Доходы местных бюджетов

1. проверки исполнения обязанностей по местным и иным налогам с физических лиц

2. представительства инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела

Отдел налогообложения юридических лиц в зависимости от численности работников данной ИФНС может быть разделён на следующие отделы:

1. Отдел планирования выездных проверок, осуществляющий:

· планирование выездных проверок на календарные периоды

· анализ эффективности проведенных выездных проверок

2. Отдел проверок юридических лиц, в функции которого входит:

· подготовка и проведение выездных проверок

· обеспечение производства по делам о налоговых и административных правонарушениях

· обеспечение применения санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах

· представительство инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела

3. Отдел камерального контроля юридических лиц, которому вменяется в обязанность следующее:

· проведение камеральных проверок налогоплательщиков

· проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах вне камеральных и выездных проверок (несвоевременность представления документов и прочие нарушения)

· обеспечение производства по делам о налоговых и административных правонарушениях

· обеспечение применения санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах

4. Отдел взыскания задолженности юридических лиц, осуществляющий:

· взыскание недоимки

· возврат или зачет излишне уплаченных сумм (налога, сбора, пени) Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, № 6, с. 29.

Отдел (или различные отделы, если взимание местных налогов производится по признаку видов и налогоплательщиков, а не уровня налоговой системы) местных налогов в ходе работы осуществляет следующие её направления:

1. Обеспечение единого методологического подхода по исчислению и уплате налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством

2. Контроль и анализ поступления в бюджет курируемых налогов

3. Организация контроля правильности применения нижестоящими налоговыми органами законодательства по налогообложению

4. Участие в контрольно-ревизионной работе

5. Формирование установленной отчетности

6. Контроль за работой инспекций по снижению недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам

7. Анализ работы по снижению недоимки

Полнота поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней напрямую зависит от правильного использования сведений о налогоплательщиках, постоянного осуществления с ними методологической работы по разъяснению норм налогового законодательства, а также умения проанализировать причины недопоступлений этих налогов и найти пути погашения имеющейся недоимки. В этом направлении и работают специалисты отдела.

Структура должностей работников в отделе налогообложения юридических лиц предусматривает наличие следующих должностей:

· начальник отдела

· заместитель (заместители) начальника отдела

· главный госналогинспектор (главный специалист)

· старший госналогинспектор (ведущий специалист)

· госналогинспектор (специалист).

Деятельность работников отдела (отделов) налогообложения юридических лиц ИФНС регламентируется Положением об отделе (в котором указываются функции отдела, рассматривавшиеся выше) и должностной инструкцией, где определены права и обязанности работников отдела в соответствии с занимаемыми должностями.

Работники отдела обязаны: соблюдать права налогоплательщика; защищать интересы государства; соблюдать этику государственного служащего; соблюдать налоговую тайну в соответствии с положениями Налогового кодекса; выполнять все возложенные на отдел задачи и функции;

соблюдать требования должностных инструкций и трудовую дисциплину; участвовать в мероприятиях, касающихся функции и возложенных на отдел задач; своевременно исполнять поручения руководства ФНС.

Начальник отдела организует и руководит работой отдела и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отдел задач и осуществление им своих функции. В этих целях начальник отдела:

· осуществляет руководство работой отдела;

· определяет должностные обязанности и полномочия работников отдела;

· организует качественное и в установленные сроки выполнение поручений руководства;

· решает все оперативные вопросы, относящиеся к деятельности отдела;

· рассматривает и визирует документы, подготовленные отделом;

· принимает меры по своевременному рассмотрению жалоб и заявлений налогоплательщиков;

· вносит предложения на рассмотрение руководства комитета по вопросам, входящим в компетенцию отдела;

· готовит и вносит на рассмотрение руководства предложения о поощрении и наложении дисциплинарных взыскании на работников отдела.

Работники отдела выполняют свои должностные обязанности в соответствии с квалификационными требованиями и, в установленном порядке, должностной инструкцией. Работники отдела обязаны соблюдать этику государственного служащего, соблюдать установленный режим и трудовую дисциплину, исполнять разовые поручения и задания руководства

Главный госналогинспектор осуществляет качественную и своевременную работу по закрепленному участку, а именно:

· своевременно применяет все способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства;

· своевременно применяет все меры принудительного взыскания налоговой задолженности;

· после принятия всех мер, предусмотренных НК РФ подготавливает материалы для признания предприятия - недоимщика банкротом;

· привлекает к административной ответственности налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом;

· взаимодействует с государственными органами по вопросам взыскания задолженности в бюджет;

· своевременно и качественно составляет ответы на входящую и исходящую корреспонденцию;

· составляет акты обследования юридических адресов предприятий, находящихся в розыске.

· осуществляет ежедневный контроль за состоянием недоимки на закрепленном участке;

· соблюдает этику государственного служащего.

· ведет делопроизводство

· выполняет поручения разового характера.

· проводит исковую работу в соответствии с Федеральным Законом «О банкротстве» после принятия всех мер, предусмотренных налоговым законодательством;

· осуществляет контроль за своевременным перечислением текущих платежей предприятий - банкротов и конкурсными управляющими, обеспечение погашения последних очередей кредиторов;

· выявляет факты преднамеренного и ложного банкротства;

· составляет протокола об административных правонарушениях в соответствии с КоАП РФ.

Старший госналогинспектор осуществляет качественную и своевременную работу по закрепленному участку, а именно:

· в соответствии с НК РФ своевременно применяет все способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства;

· в соответствии с НК РФ своевременно применяет все меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

· после принятия всех мер подготавливает материалы для признания предприятия-недоимщика банкротом

· привлекает к административной ответственности налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом.

· взаимодействует с другими государственными органами по вопросам взыскания задолженности в бюджет.

· своевременно и качественно составляет ответы на входящую и исходящую корреспонденцию;

· составляет акты обследования юридических адресов предприятий, находящихся в розыске.

· осуществляет ежедневный контроль за состоянием недоимки на закрепленном участке;

· соблюдает этику государственного служащего.

· ведет делопроизводство

· выполняет поручения разового характера.

· проводит исковую работу в соответствии с Федеральным Законом «О банкротстве» после принятия всех мер, предусмотренных налоговым законодательством;

· осуществляет контроль за своевременным перечислением текущих платежей предприятий-банкротов и конкурсными управляющими;

· составляет протокола об административных правонарушениях в соответствии с КоАП РФ.

Госналогинспектор осуществляет качественную и своевременную работу по закрепленному участку, а именно:

· своевременно применяет все способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства;

· своевременно применяет все меры принудительного взыскания налоговой задолженности;

· после принятия всех мер, предусмотренных НК РФ, подготавливает материалы для признания предприятия-недоимщика банкротом;

· привлекает к административной ответственности налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом.

· взаимодействует с другими государственными органами по вопросам взыскания задолженности в бюджет;

· своевременно и качественно составляет ответы на входящую и исходящую корреспонденцию;

· составляет акты обследования юридических адресов предприятий, находящихся в розыске;

· осуществляет ежедневный контроль за состоянием недоимки на закрепленном участке;

· соблюдает этику государственного служащего;

· ведет делопроизводство;

· выполняет поручения разового характера;

· проводит исковую работу в соответствии с Федеральным Законом «О банкротстве» после принятия всех мер, предусмотренных налоговым законодательством;

· осуществляет контроль за своевременным перечислением текущих платежей предприятий-банкротов и конкурсными управляющими;

· выявляет факты преднамеренного и ложного банкротства;

· составляет протоколы об административных правонарушениях в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях

Многие организации работают, не имея официально принятых планов. Руководители этих организаций не хотят тратить время на подготовку плана в письменном виде. По их словам, ситуация на рынке меняется слишком стремительно, чтобы от плана была какая-то польза, и в конце концов он будет просто пылиться на полке. Именно по этим и другим причинам многие организации не применяют у себя формального планирования.

Можно отметить, что планирование сулит немало выгод:

1. планирование поощряет руководителей постоянно мыслить перспективно;

2. оно ведёт к установлению показателей деятельности для последующего контроля;

3. оно заставляет организацию чётко определять свои задачи;

4. оно делает организацию более подготовленной к внезапным переменам.

Поэтому и для ИФНС планирование является основой для эффективной деятельности и для достижения намеченных целей организации.

ИФНС, собственно, отдел по налогообложению юридических лиц, имеет право производить на предприятиях всех форм собственности проверки различных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов - первичных документов, бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и т.п., получать необходимые сведения и справки, объяснения Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2012 - С.167.

В деятельности налоговых служб применяются два вида документальных проверок - камеральные и выездные. Камеральная проверка - это проверка налоговых расчётов в момент их принятия должностным лицом налоговой инспекции. Её результат либо отражается в специально выделенной графе налогового расчёта - «По данным налоговой службы», где вписывается величина показателя, определённая работником налоговой службы, либо делается запись об исправлениях, внесённых в результате предварительной оперативной проверки Факт камеральной проверки расчёта по налогу и принятие его визируется подписью должностного лица с указанием даты приёма. Проверка с выходом на место - это более глубокая проверка полноты и правильности расчётов по налогам, в ходе которой проверяется достоверность отчётов, деклараций, расчётов путём сопоставления их данных с данными первичных документов и бухгалтерских записей. Такие проверки могут проводиться налоговыми инспекциями по мере необходимости, но не реже одного раза в два года. Обычно в налоговой инспекции в соответствии с годовыми планами работы составляются квартальные графики проверок предприятий и утверждаются их руководителями. В них включаются, в первую очередь, предприятия имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учёта и выполнении налоговых обязательств, а также все убыточные предприятия Карпов Г. А. Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами //Законодательство, 2001, № 8 - С. 59..

2.2 Анализ состава, структуры и динамики доходной части местного бюджета (на примере г. Махачкалы)

местный бюджет доходный

На основании вышеприводимых классификаций и данных Постановлений Махачкалинского городского собрания от 4 февраля 2012 г. № 14-1 и от 11 февраля 2011 г. № 6-1 проведём анализ формирования доходной части бюджета муниципального образования на примере г. Махачкалы.

Данные постановления предусматривают, что доходы бюджета, поступающие в 2012 году, формируются за счет:

· налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, - в размере 11,5% доходов;

· налога на доходы физических лиц, - в размере 50 процентов доходов;

· акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации, - в размере 25 процентов доходов;

· акцизов на вина производимые на территории Российской Федерации, - в размере 25 процентов доходов;

· акцизов на пиво, производимое на территории Российской Федерации, - в размере 50 процентов доходов;

· акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, - в размере 25 процентов доходов;

· единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в размере 100 процентов доходов подлежащих зачислению в консолидированный бюджет Республики Дагестан;

· единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - в размере 100 процентов доходов, подлежащих зачислению в консолидированный бюджет Республики Дагестан;

· единого сельскохозяйственного налога, - в размере 100 процентов доходов, подлежащих зачислению в консолидированный бюджет Республики Дагестан;

· налога на имущество организаций - в размере 50 процентов доходов;

· налога на имущество физических лиц - в размере 100 процентов доходов;

· земельного налога - в размере 100 процентов доходов;

· налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - в размере 100 процентов доходов;

· налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - в размере 30 процентов доходов;

· арендной платы за землю и доходов от продажи земли - в соответствии со следующим порядком:

1. средства от продажи земельных участков (за исключением земельных участков, расположенных в границах муниципальных образований и предназначенных для жилищного строительства) за вычетом расходов на их продажу по нормам, установленным Правительством Российской Федерации, перечисляются по следующим нормативам:

· за земельные участки, находящиеся в государственной собственности Республики Дагестан до разграничения государственной собственности на землю, на которых расположены иные объекты недвижимого имущества, - 100 процентов в бюджет г. Махачкалы;

· за иные земельные участки, находящиеся в государственной собственности Республики Дагестан до разграничения государственной собственности на землю - 50 процентов в бюджет г. Махачкалы.

2. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и переданного в оперативное управление учреждений образования, культуры, здравоохранения и физической культуры, социальной защиты населения, имеющих государственный статус и финансируемых за счет средств городского бюджета на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах бюджета города Махачкалы и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в отделении Федерального казначейства по г. Махачкале и направляются на содержание этих учреждений в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных Постановлением. Разрешается сдача в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, переданного в хозяйственное ведение муниципальным унитарным предприятиям. Поступившие средства направляются на содержание и развитие материально-технической базы указанных предприятий.

· средства от продажи земли, находящейся в муниципальной собственности зачисляются в бюджет г. Махачкалы - в размере 100 процентов;

· прочих налогов, лицензионных и регистрационных сборов, пошлин и других платежей сборов, пошлин и других платежей, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Республики Дагестан.

При этом ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2 процента от среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества; ставки арендной платы за землю и земельного налога применяются с коэффициентом 1,1 для всех категорий земель, кроме сельхозугодий, действовавших в 2011 году.

Анализ структуры доходной части бюджета г. Махачкалы в 2011 г. приводится в таблице 1.

Таблица 1. Анализ структуры бюджета г. Махачкалы в 2011 г. (доходная часть) Постановление Махачкалинского городского собрания от 11 февраля 2011 г. № 6-1 «О бюджете города Махачкалы на 2011 год и об утверждении исполнения бюджета за 2003 год»

№№ п/п	Наименование статьи доходов	Тыс. руб.	%
1	2	3	4
1.	I.Налоговые доходы	715348	51.39
2.	Налог на прибыль организаций	63818	4.58
3.	Налог на доходы физических лиц	394874	28.37
4.	Акцизы	5382	0.39
5.	Налоги на совокупный доход	71019	5.10
6.	Налог на имущество организаций	79721	5.73
7.	Налог на имущество физических лиц	4018	0.29
8.	Земельный налог	58078	4.17
9.	Плата за пользование водными объектами	29185	2.10
10.	Налог на добычу полезных ископаемых	180	0.01
11.	Лицензионные и регистрационные сборы	640	0.05
12.	Прочие налоги и сборы	8433	0.60
13.	II. Неналоговые доходы	158616	11.40
13.	в том числе
14.	доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности	36031	2.59
15.	административные штрафы	22250	1.60
16.	продажа земли	96367	6.92
17.	прочие неналоговые доходы	3968	0.29
18.	Итого налоговых и неналоговых доходов	873964	62.79
19.	Прочие поступления	517916	37.21
20.	Всего доходы бюджета	1391925	100.0

В таблицах прочие поступления - это ассигнования из республиканского бюджета Республики Дагестан и остатки на начало года, направляемые на покрытие расходов.

Из таблицы видно, что на налоговые доходы приходится около половины всех доходов бюджета (51.39 %). При этом на местные налоги приходится всего 4.46 % доходов (земельный налог - 4.17 % и налог на имущество физических лиц - 0.29 %). Можно к этому прибавить ещё сводную статью «Прочие налоги и сборы», но на неё приходится всего 0.6 %, итого 5.06 % местных налоговых доходов. Наиболее же значительными являются поступления по регулируемым доходам - федеральным и региональным налогам, и в первую очередь налог на доходы физических лиц - 28.37 % и примыкающий к нему налог на совокупный доход - 5.10 %. Далее следуют налог на имущество организаций (тогда называвшийся налогом на имущество юридических лиц) - 5.73 %, налог на прибыль организаций - 4.58 %, плата за пользование водными объектами (в настоящее время она заменена водным налогом) - 2.10 %. Остальные налоговые доходы имеют удельные веса менее 1 %.

Основные неналоговым доходом является доход от продажи земли - 6.92 %. Предусматривалось, что средства от продажи гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящихся в государственной собственности, или права их аренды за вычетом расходов на их продажу по нормативам, установленным Правительством Российской Федерации, зачисляются на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с нормативами, установленными статьей 12 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2011 год».

Всего же неналоговые доходы составили 11.40 %, в том числе доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности - 2.59 %. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и переданного в оперативное управление учреждений образования, культуры, здравоохранения и физической культуры, социальной защиты населения, имеющих государственный статус и финансируемых за счет средств городского бюджета на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах бюджета города Махачкалы и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций.

Разрешается сдача в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, переданного в хозяйственное ведение муниципальным унитарным предприятиям. Поступившие средства направляются на содержание и развитие материально-технической базы указанных предприятий.

Плата за пользование средствами городского бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, и суммы в их погашение вносятся в бюджет города Махачкалы. Администрация города Махачкалы вправе производить зачет встречных требований с отнесением указанных операций на взаимные расчеты.

Более трети бюджета г. Махачкалы (точнее, 37.21 %) приходится на поступления из вышестоящих бюджетов, в данном случае - республиканского бюджета.

Таблица 2. Анализ структуры бюджета г. Махачкалы в 2012 г. (доходная часть) Постановление Махачкалинского городского собрания от 4 февраля 2012 г. № 14-1 «О бюджете города Махачкалы на 2012 год и об утверждении исполнения бюджета за 2011 год»

№№ п/п	Наименование статьи доходов	Тыс. руб.	%
1	2	3	4
1.	I.Налоговые доходы	906260	54.44
2.	Налог на прибыль организаций	30482	1.83
3.	Налог на доходы физических лиц	493889	29.67
4.	Акцизы	32888	1.98
5.	Налоги на совокупный доход	105529	6.34
6.	Налог на имущество организаций	71413	4.29
7.	Налог на имущество физических лиц	3980	0.24
8.	Земельный налог	155773	9.35
9.	Налог на добычу полезных ископаемых	496	0.03
10.	Лицензионные и регистрационные сборы	640	0.04
11.	Прочие налоги и сборы, в том числе	11170	0.67
12.	- государственная пошлина	8327	0.50
13.	- местные и прочие налоги и сборы	2843	0.17
14.	II. Неналоговые доходы	57800	3.47
15.	в том числе
16.	доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности	33577	2.02
17.	административные штрафы	16856	1.02
18.	прочие неналоговые доходы	7367	0.43
19.	Итого налоговых и неналоговых доходов	964060	57.91
20.	Прочие поступления	700723	42.09
21.	Всего доходы бюджета	1664783	100.0

Аналогичный анализ проведём по данным 2012 г. При этом во внимание принимается изменение налогового законодательства с 1 января 2012 г. (самые существенные после 2002 г.), что привело к некоторым изменениям в классификации бюджетных доходов, в первую очередь налоговых (см. таблицу 2). Из данных таблицы 2 в первую очередь обращает внимание на себя возрастание удельного веса налоговых доходов (теперь они составляют 54.44 %) и прочих поступлений (42.09 %). На увеличение последних повлияло наличие:

· поступлений от возврата бюджетных кредитов, предоставленных в предыдущие годы;

· остатков товарно-материальных ценностей на базе МУП «Махачкаласнабсбыт»

Неналоговые доходы значительно снизились, их удельный вес составляет всего 3.47 %. Это связано прежде всего с тем, что в доходной части бюджета отсутствуют доходы от продажи земли.

На местные налоги приходится уже 9.59 % доходов (земельный налог - 9.35 % и налог на имущество физических лиц - 0.24 %). По статье «Прочие налоги и сборы» получено 0.67 % доходов бюджета, итого 10.26 % местных налоговых доходов.

Как и в 2011 г., в 2012 г. самыми значительными являются поступления по регулируемым доходам - федеральным и региональным налогам, и в первую очередь налог на доходы физических лиц - 29.67 % и примыкающий к нему налог на совокупный доход - 6.34 % (отметим увеличение удельного веса по обоим статьям по сравнению с предыдущим периодом). Далее следуют налог на имущество организаций - 4.29 % (на 1.44 % меньше предыдущего периода), акцизы - 1.98%, налог на прибыль организаций - 1.83 % (снижение удельного веса почти в 2.5 раза). Остальные налоговые доходы имеют удельные веса менее 1 %.

Сопоставляя данные таблиц 1 и 2, можно сказать о возрастании роли местных налогов в формировании доходной части бюджета г. Махачкалы. Их удельный вес по итогам 2012 г. увеличился вдвое по сравнению с 2011 г., но в то же время местные налоги по-прежнему занимают невысокое место в формировании доходной части бюджета. Основное же значение сохраняется за поступлениями из республиканского бюджета и налогом на доходы физических лиц, вместе обеспечивающими две трети городского бюджета.

В таблицах 3 и 4 приводится поквартальная динамика поступлений доходов в бюджет г. Махачкалы в 2011 и 2012 гг.

Таблица 3. Поквартальное распределение поступлений по налогам и сборам бюджета города Махачкалы на 2011 год Постановление Махачкалинского городского собрания от 11 февраля 2011 г. № 6-1 «О бюджете города Махачкалы на 2011 год и об утверждении исполнения бюджета за 2003 год»

I кв. - 19%	II кв. - 25%	III кв. - 27%	IV кв. - 29%
166053 т.р.	218491 т.р.	235970 т.р.	253450 т.р.

Таблица 4. Поквартальное распределение поступлений по налогам и сборам бюджета города Махачкалы на 2012 год Постановление Махачкалинского городского собрания от 4 февраля 2012 г. № 14-1 «О бюджете города Махачкалы на 2012 год и об утверждении исполнения бюджета за 2011 год»

I кв. - 17%	II кв. -25%	III кв. - 28%	IV кв. - 30%
163890 т.р.	241015 т.р.	269937 т.р.	269937 т.р.

Как видно, распределение бюджетных поступлений по кварталам неравномерное. На первый квартал предусматривалось поступление менее 20 % всех доходов бюджета. При этом намечается тенденция к увеличению доли поступлений к концу года (последние два квартала): 2011 г. - 56 %, 2012 г. - 58 %.

Завершим анализ динамикой поступлений по различным статьям бюджетных доходов. Он производится в таблице 5. При этом во внимание принимаются только те статьи, которые присутствовали в доходной части бюджета в обоих анализируемых периодах.

Таблица 5. Анализ динамики доходной части бюджета г. Махачкалы в 2011 - 2012 гг. (данные в тыс. руб.)

№№ п/п	Наименование статьи доходов	2011 г.	2012 г.	+,-	%
1	2	3	4	5	6
1.	I.Налоговые доходы	715348	906260	+190912	+26.69
2.	Налог на прибыль	63818	30482	-33336	-52.24
3.	Налог на доходы физических лиц	394874	493889	+99015	+25.08
4.	Акцизы	5382	32888	+27506	+511.07
5.	Налоги на совокупный доход	71019	105529	+34510	+48.59
6.	Налог на имущество организаций	79721	71413	-8308	-10.42
7.	Налог на имущество физических лиц	4018	3980	-38	-0.95
8.	Земельный налог	58078	155773	+97695	+168.21
9.	Плата за пользование водными объектами	29185	-	-29185	-
10.	Налог на добычу полезных ископаемых	180	496	+316	+175.56
11.	Лицензионные и регистрационные сборы	640	640	-	-
12.	Прочие налоги и сборы	8433	11170	+2737	+32.46
13.	II. Неналоговые доходы	158616	57800	-100816	-63.56
13.	в том числе
14.	доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности	36031	33577	-2454	-6.81
15.	административные штрафы	22250	16856	-5394	-24.24
16.	продажа земли	96367	-	-96367	-
17.	прочие неналоговые доходы	3968	7367	+3399	+85.66
18.	Итого налоговых и неналоговых доходов	873964	964060	+90096	+10.31
19.	Прочие поступления	517916	700723	+182807	+35.30
20.	Всего доходы бюджета	1391925	1664783	+272858	+19.60

Как видно из таблицы 5, доходы бюджета возросли на 272858 тыс. руб. или 19.6 %. При этом собственно местные доходы возросли всего на 90096 тыс. руб. или 10.31 %, тогда как прочие поступления, в первую очередь из бюджета Республики Дагестан - на 35.3 % или в абсолютном выражении - на 182807 тыс. руб. Налоговые доходы возросли на 190912 тыс. руб. иди 26.69 % в относительном выражении.

Сразу в шесть раз возросли поступления по акцизам, почти втрое - по налогу на добычу полезных ископаемых. Но последний налог по своей абсолютной величине незначителен (всего 496 тыс. руб. в 2012 г.), а увеличение акцизов можно объяснить увеличением оборота подакцизных товаров. В связи с этим следует на первое место поставить увеличение поступлений по земельному налогу на 97695 тыс. руб. или 168.21 %. Это связано с сокращением льгот по земельному налогу, многие из которых ранее предоставлялись необоснованно.

Положительная динамика отмечена по статьям «Налог на доходы физических лиц» - 99015 тыс. руб. дополнительно или 25.08 %, а также по близкой к нему статье «Налог на совокупный доход», объединяющей специальные налоговые режимы - увеличение на 34510 тыс. руб. или почти 50 %. По статье «Прочие налоги и сборы» поступления увеличились на 2737 тыс. руб. или 32.46 %.

Отрицательная динамика отмечена по статьям «Налог на прибыль организаций» - снижение на 33336 тыс. руб., а в абсолютном выражении более чем вдвое, и «Налог на имущество организаций» - снижение на 8308 тыс. руб. или 10.42 %. Менее 1% составило снижение по налогу на имущество физических лиц.

Таким образом, по бюджету г. Махачкалы увеличение доли налоговых доходов и особенно доходов от местных налогов сопровождается увеличением поступлений из республиканского бюджета и сокращением неналоговых местных доходов. Кроме того, происходит перемещение тяжести налогообложения с организаций на физических лиц.

Аналогичные показатели за 2006 г. по отношению к 2012 г. приводятся в таблицах 6 и 7.

Таблица 6. Анализ структуры бюджета г. Махачкалы в 2006 г. (доходная часть)

№№ п/п	Наименование статьи доходов	Тыс. руб.	%
1	2	3	4
1.	I.Налоговые доходы	1069387	57,03
2.	Налог на прибыль организаций	33891	1,18
3.	Налог на доходы физических лиц	626972	33,43
4.	Акцизы	36880	1,97
5.	Налоги на совокупный доход	109566	5,84
6.	Налог на имущество организаций	78113	4,17
7.	Налог на имущество физических лиц	4678	0,17
8.	Земельный налог	165769	8,88
9.	Налог на добычу полезных ископаемых	496	0,03
10.	Лицензионные и регистрационные сборы	652	0,04
11.	Прочие налоги и сборы, в том числе	12370	0,66
12.	- государственная пошлина	8957	0,53
13.	- местные и прочие налоги и сборы	3413	0,13
14.	II. Неналоговые доходы	64376	3,43
15.	в том числе
16.	доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности	36670	1,96
17.	административные штрафы	19887	1,06
18.	прочие неналоговые доходы	7819	0,41
19.	Итого налоговых и неналоговых доходов	1133763	60,46
20.	Прочие поступления	741479	39,54
21.	Всего доходы бюджета	1875242	100.0

Таблица 7. Анализ динамики доходной части бюджета г. Махачкалы в 2012 - 2006 гг. (данные в тыс. руб.)

№№ п/п	Наименование статьи доходов	2012 г.	2006 г.	+,-	%
1	2	4	4	5	6
1.	I.Налоговые доходы	906260	1069387	+136127	+15,25
2.	Налог на прибыль	30482	33891	+3409	+11,18
3.	Налог на доходы физических лиц	493889	626972	+133083	+26,95
4.	Акцизы	32888	36880	+3992	+12,14
5.	Налоги на совокупный доход	105529	109566	+4037	+3,83
6.	Налог на имущество организаций	71413	78113	+6700	+9,38
7.	Налог на имущество физических лиц	3980	4678	+698	+17,54
8.	Земельный налог	155773	165769	+9996	+6,42
9.	Налог на добычу полезных ископаемых	496	496	-	-
10.	Лицензионные и регистрационные сборы	640	652	+12	+1,84
11.	Прочие налоги и сборы	11170	12370	+1200	+10,74
12.	II. Неналоговые доходы	57800	64376	+5576	+11,38
13.	Итого налоговых и неналоговых доходов	964060	1133763	+169703	+17,60
14.	Прочие поступления	700723	741479	+40756	+5,82
15.	Всего доходы бюджета	1664783	1875242	+210459	+12,64

Отметим повышение удельного веса налоговых доходов и рост поступлений по всем статьям.

Глава III. Проблемы исполнения доходной части местных бюджетов и направления совершенствования системы бюджетных доходов в Российской Федерации

3.1 Проблемы исполнения доходной части местных бюджетов

В целях реализации единой методологии формирования и исполнения бюджетов и эффективного использования ресурсов наиболее целесообразным представляется заключение соглашений о передаче полномочий по формированию, исполнению и контролю за исполнением бюджетов поселений на уровень муниципального образования, который на данном этапе может выполнять эти функции. Одновременно можно проводить работу по поэтапному переходу к самостоятельному осуществлению бюджетного процесса поселениями по мере их готовности.

Еще одним значимым моментом в пользу подобного утверждения является следующее. В целях полномасштабной подготовки городских и сельских поселений к самостоятельному осуществлению бюджетного процесса на соответствующей территории важным представляется осуществление мероприятий в области нормативно-правового обеспечения, формирования доходной базы, обслуживания бюджетов и т.д. Их качественное проведение возможно только в централизованном порядке, поскольку на уровне поселений данные отсутствуют. В то же время, в финансовых органах муниципальных районов и городских округов имеются наработки практически по всем вопросам. Поэтому совместная работа органов местного самоуправления второго уровня и финансовых органов муниципальных районов должна быть сосредоточена не на создании дополнительных финансовых служб, а на решении вопросов нормативно-правового и организационного характера, расширяющих возможности уже имеющихся финансовых органов Тишкина Л. Е. Укрепление доходной базы местных бюджетов //Финансы, 2006, №9, с.8.

В целях проведения эффективной бюджетной политики в управлении доходами и расходами местного бюджета, в повышении оперативности финансирования получателей бюджетных средств, в усилении контроля за поступлением бюджетных средств, а также за их целевым и эффективным использованием органы местного самоуправления должны четко и грамотно организовать казначейское исполнение местных бюджетов.

Согласно ст. 215 БК РФ введено казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Бюджетный кодекс РФ порядок исполнения и само исполнение местного бюджета относит к полномочиям органов местного самоуправления (ст. 9). Согласно принципу самостоятельности бюджетов (ст. 31) органы местного самоуправления обладают правом и обязанностью самостоятельно осуществлять бюджетный процесс. Бюджетный учет организуется органом, исполняющим бюджет (ст. 240), а возложение на Федеральное казначейство функций по исполнению местных бюджетов допускается только на основании соглашений (ст. 168), то есть на добровольной основе.

Федеральный закон №131-ФЗ к исключительным полномочиям органов местного самоуправления отнес вопросы формирования, утверждения, исполнения местных бюджетов и контроль за их исполнением.

В свете всех этих документов совершенно нелогичным представляется внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ в части введения ст. 215.1, предусматривающей обязательное кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации органами Федерального казначейства.

В то же время не отменена ст. 151 (п. 7) БК РФ, предоставляющая право муниципальным образованиям в целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджета создавать муниципальные казначейства или иные финансовые органы в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством Российской Федерации Игудин А.Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений //Финансы, 2012, № 10, с.18.

Следует отметить, что обязательность перехода на кассовое обслуживание местных бюджетов через Федеральное казначейство противоречит принципам федерализма и самостоятельности местного самоуправления, заложенным в основу Конституции РФ. Согласно Конституции РФ органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет.

Эффективное управление муниципальными финансами возможно только через муниципальные казначейства. Между этапами планирования, исполнения и анализа не должно быть разрыва бюджетного процесса. Все должно находиться в одних руках муниципальных финансовых органов. Одним из очевидных преимуществ казначейского исполнения местного бюджета муниципальным исполнительным органом является сосредоточение всех функций исполнения бюджета в компетенции местных органов власти (планирование, исполнение, учет, контроль), а также полная ответственность за конечный результат.

Кроме того, местные органы власти имеют возможность оперативного изменения технологии исполнения бюджета муниципального образования в рамках тех прав, которые им предоставлены в соответствии с законодательством.

Казначейское исполнение местного бюджета через муниципальное казначейство имеет ряд положительных моментов:

1. Наличие ежедневной оперативной информации об исполнении местного бюджета. Практически финансовый орган имеет отчет (баланс) об исполнении бюджета муниципального образования на каждый день в любой степени детализации.

2. Формирование финансовых отчетов об исполнении местного бюджета в более сжатые сроки, сокращение сроков приемки отчетов от распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей. Данные о кассовом исполнении местного бюджета формируются, как правило, ко 2-му числу месяца, следующего за отчетным.

3. Возможность оперативно и очень мобильно решать вопросы о передвижении лимитов бюджетных обязательств при возникновении непредвиденных расходов (срочная проплата кредиторской задолженности за энергоресурсы, внеплановый ремонт и др.).

Наличие единой информационной базы (единого программного продукта) у органа, исполняющего бюджет, и у бюджетополучателей позволяет:

· в кратчайшие сроки представлять к исполнению платежные документы на электронных носителях (на дискетах), обрабатывать их и передавать в систему «Клиент -- Банк» кредитной организации (в дни выплаты заработной платы количество платежных документов составляет более 300);

· оперативно владеть информацией об остатках денежных средств как на бюджетном и текущем счетах финансового органа, так и на лицевых счетах бюджетополучателей;

· оперативно владеть информацией о кассовых расходах бюджетополучателей и о расходах бюджета муниципального образования в разрезе бюджетной классификации на любую дату, нарастающим итогом, с начала года и за конкретный период;

· анализировать расходование бюджетных средств по лицевому счету бюджетополучателя без выхода на место, так как в операционном отделе полностью формируется и хранится документация, подтверждающая расходы по лицевому счету: копии договоров, счетов, накладных, актов, других документов; платежные поручения, банковские выписки и другие документы;

· иметь полную информацию о состоянии лицевого счета бюджетополучателя, позволяющую полностью контролировать аналитический учет кассовых расходов;

· контролировать расчеты за теплоэнергоресурсы, расходы на капитальное строительство, капитальный ремонт (финансовый орган ведет электронные таблицы учета ежедневных расходов по смете учреждений и организаций в разрезе экономических статей, по объектам строительства, ремонта и т.д.). Ведение таких таблиц отделениями Федерального казначейства не предусмотрено;

· для формирования муниципального заказа иметь полную оперативную информацию не только в разрезе бюджетополучателей, но и в разрезе поставщиков услуг (Теплосеть, Водоканал, Электросеть и т.д.). Отделением Федерального казначейства предоставление такой информации не предусмотрено Пронина Л.И. О расширении полномочий органов местного самоуправления и их финансовом обеспечении //Финансы, 2012, № 6, с.16.

В результате перехода на казначейское исполнение бюджета через муниципальное казначейство в могут быть достигнуты полная прозрачность местного бюджета и жесткий контроль на всех стадиях бюджетного процесса. Муниципальное казначейство обязано осуществлять регистрацию всех договоров с поставщиками продукции (работ, услуг) по всем статьям бюджетной классификации, а также проводит анализ цен, номенклатуры и объемов предлагаемых товаров (работ, услуг), что позволяет не только получить существенную экономию, но и оптимизировать расходы. В результате может резко сократиться нецелевое расходование бюджетных средств.

С созданием муниципального казначейства должна снизиться кредиторская задолженность бюджетополучателей. В настоящее время она полностью отсутствует.

Благодаря наличию достоверной ежегодной оперативной информации будут значительно сокращены сроки формирования проекта бюджета на очередной финансовый год: бюджет муниципального образования, как правило, формируется уже к ноябрю месяцу текущего года, а отчеты об исполнении бюджета - к 25 января следующего финансового года. За счет применения механизма управления финансовыми ресурсами через муниципальное казначейство путем использования свободных остатков средств на лицевых счетах бюджетополучателей будет достигнуто бесперебойное финансирование получателей средств местного бюджета, не зависимо от сроков поступления доходов, что способствует снижению социальной напряженности и ускорению денежного обращения в районе.

Все это свидетельствует о создании высокоэффективной модели муниципального казначейства, обладающего более совершенными, чем у Федерального казначейства, методологией и информационными технологиями. В районе разработаны и утверждены единые стандарты казначейского исполнения бюджета, успешно решены вопросы эффективного управления муниципальными финансовыми ресурсами и кассового обслуживания местных бюджетов Кирпичников В. А. Финансовые и правовые проблемы местного самоуправления //Финансы, 2003, № 9, с.13.

Непоследовательность принятия решений федеральным центром может привести к ликвидации как высокоэффективного механизма управления муниципалитетов средствами местных бюджетов, так и к ликвидации муниципальных казначейств и всех достижений в этом направлении.

Согласно приказу Минфина России от 22.03.2012 №1н возможны два варианта перехода на кассовое обслуживание исполнения местного бюджета отделением Федерального казначейства:

· с открытием и ведением лицевого счета финансового органа (уполномоченного органа) соответствующего бюджета;

· с открытием главным распорядителям, распорядителям или получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по расходам бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета Тишкина Л. Е. Укрепление доходной базы местных бюджетов //Финансы, 2006, №9, с.10; Тишкина Л.Е., Фрыгин А. В. Формирование и исполнение местных бюджетов в новых условиях //Финансы, 2007, № 1, с.20.

Наиболее приемлемым представляется решение о кассовом исполнении местного бюджета органами Федерального казначейства по первому варианту. При этом муниципальный финансовый орган при исполнении местного бюджета:

· осуществляет основные этапы санкционирования расходов бюджета (составление и утверждение бюджетной росписи; утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств; ведет лицевые счета распорядителей и получателей средств местного бюджета.

· готовит распоряжения в отделение Федерального казначейства на списание денежных средств с лицевого счета распорядителя (получателя) бюджетных средств на счета поставщиков товаров, работ, услуг.

· формирует выписки по лицевым счетам распорядителя (получателя) бюджетных средств.

· осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль за расходованием бюджетных средств.

Обслуживание органами Федерального казначейства местных бюджетов ведет к образованию «дополнительной надстройки» между банком и финансовым органом, к дублированию функций и замедлению денежного обращения. Это лишает муниципальный финансовый орган возможности оперативного и качественного управления средствами местного бюджета.

Итак, создание высокоцентрализованных моделей управления бюджетами не соответствует основополагающим принципам бюджетного федерализма, снижает уровень самостоятельности и ответственности местных органов власти за проведение бюджетной политики на их территории и ее результаты.

Страдает полнота и оперативность предоставляемой информации, так как отделение Федерального казначейства предоставляет только ту информацию, которая предусмотрена Правилами, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.04.2000 г. № 46н, что явно недостаточно для качественного анализа исполнения бюджета и контроля за его исполнением Панов О.А. Технологии кассового обслуживания местного бюджета // Финансы, 2006, №9, с.12.

Всё же для эффективного и качественного управления местными финансами, для получения оперативной и достоверной информации о состоянии муниципальных финансовых ресурсов следует сохранить существующие муниципальные казначейства. В условиях реформирования местного самоуправления, создания на территории муниципального образования нескольких муниципальных образований сохранение муниципальных казначейств наиболее актуально. Если вновь образованные муниципальные образования полностью перейдут на казначейское исполнение своих бюджетов через органы Федерального казначейства, то муниципальный район потеряет оперативный контроль над целостностью исполнения консолидированного бюджета муниципального образования и единством информационного пространства, что в свою очередь создаст определенные трудности в осуществлении единой финансовой политики на территории муниципального образования, в осуществлении методического руководства формированием консолидированного бюджета муниципального образования.

Таким образом, на данном этапе с целью сохранения целостности бюджетной системы муниципального образования и качественного управления муниципальными финансами наиболее целесообразно казначейское исполнение бюджетов поселений осуществлять через районный муниципальный финансовый орган, в состав которого входит муниципальное казначейство.

3.2 Пути укрепления доходной части местных бюджетов

Для успешного функционирования бюджетной системы низового уровня необходимо за месяц до начала финансового года принять ряд нормативно-правовых актов. Особое значение приобретают решения об установлении земельного налога, налога на имущество физических лиц, единого налога на вмененный доход, а также правовые акты об использовании муниципального имущества, так как именно эти доходы будут определять доходную базу бюджетов муниципальных образований.

Среди зачисляемых в бюджеты муниципальных образований (МО) доходных источников наиболее объемным является налог на доходы физических лиц. Действующее налоговое законодательство предусматривает зачисление налога на доходы физических лиц по месту работы. В связи с этим местные бюджетные недополучают значительные финансовые ресурсы для развития своих территорий. При этом социальные, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц производятся по месту проживания налогоплательщика, т.е. возврат сумм налога производится из бюджета, в который он не поступал. Поэтому, на наш взгляд, необходимо в Налоговом кодексе предусмотреть норму, устанавливающую порядок уплаты налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика, что позволит создать более благоприятные условия для проживания граждан и для развития социальной инфраструктуры МО.

Согласно законодательству в бюджеты МО подлежат зачислению земельный налог и налог на имущество физических лиц, взимаемые только на межселенных территориях. А во многих МО территориальное деление произведено таким образом, что межселенные территории отсутствуют. Таким образом, МО лишаются таких существенных налоговых доходов, как земельный налог и налог на имущество физических лиц. С целью компенсации выпадающих доходов следует закрепить за МО, в которых отсутствуют межселенные территории, не менее 50% налога на доходы физических лиц и внести соответствующие изменения в Бюджетный кодекс (ст. 61.1) Пантелеев А.Ю. Формирование финансовой основы местного самоуправления //Финансы, 2012, № 11, с.8.

С целью увеличения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц администрациям МО следует активно проводить в жизнь муниципальные программы роста доходов населения, способствовать созданию дополнительных рабочих мест, росту заработной платы и ее индексации в связи с инфляцией.

Следует снова вернуться к вопросу о введении прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, снизив при этом налоговую нагрузку для тех категорий граждан, доходы которых не превышают 100,0 тыс. руб. в год. В основном это работники бюджетной сферы: учителя, врачи, деятели науки и культуры. В то же время предлагается увеличить ставку налога для категорий граждан с доходами свыше 1,0 млн. руб. в год. В ситуации, когда имеет место резкое расслоение населения по уровню доходов, применение единой ставки подоходного налога, по меньшей мере, нелогично. Ссылка на то, что люди с высокими доходами будут их скрывать, не основательна. Органы финансового контроля должны работать эффективно при любой шкале налога на доходы физических лиц.

Дифференцированная шкала налогообложения позволит более равномерно перераспределять налоговую нагрузку, иметь целевую ориентацию на улучшение финансового положения большинства граждан, ограниченных в размере доходов в силу специфики их работы, а также обеспечит гарантированное перекрытие выпадающих доходов бюджета от снижения налоговой ставки поступлениями налога от высокодоходных категорий граждан.

Основным доходным источником для бюджетов поселений является земельный налог, который с 2012 г. полностью зачисляется в местные бюджеты. Этот налог в доходах бюджетов городских и сельских поселений занимает от 30% до 60%. С 2006 г. введена новая система обложения земельным налогом. Налогооблагаемой базой является кадастровая стоимость земельных участков. Исчисление суммы земельного налога будет производиться по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления Мокрый В. Ключевая роль местного самоуправления в укреплении государственности // Проблемы теории и практики управления, 2012, № 5, с.76.

Ранее определённая кадастровая стоимость земли не всегда отражает ее реальную стоимость сегодня. Анализ показал, что в одних населенных пунктах кадастровая стоимость земельных участков значительно выше их рыночной стоимости, а в других - ниже.

Было бы целесообразно усовершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, периодически пересматривать оценку стоимости земли, а также предоставить право органам местного самоуправления устанавливать ставки земельного налога и индексировать налогооблагаемую базу в пределах, устанавливаемых федеральным законодательством.

Сегодня в большинстве МО и городских округов размеры ставок налога на имущество с высокой инвентаризационной стоимостью установлены на среднем уровне или ниже. В результате местные бюджеты несут значительные потери.