Організація податкового обліку на доходи фізичних осіб

§ по фізичних особах збільшилася на 94,19 грн. і склала 731,83 грн.

Крім того, на зниження надходження доходів вплинула й текучість кадрів у малому бізнесі, так, наприклад, в 2009 році було прийнято на роботу 900 чоловік, а звільнено 958 чоловік, з них 282 чоловік звільнено за 3 квартал.

На надходження податку з доходів фізичних осіб впливає ріст (зниження) заборгованості по заробітній платі.

У порівнянні з початком 2009 року заборгованість по заробітній платі зменшилася в 7,7 рази або на 307,4 тис. грн. і за станом на 01.01.2010 року склала 45,6тис. грн. (на початок року заборгованість по заробітній платі становила -- 353,0тис. грн.)

Додатково отримано в бюджет м. Одеса у зв'язку з погашенням заборгованості по заробітній платі близько 32,8тис. грн.

Заборгованість по заробітній платі мають наступні підприємства:

- КП «Парксервис Приморский»-- 33,9 тис. грн.

- ДКП «Горсвет» -11,7 тис.грн.

Разом: 45,6 тис. грн., з якої утворилася цього року -- 11,7тис. грн.

Збір податків - виняткове право держави, адже вона є політичною організацією, яка представляє все населення на певній території. Тому держава повноважна встановлювати і збирати податки з усіх суб'єктів, які перебувають на її території, як певну плату за послуги, які вона надає суспільству, забезпечуючи ті чи інші потреби громадян.

Сучасне суспільство домоглося перетворення податків із суто фіскального державного заходу на важливий економічний, соціальний та політичний фактор. Реальне використання суспільних благ, забезпечення яких здійснює держава, є головною причиною, що повинна спонукати кожну людину сплачувати податки. Адже їх витрачають не тільки на утримання суто державних інституцій, а й на охорону здоров'я, освіту, розвиток культури, захист навколишнього середовища, на субсидії найбіднішим регіонам країни і найбіднішим громадянам тощо.

Податки, в тому числі й податок з доходів фізичних осіб, беруть участь у перерозподілі валового внутрішнього продукту, а отже, є частиною єдиного процесу відтворення і виступають у специфічній формі виробничих відносин, які формують їх суспільний зміст. Суспільний характер податків розкриває їх взаємозв'язок з іншими економічними категоріями, внутрішній зв'язок елементів податку оцінює їх вплив на виробничі відносини і виробничі сили в суспільстві, через що розкривається глибинна сутність податків.

У сучасних умовах при управлінні податковою системою великого значення набуває об'єктивна оцінка і критичне узагальнення світового і вітчизняного досвіду проведення податкової політики. Тільки при успішному використанні цих передумов можна розраховувати на кваліфікований податковий менеджмент у галузі оподаткування доходів фізичних осіб - від розробки законодавчих і нормативних актів до надходжень податку з доходів фізичних осіб до бюджету.

2. Аналіз оподаткування доходів фізичних осіб в ДП МОУ «південьвійськбуд»

2.1 Кратка характеристика ДП МОУ "Південьвійськбуд"

Державне підприємство Міністерства оборони України “Південьвіськбуд” створене у 1.06.1998р. на базі військової частини А-2267 згідно з наказом Міністра оборони України з 29.01.1998 року № 27.

ДП “Південьвійськбуд” виконує функції генерального підрядника і виконавця будівельно-монтажних робіт широкого профілю за замовленням Міністерства оборони України та інших замовників на будівництво об'єктів різного призначення на Півдні України.

Сфера діяльності: Будівництво житлових будинків і суспільних споруджень, виробничих, адміністративних і побутових будівель промислових підприємств, інженерних та аеродромних споруд, спеціальних будівель і споруд військового, оборонного призначення, об'єктів правоохоронних органів, будівель і споруд сільськогосподарського призначення, інженерних мереж і систем, реконструкція будівель і споруд.

ДП “Південьвійськбуд” має структурні підрозділи (філії):

198-е управління начальника робіт, м. Одеса;

276-е управління начальника робіт, с. Одеса;

933-е управління начальника робіт, м. Одеса;

21-а контора матеріально-технічного постачання, м. Одеса

Підрядні структурні підрозділи підприємства (філії), а також заводи і комбінати цілком забезпечені виробничими базами й укомплектовані кваліфікованими фахівцями.

ДП “Південьвійськбуд” виконує :

- будівельно-монтажні роботи;

- підготовчі роботи;

- улаштування основ і фундаментів, спеціальні роботи в ґрунтах;

- зведення несучих і огороджувальних конструкцій будівель і споруджень;

- роботи по улаштуванню зовнішніх інженерних мереж і устаткування;

- роботи по улаштуванню внутрішніх інженерних мереж;

- роботи з захисту конструкцій, устаткування і мереж;

- роботи по спорядженню конструкцій і устаткування;

- роботи по будівництву доріг і аеродромів;

- роботи по благоустрої територій;

- монтаж технологічного устаткування;

- інжинірингові роботи у будівництві;

- функції генерального розроблювача і підрядчика;

- обстеження будинків, споруджень і мереж.

У будівельній галузі за 2008- 2009 роки відбувалися процеси, як і в інших сферах народного господарства, пов'язані з кризовими явищами. Знизились обсяги будівництва, зупинилася розробка нових проектів, під загрозою зупинки навіть ті об'єкти, які перебувають на завершальній стадії будівництва. Скоротився штат підприємства, зменшилися обсяги замовлень в галузі виробництва будівельних матеріалів.

Про динаміку спаду свідчать основні показники роботи будівельного комплексу області. Згідно статистичних даних, обсяг підрядних робіт, виконаний силами місцевих будівельних організацій у м. Одеса за 2009 рік склав 492 млн. 901 тис. грн., що майже на 145 млн. грн. менше відповідного періоду минулого року.

Найбільші обсяги будівельних робіт виконано підприємствами міста Одеса, частка яких в загальнообласних склала майже 49% та Малиновського району - більше 32%. Також значні обсяги будівництва забезпечили підприємства міста Котовськ - 6,7%, Ізмаїл - 2,7%, Білгород-Дністровський- 1,8% районів. В цілому по Україні обсяг будівельно-монтажних робіт, виконаних у 2009 році, складає 54,9% до 2008 року.



Рисунок 2.1 - Обсяг виконаних будівельних робіт,млн. грн.(2001-2009 роки)

Виконання зазначеного обсягу підрядних робіт у 2009 році забезпечували 58 будівельних підприємств області, з яких 19 - малі підприємства, та 39 підрозділів(філій)

Таблиця 2.1 - Показники роботи будівельного комплексу за 200 - 2009 рока.

Показники роботи будівель-ного комплексу	Одиниці виміру	Виконання по роках
		2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Кількість підприємств будівель-ного комплексу, що займаються будівництвом	шт.	39	41	38	43	47	51	54	59	67	58
Середньооблікова чисельність працівників будівельних організацій	тис.осіб	1,28	1	0,86	0,77	0,8	0,91	1,2	1	1,12	0,93

Ситуація в будівельній індустрії прямо пропорційна загальному стану будівельної галузі і відзеркалює економічну ситуацію в країні. Починаючи з другої половини 2008 року різко погіршилися показники виробничої діяльності на підприємствах будівельної галузі області. Триваючий спад будівельної активності у 2009 році призвів до значного скорочення випуску та реалізації будівельних матеріалів та конструкцій, виконання будівельно-монтажних робіт.

Падіння об'ємів виробництва викликано в першу чергу відсутністю попиту на продукцію. Підприємства-виробники змушені в нових умовах швидко реагувати на зміни та шукати нові ринки збуту.

Функціонування господарського комплексу держави неможливе без інвестицій, які забезпечують безперервність виробництва, розробку і реалізацію інноваційних та соціальних програм і проектів. Будівництво фінансується в значній мірі за рахунок інвестицій - на даний час неможливо розглядати будівельний комплекс окремо від інвестиційного процесу.

Світова фінансова криза, нестабільна політична ситуація в Україні, низький міжнародний інвестиційний рейтинг не сприяють сьогодні залученню інвестицій, в т.ч. і іноземних. За підсумками трьох кварталів 2009 року за обсягом інвестицій Одеська область зайняла 15 місце серед областей України.

За підсумками роботи ДП МОУ «Південьвіськбуд» за період 2003-2009 роки введено в експлуатацію 867 квартир, житловою площею - 49,6 тис.м2 . Виконанно за цей період будівельно-монтажних робіт на суму 162816 тис.грн,валовий прибуток складає - 540,0 тис.грн., чистий прибуток - 1534 тис.грн.

Значні обсяги робіт виконано по землеустрою зімельних ділянок міста Одеси для військовослужбовців, реконструкції будівельних споруд, відновленню казарми та гуртожитки, утриманню в належному стані будівельні машини і механізми.

Одним із важливих факторів, які суттєво впливають на стан економічної ефективності роботи будівельних підприємств, є заборгованість із виплати заробітної плати. Основною причиною заборгованості є несвоєчасні розрахунки замовників за виконані підрядними організаціями роботи. На всіх підприємствах її погашення здійснюється по мірі надходження коштів на рахунки підприємств.

За останніми статистичними даними заборгованість по заробітній платі на підприемстві ДП МОУ «Південьвійськбуд» не має,але по всій україні на економічно-активних підприємствах ці показники мвють важливу роль в єкономіці.

Таблиця 2.2 - заборгованість заробітної плати по містам України за 2009 рік.

	Січень-Лютий-Березень	Квітень-Травень-Червень	Липень-Серпень-Вересень	Жовтень-Листопад-Грудень
1	2	3	4	5
Україна	4367,3	4635	4818,1	4991,2
Автономна Республіка Крим	191,2	209,7	211,5	233,1
області
Вінницька	95,8	102,1	114,9	105,6
Волинська	49,9	65,7	65,3	69,6
Дніпропетровська	226,8	253,2	264,9	268,3
Донецька	1006	1125,4	1005,9	901,8
Житомирська	113,5	121,9	126,1	147,3
Закарпатська	34,9	41,4	47,3	43
Запорізька	142,1	165,9	194,7	200,3
Івано-Франківська	27,2	27,7	26,6	27,8
Київська	100,9	130,6	137,1	168,5
Кіровоградська	114,7	134,4	146,9	162,1
Луганська	390,4	380,9	400,7	457,8
Львівська	228,4	215,1	243,3	261,2
Миколаївська	78	90,3	92,9	107,9
Одеська	149,9	144,9	145,5	150,8
Полтавська	78,3	85,5	101,2	103,5
Рівненська	36,2	43	51,4	55,3
Сумська	115,3	145,8	178,5	178,9
Тернопільська	40,7	41,9	41,7	44,8
Харківська	391,5	354,6	369,6	422,5
Херсонська	72,5	76,5	87,4	73,9
Хмельницька	64,9	68,5	67,7	73
Черкаська	89,5	79,5	87,8	85,9
Чернівецька	17,4	15,1	17,1	19,1

Продовження таблиці 2.2

1	2	3	4	5
Чернігівська	70,5	78,8	90,5	86
м. Київ	426	419,4	486	517,6
м. Севастополь	14,8	17,2	15,6	25,6

Рисунок 2.2 - Відсоткове співвідносення заборгованності по заробітній платі за 2009 рік.

Заборгованість з виплати заробітної плати - це сума своєчасно невиплаченої заробітної плати всім категоріям працівників, а саме: штатним працівникам; сумісникам та працюючим за договорами; звільненим працівникам. При цьому заборгованою вважається сума, яка включає усі нарахування у грошовій та натуральній формі із фонду оплати праці, що належить до виплати, тобто за винятком обов'язкових утримань (податок на доходи з фізичних осіб та сума зборів на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що сплачує працівник), яка не виплачена до 1-го числа місяця, наступного за звітним. Дані узгоджуються з кредиторською заборгованістю, зокрема простроченою.

По всій території України значну заборгованість по заробітній платі має Донецьк область 21%. Це зумовлено ще тим, що в Донецькій області находяться велика кількість виробничих підприемств.

Заборгованість з виплати заробітної плати може утворюватися за рахунок власних коштів підприємства, а також місцевого та Державного бюджетів.

За сім місяців 2009 року погашено заборгованість із заробітної плати на загальну суму 2069,5 млн. гривень. Внаслідок цього до бюджету надійшло 298,7 млн. грн. податку з доходів фізичних осіб.

Зокрема, за результатами заслуховування керівників підприємств-боржників на засіданнях тимчасових комісій при держадміністраціях з питань погашення заборгованості із заробітної плати (участь у роботі цих комісій беруть представники податкових органів), 5,8 тис. підприємств погасили заборгованість із заробітної плати на суму 1030,3 млн. грн. та перерахували до бюджету 133,2 млн. грн. податку з доходів фізичних осіб.

Також, за наслідками проведення працівниками органів державної податкової служби індивідуальної роз'яснювальної роботи з питань забезпечення своєчасності виплати заробітної плати, заборгованість на суму 968 млн. грн. погасили 8,9 тис. підприємств, до бюджету надійшло 157,5 млн. грн. податку.

За результатами проведення контрольно-перевірочної роботи погашено заборгованість із заробітної плати на загальну суму 71,2 млн. грн., до бюджету надійшло 8,0 млн. грн. податку.



Рисунок 2.3 - Середньомісячна заробітна плата за 1995 - 2009 рока в будівельній сфері.

При обчисленні середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження включаються: основна заробітна плата; доплати і надбавки (за надурочну роботу та роботу в нічний час; суміщення професій і посад; розширення зон обслуговування або виконання підвищених обсягів робіт робітниками-почасовиками; високі досягнення в праці (високу професійну майстерність); умови праці; інтенсивність праці; керівництво бригадою, вислугу років та інші); виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії; винагорода за підсумками річної роботи та вислугу років тощо.

Премії включаються в заробіток того місяця, на який вони припадають згідно з розрахунковою відомістю на заробітну плату. Премії, які виплачуються за квартал і більш тривалий проміжок часу, при обчисленні середньої заробітної плати за останні два календарні місяці, включаються в заробіток в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. У разі коли число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати під час обчислення середньої заробітної плати за останні два календарні місяці враховуються пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. В таблиці 2.3 подана характеристика виплат які враховуються та не враховуються для обліку середньої заробітної плати для обчислення відпускних та інших виплат.

Таблиця 2.3 - Виплати які враховуються та не враховуються для розрахунку середньої заробітної плати

Виплати які враховуються	Виплати які не враховуються
1	2
1) основна заробітна плата; 2) доплати і надбавки (за надурочну роботу та роботу в нічний час; 3) суміщення професій і посад; 4) розширення зон обслуговування або виконання підвищених обсягів робіт робітниками-почасовиками; 5) високі досягнення в праці (високу професійну майстерність); 6) умови праці; 7) інтенсивність праці; 8) керівництво бригадою, вислугу років та інші); 9) виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії; 10) винагорода за підсум-ками річної роботи та вислугу років	1) виплати за виконання окремих доручень (одноразового характеру), що не входять в обов'язки працівника (за винятком доплат за суміщення професій і посад, розширення зон обслуговування або виконання додаткових обсягів робіт та виконання обов'язків тимчасово відсутніх працівників, а також різниці в посадових окладах, що виплачується працівникам, які виконують обов'язки тимчасово відсутнього керівника підприємства або його структурного підрозділу і не є штатними заступниками); 2) одноразові виплати (компенсація за невикористану відпустку, матеріальна допомога, допомога працівникам, які виходять на пенсію, вихідна допомога тощо); 3) компенсаційні виплати на відрядження і переведення (добові, оплата за проїзд, витрати на наймання житла, підйомні, надбавки, що виплачуються замість добових);
1	2
	4) грошові і речові винагороди за призові місця на змаганнях, оглядах, конкурсах тощо; 5) пенсії, державна допомога, соціальні та компенсаційні виплати; 6) вартість безплатно виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, змивних і знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування; 7) дотації на обіди, проїзд, вартість оплачених підприємством путівок до санаторіїв і будинків; 8) виплати, пов'язані з ювілейними датами, днем народження, за довголітню і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу тощо; 9) заробітна плата на роботі за сумісництвом (за винятком працівників, для яких включення її до середнього заробітку передбачено чинним законодавством); 10) суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові ушко-дженням здоров'я; 11) доходи (дивіденди, проценти), нараховані за акціями трудового колективу і вкладами членів трудового колективу в майно підприємства; 12) компенсація працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати.

Середня заробітна плата в 2009 році виросла на 5,5% у порівнянні з 2008 роком (1806 грн) і склала 1906 грн, За даними, номінальна середня заробітна плата в грудні 2009 року виросла на 11,6% у порівнянні із груднем 2008 року й на 14,2% у порівнянні з листопадом-2009 - до 2233 грн.

Середньомісячна (номінальна) заробітна плата працівників визначається шляхом ділення нарахованого фонду оплати праці за відповідний період на середньооблікову кількість працівників та на кількість місяців у періоді.

Показник визначається на підставі даних державного статистичного спостереження, яким охоплені суб'єкти підприємницької діяльності, громадські організації, фінансові й бюджетні установи, які використовують найману працю. Цим спостереженням не охоплюються малі підприємства згідно статистичного цензу та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності.

При цьому реальна заробітна плата в Україні в грудні 2009 року знизилася на 0,9% у порівнянні із груднем 2008 року, тоді як у грудні-2008 у порівнянні із груднем-2007 - на 3%.

Реальна заробітна плата - це показник, який характеризує купівельну спроможність номінальної заробітної плати під впливом змін споживчих цін на товари і послуги і рівня податків й обов'язкових платежів.

Найбільш високий рівень доходів у грудні 2009 року зафіксований у Києві, де середньомісячна зарплата склала 3684 грн, у Донецькій області - 2436 грн, Севастополі - 2328 грн, Київської - 2322 грн і Одеської - 2317 грн областях. Найнижчий рівень доходів у Чернігівської -1636 грн, Волинської -1654 грн, Тернопільської - 1695 грн областях.

В 2009 році заробітна плата на підприємствах по наданню комунальних і індивідуальних послуг виросла на 18%, у сільському господарстві - на 12,1%, утворенні - на 11,3%, охороні здоров'я - на 11%, на підприємствах транспорту й зв'язку - на 9,1%, операцій з нерухомим майном - на 7%, фінансової діяльності - на 7,8%, промисловості - 5%. У той же час у будівництві рівень заробітної плати знизився на 17,5%, госуправлении - на 2,6%.

Як повідомляв держкомітет, у листопаді 2009 року середня заробітна плата в країні склала 1955 грн, жовтні - 1950 грн, вересні - 1964 грн.

Загальна сума заборгованості по виплаті зарплати в Україні на 1 січня 2010 року виросла на 23,9% у порівнянні із заборгованістю на 1 січня 2009 року, і знизилася в грудні - на 10,2%, склавши 1,473 млрд грн. Сума заборгованості по зарплаті становить 6,2% фонду оплати праці за грудень 2009 року.

На 1 січня поточного року 3,2% від загальної кількості штатних працівників економічно активних підприємств не виплачена заробітна плата, що на 14,5% менше в порівнянні з аналогічним показником на 1 грудня 2009 року. Сума заборгованості в середньому становить 2476 грн, що на 10,9% більше, ніж середня заробітна плата в грудні-2009.

Крім того, відзначає Держкомстат, у минулому місяці в порівнянні з листопадом-2009 кількість працівників, що перебували в змушеній відпустці з дозволу й з ініціативи адміністрації, зросло на 15,4%, а кількість громадян, що працюють в умовах неповного робочого дня, - на 7,9%.

ДП МОУ «Південьвійськбуд» веде централізований бухгалтерський облік. Для ефективної роботи бухгалтерії тут працюють троє бухгалтерів, кожен з яких займається роботою по збору , розрахунку і систематизації тих чи інших показників. В зв'язку з цим розроблена швидка та ефективна система взаємодії між бухгалтерами, що забезпечує максимально ефективне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. В зв'язку з тим що підприємство являється платником податків до держбюджету, то очевидною є необхідність ведення чіткого і своєчасного обліку податків на підприємстві, оскільки на сьогоднішній день облік податків вважається одним з найважливіших видів обліку, адже податки значною мірою впливають як на діяльність підприємства в цілому, так само торкаються і діяльності кожного його працівника зокрема.

ДП МОУ «Південьвійськбуд» проводиться сплата наступних податків та обов'язкових платежів: ПДВ, податок на прибуток, плата за землю, податок з власників транспортних засобів, збір за забруднення навколишнього середовища, комунальний податок, податок на доходи фізичних осіб, збір до державного інноваційного фонду, відрахування до Пенсійного фонду, відрахування до Фонду соціального страхування, відрахування до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, відрахування до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

2.2 Об'єкт оподаткування та податкова база ПДФО

Об'єктом оподатковування є загальний оподаткований дохід отриманний протягом звітного податкового періоду. Він складається з доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті), доходів, які підлягають оподаткуванню у складі загального річного оподаткованого доходу, а також доходів, які оподатковуються за наслідками інших податкових періодів.

Станом на 01.12.2009 у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків та інших обов`язкових платежів зареєстровано 45,4 млн. фізичних осіб. За 9 місяців 2009 року в Державному реєстрі зареєстровано 409 тис. фізичних осіб - платників податків, з них іноземних громадян - 35,7 тис. осіб.

Загальний оподаткований дохід поділяється на загальний місячний оподаткований дохід та загальний річний оподаткований дохід, відповідно до звітного податкового періоду, за наслідками якого вони підлягають оподаткуванню. Звітним податковим періодом виступає проміжок часу, який розпочинається з першого календарного дня звітного місяця або року та закінчується останнім днем такого місяця або року. Якщо фізична особа уперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також оподатковуваних доходів, отриманих платником податку у попередні роки та виявлених у звітному році.

До складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

- доходи у вигляді заробітної плати, нараховані платнику податку відповідно до умов трудового або цивільного-правового договору;

- доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної власності;

- доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами) - роялті, у тому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

- сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;

- сума страхових виплат, страхових відшкодувань або викупних сум, отриманих платником податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування;

- частина доходів від операцій з майном;

- дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування);

- доходи, отримані платником податку від його працедавця як податкові блага (у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування);

- доходи у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів;

- інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери формах;

- доходи у вигляді вартості успадкованого майна в межах, що підлягають оподаткуванню;

- інші доходи згідно із Законом.

До складу загального місячного оподаткованого доходу платника податку не включаються такі доходи:

- суми державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового соціального страхування згідно із законом;

- суми коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт;

- суми доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;

- суми внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших ніж збір на державне пенсійне страхування або внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

- суми збору на державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця у розмірах, визначених законом;

- кошти або вартість майна (немайнових активів), які надходять платнику за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв'язку з розірванням шлюбу чи визначенням його недійсним або за добровільним рішенням сторін;

- кошти або майно, майнові чи немайнові права, які отримуються спадкоємцями фізичної особи, у разі оформлення права на спадщину в порядку, передбаченому законодавством;

- кошти, отримані платником податку в рахунок компенсації (відшкодування) вартості майна (немайнових активів), примусово відчужених державою у випадках, передбачених законом, або вартість такої компенсації, отриманої у формі, відмінної від грошової;

- сума відшкодування платнику податку надміру сплачених ним податків, зборів (обов'язкових платежів) з бюджетів або державних цільових страхових фондів згідно із законом, а також бюджетного відшкодування при застосуванні права на податковий кредит;

- дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, внаслідок чого збільшується статутний фонд емітента на відповідну суму;

- сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку-найманого працівника за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця;

- вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування в межах на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

- дохід (прибуток), одержаний само зайнятою особою від здійснення нею підприємницької або незалежної професійної діяльності, який згідно із законом оподатковується за спеціальними (спрощеними) процедурами (системами);

- сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту;

- сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби (у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу), передбачені законом, яка виплачується з бюджету;

- інші доходи, не включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу за іншими підставами.

Отже базою для оподаткування місячного оподаткованного доходу є заробітна плата, яка обчислена у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу, складається з таких частин: основна заробітна плата, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Основна заробітна плата -- винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона вста новлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відряд них розцінок для робітників та посадових окладів для служ бовців[ ].

Додаткова заробітна плата -- винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні й компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками робо ти за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які прова дяться понад встановлені зазначеними актами норми.

Структура заробітної плати -- це співвідношення ок ремих складових заробітної плати в загальному її обсязі. В стабільних розвинених економічних системах основна заробітна плата складає 85-90% в структурі заробітної плати. В Україні ні в сучасних умовах з різних причин (нестабільність доходів підприємств, інфляція, складна і непостійна система оподатку вання, занедбаність нормування праці та ін.) питома вага та рифних ставок в заробітній платі в середньому складає 65-70%, що є одним з виявів кризи в організації праці.

На підставі названих вище принципів організації і функцій заробітної плати в умовах побудови ринкових відносин створюється організація заробітної плати безпосередньо на підприємствах. Під організацією заробітної плати розуміємо її побудову, тобто приведення її елементів в певну систему. Що забезпечує взаємозв'язок кількості й якості праці з роз мірами заробітної плати.

В економічній системі, що ґрунтується на різноманітних формах власності і господарювання, механізм організації заробітної плати складається з таких елементів:

1) ринкового регулювання;

2) державного регулювання;

3) колективно-договірного регулювання через укладан ня генеральної, галузевих, регіональних угод; колективних договорів на рівні підприємств; трудових договорів з найма ними працівниками;

4) механізму визначення індивідуальної заробітної пла ти безпосередньо на підприємстві (в структурному підроз ділі) з використанням таких елементів, як тарифна система або безтарифна модель, нормування праці, форми і системи оплати праці та преміювання.

Перебудова організації заробітної плати на підприємстві у відповідності з вимогами ринкової економіки передбачає вирішення трьох головних завдань:

- по-перше, підвищення зацікавленості кожного праців ника у виявленні і використанні резервів зростання ефек тивності своєї пращ при виключенні можливості одержання незароблених грошей;

- по-друге, усунення випадків зрівнялівки в оплаті праці, досягнення прямої залежності заробітної плати від індиві дуальних кінцевих результатів праці;

- по-третє, оптимізація співвідношень в оплаті праці пра цівників різних категорій і професійно-кваліфікаційних груп із врахуванням складності виконуваних робіт, умов праці, дефіцитності певних видів робочої сили на ринку праці, а також впливу різних працівників на досягнення кінцевих результатів і конкурентоздатність продукції.

Хоча кожне підприємство (а інколи і структурний підроз діл) має свою специфіку в організації оплати праці, її організаційними основами завжди є: забезпечення необхідного підвищення заробітної плати при зменшенні її витрат на одиницю продукції; регулювання трудових відносин, забезпечення рівноправності роботодавця і працівника; вдоско налення нормування праці; вибір моделі, форм і систем опла ти праці; взаємозв'язок розмірів заробітної плати з обсягами та вартістю виробленої продукції. Розглянемо їх детальніше. Дотримання вимоги забезпечення необхідного підвищення заробітної плати при зменшенні її витрат на одиницю про дукції є одночасно гарантією як зростання трудових доходів працівників, так і підвищення ефективності виробництва (за інших однакових умов), що відповідає інтересам всіх учас ників трудового процесу і вимогам ринку.

При організації заробітної плати на підприємстві зачіпляються нагальні інтереси як найманих працівників, так і роботодавців. У демократичному суспільстві обидві сторони повинні мати рівні права у вирішенні питань оплати праці. Тому колективні угоди між адміністрацією підприємства (як представником роботодавця) і профспілкою (як представни ком працівників) стають у ринкових умовах найдієвішою формою регулювання трудових відносин, у тому числі з пи тань заробітної плати.

Рівень цін на продукцію підприємства і реакція ринку на нього суттєво впливають на можливості підприємства по ре гулюванню розмірів заробітної плати: з одного боку, підви щення цін дає можливість збільшити заробітну плату, а з іншого - обмеження зростання заробітної плати є важли вим заходом підтримання конкурентоздатної ціни продукції. Найкращим рішенням в цьому випадку є компенсація зрос таючих витрат на заробітну плату за рахунок додаткових обсягів виробництва, вдосконалення асортименту продукції, зростання продуктивності праці та якості продукції.

Ефективна організація заробітної плати на будь-якому підприємстві неможлива без її основоположного елементу -- нормування праці, яке дозволяє встановити відповідність між обсягом витрат праці й розміром її оплати в конкретних організаційно-технічних умовах. Роботодавець зобов'язаний встановити кожному працівнику нормований обсяг робіт, виходячи із встановленої законодавством тривалості робо чого дня, нормальної інтенсивності праці й середньої для даного виду робіт продуктивності праці. Працівник має пра во розраховувати на повну оплату праці лише за умови виконання повного нормованого обсягу робіт. На кожному підприємстві доцільно мати характеристики основних видів робіт з відповідними нормами витрат праці на їх виконання (нормативну базу трудозатрат). Робота по вдосконаленню нормування праці передусім повинна спрямовуватися на підвищення якості норм за рахунок забезпечення їх рівнонапруженості для всіх видів праці та всіх груп працівників.

2.3 Порядок стягнення податку

При нарахуванні платнику податку доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму внесків (які згідно із законом справляються за рахунок доходу такої найманої особи) до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Сума заробітної плати, що залишилась після виключення з неї сум, що сплачуються до зазначених соціальних фондів, зменшується на суму податкової соціальної пільги. Після цього із залишку заробітної плати утримується податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15%.

Алгоритм розрахунку податку із заробітної плати виглядає таким чином:

ПДФО = (ЗП - СФ - ПСП) х 15%, (2.1)

де: ПДФО - податок з доходів фізичних осіб, ЗП - нарахована місячна заробітна плата, СФ - внески до 3-х соціальних фондів, ПСП - податкова соціальна пільга, 15 % - ставка податку.

При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп), (2.2)

де: К -- коефіцієнт;

Сп -- ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування, вартість такого нарахування визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму:

- податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платником податку на додану вартість;

- акцизного збору, якщо надається підакцизний товар .

Під оплатою праці в натуральній формі мається на увазі оплата всього або частини праці продукцією власного виробництва або здобуває организацией, що, для цих цілей, а також у вигляді виконуваних в інтересах платника податків робіт і надаваних послуг.

У випадку оплати праці в натуральній формі податкова база встановлюється як вартість виданої працівникові продукції (виконаних у його інтересах робіт, зроблених послуг) по ринковим (державним регульованим) цінах, установленим відповідно до законодавства Російської Федерації.

При цьому виплату зарплати в натуральній формі, коли товари передає сама організація, необхідно відрізняти від оплати товарів за свого працівника. На практиці нерідко зустрічаються випадки, коли працівники організації одержують товари в магазинах сторонніх організацій. Тут мова йде не про оплату в натуральній формі, а про оплату товарів за свого працівника.

Видача товарів (робіт, послуг) працівникам у рахунок заборгованості по заробітній платі відображається в бухгалтерському обліку у вигляді реалізації цих товарів з оплатою шляхом погашення заборгованості організації перед працівником. При цьому обчислюються всі податки, об'єктом оподатковування яких виступає виторг від реалізації товарів (робіт, послуг).

Сума податку на доходи фізичних осіб, обчислена наприкінці місяця, повинна бути скоректована, якщо ринкові ціни на товари, передані в рахунок оплати праці, не збігаються із цінами, по яких ці товари передані працівникам, у момент фактичної передачі цих товарів.

2) повна або часткова оплата за платника податків організаціями або індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.

При визначенні податкової бази цього виду доходу варто мати на увазі, що як кваліфікуюча ознака, що дозволяє розглядати таку оплату як доход, виступає наявність особистого інтересу платника податків в одержанні товарів (робіт, послуг) або майнових прав. Якщо підприємство оплачує навчання працівників у своїх інтересах, то є підстави для не включення вищевказаних витрат організації в податкову базу працівників.

Крім того, розмір доходу повинен бути визначений стосовно до кожного платника податків персонально. Чинне законодавство передбачає право підприємств робити матеріальні й соціальні блага як індивідуально, так і необмеженому колу осіб, наприклад шляхом змісту об'єктів соціальної сфери.

Штат бухгалтерії складається з трьох працівників: головного бухгалтера, помічника бухгалтера та офіс-менеджера. Узагальнення даних бухгалтерського обліку, складання бухгалтерського балансу і звітності, виведення фінансових результатів здійснює безпосередньо головний бухгалтер. У організації бухгалтерського обліку. застосовується оборотно - сальдова відомість.

Бухгалтерський облік заробітної плати на підприємстві ведеться відповідно до ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» [5] та Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств [6].

В 1 кварталі 2010 році в ДП МОУ "Південьвійськбуд" працювало 40 працвників у штаті та 12 працівників за суміцництвом. Заробітна плата працівників підприємства ДП МОУ "Південьвійськбуд"за 1 квартал 2010 року склала:

Таблиця 2.4 - Заробітна плата та ПДФО

№ п/п	Сума нарахованого доходу(грн. коп)	утримання до соцфондів	Соціальна пільга	ПДФО
1	2	3	4	5

Продовження таблиці 2.4

1	2	3	4	5
1	8276,58	297,96		1196,79
2	5095,3	183,43		736,78
3	7551,53	271,85		1091,95
4	2066,07	74,38		298,75
5	1827	65,77	434,5	48,93
6	2754,75	99,171	434,5	333,17
7	4533,97	163,22		655,61
8	4190,38	150,85		605,93
9	3242,4	116,73		468,851
10	5400	194,4		780,84
11	2739,31	98,61	869	266,21
12	7316,4	263,39		1057,95
13	5095,2	183,42		736,766
14	1467,9	52,84	651,75	114,5
15	1059,43	38,14	434,5	88,02
16	3673,64	132,251		531,208
17	6484,8	233,453		937,702
18	7551,53	271,855		1091,95
19	4364,26	157,113		631,072
20	8625	310,5		1247,18
21	2612,4	94,0464	434,5	312,58
22	2026,75	72,963		227,9
23	5095,2	183,427		736,766
24	5095,2	183,427		736,766
25	3249,58	116,985		404,72
26	2030,4	73,0944	434,5	195,84
27	1305	46,98	651,75	123,53
28	7836,2	282,103	434,5	1133,12
29	3954,69	142,369		571,85
30	1464,84	52,7342		146,65
31	13451,59	484,257		1945,1
32	7971,12	286,96	434,5	1152,62
33	7478,12	269,212		1081,34
34	9108	327,888		1317,02
35	4720,8	169,949		682,63
36	6778,95	244,042		980,24
37	1531,04	55,1174		156,21
38	3669,06	132,086		530,546
39	1502,63	54,0947	434,5	156,21
40	1455	52,38		145,22
41	1455	52,38	434,5	145,22
1	2	3	4	5
42	4163,85	149,899	434,5	602,093
43	2316,96	83,4106	434,5	269,86
44	3795,47	136,637		548,825
45	2316,96	772,32	434,5	269,86
46	4225	152,1		610,935
47	1006,74	36,2426		80,4
48	1194,08	42,9869	434,5	107,49
49	2079,9	74,8764	434,5	235,58
50	1327,36	47,7857	434,5	126,75
51	6635,27	238,87	434,5	959,46
52	3094,74	111,411		447,499

2.4 Подання податкової звітності про доходи фізичної осіб на підприємстві ДП МОУ "Південьвійськбуд"

Порядок заповнення та подання податкового розрахунку за формою 1ДФ регламентуєтсья наказом ДПАУ № 451 “Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку” від 29 вересня 2003 р.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ надається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, що випливають за останнім календарним днем звітного кварталу.

В випадку якщо останній день строку надання податкового розрахунку доводиться на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідний або святковим операційний (банківський) день.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2010 року варто надати в податковий орган по місцезнаходженню податкового агента не пізніше 10 травня 2010 року.

Податковий агент становить Податковий розрахунок за формою № 1ДФ у двох екземплярах, один із яких подається в орган державної податкової служби, другий - з підписом особи, відповідального за прийняття податкового розрахунку, штампом і проставленим номером порції, отриманим при обов'язковій реєстрації розрахунку в органі державної податкової служби, - повертається податковому агентові й зберігається в нього.

У випадку якщо кількість штатних працівників на підприємстві не перевищує 1000 чоловік, Податковий розрахунок за формою № 1ДФ надається одним документом на всіх (однією порцією). Якщо штатна чисельність працівників перевищує 1000 чоловік, Податковий розрахунок за формою № 1ДФ може бути наданий декількома порціями, кожна з яких являє собою окремий податковий розрахунок зі своїм номером порції.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ надається на паперовому носії або в електронному виді (у вигляді файлу даних) з роздруківкою на паперовому носії, завіреної у встановленому порядку. Якщо в інформаційному рядку податкового розрахунку є незаповнені поля, у них проставляються прочерки.

Податковий розрахунок або друкована копія даних файла на останньому аркуші завіряється: для юридичної особи - підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою; для фізичної особи - податкового агента - підписом особи, яка подає податковий розрахунок, а за наявності печатки - нею засвідчується.

Обов'язково мають бути вказані службові телефони керівника юридичної особи і головного бухгалтера або фізичної особи - податкового агента.

Реквізитами податкового розрахунку є:

Навпроти напису "Стор." податковим агентом проставляється номер сторінки податкового розрахунку.

Відмічається відповідна клітинка "Звітний", "Новий звітний" чи "Уточнюючий" залежно від того, який податковий розрахунок подається.

Навпроти напису "Порція" працівником органу державної податкової служби, відповідальним за приймання розрахунку, проставляється номер порції при обов'язковій реєстрації розрахунку в органі державної податкової служби.

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ, реєстраційний (обліковий) номер платника податків (юридичної особи) або десятирозрядний ідентифікаційний номер фізичної особи - податкового агента, який подає розрахунок.

Заповнення клітинок проводиться зліва направо (доповнюється зліва нулями до восьми цифр, якщо значущих цифр менше 8).

Відмічається відповідна клітинка "Юридична особа" або "Фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності".

"Працювало у штаті" - проставляється найбільша з місячних за звітний період (на перше число місяця) облікових чисельностей штатних працівників облікового складу юридичної особи чи фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності.

"Працювало за сумісництвом" - кількість працівників за сумісництвом (крім внутрішніх сумісників) та за договорами цивільно-правового характеру у звітному періоді; реквізити, передбачені підпунктами 3.1.6 та 3.1.7, заповнюються тільки в разі наявності в юридичної особи чи у фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності найманих працівників.

Назва юридичної особи чи прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи-СПД, що подає розрахунок.

Ідентифікаційний код органу державної податкової служби, куди подається розрахунок, за ЄДРПОУ.

Назва органу державної податкової служби, куди подається розрахунок.

"Звітний період" - відображається арабськими цифрами порядковий номер звітного кварталу і рік.

У графі 1 "№ з/п" відображається порядковий номер кожного рядка, що заповнюється.

У графі 2 "Ідентифікаційний номер" відображається десятирозрядний ідентифікаційний номер фізичної особи, про яку надається інформація в розрахунку.

У графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі, відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у Додатку Е до Порядку №451. У разі нарахування доходу, його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку з доходів фізичних осіб, внесків до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

У графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом. Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітна плата була нарахована. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та виплачена у квітні).

Сума нарахованого доходу у графі 3а, сума виплаченого доходу у графі 3, сума нарахованого прибуткового податку в графі 4а та сума перерахованого до бюджету прибуткового податку в графі 4 відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками), незалежно від того у якій формі або у якій валюті здійснювалося нарахування та виплата доходу.

У графі 4а "Сума нарахованого податку" відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно з чинним законодавством.

У графі 4 "Сума перерахованого податку" відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.

У графі 5 "Ознака доходу" зазначається ознака доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у Додатку Е до Порядку №451 його заповнення. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу. Якщо доходи виплачуються у звітному кварталі не в повному обсязі і їх остаточна виплата буде здійснюватися у наступних кварталах, ознака доходу в разі виплати повинна вказуватися відповідно до нарахованого в попередньому кварталі доходу.

Про кожну фізичну особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Про кожну ознаку доходу фізичної особи потрібно заповнювати тільки один рядок з обов'язковими заповненнями графи 2 "Ідентифікаційний номер" (Додаток Ж).

Заробітна плата в Податковому розрахунку відображається з ознакою доходу «01». При цьому за цією ознакою відображається як заробітна плата, що виплачується за основним місцем роботи, так і заробітна плата, виплачувана сумісникам.

У разі якщо роботодавці за заявою працівників перераховують частину заробітної плати на їх пенсійні вклади, для такої частини заробітної плати в Порядку №451 передбачено ознаку доходу «54». Це зумовлено тим, що доходи, нараховані платнику податків відповідно до умов трудового чи цивільно-правового договору і з часом перераховані на його пенсійний вклад, відкритий відповідно до закону, не підлягають оподаткуванню (п.22.8 Закону №889).

Оплата днів щорічних і додаткових відпусток відображається в Податковому розрахунку також з ознакою доходу «01», оскільки включається до фонду додаткової заробітної плати.

Проблеми під час заповнення форми №1ДФ можуть виникнути у разі, коли відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому, особливо якщо початок і кінець відпустки припадають на різні квартали.

Згідно зі ст. 115 Кодекс Законів про працю України при виході працівника у відпустку роботодавець зобов'язаний виплатити заробітну плату працівника за весь період щорічної відпустки не пізніше ніж за три дні до її початку. Податок з доходів фізичних осіб із суми перехідних відпускних має бути перераховано до бюджету в повному обсязі при їх виплаті.

Нарахування відпускних, на відміну від їх фактичної виплати, провадиться пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці.

Для визначення максимальної суми доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги, доходи у вигляді заробітної плати за час відпустки відносять до відповідних періодів їх нарахування (п. п. 6.5.1 Закону №889). Після розподілу відпускних за періодами, на які ті припадають, загальний дохід за кожний місяць окремо порівнюється з граничним розміром доходу, при якому працівник має право на податкову соціальну пільгу (у 2009 році граничний дохід дорівнює 940 грн.).

Нарахування лікарняних здійснюється в тому періоді, в якому було надано листок непрацездатності. При цьому для визначення права на податкову соціальну пільгу щодо перехідних лікарняних суму допомоги необхідно розділити за місяцями пропорційно часу, на який припадає період тимчасової непрацездатності, аналогічно перехідним відпускним. Виплата лікарняних провадиться після закінчення тимчасової непрацездатності. У Податковому розрахунку допомога по тимчасовій непрацездатності та оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності відображаються як заробітна плата й інші виплати, нараховані відповідно до умов трудового договору (ознака доходу «01»).