Налоговая система Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговая система Российской Федерации

1.1 Становление современной налоговой системы России

1.2 Структура налоговой системы Российской Федерации

Глава 2. Налог на добавленную стоимость, особенности налогообложение

2.1 Общие правила исчисления налога на добавленную стоимость

2.2 Порядок применения налоговых вычетов по НДС. Восстановление НДС

Заключение

Список литературы

Введение

В курсовой работе рассматривается важность соблюдение, роли контроля и регулирования налогов и налогообложения в налоговой системе Российской Федерации.

Возникновение и развитие государства потребовали значительных государственных расходов, а следовательно, обусловили необходимость увеличения бюджетных доходов. Возросло как количество и размер налогов, так и важность обеспечения эффективности контроля за поступлением налоговых платежей в государственную казну. В совокупности это находит отражение в таком понятии, как налоговая система государства. Налоговая система любого государства создается в целях обеспечения его финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения таких задач, как поддержание внешней и внутренней безопасности страны, государственное управление, развитие экономики, проведение социальной политики и др.

С целью раскрытия содержания понятия налоговой системы как целостного явления определим элементы, ее составляющие. Общепризнанным является то, что важнейшим, но не единственным, элементом налоговой системы выступает совокупность взимаемых государством с организаций и физических лиц (налогоплательщиков) различных видов налогов, сборов и пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений. Множество (совокупность) налогов, сборов и пошлин, взаимосвязи между ними назовем системой налогов.

Поскольку организация налоговых отношений есть результат действия надстройки, государства, то характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как компетенцию (прав и обязанности) государственных органов (законодательных и исполнительных) в сфере налоговых отношений. В процессе деятельности законодательных и исполнительных органов власти вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, механизм исчисления налоговых платежей. Определение компетенций в налоговых отношениях для каждого уровня власти в федеральном государстве нередко называют налоговым федерализмом.

Отдельным элементом налоговой системы как предпосылкой ее эффективности является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за правильность исчисления налоговых платежей и за полнотой и своевременностью их уплаты, а также привлекают к ответственности за нарушение налогового законодательства. Совокупность налоговых органов также нередко называют налоговой системой государства.

Налогоплательщики не являются самостоятельным элементом налоговой системы, а выступают участниками отношений, составляющих экономическую и правовую сущность налогов и сборов. Вместе налогоплательщик является субъектами, на которых в той или иной мере направлено действие всех составляющих налоговой системы.

Исходя из рассмотренных элементов налоговой системы, можно дать следующее определение этого понятия. Налоговая система - это система экономико-правовых отношений, реализующихся: в совокупности налогов, уплачиваемых и взимаемых в государстве; правах и обязанностях (компетенциях) государственных органов власти и управления в области налогов; действиях совокупности уполномоченных (специализированных) органов в налоговой сфере.

Значение и структура налоговой системы определяется социально-экономическим состоянием общества и государства с целью обеспечения, прежде всего фискальных задач, т.е. перераспределения государством национального дохода. Но развитие экономики и экономическая политика государства также реализуются через все элементы налоговой системы.

Важное значение в познании налогов занимает их классификация, т.е. группировка по различным признакам, обусловленным налогов имеет как теоретическое, так и практическое значение.

В экономической литературе выделяется множество критериев группировки налогов, сборов и пошлин. Такой подход позволяет дать полное представление обо всем многообразии налоговых форм и методов.

В рамках курсовой работы более подробному рассмотрению задан налог на добавленную стоимость, который является сравнительно молодым налогом и относится к группе налогов на потребление. В Российской Федерации НДС был введен в действия с 1 января 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы. С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет России.

Этот налог имеет следующие преимущества для бюджета:

· является стабильным и регулярным источником доходов;

· сложен для плательщика с точки зрения легитимного уклонения от его уплаты.

С момента своего введения НДС стал одним из основных налоговых доходов бюджетной системы РФ.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу установлены в гл.21 части второй НК РФ.

Глава 1. Налоговая система Российской Федерации

1.1 Становление современной налоговой системы России

Появления и вступления в силу современной налоговой системы Российской Федерации приходится на 1 января 1992 г. Она родилась очень быстро, поскольку революционная социально-экономическая обстановка не оставляла времени на раскачку. Кроме спешки были и более глубокие факторы, оказавшие влияния на качество налогов: длительное отрицание налогов, отсутствие практического опыта обложения и научных заделов в области налоговой теории, низкая налоговая культура плательщиков, слабость государственной власти, экономический кризис и пр. Отсюда - ошибки в политике, проблемы в законодательстве, злоупотребления, вульгарное заимствование зарубежного опыта обложения, неуважение к закону, недобор налогов и рост налогового бремени. В свою очередь, последствия ошибочных норм весьма многоплановых, но их конечным результатом становится несправедливое распределением налогового бремени и неоправданное снижение доходов бюджета. Налог и налогообложения: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

Отсутствие ясной экономической программы в первые годы реформ низводило налоги до уровня грубого фискального рычага, которым пытались исправлять экономические просчеты: в налоговом законодательстве обнаруживались проблемы, нестыковки, ошибки, двусмысленности, которые затем с разной степенью умелости и торопливости исправлялись ведомственными инструкциями. Результатом стали налоги, не удовлетворяющие ни налогоплательщика, ни бюджет. Положение бюджета усугублялось неупорядоченностью распределения налогов по звеньям бюджетной системы.

Неспособность налоговой системы в тот период удовлетворить насущные потребности бюджета определялась не только растаскиванием налогов через бесчисленные льготы, но и множеством других причин вплоть до исторических, национальных, социально-психологических и др. Однако, если говорить о наиболее существенных из них, то надо выделить следующие причины:

- экономические - прежде всего общий кризис, падение производства, убыточность, неплатежеспособность;

- правовые, связанные с несовершенством нормативной базы - изменчивость налогового законодательства, неопределенность и неоднозначность положений, противоречивость законов и инструкций, нестыковка налоговых норм с нормами бухгалтерского учета и отчетности, сложность процессуальных норм обжалования;

- технического характера - недостаточность опыта и квалификации налоговых работников, слабость материально-технической базы, отсутствие системы обучения и пропаганды, разобщенность - Минфина России, МНС России, Налоговой полиции, Парламента РФ, Президента РФ, Правового управления;

- политические - общая политическая нестабильность и, в частности, неупорядоченность федеративных отношений (осенью 1993 г. около 40 субъектов РФ приняли решение об «особых отношениях» с Москвой в области налогов).

Выходом из этой ситуации по существу могло быть только реальное возращение к теоретическим основам обложения, а по форме - разработка нового документа, устраняющего наслоения и искажения первых смутных рыночных лет. Этим документом должен был стать Налоговый кодекс РФ.

С 1 января 1999 г., как отмечалось ранее, вступила в силу часть первая НК РФ, знаменовавшая собой важный этап становления российских налогов. В ней формировались основные понятия, декларировали общие принципы обложения, определялся порядок действия главных налоговых процедур: установления и отмена налогов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды и формы контроля, состав правонарушений и ответственность, обжалование и т.д.

Кодекс не мог не отражать всей сложности предшествующих его рождению экономических и социально-политических условий. Как и прежде, недостатки документа предопределялись двумя причинами. Одна из них отсутствие опыта, квалификации, информации и т.п. Другая связана с тем, что на волне политических страстей в него были сознательно включены принципиально ошибочные положения: достаточно сказать, что в первоначальном тексте НК РФ пеня не могла превышать сумму недоимки. В свою очередь, последствие ошибочных норм весьма многоплановых, но их конечным результатом становится несправедливое распределение налогового бремени и неоправданное снижение доходов бюджета. Работа над НК РФ продолжается, а дальнейшее движение налоговой системы России и впредь будет обусловливаться двумя группами фактов:

Первая - общие закономерности формирования и развития налоговых систем. Ее влияние по существу выражает основные требования налоговой теории, нарушение которых приводит к нездоровым деформациям налоговых отношений и обострению главного противоречия обложения между эффективностью и справедливостью.

Вторая группа факторов представлена практическим соображениями общеэкономической политики, с которой всегда сообразуется политика налогов. В этом отношении ставка на углубление либерализации экономики реализуется в прямом ослаблении регулирующей роли государства, в сокращении его расходов и снижении налогов. Однако подобная стратегия не учитывает важную специфику России, выражающуюся в традиционно сильной позиции государства во всех российских реформах. Преобразования последних лет не является исключением, так что без эффективного государственного сектора в экономике выход России на траекторию устойчивого экономического роста представляет долгим и тяжелым, если не проблематичным.

Управление налогообложением играет важную роль в проведении эффективности финансовой политики. От него зависит действенность финансового рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рыночной экономики.

Управление налогообложением - комплексное понятие. С одной стороны, это целенаправленная деятельность работников налогового и финансового аппаратов (формы, методы, приемы) по управлению процессами формирования денежных фондов, образуемые главным образом за счет налогов, и контролю за этими процессами. С другой стороны, это система, охватывающая налоговые органы, возглавляемые Федеральной налоговой службой (ФНС России), и федеральные и территориальные финансовые органы по контролю и надзору в области налогов и сборов во главе с Минфином России.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы как основное звено управления представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильность, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют помимо федеральных и территориальных органов с Федеральной таможенной службой (ФТС России) и ее территориальными подразделениями (таможенными органами), а также с органами внутренних дел.

Управление налогообложением охватывает в целом:

· управление налоговыми отношениями в обществе;

· управление контролем за сбором налогов;

· управление финансово-налоговым аппаратом.

В процессе изменения экономической ситуации в стране управление налоговой системы постоянно модифицируется. В условиях государственной собственности, когда преобладали централизованные методы управления экономикой, налоговые формы изъятия доходов в бюджет не имели решающего значения. С переходом к рыночным отношениям управление налогообложением выдвигается на первый план, поскольку налоги становится важным рычагом регулирования социально-экономического развития страны, повышение эффективности хозяйствования.

Управление налогообложением направлено на решение общенациональных задач на макроуровне и специфических задач - на микроуровне.

К общенациональным выполнение задач следует отнести:

· образование централизованных бюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;

· установление оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетных системы;

· составление общих планов и прогнозов поступления налогов с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информацией для принятия решений.

Специфическими задачами управления можно считать:

· определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета (при этом не должно быть допущено их переобложение, чтобы не затруднить процесс производств и то же время не нанести ущерб бюджету);

· разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы;

· осуществления контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Хорошо известны негативные стороны действующего налогового законодательства: недостаточный уровень юридической проработки издаваемых нормативных актов; сложность, нечеткость, противоречивость нормативного правового оформления содержания налоговой системы. Это серьезно затрудняет понимание налогового законодательства, а, следовательно, и практическое его применение. Налог и налогообложения: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс. Принятый Налогового кодекса РФ обеспечил создание в рамках РФ целостной налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения. Кодекс систематизировал действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс налогового производства, приведя их в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему. Устранены также недостатки налоговой системы, существующие до принятия Налогового кодекса РФ, такие как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

В России организация управления налогообложением включает в себя общее и оперативное управление.

Общее управление налогами возложено на высшие органы государственной власти - Федеральное собрание, аппарата Президента РФ, Правительство РФ. Именно они определяют основы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. В соответствии с Конституцией РФ Федеральное Собрание как законодательный орган рассматривает и принимает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, освобождении от их уплаты на территории РФ вносятся в Парламент при наличии заключения Правительства РФ.

С 1 января 2007 г. законодательно в Налоговом кодексе РФ закреплена позиция, по которой Правительство РФ имеет право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением (дополнение к ст. 4 НК РФ). Это положение создает более широкие возможности для оперативного правового регулирования налогообложением. Но одновременно исключено право Правительства РФ устанавливать ставки федеральных налогов и размеров взносов.

Оперативное управление налогами - это комплекс действий, направленный на получение максимального эффекта при минимальных затратах и осуществляемый финансовым аппаратом. С его помощью государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях национальной экономики. Налоги и налогообложения: учебник / под ред. Юсифов Ф.Г. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 441 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

В единую систему оперативного управления налогами входят:

· федеральный исполнительный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России и ее территориальные (налоговые) органы;

· Минфин России, финансовые органы РФ и органов местного самоуправления;

· ФТС России с таможенными органами;

· Органы внутренних дел.

Главные задачи налоговых органов РФ состоят в контроле:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов;

- правильность исчисления, полной и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ (в случаях, предусмотренных законом РФ).

С 1 января 2007 г. налоговые органы начали осуществлять валютный контроль.

В отличии от таможенных налоговых органов не собирают налоги, а лишь контролируют их уплату, имея широкие права и большие обязанности.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:

· требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

· проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

· контролировать исполнение банками обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ;

· производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

· вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

· приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

· осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;

· определять суммы налогов, подлежащих к уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

· требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

· взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Налоговым кодексом РФ;

· требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

· вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

· заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления на определенных видах деятельности;

· предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления):

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

- о возмещении ущерба, причиненного государству и/или муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решение нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Формы и форматы документов, предусмотренные НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажных носителе или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждается федеральном органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены НК РФ на иной федеральный орган исполнительной власти. Налоги и налогообложения: теория и практика. Учебник для академического баквариата / под ред. В.Г. Панскова. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - с. 772

Налоговые органы обязаны:

· соблюдать законодательство о налогах и сборах;

· осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

· вести в установленном порядке учета организаций и физических лиц;

· бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

· руководствоваться письменным разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

· сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведение о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральном органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменение реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

· принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений получения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговом кодексом РФ;

· соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

· направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии актов налоговых проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговые уведомление и/или требование об уплате налога и сбора;

· представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - течение 10 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса;

· представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;

· осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляется актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта;

· по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копию решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

· по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, выдавать копию решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;

· представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами. В целом объем работы налоговых служб огромен, и он продолжает увеличиваться. Это объясняется расширением налогообложения, а также интенсивным ростом числа юридических лиц.

Должностные лица налоговых органов должны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Кроме того, они обязаны корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Минфин России совместно с ФНС России разрабатываю предложения о налоговой политике государства, развития налогового законодательства, совершенствования налоговой системы. Налог и налогообложения: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс. Они дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ. С 1 января 2007 г. полномочия Минфина России в этом вопросе сужены - министерство дает разъяснения только налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, также дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Таможенные органы России осуществляют взимание налогов и сборов, установленных налоговым законодательством только при перемещении объектов налогов и сборов через таможенную границу страны. В соответствии с Налоговым кодексом РФ они пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов, если товар пересекает границу. Должностные лица несут те же обязанности, что и должностные лица налоговых органов, а также ряд других обязанностей.

Участие органов внутренних дел происходит по запросу налоговых органов. При необходимости налоговые органы делают запрос органам внутренних дел на участие вместе с ними в выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершение действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневной срок со дня выявления этих обстоятельств направить материалы в уполномоченный орган для принятия решения.

Налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, также несут ответственность должностные лица и другие работники при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные убытки при проведении мероприятий налогового контроля возмещают за счет федерального бюджета. Налог и налогообложения: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

1.2 Структура налоговой системы Российской Федерации

С момента введение в силу Налогового кодекса РФ состав налога периодически корректировался при сохранении основных видов налогов. Единственным крайне спорным решением можно считать исключение в 2005 г. из перечня налогов таможенных платежей: разумеется, они весьма специфичны, но это не повод лишать их статуса налогов. С 2010 г. нет в НК РФ и взносов в государственные социальные фонды.

В России взымаются следующие налоги.

Федеральные налоги - налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организации;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги - налоги, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих регионов:

1) налог на имущество организации;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местный налог устанавливается в соответствии с НК РФ местными правовыми актами на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения.

Кроме того, раньше в структуру налоговой системы РФ входил и единый социальный налог (ЕСН). Но в настоящее время он отменен, и с 1 января 2010 г. заменен на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Наряду с различными видами налогов и сборов НК РФ устанавливает пять специальных налоговых режимов, действующих наряду с основной системой налогообложения (ОСН).

Специальные налоговые режимы предполагают особый, предусмотренный НК РФ порядок обложения и включают в себя:

1) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

2) упрощенную систему налогообложения (УСН);

3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

4) налогообложение при выполнении соглашении о разделе продукции (СРП);

5) патентная система налогообложения.

О составе и размере отдельных налоговых платежей в бюджетную систему России, а также структуре распределения поступлений по уровням бюджетов по состоянию на 1 сентября 2015 года представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1. Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 сентября 2015 года

Показатель	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
		федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта РФ	поступило в доходы местных бюджетов
Всего поступило	7 623 965 214	4 627 614 691	4 606 252 333	614 423 204
Налог на прибыль организаций	1 717 799 153	322 692 697	1 380 993 544	5 911 523
НДФЛ	Х	Х	1 744 532 368	380 584 899
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	1 719 566 172	1 621 894 184	Х	Х
Акцизы	672 469 919	334 066 800	328 068 299	58 161
Налоги на товары, ввозимые на территории РФ	96 382 950	94 917 590	Х	Х
НДПИ	2 236 162 698	2 197 105 381	36 514 967	1 001 351
Водный налог	2 014 960	1 891 069	Х	Х
Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов	1 308 815	244 328	1 041 013	3 803
Государственная пошлина	Х	11 157 927	12 336 734	10 635 037
Налог на имущество организаций	531 569 391	Х	518 189 204	2 755 910
Налог на игорный бизнес	408 165	Х	385 510	10 655
Транспортный налог	30 219 577	Х	65 288 334	2 142 986
Земельный налог	154 363 326	Х	122 783 360	107 819 331
Налог на имущество физических лиц	-2 000 477	Х	11 972 854	9 715 410
Специальные налоговые режимы	463 700 565	43 644 715	384 146 146	93 784 138
Федеральные налоги	6 445 704 667	4 583 969 976	3 503 486 925	398 194 774
Региональные налоги	562 197 133	Х	583 863 048	4 909 551
Местные налоги	152 362 849	Х	134 756 214	117 534 741

Как можно видеть, вклад отдельных налогов и платежей налогового характера в консолидированных бюджет весьма неравномерен: почти 85% административных ФНС доходов дают пять налогов. Подчеркнем также, что региональные налоги в сумме дают 7% всех налоговых доходов, а местные налоги - около 2%, оставшиеся 6% приходится на специальные налоговые режимы. Подобная диспропорция в пользу федеральных налогов делает неизбежным значительное перераспределение финансовых ресурсов в рамках межбюджетных отношений. И действительно, лишь 10% расходов субъектов РФ и 5% местных покрываются за счет соответствующих налогов.

Налоговая система признает эффективной, если при некотором заданном объеме аккумулируемых государством средства можно говорить о том, что, во-первых, административные издержки минимальны и, во-вторых, минимально искажающее действие налогов на поведение агентов рынка (минимально избыточное налоговое бремя). Налог и налогообложения: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

В исследовании налогов склоны понимать под справедливостью равномерность налогообложения, что означает равномерное распределение налогового бремени.

Глава 2. Налог на добавленную стоимость, особенности налогообложение

2.1 Общие правила исчисления налога на добавленную стоимость

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с налоговым законодательством, установленным гл. 21 Налогового кодекса РФ. Прежде чем приступить к исчислению суммы налога необходимо иметь представление об элементах, формирующие этот налог.

Налогоплательщиком НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признанные налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии с таможенным законодательствам Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (п.1 ст. 143 гл. 21 НК РФ).

Объектом налогообложения являются операции, связанные с реализацией основного вида деятельности и/или прочей продажей имущества, принадлежащие налогоплательщику, такими операциями признаются:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизным товаров в налоговую базу следуют включить величину акциза.

Момент определения налоговой базы считается по наибольшей ранней из двух дат: день отгрузки или день полной или частичной оплаты в счет будущих поставок.

В налоговую базу включается частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказание услуг (за исключением частичной оплаты в счет поставок на экспорт до момента подачи документов). В этом случае в налоговую базу следует включить сумму налога.

Имеются особенности в определении налоговой базы при реализации имущества, сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступку денежного требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах, при реализации автомобилей, при транспортных перевозках и реализации услуг международной связи, а также при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизированные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относится, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организации. При передаче налогоплательщиком товаров (выполненных работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных потребностей. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполнение работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акциза.

В целях налогообложения НДС в налоговую базу включается:

· суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

· проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающий ставку рефинансирования Банка России;

· суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

В настоящее время применяются три ставки НДС.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также услуг по международной перевозке товаров. Перечень этих услуг устанавливается гл.21 НК РФ.

Ставка 0% устанавливается также на реализацию работ, выполняемые в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ (и соответствующим фондам субъектов РФ) и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, а также в иных случаях, установленных НК РФ.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация:

· периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера;

· книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

· лекарственные средства;

· изделии медицинского назначения;

· племенного скота.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества (если оно приобретено на стороне и учтено с НДС), а также при удержании налога налоговым агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки (10 : 110 • 100%, 18 : 118 • 100%).

Законодательством РФ определено большое количество операций, освобождаемых от налогообложения НДС. По своему назначению эти освобождения можно классифицировать на три группы: социальные, экономические и прочие.

Значение освобождений социального характера состоит в том, что они призваны способствовать развитию отдельных социальных услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары и услуги, обеспечению налоговых преимуществ для определенных, нуждающихся в государственной поддержке групп населения. Например, не подлежит налогообложению реализация важнейших и жизненно необходимой медицинской техники, и некоторых медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальных услуг и работ, отдельных образовательных услуг и услуг учреждений культуры и искусства. Не облагаются операции по реализации предметов религиозного назначения, реализация отдельных товаров, работ и услуг общественными организациями инвалидов, среди членов которые инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% и т.п.

Освобождения экономического характера применяются для стимулирования развития отдельных отраслей и экономических процессов. Среди перечня экономических льгот можно выделить освобождение от уплаты НДС работ по производству кинопродукции, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов.

В группу прочих освобождений входит такие льготы, как освобождение от НДС различных денежных, страховых операций, а также операций, связанных с обращением ценных бумаг, и некоторые другие освобождения.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности.

К уменьшению также следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

Для получения прав на налоговые вычет должно быть реализовано одновременно три условия: товары, работы и услуги должны приобретаться для облагаемых операций или для перепродажи, их следует поставить на учет; сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре, полученном от поставщика.

Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). А именно, когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации, которых не являются объектом налогообложения;

4) лицам, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. Все налогоплательщики обязаны составить счета-фактуры. Счета-фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счета-фактуры является обязательным документом для всех плательщиков НДС и служат инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора данного налога. Форма счетов-фактур и иных документов, применяемых при расчетах по НДС, а также правила их заполнения утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счет-фактуры выставляется покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнение работ, оказания услуг) в соответствии с п. 3 и 5 ст. 168 НК РФ.

Таким образом, счет-фактура выставляется в следующих случаях:

1) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. Налог в этом случае выделяется в счет-фактуре отдельной строкой;

2) при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Счет-фактуры выставляется без выделения соответствующих сумм налога. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет. Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет;

3) при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передача имущественных прав.

Кроме этого, счета-фактуры выписываются в следующих случаях:

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд;

- без возмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при выполнении обязанностей налогового агента.

Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализации (п. 1 ст. 162 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) в случаях получения средств в виде:

· финансовой помощи;

· пополнения фондов специального назначения;

· процентов и дисконта по облигациям и векселям;

· процентов по товарному кредиту в части, превышающий размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

· страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ;

· в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Однако требование выставлять счета-фактуры не распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров, (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ не является территорией Российской Федерации (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при свершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. В связи с этим при выполнении (оказании) российской организации по договору с иностранной организацией работ (услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, соответственно, такие работы (услуги) не являются объектом налогообложения НДС, счета-фактуры не выставляется (письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-07-08/107).

Не выписывают счета-фактуры:

- организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (уплачиваемые единый налог на временный доход (ЕНВД) по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложения (по всем видам деятельности). Также они не выделяют суммы НДС в первичных документах. Если указанные лица выставляют покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 173 НК РФ). Вместе с тем у лица, получившего такой счет-фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычету указанной в нем суммы НДС (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456);