По мнению автора, данная проблема требует введения необлагаемого страховыми взносами размера заработной платы на уровне двух кратного прожиточного минимума для трудоспособного населения в месяц. При этом следовало бы установить эту величину единой для всей страны. Для финансирования недополученных сборов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ соответствующим образом повысить предельную величину базы для начисления страховых взносов. Как результат введения предложенной меры, ожидаются следующие взаимосвязанные положительные эффекты:

- налоговая нагрузка перераспределится с мелкого бизнеса на более крупный;

- налоговая нагрузка перераспределится с депрессивных регионов на более богатые;

- официальная заработная плата приблизится к реальной;

- уменьшатся объемы скрытой занятости;

- увеличится достоверность макроэкономических данных;

- повысится социальная защищенность беднейших слоев общества;

- уменьшится потребность мелкого бизнеса в серых схемах, и, как следствие, многие бизнесмены перестанут быть преступниками;

- снизится коррупция, так как у должностных лиц органов государственной власти существенно сократится диапазон рычагов давления;

- уменьшатся затраты бизнеса на работу с наличными денежными средствами, на ведение двойного учета;

- уменьшится теневой сектор экономики, особенно "обналичка".

Таким образом, обеспечивается сокращение налогового давления на малый бизнес и снижение уровня социальной напряженности в обществе, что приведет к развитию бизнеса и, в перспективе, к увеличению благосостояния.

В итоге исследования автором были разработаны следующие предложения по увеличению привлекательности инвестиций в малый и средний бизнес.

1. изменить уровни заработной платы, облагаемые и не облагаемые страховыми взносами, а именно - установить минимальный необлагаемый уровень и соответствующим образом поднять предельную величину базы для начисления страховых взносов (подробнее в статье 2).

2. Ввести "произвольную амортизацию" наряду с действующими методами. Позволить малому и среднему бизнесу начислять амортизацию на введенные в эксплуатацию производственные основные средства (всё кроме импортных легковых автомобилей - это роскошь) в произвольном порядке в пределах срока полезного использования.

- Приобретение основного средства требует отвлечения оборотных средств. Возможность начислить амортизацию в полном размере в первый отчетный период позволит высвободить средства для пополнения оборотных активов. Когда производственная линия уже запущена как единое основное средство, то новые основные средства уже, как правило, не нужны. Только для следующего проекта. А для текущего проекта остро нужны оборотные средства для приобретения сырья и запасов готовой продукции. Существующие же программы по льготированию инвестиций в основные средства нацелены на то, чтобы освобожденные от налогообложения средства были снова направлены на приобретение основных средств. В связи с вышеописанными обстоятельствами такие программы не пользуются спросом, т.к. крайне затруднительно выполнить их условия, т.е. имеют низкую эффективность.

- Кроме того часто бывает так, что в начале деятельности или в начале нового проекта фирма получает убытки. В таких ситуациях ИФНС проводит дополнительную проверку, сильно увеличивая транзакционные издержки. Возможность уменьшить полученный убыток, начислив амортизацию на основные средства в меньшем объеме, позволит снизить дополнительные транзакционные издержки в самый сложный период деятельности фирмы.

Для уменьшения злоупотреблений со стороны бизнеса информацию о таких основных средствах и суммах начисленной амортизации следует отражать в дополнительном листе к декларации по налогу на прибыль за налоговый период (год). И дополнительно нужно прикладывать к декларации по таким основным средствам копии документов, подтверждающих приобретение, ввод в эксплуатацию и выбытие.

3. Расширить положения статьи 214.2 НК РФ на займы, выданные физическими лицами малым и средним коммерческим предприятиям. В настоящее время по вкладам физических лиц в банки РФ действует льгота по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Расширение этой льготы на коммерческие предприятия поднимет инвестиционную активность населения по вложению средств в коммерческий сектор, несмотря на его большую рисковость по сравнению с банками. И тем самым частично удовлетворит острую потребность бизнеса в финансовых ресурсах.

4. Прекратить действие статьи 171.1 НК РФ. Отменить восстановление НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам. Данная мера повысит привлекательность вложения средств в основной капитал и снизит транзакционные издержки по трудоемким пересчетам действующего бизнеса.

Кроме того, необходимо отметить существование коррупции во всех ситуациях выделения государственных средств предприятиям в виде грантов, дотаций и иных аналогичных платежей. На сегодняшний день, во многих регионах страны такие средства государственной поддержки бизнес не может получить без соответствующего вознаграждения чиновнику. В ситуации восстановления НДС из бюджета во многих регионах, в том числе в Ростове-на-Дону и Ростовской области, ситуация с коррупцией аналогичная, т.е. очень высокая. В этой части государственных расходов ситуация с коррупцией обстоит также, как и в сфере прямых государственных закупок. Необходимо пересматривать законодательство в сторону уменьшения возможности влияния на эти процессы отдельных личностей, повышать информационное освещение процесса в средствах массовой информации, например в интернете.

2.2 Классификация налоговых инструментов активизации экономического роста

Практическая реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который на сегодняшний день признан во всех государствах главным регулятором экономики. Данный механизм представляет собой совокупность методов управления фискальной системой, правовых и организационных норм. Форма регулирования и реализации налогового механизма - налоговое законодательство, определяющее совокупность налоговых инструментов.

Участие государства при проведении налоговой политики в регулировании экономики реализуется с помощью налоговых инструментов, таких как налоговая льгота, налоговая ставка, налоговая база, налоговые санкции и др. Государство при этом применяет прямые и косвенные методы использования налоговых инструментов. Главные налоговые инструменты регулирования экономического роста представлены на рисунке 7:

Рисунок 7 - Налоговые инструменты регулирования экономического роста

Налоговая ставка выступает важнейшим средством реализации политики государства в сфере регулирования доходов. Она определяет процент налоговой базы или ее части, при этом ее денежная оценка выступает величиной налога. Правительство может, изменяя величину процентной ставки, но, не изменяя массива налогового законодательства, а только корректируя определенный ставки, осуществлять налоговое регулирование.

Следует отметить, что эффективность от реализации налоговой политики достигается путем дифференциации налоговых ставок для конкретной категории налогоплательщиков в отдельных отраслях, регионах, предприятиях. Налоговая ставка, в свою очередь, обеспечивает относительную стабильность финансового законодательства, а также позволяет правительству оперативно и эффективно осуществлять смену приоритетов в области регулирования доходов.

Значение налоговой ставки для осуществления государственной политики заключается в возможности применения разных ставок налогов: прогрессивных, пропорциональных или регрессивных. Наиболее существенное значение имеют регрессивные и прогрессивные ставки, при помощи которых регулируется как уровень доходов разных категорий налогоплательщиков, так и формирование доходов бюджетов разных уровней.

Путем изменения налоговых ставок централизованная единая налоговая система выступает достаточно гибкой, что поддерживается за счет приведения налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнктурой и уточнения ставок налогов.

Дополнительным эффективным инструментом реализации налоговой политики выступают налоговые льготы. Данный факт объясняется тем, что соответствующим категориям юридических и физических лиц, непосредственно отвечающим установленным требованиям, может предоставляться частичное или полное освобождение от налогообложения.

Реализации активной налоговой политики способствует то, что законодательство, как правило, устанавливает разнообразные и многочисленные основания предоставления налоговых льгот, которые связаны с формами и видами предпринимательской деятельности. Принимаемые в мировой практике налогообложения налоговые льготы тяжело систематизировать, так как они могут быть определены в любых случаях, если у государства есть заинтересованность в развитии предпринимательской деятельности, а также оно готово стимулировать определенные виды предпринимательской деятельности, отрасли экономики, регионы.

Государство, путем предоставления налогоплательщикам определенных налоговых льгот, в первую очередь, активизирует влияние налогового регулятора на разнообразные экономические процессы. Способы и формы предоставления льгот в любой стране постоянно развиваются. Среди наиболее используемых форм налоговых льгот выделяют следующие:

· частичное или полное освобождение дохода, прибыли или иного объекта от налогообложения;

· применение уменьшенной налоговой ставки;

· отнесение убытков на доходы будущих и/или прошлых периодов;

· освобождение от налога (частичное или полное) на конкретный вид деятельности или дохода от данной деятельности;

· рассрочка или отсрочка платежа;

· освобождение отдельных социальных групп от налога и др.

Самым частым объектом налогового стимулирования выступает инвестиционная деятельность. Во многих странах частично или полностью освобождается от налогообложения прибыль, направленная на данные цели. Зачастую для стимулирования инвестиционной активности от НДС освобождается технологическое оборудование и его запасные части. В системе налогообложения некоторых государств предусмотрено формирование специальных инвестиционных фондов, которые не подлежат обложению подоходным налогом и т.п.

При помощи налоговых льгот во многих государствах поощряются самые важные для экономики процессы. Рассмотрим их более подробно на рисунке 8:

Рисунок 8 - Цели внедрения налоговых льгот

С целью поощрения обновления производственных фондов, концентрации капитала, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство применяет такой вид налоговой льготы, как освобождение от уплаты налога или отсрочка платежа. Так, полное освобождение налогоплательщика от уплаты налогов на установленный конкретный период носит название "налоговые каникулы".

В ряде стран при взимании налога на прибыль или доходы практикуется отнесение на прибыль или доходы следующего года (следующих лет) убытков текущего года. В ряде стран также проводится налогообложение консолидированных налогоплательщиков, которое позволяет проводить взаимозачет прибылей и убытков в рамках баланса. Часто используются налоговые скидки в форме возврата корпорациям налогов, уплаченных государству ранее, налоговые льготы самым первым покупателям налоговых выпусков акций организаций и т.д.

В некоторых зарубежных странах предоставляются разнообразные виды льгот в соответствии с формой собственности. Например, часто объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, государственной корпорации устанавливается льготное налогообложение прибыли и т.д. Налоговые льготы иногда устанавливаются в соответствии с гражданством для стимулирования иностранных инвестиций.

Стремительный рост бюджетных расходов во многих государствах поставил актуальный на сегодняшний день вопрос о необходимости упорядочения предоставления налоговых льгот. Главной причиной этого явления выступает широкий перечень предоставляемых налоговых льгот, что приводит, в свою очередь, к резкому сокращению налоговой базы. Для сохранения необходимого уровня налоговых поступлений государство принимает соответствующее решение об установлении более высоких налоговых ставок.

Кроме того, льготное регулирование серьезно нарушает главный принцип равенства обложения всех налогоплательщиков вне зависимости от вида их деятельности и формирует неравные условия для организаций в разных сферах экономики.

Применение налоговых льгот (преференций) представляет собой характерный пример прямого воздействия на процессы стимулирования и регулирования. Так, полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых выступают прибыль или доход, в основном, реализуется государствами в целях развития новых сфер деятельности, отраслей экономики, стимулирования инвестиций в неблагоприятные или малоосвоенные регионы страны. Подобные налоговые освобождения, как правило, разрабатываются на среднесрочную перспективу сроком от 3 до 5 лет. В отечественной налоговой практике в начале экономических реформ было предусмотрено полное освобождение от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом в течение 2 лет, что способствовало значительному притоку прямых иностранных инвестиций в страну. Намного дольше просуществовала льгота малым предприятиям, полностью освобождавшимся от налога на прибыль на протяжении первых 2 лет с момента организации, а также в течение 2 последующих лет частично. Во многих странах под льготное налогообложение подпадает прибыль, направленная на выполнение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ. Часто льготами по уплате налогов имеют право пользоваться предприятия, применяющие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп, организации инвалидов. Действующее налоговое законодательство РФ предусматривает также такую форму освобождения от налогов, как налоговый инвестиционный кредит, который представляет собой в течение установленного договором времени направления налогов на инвестиции данного определенного налогоплательщика, а не в бюджет.

Частичное налоговое освобождение, в отличие от полного налогового освобождения, является системой налоговых льгот для конкретной части предпринимательского дохода, что обеспечивает гибкость и избирательность реализуемых форм государственного регулирования экономики. Главные рычаги частичного налогообложения представлены на рисунке 9.

Рисунок 9 - Основные финансовые и налоговые рычаги частичного налогообложения

Для органов власти всех уровней достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов обеспечивается путем установления системы федеральных, региональных, местных налогов в общегосударственном законодательстве. Широкое распространение во многих развитых странах получила практика предоставления муниципалитетам и регионам права самостоятельно устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Дополнительным эффективным инструментом налогового механизма выступают налоговые санкции. Они являются, с одной стороны, эффективным инструментом в руках государства, ориентированным на обеспечение беспрекословного выполнения налоговых обязательств налогоплательщиком, с другой стороны, они направляют налогоплательщика на применение наилучших форм хозяйствования.

Налоговые санкции являются косвенной формой использования налогового механизма, так как не воздействуют непосредственно на эффективность хозяйствования. Следует отметить, что их действенность можно определить эффективностью работы контролирующих органов.

Завершающим инструментом налоговой политики выступает формирование налоговой базы, от которого зависит увеличение или, наоборот, уменьшение налоговых обязательств разных категорий налогоплательщиков. Данная тенденция создает дополнительные стимулы или, напротив, ограничения для расширения инвестиционных проектов, производства и соответствующего роста или снижения экономического развития. налог фискальный платеж предпринимательский

Система налогообложения большинства государств предусматривает разнообразные формы формирования налоговой базы, которая непосредственно связана с амортизационными отчислениями. Разрешение о применении ускоренной амортизации, т.е. списании стоимости основного капитала не в нормах, соответствующих физическому износу, а в увеличенном размере, выступает причиной искусственного завышения издержек производства и, следовательно, снижения прибыли, отражаемой на счетах и налоговых выплат. Действующим Законодательством ряда стран разрешено также списывать половину стоимости нового оборудования на амортизацию. Сегодня во многих странах произведен переход к использованию неравномерного метода амортизационных списаний, состоящий в том, что в первые 1 - 2 года списывается самая большая часть стоимости, а также осуществляется единовременное списание стоимости по отдельным видам оборудования в начале срока их службы.

Таким образом, можно сделать закономерный вывод о том, что инструменты налоговой политики разнообразны, однако, только их грамотное применение может помочь в успешном развитии экономики.

2.3 Характеристика влияния современной налоговой системы РФ на экономический рост

Налоговая система каждой отдельно взятой страны уникальна. Налоговая система определяется сочетанием законодательно установленных фискальных платежей, организационной структурой по исполнению и контролю за исполнением, а также совокупностью неформальных институтов.

Поведение людей в экономической сфере, равно как в других сферах жизни, учитывает как формальные, так и неформальные институты.

Институты - это "правила игры" в обществе, или, выражаясь более формально, созданные человеком ограничительные рамки, которые организуют взаимоотношения между людьми.

Главная роль, которую институты играют в обществе, заключается в уменьшении неопределенности путем установления устойчивой (хотя не обязательно эффективной) структуры взаимодействия между людьми. Норт Дуглас Институты, институциональные изменения и функционирование экономики\ Пер. с англ. А.Н. Нестеренко; предисл. и науч. ред. Б.З. Мильнера. - М.: Фонд экономической книги "Начала", 1997. - 180 с. - (Современная институционально-эволюционная теория)

Но, стоит отметить, что значение и влияние на поведение людей неформальных институтов гораздо сильнее. Так, неформальные правила могут изменить результат действия формальных законов вплоть до противоположного.

В современной России это проявляется особенно ярко. Самой сложной является ситуация, когда формальные институты противоречат неформальным. Тогда люди нарушают формальный закон и несут за это ответственность вплоть до уголовной. И наказание никак не уменьшает количество и степень нарушений. И в такой ситуации противоречия формальных и неформальных законов друг другу процветают беззакония и коррупция. Имея два взаимно исключающих варианта действий, человек не может одновременно удовлетворить оба требования. Приняв конкретное решение в определенной ситуации, человек может оказаться в любой момент "неправым" и понести наказание с той или иной стороны. Таким образом, фактором, влекущим за собой наказание конкретного индивида, является не факт нарушения им того или иного закона, а заинтересованность третьего лица во влиянии на этого индивида. Это состояние коллапса законодательной власти.

К сожалению, именно такая ситуация наблюдается сейчас в России, особенно в сфере налогообложения и уплаты налогов.

Согласно верховному закону РФ (ст.57 Конституции) "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Согласно неформальным правилам:

- платить налоги не обязательно, государство справится и без нас;

- платить налоги не нужно, все равно разворуют;

- не платить налоги - это круто;

- платить налоги надо, только если невозможно не платить (под угрозой наказаний).

В вопросах уплаты налогов наблюдается явное противоречие.

Надо отметить, что неформальные правила возникают не на пустом месте. А являются результатом пережитого данной общностью людей опыта, чаще всего горького. Формирование формальных законов возможно путем абстрактного логического моделирования, по образцу удачного решения других стран или их сочетанием. Неформальные же законы являются лично пережитым опытом поколений конкретного социума, т.е. сформировались как нечто ценное, как нечто, помогающее выжить.

Часть из вышеописанных неформальных правил досталась нам от советских времен, часть сформировалась в "лихие" 90-е, но поддерживается их существование и нынешними обстоятельствами нашей жизни, а именно:

- расточительство чиновников;

- неумелое, бездарное распоряжение имеющимися ресурсами со стороны государства;

- неверие в возможность контроля над расходами общественных финансов со стороны простых жителей;

- нежелание граждан участвовать в процессах контроля, тратить силы и время на контроль чиновников вместо производительной работы, желание доверять власти, вера в доброго "царя-батюшку";

- наличие у государства иных доходов, кроме налогов. Нефть, леса и прочие богатства принадлежат в равной степени всем гражданам. Так пусть те, кто пытается их присвоить, делится со всей страной в виде налогов и иных платежей.;

- низкий уровень благосостояния основной массы населения;

- высокий уровень материального расслоения общества;

- презрение власть имущих к простым смертным, элитарность общества;

- многократное невыполнение государством взятых на себя обязательств, чрезмерно резкие смены общественного строя и систем ценностей на памяти последних трех поколений.

Выходить из такой ситуации, по мнению автора, необходимо следующим образом:

1) Выявление и формулирование неформальных правил поведения в конкретной проблемной ситуации, описательная формализация института;

2) Сопоставление формальных и неформальных законов, выявление расхождений;

3) Выявление неформальных правил, ограничивающих дальнейшее развитие, тех правил, которые следовало бы изменить;

4) Выявление негативных условий жизни, поддерживающих актуальность этих правил;

5) Анализ выявленных негативных условий на объективность, существуют ли они в реальности в настоящее время, или только остались в субъективном сознании людей;

6) Воздействие на объективно существующие негативные условия, с целью их уменьшения/изменения;

7) Информирование населения об изменении условий;

8) Вовлечение населения в процесс изменений.

Также автором были выявлены основные деструктивные факторы развития налоговой системы Российской Федерации, которые представлены в Приложении 1.

Данные факторы действуют в совокупности, усиливая и укрепляя друг друга.

Самым влиятельным из деструктивных факторов является коррупция.

Коррупция усиливает непроизводительные растраты государственных ресурсов (воровство). Бездонную бочку не наполнишь. Осознание плательщиками бессмысленности формирования доходной части бюджета вызывает нежелание платить налоги, что воплощается в уклонении от уплаты.

Кроме того, коррупция делает бессмысленными проекты государства по обеспечению малого бизнеса доступными и дешевыми финансовыми ресурсами. Реалии сегодняшней жизни таковы, что малому и среднему бизнесу для получения субсидии или кредита необходимо собрать большое количество документов, отдать сразу определенный процент получаемых денег без документального оформления, и потом в течение срока пользования ресурсами регулярно предоставлять большое количество документов. Должностное лицо государственного, муниципального или кредитного учреждения, принимающее решение о выдаче тому или иному лицу субсидии/кредита, как правило, просит и получает "премию" от получателя денежных средств.

Задача снижения коррупции является наиболее сложной.

Сложность законодательства усугубляет низкую квалификацию кадров в этой области. Это касается судей, юристов, бухгалтеров, сотрудников налоговых служб. Повышение квалификации сотрудников требует дополнительных расходов как бюджета, так и предпринимателей. Сложность и неопределенность законодательства на фоне низкой квалификации кадров существенно повышает риски привлечения предпринимателей к ответственности, что может привести к разорению.

Неадекватность работы судебной системы провоцирует предпринимателей решать вопросы через коррупционных сотрудников соответствующих органов. Следствием является общественное одобрение существования коррупции. Коррупция, в свою очередь, приводит к неадекватности работы судов. Круг замкнулся.

Разрешать данную проблему необходимо комплексно, одновременно со всех направлений, а именно:

1) Устранять неопределенности законодательства;

2) обеспечить защиту интересов бизнеса перед ФНС в судах за счет государства;

3) ужесточить наказание за коррупцию;

4) сделать безопасной для предпринимателей жалобу на коррупционера;

5) проводить активную пропаганду высоких моральных качеств граждан.

Наличие лобби-интересов и необоснованных льгот приводит к несправедливому перераспределению налоговой нагрузки с крупного бизнеса на более мелкий.

Совокупность непроизводительных расходов в больших размерах на коррупцию, учет и отчетность, получение финансирования, в сочетании с низкой долей прибыли в условиях высоких политических, экономических, налоговых и коррупционных рисков приводит одновременно к нежеланию и невозможности полной уплаты налогов, а также к снижению деловой активности.

Меры по совершенствованию налоговой системы должны прежде всего быть направлены на снижение влияния деструктивных факторов.

С целью совершенствования налоговой системы РФ правительством РФ одобрены основные направления налоговой политики на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов.

Представим цели налоговой политики в среднесрочной перспективе (рисунок 10):



Рисунок 10 - Основные перспективные направления налоговой политики РФ

В перспективе на данные годы сохраняется приоритет недопущения какого-либо увеличения налогового бремени.

Фактический мораторий на увеличение налогового бремени призван обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее инвестиционную привлекательность. Одновременно планируется дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер, а также повышение эффективности системы налогового администрирования.

Налоговая система РФ будет реагировать на современные глобальные вызовы, среди которых названы санкции, введенные против РФ, и низкие цены на нефть.

Рассмотрим более подробно меры, направленные на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию.

Первым направлением налоговой политики на ближайшие три года обозначено внесение изменений в законодательство Российской Федерации, которые предусматривают добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу. А также предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.

08.06.2015 вступил в силу Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Соответствующие изменения в НК РФ внесены принятым одновременно Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Налогоплательщики могут задекларировать свое имущество, а именно, недвижимость, ценные бумаги, контролируемые иностранные компании, банковские счета, в том числе и имущество, контролируемое через номинальных владельцев.

Основными целями внедрения программы добровольного декларирования являются:

· обеспечение правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц, защите их имущественных интересов, в том числе и за пределами России;

· создание стимулов для добросовестного исполнения обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.

Принятый закон предоставляет декларантам следующие гарантии:

· защита декларируемых сведений в ФНС России (налоговая тайна) и ее непредставление другим государственным органом без согласия декларанта;

· неиспользование декларируемых сведений в качестве доказательств правонарушений, но только в части правонарушений, совершенных до 01.01.2015;

· освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности за деяния, связанные с приобретением (формированием) капиталов и совершенные до 01.01.2015;

· возможность передачи имущества от номинала фактическому владельцу без налоговых последствий.

Декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе декларантом лично либо через уполномоченного представителя. Форма декларации заполняется от руки либо распечатывается на принтере. Стоит отметить, что печатная форма декларации может подготавливаться с использованием программного обеспечения.

Физические лица вправе представить декларацию непосредственно в ФНС России либо в налоговые органы по месту жительства (месту пребывания) декларанта.

Основные направления налоговой политики предусматривают, что при ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут подлежать налогообложению у российских собственников до момента его реализации.

Однако, рассмотрим последние достижения налоговой политики РФ. Например, применена такая мера экономического регулирования, как увеличение первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения.

В качестве меры поддержки бизнеса повышено пороговое значение стоимости амортизируемого имущества до 100 тыс. руб. Указанная мера позволяет списывать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, а не через механизм начисления амортизации.

Законом № 150-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения, согласно которым первоначальная стоимость для признания имущества основным средством и амортизируемым имуществом для целей гл. 25 НК РФ должна составлять теперь более 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.). На основании ч. 4 ст. 5 Закона № 150-ФЗ приведенные изменения вступили в силу с 01.01.2016.

То есть, применительно к имуществу, вводимому в эксплуатацию после 01.01.2016, увеличивается размер первоначальной стоимости, влияющий на отнесение его к основным средствам и амортизируемому имуществу, - теперь это более 100 000 руб.

Следует обязательно обратить внимание, что внедрение данной меры влечет за собой разницу с бухгалтерским учетом, в котором объектом ОС считается имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Как следует из п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Учитывая данную норму, то, какую редакцию п. 1 ст. 256 НК РФ (действующую до 01.01.2016 или действующую после указанной даты) применять в отношении имущества стоимостью более 100 000 руб., зависит от момента введения его в эксплуатацию.

Аналогичная ситуация уже возникала в 2008 г., когда в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ повышалась первоначальная стоимость для признания имущества амортизируемым для целей гл. 25 НК РФ. Тогда Минфин России в письме от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767 разъяснял, что приобретенное организацией имущество учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с порядком, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию.

Применяя данные разъяснения Минфина России, по аналогии следует заключить, что расходы организации на приобретение в декабре 2015 г. имущества стоимостью не более 100 000 руб., введенного в эксплуатацию в январе 2016 г., учитываются единовременно, поскольку ключевое значение здесь имеет момент введения данного имущества в эксплуатацию - уже после 01.01.2016.

При этом стоит обратить внимание, что в отношении амортизируемого имущества, находящегося по состоянию на 01 января 2016 г. в эксплуатации, порядок ведения налогового учета такого имущества в составе основных средств и механизм начисления амортизации не изменяются.

Изменения, вносимые Законом № 150-ФЗ, касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 01.01.2016. По амортизируемому имуществу, стоимость которого составляет до 100 000 руб. и которое было введено в эксплуатацию до 01.01.2016, следует продолжать начислять амортизацию (в т. ч. в порядке, предусмотренном пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ) до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

Правомерность данных выводов подтверждается по аналогии письмами Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211 и от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296 в отношении ситуации, которая возникла в 2008 г., когда в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ повысилась первоначальная стоимость для признания имущества амортизируемым для целей гл. 25 НК РФ с 10 000 руб. до 20 000 руб.

Стоит отметить, что данное изменение затрагивает и налоговый учет операций по приобретению исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Если программа для ЭВМ, стоимость которой составляет более 40 000 руб., но не более 100 000 руб., приобретена до 01.01.2016, она признается нематериальным активом и расходы на приобретение исключительного права на нее погашаются путем начисления амортизации.

Если программа для ЭВМ, стоимость которой составляет более 40 000 руб., но не более 100 000 руб., приобретена после 01.01.2016, расходы на приобретение такой программы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются единовременно в составе прочих расходов на дату расчетов в соответствии с условиями договора на приобретение исключительного права на программу (пп. 26 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Также с целью совершенствования налоговой системы РФ разработаны меры по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы.

Основные направления налоговой политики выделяют следующие меры, предлагаемые в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства:

1) расширение перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространение права на применение двухлетних "налоговых каникул" по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставление субъектам Российской Федерации права снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, с 6% до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставление права представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки ЕНВД с 15% до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Фактически данные изменения внесены в НК РФ в форме Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2016.

Так, перечень видов деятельности, в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения, расширен за счет следующих видов деятельности:

· услуги общественного питания, реализуемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

· производство молочной продукции;

· производство кожи и изделий из кожи;

· сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

· сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

· производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

· спортивное и товарное рыболовство и рыбоводство;

· производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

· лесоводство и иная лесохозяйственная деятельность;

· деятельность по устному и письменному переводу;

· деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

· сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

· резка, обработка и отделка камня для памятников;

· ремонт коммуникационного оборудования и компьютеров;

· оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (информационных продуктов вычислительной техники и программных средств), их адаптации и модификации.

До текущего момента перечисленные виды деятельности не были указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в законную силу № 232-ФЗ).

В письме Минфина России № 03-11-10/37, п. 2 ст. 346.43 НК РФ от 13.08.2012 указано, что вид предпринимательской деятельности, в отношении которого может быть применена патентная система налогообложения, как "услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей", не предусмотрен.

Таким образом, в соответствии со ст. 346.43 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 232-ФЗ) ИП не имеет права применять патентную систему налогообложения в деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей (палатка).

Тем не менее, с 01.01.2016 ИП имеет право использовать патентную систему налогообложения к деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, если законом соответствующего субъекта РФ была введена патентная система налогообложения в отношении подобного вида деятельности как оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Следует отметить, что изменения коснулись также самозанятых и не имеющих наемных работников физических лиц.

Среди главных направлений налоговой политики установлено, что сложные процедуры регистрации, уплаты страховых взносов снятия с регистрации физических лица, не имеющих работодателей и осуществляющих виды индивидуальной, приносящей доход деятельности (самозанятые лица), которые не имеют наемных работников, часто приводят к тому, что данные лица не регистрируются в качестве ИП и, соответственно, не уплачивают в бюджетную систему налоги.

Для упрощения процедуры уплаты налогов данной категорией самозанятых лиц предполагается предусмотреть особенности применения системы патентного налогообложения.

Данная система должна позволить по своему замыслу этим лицам уплачивать налог в связи с применением патентной системы налогообложения, а обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - согласно принципу "одного окна" вместе с регистрацией в качестве самозанятых лиц (вероятно, без получения статуса ИП), а также регистрацией по упрощенной процедуре на тот конкретный срок, за который уплачен соответствующий платеж, а также без права заниматься другими видами деятельности, кроме тех, за которые уплачен платеж.

Подобная система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к административной и уголовной ответственности за осуществление самозанятыми лицами предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Таким образом, реализация уплаты платежей по принципу "одного окна" в условиях сохранения действующей системы взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, предполагающей уплату взносов по итогам года и в зависимости от совокупного дохода индивидуальными предпринимателями невозможна.

Учет процентных платежей в целях налогообложения является еще одной мерой совершенствования налоговой системы.

С 01.01.2015 ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ была изложена в новой редакции. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) является процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ в том случае, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

При этом п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ устанавливает, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Согласно п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях п. 1.1 указанной статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, и оформленным в рублях:

· от 0 до 180% (на период с 01 января по 31 декабря 2015 г.);

· от 75 до 125% (начиная с 01 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России. Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов

Основные направления налоговой политики закрепляют продление действия меры по снижению до нуля минимальной величины процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами, совершаемым внутри РФ, при выходе за которую необходимо обосновывать рыночный уровень процентной ставки. Возможно, данной норме будет придан постоянный характер.

Кроме того, будет рассматриваться возможность внесения в НК РФ понятия направленного на капитализацию дочерних предприятий займа, при котором такой договор займа, где кредитором является российская организация, в налоговых целях расценивается как инвестиция в дочернее общество, а проценты в налоговых целях облагаются как дивиденды, включая при стратегическом участии предоставление льготы. Принятие данного решения снимет часть проблем с налоговым контролем "тонкой капитализации", а также с контролем трансфертного ценообразования по внутригрупповым займам.

Последние исследуемые изменения касаются страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование.

Главные направления налоговой политики предполагают сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2015 года: неперсонифицированного тарифа - 10% и в отношении большинства плательщиков - 22% до установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ. Кроме того, согласно уже принятым решениям о сроках действия льготных ставок тарифа будет осуществлен постепенный выход отдельных категорий плательщиков на общеустановленный тариф из льготного обложения страховыми взносами.

При этом в случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики могут быть предоставлены иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального страхования.

Таким образом, в современных условиях основным направлением совершенствования налоговой системы должно стать формирование таких законов, которые приведут к повышению эффективности налоговой системы как подсистемы государственной власти. В настоящее время на законодательном уровне закреплены льготы для самых крупных налогоплательщиков и монополий. Необходимо, во-первых, расширить канал обратной связи - сбор, анализ, обобщение и передачу информации от плательщиков до законодательных органов. Во-вторых, уменьшить возможности сотрудников органов законодательной власти использовать служебное положение в корыстных целях. В-третьих, проанализировать совокупность действующих законов в сочетании со статистическими данными на предмет выявления лиц, имеющих возможность использования, и размеры использованных преференций.

Глава 3. Основные пути совершенствования налоговой системы, ориентированной на поддержку экономического роста

3.1 Оценочные характеристики экономической эффективности национальных налоговых систем

Каждое государство обладает своей собственной уникальной налоговой системой. Процессы глобализации торговли и производства, информатизации и интеграции мирового сообщества приводят к необходимости унификации налоговых систем разных стран. Стремление к совершенствованию собственных налоговых систем также приводит к усилению обмена опытом и информацией в этой сфере, усилению взаимодействия, к выявлению и разработке общих единых стандартов и принципов.

На сегодняшний момент многое в этой области уже сделано. Созданы и продуктивно функционируют международные организации. Европейская организация налоговых администраций является межправительственной международной организацией, основанной на членстве налоговых администраций.

В этой области следует отметить исследования А.В. Брызгалина, В.И. Волковского, А.З. Дадашева, И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Синельникова-Мурылева, К.В. Сомика, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Любые аспекты функционирования общественного сектора, в том числе относящиеся к налогообложению, должны оцениваться с позиций экономической эффективности и социальной справедливости. На современном этапе развития общественных отношений невозможно построить идеальную налоговую систему.

Процесс унификации налоговых систем разных стран затрудняется тем фактом, что налогообложение в разных странах сформировалось и функционирует в разных экономических, политических, исторических и культурных условиях.

В то же время существуют практически ориентированные критерии. Эти критерии призваны решать следующие задачи:

- сравнивать различные подходы;

- отсекать заведомо худшие варианты;

- фиксировать преимущества и недостатки каждого налога.

Процесс унификации начинается с сопоставления, выявления сходных и различающихся черт. Многообразие аспектов налоговых систем крайне велико.

Автор Манахова И.В. выделяет следующие критерии сравнения и оценки налоговых систем, представленные на рисунке 11:

Рисунок 11 - Критерии оценки налоговых систем

Данные критерии, применяемые к оценке налоговых систем, призваны отразить как требования эффективности, так и требования справедливости.

Рассмотрим каждый критерий более подробно. Первым критерием выступает относительное равенство налоговых обязательств. Данный критерий предполагает распределение налогов согласно четко выраженным и одобряемым обществом подходами, отсутствием дискриминации. Относительное равенство обязательств достигается за счет равенства по горизонтали и равенства по вертикали.

Равенство по горизонтали следует понимать как взимание одинакового налога с граждан, находящихся в одинаковом положении.

В свою очередь, равенство по вертикали подразумевает, что все налоги, уплачиваемые лицами, находящимися в различном положении, дифференцируются согласно данному положению.

Следует отметить, что равенство граждан в сфере налогообложения отнюдь не значит, что налоги не подлежат дифференциации. Подразумевается, что, в первую очередь, дифференциация осуществляется по четким критериям, которые полностью соответствуют представлениям о справедливости, принятым в данном обществе. Кроме того, данные критерии взаимосвязаны с результатами действий индивидов, а не с их неизменными врожденными качествами.

На сегодняшний день существует два основных принципа дифференциации налогов: принцип платежеспособности и принцип получаемых выгод.

Принципу получаемых выгод отвечают различия в величине налогового бремени, которые соответствуют различиям для различных категорий налогоплательщиков в полезности действий государства. Следовательно, если для одного индивида подобные действия полезнее, чем для другого, то более заинтересованный первый, должен внести больший вклад в финансирование общественного блага.

Следует отметить, что способность адекватно оценить субъективную готовность индивидов платить за общественные блага практически отсутствует, следовательно, фактически принцип получаемых выгод осуществляется в ограниченных масштабах, в основном, при взимании маркированных налогов. Как правило, при этом учитывается дифференциация функций полезности и объемов фактического потребления ряда смешанных частных или общественных благ, поставляемых при участии государства. Так, именно число реально потребляемых государственных услуг применяется как индикатор получаемых выгод. Следует отметить, что данное потребление должно выступать добровольным.

Еще более обширной является сфера практической реализации принципа платежеспособности, предполагающего соразмерность налогообложения объективной способности отдельных плательщиков нести налоговое бремя. Данную способность можно оценить размером полученных доходов (к примеру, налог на прибыль, подоходный налог), а также объемом покупок (например, акцизы) и др.

С практической стороны принцип платежеспособности практически невозможно заменить каким-либо другим принципом. Предположим, что предполагается введение равного количественно налогообложения всех потенциальных плательщиков. В данном случае лимитирующим фактором выступят доходы самых менее обеспеченных граждан.

В итоге конечный объем налоговых поступлений, скорее всего, будет являться недостаточным для финансирования нужд общественного сектора. Тем не менее, нельзя утверждать, что равное количественно налогообложение было бы справедливее и эффективнее заведомо того, которое основано на принципе платежеспособности. Данное распределение налогового бремени оправдано при одинаковой готовности индивидов платить за общественные блага.

Итак, дифференцируя налоги на основе различий в платежеспособности, не стоит полагаться только на данные о денежных доходах. Но здесь стоит отметить, что неденежные элементы дохода далеко не всегда подвергаются эффективной точной оценке. В том случае, если подобная оценка возможна (путем поиска аналогов на рынке), ее осуществление потребует немалых вложений.

Некоторые компоненты расходов могут в некоторых случаях трактоваться как снижающие платежеспособность вынужденные вычеты, т.е. подразумевающие уменьшение налоговых обязательств. На данном основании во многих государствах из налогооблагаемой базы частично или полностью исключаются, например, расходы на лечение и определяются ряд других налоговых льгот.