Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Ростовский государственный экономический университет

(РИНХ)

Институт магистратуры

Кафедра Финансы

МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ

на тему:

"СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА"

Выполнил(а) Близнякова А.С.

Научный руководитель работы к.э.н., доц.

Поролло Е.В.

Руководитель магистерской программы

д.э.н., проф. Иванова О.Б.

Ростов-на-Дону 2016

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты организации и функционирования налоговой системы
• 1.1 Понятие налогов
• 1.2 Содержание и функции налоговой системы
• 1.3 Классификация налогов
• Глава 2. Анализ воздействия налоговой системы на экономический рост
• 2.1 Налоговый фактор активизации экономического роста
• 2.2 Классификация налоговых инструментов активизации экономического роста
• 2.3 Характеристика влияния современной налоговой системы РФ на экономический рост
• Глава 3. Основные пути совершенствования налоговой системы, ориентированной на поддержку экономического роста
• 3.1 Оценочные характеристики экономической эффективности национальных налоговых систем
• 3.2 Анализ развития современной налоговой системы РФ
• 3.3 Необходимость и направления активизации стимулирующего воздействия налогов на экономический рост
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. Вопросы реформирования налоговой системы на сегодняшний день становятся все острее и сложней, отражая специфику современных требований. Основные задачи оптимизации налогообложения связаны всегда с достижением следующих противонаправленных целей: одновременно создать благоприятные условия для хозяйствующих субъектов и обеспечить достаточный уровень фискальных изъятий. Это объясняется многообразием различных функций налогов, а также функциональными особенностями механизма управления ими. Невзирая на то, что главные принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом, а принципы оценки эффективности налогообложения высказаны А. Лаффером, они не претерпели значительных изменений до настоящего времени.

Налоговая система является одной из важнейших частей структуры экономики любой страны, и именно поэтому нельзя недооценивать ее влияние на стабильное развитие общества. В современных условиях при планировании и оценке налоговых реформ часто применяют модель, позволяющую оценить фискальный эффект от изменений, привносимых в налоговую систему, путем оценки степени так называемой "теневизации" налоговой базы. В свою очередь, оценка влияния данных изменений на другие сферы (уровень налоговой нагрузки, конкурентоспособность предприятий, социальная сфера) в большинстве случаев выступает второстепенной задачей.

Для эффективного планирования и прогнозирования налоговых реформ, а также оценки состояния налоговой системы территории требуется формирование и обоснование механизма, который позволил бы оценивать все привносимые изменения системно, учитывая их воздействие в целом на социально-экономическую ситуацию. Это становится возможным при применении различных критериев эффективности системы налогообложения, например, экономическая нейтральность, относительное равенство налоговых обязательств, организационная гибкость, простота и прозрачность налоговой системы.

Степень разработанности проблемы. Исследования оценки эффективности налогообложения были предприняты еще в 20-е годы XX в. А. Меллон в своем труде "Налогообложение: народная обязанность" высказал гипотезу о том, что оптимум налоговых поступлений достижим при снижении налоговых ставок, а также путем вывода из "тени" части налоговой базы. Данная теория в дальнейшем была развита многими западными учеными, в том числе А. Лаффером, который в 80-х годах XX в. представил знаменитый график, в общем виде выражающий зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения.

Большое количество исследований посвящено обобщению разнообразного опыта управления системами налогообложения (работы Р. Берника, В. Гираева, Е. Гурвича, В. Исправникова, П. Кадочникова, М. Лисовской, В. Тарасова, и т.д.).

Важное значение для автора имели теоретические положения, сформулированные в трудах российских ученых по проблемам совершенствования налоговой системы отдельно взятой страны: М.Д. Абрамова, Г.А. Агаркова, С.В. Барулина, Д.Д. Батуева, Ж.Г. Голодова, Ю.С. Ранчинской и др.

Тем не менее, в современной научной теории недостаточно исследованными остаются вопросы воздействия системы налогообложения на уровень экономического роста.

Вышеизложенное выступило причиной выбора темы данной магистерской работы, определило содержание ее исследования и целевую направленность.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - совершенствование налоговой системы в направлении поддержки экономического роста.

В соответствии с поставленной целью, был предложен следующий ряд задач:

- исследовать теоретические аспекты организации и функционирования налоговой системы;

- проанализировать понятие налогов;

- рассмотреть содержание и функции налоговой системы;

- изучить классификацию налогов и налоговый фактор активации экономического роста;

- систематизировать налоговые инструменты активизации экономического роста;

- представить направления активизации стимулирующего воздействия налогов на экономический рост.

Объектом исследования послужили отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу уплаты налогов.

Предметом исследования выступает налоговая система в целом, а также ее влияние на экономический рост государства.

Теоретико-методологической основой исследования выступили научные публикации зарубежных и отечественных авторов, законодательная и нормативная база по вопросам налогового регулирования, методические материалы семинаров и научно-практических конференций по теме данного исследования.

Инструментарно-методический аппарат. С целью решения отдельных задач в исследовании были использованы методы качественного, количественного, факторного, логического, системного анализа, системного подхода, методы обобщений, сопоставлений, экономико-статистический, сравнительный, а также метод имитационного моделирования.

Информационно - эмпирической базой исследования явились данные и материалы, опубликованные в зарубежных и отечественных статьях, периодической печати, учебной литературе и интернет-страницах.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Обозначена основная полезная функция налоговой системы - обеспечение доходами бюджетной системы. Определен состав налоговой системы, включающий в себя подсистему уплаты налогов (исполнения), подсистему формирования законов, подсистему разрешения противоречий и подсистему контроля за исполнением.

2. Разработана классификация фискальных платежей, позволяющая

1) более справедливо устанавливать налоговые ставки, например, налог на землю в федеральном центре и в периферийном городе должны быть различны;

2) более корректно оценивать налоговую нагрузку и прочие показатели.

3. Выявлены факторы, деструктивно влияющие на экономический рост и эффективность функционирования налоговой системы, и предложены решения. Самым негативным и самым сильным является нежелание платить налоги (см. неформальные институты)

Научная новизна диссертационного исследования в выявлении того, что совокупность форм налоговых отношений и налоговый механизм выступают неотъемлемыми подсистемами налоговой системы. К необходимому результату может привести совокупность представленных подсистем совместно с плательщиком налога. Была разработана новая классификация фискальных платежей, позволяющая более справедливо устанавливать налоговые ставки и более корректно оценивать налоговую нагрузку и прочие показатели. В процессе исследования были получены следующие новые теоретические результаты, определяющие научный вклад диссертанта и являющиеся предметом защиты:

- определено, что смыслом существования налоговой системы является получение бюджетом реальных доходов;

- выявлено, что налоговый механизм и совокупность форм налоговых отношений являются неотъемлемыми подсистемами налоговой системы, к эффективному взаимодействию которых может привести только взаимодействие данных подсистем, совместно с подсистемой "плательщик налога";

- проведен анализ исторического развития налоговой системы, вследствие которого выявлено, что консолидация финансовых ресурсов в распоряжении государственной власти начала выполняться до появления налоговых отношений в обществе;

- разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения с целью повышения уровня ее эффективности. Из них основные:

1) Согласование формальных и неформальных институтов;

2) Решение вопроса недостаточной квалификации кадров путем упрощения законов и внедрения автоматизации;

3) Более точная настройка налоговой системы на потребности инвесторов, снижение налоговой нагрузки на инвестиции и малый бизнес;

4) Проведение активной пропаганды высоких моральных качеств граждан.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в определении основного смысла существования налоговой системы, которым является получение бюджетом реальных доходов.

Практическая значимость магистерской работы заключается в том, что в процессе исследования на основании анализа современного состояния налоговой системы были выявлены нерешенные экономические проблемы, выявлен очень важный на современном этапе подход, дающий методические и методологические основы решения стратегических проблем налоговой системы, что будет выступать предпосылкой для стабильного экономического роста.

Апробация результатов исследования. Выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно - практических конференциях, проводимых в РГЭУ (РИНХ) в 2014 - 2016 гг.

Рекомендации соискателя по совершенствованию могут быть приняты к внедрению в Ростовской области.

Структура магистерской диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Магистерская работа изложена на 70 листах машинописного текста, включающего 5 таблиц и 12 рисунков, 2 приложения, список использованной литературы содержит 93 наименование.

Глава 1. Теоретические аспекты организации и функционирования налоговой системы

1.1 Понятие налогов

Функционирование налоговых отношений объективно предопределено наличием общественных интересов, удовлетворение которых требует централизованного объединения финансовых ресурсов. Объективная экономическая необходимость систематических денежных отчислений в пользу государства предопределяет законодательное установление властными структурами налоговой обязанности.

Налоги и сборы являются обязательными платежами, взимаемыми государством с граждан и хозяйствующих субъектов по ставкам, определенным в законодательном порядке. Налоги выступают в обществе необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства.

Налоги, выступая обязательным элементом современных общественных отношений, являются одной из значимых категорий рыночной экономики и, в качестве составляющей финансов, важнейшей категорией распределения. Будучи основным источником доходов государства и одним из эффективных инструментов косвенного воздействия на экономическую, социальную и политическую среду, налоги обеспечивают финансовую основу развития государства и улучшения качества жизни населения.

С другой стороны, налоги, как никакое другое социально-экономическое явление, характеризуются высокой степенью риска конфликтов, провоцирующих массовые социальные протесты, в основе которых лежит проблема ущемления имущественных прав налогоплательщиков. Противоречивость налоговых отношений стала причиной повышенного внимания выдающихся философов и мыслителей человечества к их содержанию и организации.

Так или иначе, все теории, рассматривающие проблематику общества и экономики, уделяют особое внимание налогам и их воздействию на процесс распределения доходов, социальную дифференциацию, имущественное положение населения.

Следует отметить, что налоги представляют собой основную форму доходов государства.

Налоговые взносы осуществляют главные участники производства, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1 - Категории налогоплательщиков

Однако на практике налоги воспринимаются отнюдь не как объективно необходимые отношения, а как насильственные, навязанные властью. И это восприятие справедливо, так как взимание налогов осуществляется под властным принуждением. Теоретическая интерпретация налогов изначально обусловливалась стремлением найти удобное объяснение целям изъятия имущества в пользу государства, которое было бы понятно налогоплательщикам и принималось бы основной частью населения. При этом можно отметить тот факт, что идеологическое обоснование налогов непосредственно зависит от степени развития общественных отношений и характеризуется эволюционными изменениями (Табл. 1).

Таблица 1 - Эволюция идей, определяющих сущность и назначение налогов в общественном сознании (по Э. Селигмэну) Составлено на основе: Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г. Налоговая система. М.: Вузовская книга, 2013. С. 25.

Этапы	Базовая идея	Содержание идеи	Социально-экономические условия формирования идеи
по Э. Селигмэну Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. Спб.: Тип. "Правда", 1908. С.89.
1 этап	Идея дара	Налог - подарок правителю	Задабривание доминирующего индивида в обмен на безопасность
2 этап	Идея поддержки	Правитель просит народ о поддержке	Закрепление лидерства
3 этап	Идея помощи	Индивидуум оказывает государству помощь	Первичные административные функции - управление
4 этап	Идея жертвы	Налог - это жертва, приносимая индивидуумом в интересах общественного блага	Формирование общественной структуры и общественных интересов
5 этап	Идея долга	Налог - это обязанность, долг индивидуума	Выделение профессиональных правителей из профессиональных защитников (воинов)
6 этап	Идея принуждения	Государство имеет право на принуждение налогоплательщика к уплате обязательного налога	Правовая регламентация налоговых обязательств
7 этап	Идея доли	Налог - установленная правительством вне всякой зависимости от воли плательщика часть его доходов	Консолидация и упорядочивание законов, централизация сборов, усиление контроля,
Развитие теории обмена
8 этап	Идея обмена	Налог - это элемент обязательной сделки между гражданами и государством	Формирование демократического общественно-политического строя
9 этап	Идея платы	Налог - это плата за услуги государства	Общественный контроль за исполнением бюджета
Формирование идеи гармонии интересов
10 этап	Идея участия	Налог - это способ удовлетворения коллективных потребностей	Солидарная заинтересованность членов общества в обеспечении налоговых поступлений

Возникновение и эволюционирование налоговой системы как совокупности особых экономических отношений, реализуемых посредством аккумулирования части индивидуальных личных доходов (имущества) в пользу государственной власти для их последующего распределения, непосредственно связано с конфликтом интересов. При этом конфликтность прямо пропорциональна личной оценке справедливости налоговых отношений, изменяющейся в зависимости от сложившегося на данном этапе развития общественного представления о налогах (Рис. 2).

Рисунок 2 - Соотношение между конфликтностью и уровнем налогообложения на различных этапах эволюции налоговых систем.

Анализ процесса эволюции представлений о налогах позволяет сделать вывод о том, что связь между конфликтностью (d) и финансовой зависимостью (z) опосредуется через идею справедливости. При этом наивысшая степень конфликтности характерна для этапов 5-7.

В процессе развития общественных отношений в связи с усложнением внешнеполитической и внутренней ситуации увеличивается количество обязательств (функций) верховной власти, что влечет за собой рост государственных расходов. Для обеспечения растущих потребностей государство начинает искать и получать дополнительные ресурсы у населения. При этом экономическое развитие смещает соотношение доходов государства в пользу налоговых поступлений, уменьшая неналоговые доходы. Это обстоятельство вызывает усиление зависимости государства от населения, в том числе от его благосостояния и желания уплачивать налоги в полном объеме. Рост финансовой зависимости власти от населения сопровождается повышением налоговой нагрузки.

Одновременно с усложнением структуры общества удлиняется петля обратной связи, когда большинство рядовых членов перестают видеть цели и задачи верховной власти, и теряют возможность соотнесения личной платы в виде налогов и тех благ, которые лично они получают от общества и государства. Фискальные платежи многими индивидами оцениваются как несправедливые. Индивидуальные оценки несправедливости складываются в общественную несправедливость, которая значительно различается для разных народов и внутри социальных групп населения в зависимости от культурно-исторического наследия, уровня развития производительных сил и иных факторов. Искажение оценки справедливости в масштабах общества вызывает конфликт, усиливаемый непредсказуемостью и чрезмерностью налогов, который проявляется в уклонении от уплаты, гражданском неповиновении, свержении правительства.

Возникает необходимость в принуждении к уплате налогов физической силой, так как убеждение уже перестало работать на предыдущем этапе. Чтобы сохранить общественное согласие, люди начинают искать, создавать и развивать идеологии, утверждающие справедливость фискальных изъятий. Исторически наиболее эффективными оказались религии.

По мере роста научного знания, просвещения и научно-технического прогресса религиозные идеи утрачивают своё значение, а их место занимают идеи обмена. Одновременно происходит более четкая регламентация, консолидация и упорядочивание платежей, возникает система законов. Фискальные платежи становятся более предсказуемыми, однако снижение интенсивности конфликта путем снижения непредсказуемости компенсируется повышением ставок. Таким образом, при том же уровне напряженности в обществе государство получает больше налоговых поступлений.

При дальнейшем повышении уровня фискальных платежей происходит угнетение экономической активности и обнищание населения, ведущее к снижению общей суммы налоговых доходов государства. Желание сохранить налоговые доходы в будущем создает необходимость понимания объективного предела тяжести налогового бремени и его регулирования (кривая Лаффера). Начинается поиск согласованной совокупности фискальных платежей.

В соответствии с ростом уровня образования большее число налогоплательщиков начинает видеть более длинные петли обратной связи, а с повышением скорости обмена информацией сами петли становятся короче. Налогоплательщики четче понимают как, когда и где им возвращается их плата в виде налогов. Справедливость налогов частично восстанавливается и конфликтность фискальных отношений снижается.

Развивая далее идеи обмена, люди оценивают качество услуг, предоставляемых государством, соотносят плату и получаемый результат. Некачественные государственные услуги и неэффективные расходы усиливают конфликт интересов. Однако возросший уровень современного общественного самосознания способствует разрешению конфликта за счет усиления контроля со стороны общества над эффективностью функционирования государственных институтов, нацеленного на: а) повышение качества государственных услуг; б) повышение эффективности расходов; в) повышение качества жизни населения.

1.2 Содержание и функции налоговой системы

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[6]

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Посредством изменения механизма налогообложения можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов

Основные принципы построения системы налогов и сборов, представлены на рисунке:



Рисунок 2 - Основные принципы построения и функционирования налоговой системы

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция, которая долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако, тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают как законные, так и незаконные пути ухода от налогов.

Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков. Таким образом, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций (о роли налоговой системы).

Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий "налог" и "налогообложение", т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые выступают внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории "налогообложение".

На поверхности экономической действительности категорию "налогообложение" мы воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая сознательно конструируется с заранее заданными в законе целями. Определить цели - означает раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории "налогообложение" в принятой законом конкретного государства и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться.

Исходя из экономической природы категории "налогообложение" налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая. В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную, контрольную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и социальную функции.

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс личных, корпоративных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель современного налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, стабильный рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

Таким образом, данные налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать как на качественные, так и количественные параметры бизнеса в реальные результаты данного действия.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Регулирующая (макроэкономическая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, темпов роста и занятости, совокупного спроса и предложения.

В условиях РФ налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса (особенно инвестиционного), формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы, углубления падения производства. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, динамикой курсов акций и т.д.

Налоги являются существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов физических и юридических лиц. В свою очередь, социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, содержит в себе возможность из обращения на непроизводственные цели.

Стимулирующая функция налоговой системы выступает одной из важнейших, однако, это самая "труднонастриваемая" функция. Как и любая другая функция, данная функция проявляется через специфические элементы и формы налогового механизма, систему поощрений и льгот, ограничивающих или запретительных ставок и другие инструменты налогового механизма и политики. Следует отметить, что стимулирующая функция налогов в современной российской практике является слабо реализуемой и, как следствие, неэффективно используемой.

Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление данной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению. Данная функция налоговой системы определяет и предопределяет, как было отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если одна функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает в целом эффективность налоговой системы.

На основе изученного материала автором было разработано схематичное описание налоговой системы, наглядно представленное на рисунке 3:

Рисунок 3 - Схема налоговой системы

На рисунке 3 заключается основная научная новизна и основная дискуссия данной курсовой работы. Так, суть дискуссии заключается в том, что по налоговой системой выступает совокупность форм налоговых отношений, запускаемая налоговым механизмом. Основополагающий принцип системного подхода говорит о том, что система представляет собой некую упорядоченную совокупность, характеризующуюся дополнительным свойством, которым не обладает ни один из ее элементов.

Основной смысл существования налоговой системы - это получение бюджетом реальных доходов. Совокупность форм налоговых отношений и налоговый механизм представляют собой неотъемлемые подсистемы налоговой системы, причем в данном составе системы в полном смысле данного смысла все равно не получается. К необходимому результату может привести исключительно взаимодействие данных подсистем совместно с главной подсистемой - плательщиком налога. Естественно, что налоги нигде и никогда не соберутся без плательщика налога.

Система характеризуется, в первую очередь, фактом появления дополнительного свойства, к примеру, консолидацией финансовых ресурсов в распоряжении государственной власти. При этом крайне важен как состав элементов, так и способ их организации. Обзор исторического развития свидетельствует о том, что основная функция налоговой системы уже начала выполняться когда-то не было еще законов, отношений и механизмов.

1.3 Классификация налогов

Классификация налогов представляет собой группировку налогов, сборов и иных платежей обязательного характера, обусловленную целями и задачами сопоставлений и систематизаций. В основе классификации могут лежать методы исчисления, взимания, а также распределение доходов (поступлений) по различным звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, льгот и другие критерии, применяемые для классификации налогов. Так как цели и задачи законодателей, статистических и налоговых органов, налогоплательщиков и исследователей различаются между собой, на сегодняшний день существует множество разнообразных типов и видов классификаций налогов.

Расхождения между отдельными классификациями возникают как следствие:

- включения (невключения) в отдельные группировки местных налогов и сборов;

- отнесения налогов на прирост капитала к различным налоговым группам (к числу подоходных, а также поимущественных налогов);

- неучета перераспределяемых поступлений по другим звеньям бюджетной системы;

- включения или невключения в разряд "личных налогов" корпорационного налога;

- неучета взносов и платежей в фонд социального страхования и другие фонды социального назначения.

Искажения, проявляющиеся в итоге использования при международных сравнениях несопоставимых налоговых классификаций, как приводят к неверным теоретическим выводам, так и могут послужить причиной крупных практических просчетов. Анализируя данные сравнительной статистики в сфере налогообложения, следует отметить тот факт, что системы налогообложения в отдельных государствах до сих пор значительно различаются, что может привести к существенным расхождениям даже в случаях, когда при сопоставлениях используется единая методология группировки налогов.

По организационно-правовой форме следует различать собственно налоги, а также сборы.

Именно путем взимания налогов, сборов образуются финансовые ресурсы государственного аппарата, аккумулируемые непосредственно в его консолидированном бюджете, а также во внебюджетных фондах РФ.

По субъектам власти, то есть по праву установления и поступления налогов, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Далее рассмотрим более подробно это деление. На рисунке 4 представлены федеральные налоги и сборы.



Рисунок 4 - Федеральные налоги и сборы

Далее рассмотрим следующую категорию налогов и сборов - региональные налоги и сборы. Они представлены на рисунке 5:

Рисунок 5 - Региональные налоги и сборы

Последним подвидом выступают местные налоги и сборы. Они представлены на рисунке 6:



Рисунок 6 - Местные налоги и сборы

При определении местных и региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ (муниципального образования) устанавливаются в порядке и границах, которые предусмотрены Налоговым кодексом: особенности определения налоговой базы, налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов (если они не установлены НК РФ), а также налоговые льготы, их основания и порядок применения. В установленных законом случаях налогоплательщики имеют право добровольно применять специальный налоговый режим при условии соблюдения установленных налоговым законодательством условий и ограничений.

Распределение налоговых поступлений в федеральный, республиканский и местные бюджеты регулируется налоговым законодательством. Часть налогов поступает одновременно в бюджеты всех уровней (например, налог на прибыль организаций).

По характеру установления налоги разделяются на прямые и косвенные. Отметим, что исторически это была первая классификация налогов, созданная на базе критерия перелагаемости налогов, первоначально привязанного к доходам землевладельца (поземельный налог был прямым налогом, а остальные налоги - косвенными). А. Смит впоследствии, исходя из факторов производства (труд, земля, капитал), добавил в доход землевладельца доходы с труда и капитала и, соответственно, два прямыми налогами - на заработную плату наемного работника и на предпринимательскую прибыль владельца капитала. А. Смит считал, что косвенными налогами, налоги, связанные с расходами и переложенные на потребителя.

Следует отметить, что классификация налогов на прямые и косвенные, на основании подходно-расходного критерия, на сегодняшний день не утратила своего значения и применяется для оценки степени переложения на потребителя товаров и услуг налогового бремени.

Прямые налоги взимаются с владельцев ресурсов (предприятий): налоги на доходы, имущество, ресурсы. Косвенные налоги - это налогообложение хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями объемов выполняемых работ, фондов оплаты труда, полученных лицензий и т.д., стоимость которых, в конечном счете, уплачивает покупатель продукции.

По назначению можно разграничить общие и целевые налоги. Общие налоги при зачислении в бюджет обезличиваются и направляются на финансирование любых государственных мероприятий из числа тех, которые определены законом о соответствующем бюджете. Примером общих налогов может служить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налоги на имущество и т.д.

Целевые налоги устанавливаются для покрытия конкретных расходов. Поступая в бюджет (внебюджетный фонд), они учитываются в особом порядке, а аккумулированные средства могут быть израсходованы только в рамках определенной государственной программы.

В Российской Федерации целевые налоги фактически запрещены в силу действия принципа общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, установленного Бюджетным кодексом РФ. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета, если иное не предусмотрено законом о бюджете в части, касающейся таких видов доходов, как добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан и отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению с очередного финансового года. А.У. Альбеков, Н.Г. Кузнецов,Е.В. Поролло, В.Г. Шелепов Налоговая система. Учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс).-2015г. С-34

Источниками выплат налогов в зависимости от их видов являются: балансовая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; себестоимость продукции или услуг.

По характеру обложения выделяют группы налогов, объединенные общностью объектов обложения (имущественные налоги, налоги на доход, ресурсные платежи и т.д.).

Так же существует деление налогов по участию в доходах бюджета. Суммы налоговых платежей распределяются между бюджетами различных уровней. Необходимость такого распределения связана с тем, чтобы обеспечить каждый уровень власти соответствующими доходами для финансирования бюджетных расходов. В основе распределения лежит разграничение налоговых доходов на собственные, которые закреплены законом на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом, и регулирующие (федеральные и региональные налоги, по которым законодательно устанавливаются процентные нормативы отчислений на долговременной основе либо на очередной финансовый год). Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня, который передает регулирующие доходы.

По обязательности установления разграничивают обязательные налоги (действующие на всей территории страны независимо от наличия решения местных властей об их установлении) и факультативные (вводимые по выбору муниципального либо территориального уровня власти).

По характеру взимания могут быть установлены:

1) Раскладочные (репатриационные) налоги. Устанавливаются исходя из величины ожидаемой потребности в определенном объеме средств для финансирования целевых расходов, как правило, разового характера. Наиболее часто такая форма аккумулируемых ресурсов применяется на уровне муниципальных образований. В российской практике подобная форма обязательных платежей не входит в налоговую систему, но возможность ее применения предусмотрена бюджетным законодательством как средства самообложения граждан.

2) Количественные (долевые, квотативные) налоги основываются на экономической возможности плательщика заплатить налог и являются преобладающими в современной практике налогообложения.

По характеру налоговой ставки можно выделить пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги. Как правило, прогрессивное обложение применяется в отношении налогов на доходы и имущество граждан с целью выравнивания экономического положения плательщиков. Регрессивные налоги устанавливаются исключительно со стимулирующими целями.

По зависимости от финансовых результатов деятельности плательщика разграничиваются условно-постоянные и условно-переменные налоги. Условно-постоянные налоги никак не соотносятся с экономической активностью плательщика (налоги на имущество, на пользование природными ресурсами, земельный налог, единый налог на вмененный доход). Условно-переменные налоги непосредственно связаны с результатами деятельности (все формы обложения доходов, косвенные налоги, платежи по обороту (налог на добычу полезных ископаемых) и т.п.).

Оптимальное сочетание в налоговой системе различных форм и видов налогообложения гарантирует финансовую стабильность государства. Налогами в чистом виде являются не только платежи (налоги и сборы) поименованные в Налоговом кодексе РФ, но также и платежи, установленные отдельными федеральными законами.

Автором была разработана следующая классификация фискальных платежей по видам:

1. Налоги на доходы (налог на прибыль, НДФЛ, акцизы по адвалорным ставкам)

2. Налоги на капитал (налог на имущество по стоимостной оценке)

3. Налоги на труд (страховые взносы)

4. Налоги на потребление (НДС, в т.ч. НДС при импорте, налог на роскошь)

5. Налоги на деятельность (налог с продаж, торговый сбор, акцизы по твердым ставкам, налог на игорный бизнес)

6. Инфраструктурные налоги (земельный налог на земли поселений и пром.зон, налог на имущество по специальной (кадастровой) оценке, транспортный налог, плата за пользование дорогами)

7. Арендные/рентные платежи - платежи за использование общественного имущества (НДПИ, водный налог, сбор за пользование природными ресурсами, плата за загрязнение окружающей среды, земельный налог на с/х земли)

8. Плата за услуги государства (государственная пошлина, таможенный сбор)

9. ввозные, вывозные таможенные пошлины (заградительные барьеры)

В настоящее время в РФ некоторые из перечисленных выше платежей не признаются налогами. В части платежей, уплачиваемых на таможне, такая ситуация, по мнению автора, обусловлена, прежде всего, необходимостью гибко и оперативно менять условия платежей. Изменение же налогов требует принятия соответствующего закона с соблюдением длительной административной процедуры. Необходим пересмотр законодательных регламентов таким образом, чтобы при признании таможенных платежей налоговыми сохранилась требуемая гибкость этого регулятора.

Смысл новой классификации в том, что

1) можно будет более справедливо устанавливать налоговые ставки, например налог на землю в центре Москвы и в г. Урюпинске, по мнению автора, должны различны;

2) в более корректных оценках налоговой нагрузки и прочих показателей.

Глава 2. Анализ воздействия налоговой системы на экономический рост

2.1 Налоговый фактор активизации экономического роста

Экономический рост относится к числу сложных и многогранных явлений.

По сути экономический рост является результатом общественного воспроизводства, который пройдя через стадии распределения и обмена проявляется в потреблении. Однако, при всей важности производства, экономический рост имеет смысл лишь тогда, когда служит потреблению.

Следовательно, экономический рост, зародившийся в недрах производственного процесса, обретает свое настоящее содержание и сущность только в конце воспроизводственной цепочки, когда произведенный продукт становится и реализованным, и потребленным.

В узком смысле: экономический рост - это процесс, который рождается на стадии непосредственного производства, приобретает устойчивый характер на остальных стадиях общественного производства, приводит к количественному и качественному изменению производительных сил, увеличению общественного продукта за определенный период времени и росту народного благосостояния.

В широком смысле: экономический рост, как показатель экономического развития, является главной траекторией развития общества. В совокупности с социальными, политическими, демографическими и другими признаками, он определяет направление движения общества, устанавливая характер общественного развития в целом.

Следовательно, одной из центральных проблем экономики является достижение непрерывного и устойчивого экономического роста и для этого необходимо выявить внутренний механизм увеличения производства экономических благ в масштабе страны. Такой механизм можно обнаружить в самой структуре национального хозяйства, которая способна обеспечить сбалансированное расширенное воспроизводство.

Мировой финансово-экономический кризис заставляет пересмотреть, как системы международных финансовых отношений, так и экономических отношений в Российской Федерации для обеспечения более устойчивого роста ВВП страны в долгосрочном периоде и повышения качества экономического роста.

Существующее предположение о влиянии уровня стабильности фискальной системы на экономический рост имеет в своем влиянии явную аналогию в теории инфляции. По мнению многих специалистов, отрицательное влияние на национальную экономику оказывают не только темпы инфляции, а огромную роль играют их хаотические, непредсказуемые колебания. Как показывает практика, даже к высоким темпам инфляции экономические агенты могут адаптироваться, если эти темпы будут довольно стабильными и, что немало важно, прогнозируемыми. В этом случае хозяйственные участники формируют относительно точные инфляционные ожидания и закладывают их в текущие и предстоящие хозяйственные сделки.

В отношении налогового бремени можно видеть аналогичную картину. Даже если налоговое бремя велико и хорошо прогнозируемо, то экономические агенты могут приспособиться к нему, и будут строить свои перспективные планы, исходя из вполне определенных воспроизводственных условий. В том случае, когда величина налогового бремени постоянно скачет и колеблется, экономические агенты не в состоянии с достаточной точностью спрогнозировать свои будущие финансовые возможности, и из-за угрозы высокого риска они способны отказаться от некоторых хозяйственных проектов.

Уровень налоговой ставки характеризует рентабельность хозяйственных операций. То есть, чем выше налоговая ставка, тем меньше рентабельность хозяйственных операций. Стоит отметить, что в современной теории инвестирования уровень прибыльности хозяйственных операций является лишь одним из факторов процесса принятия решений. Вторым не менее важным фактором является рискованность прогнозируемых операций. Общепринятым показателем рискованности проекта выступает коэффициент разброса (то есть дисперсия) величины прибыльности. Если риск проекта имеет слишком высокий показатель, то капитал перемещается в зоны с наименьшим риском. Подобное явление можно видеть при высоком уровне нестабильности налогового бремени: финансовые активы могут выводиться за границу или просто замораживаться, что автоматически замедляет экономический рост.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что помимо учета уровня налогового бремени в экономический анализ целесообразно ввести и показатель стабильности налоговой системы, в качестве которого может выступать коэффициент разброса величины налогового бремени.

В свою очередь, нужно обратить внимание на возможность "обратного" механизма. Данные мировой статистики свидетельствуют о том, что высокий уровень инфляции значительно препятствует экономическому росту, тем не менее, небольшой рост цен положительно влияет на уровень производственной активности. Подобным образом предположим, что в экономике должна наблюдаться определенная подвижность налоговой системы для того, чтобы генерировать импульсы к активной хозяйственной деятельности. Очевидно, что излишне консервативная налоговая система, не подвергающаяся определенным изменениям, может выступать фактором замедления экономического роста. Таким образом, предположим, что дестабилизация фискальной системы воздействует неоднозначно на поведение экономических агентов и имеется некоторая точка переключения, при которой режим положительного влияния на экономический рост налоговых реформ сменяется режимом отрицательного влияния.

Кроме того, обратим внимание на еще одну важнейшую проблему налоговой политики современности. Концептуальным трендом современной фискальной политики выступает поддержка малого бизнеса. В настоящее время условия налогообложения в сфере малого предпринимательства недостаточно дифференцированы, что существенно ослабляет потенциал экономического роста.

Так, статус субъекта малого предпринимательства по критерию уровня доходов от деятельности (до 800 млн. руб. выручки в год, без НДС) распространяется также и на стадию микро-бизнеса (до 15 человек средней численности, до 120 млн. руб. выручки в год без НДС).

Необходимо отметить, что микро-предприятиям сложно быть конкурентоспособными и эффективными и по целому ряду причин:

- высокий уровень транзакционных издержек, например, при транспортировке маленькими партиями, наличия расходов, не зависящих от объема бизнеса (ведение р/счета в банке, электронная отчетность, программные продукты и др.), когда затраты не зависят от масштаба оборотов, большие и маленькие компании платят одинаковые суммы, а процентное соотношение затрат к выручке несопоставимо;

- эффект масштаба снижает уровень доверия партнеров, поэтому поставщики не дают скидок и отсрочек маленьким компаниям;

- сложность привлечения кредитных и инвестиционных ресурсов, так как банки и лизинговые компании не финансируют мелкие компании, считая их высоко рисковыми и/или не работают с незначительными суммами финансирования, а арсенал программ бюджетного субсидирования малого предпринимательства предполагает, как правило, возмещение уже понесенных расходов. При таких условиях стоимость привлечения кредитных ресурсов для микро-предприятия будет дороже, чем для более масштабного бизнеса;

- значительные трудности автоматизации бизнес-процессов, так как при большом разнообразии операций и сравнительно небольшом объеме каждого их вида, стоимость автоматизации превышает эффект от ее внедрения;

- нет возможности привлечь дорогих высококлассных специалистов.

Кроме того, для микро-предприятий характерен высокий предельный уровень налоговой нагрузки, поскольку значительный уровень добавленной стоимости расходуется на выплату заработной платы, а многие сферы деятельности микро-бизнеса ограничены в применении специальных налоговых режимов в связи с заинтересованностью потенциальных покупателей в вычетах по НДС.

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Однако чтобы получить прибыль необходимо поднять продажную цену или сократить издержки. Для микро-бизнеса, характерны высокие операционные издержки, объективные возможности для их сокращения могут отсутствовать. Далеко не все виды бизнеса рентабельны, поэтому повышение цен зачастую является единственной возможностью для получения прибыли. Но возникает проблема спроса на дорогостоящий продукт. В том случае, когда деятельность предприятия не приносит прибыли, обычно принимают решение о ликвидации предприятия.

Учитывая слабые финансовые возможности микро-бизнеса, в этой сфере уплата налогов осуществляется на минимальном уровне, чтобы была возможность продолжать осуществлять свою деятельность. Большинство мелких компаний либо станут убыточными, если заплатят все установленные налоги, либо уровень заработной платы, которую они смогут предложить будет таким маленьким, что привлечь квалифицированных работников будет невозможно. Стоит отметить, что помимо расходов на уплату налогов, текущие издержки, выплату заработной платы, предприятию требуются денежные средства на развитие бизнеса. В этом кроется главная причина такого явления, как выплата "серой" заработной платы.

Феномен "серой" заработной платы означает, что по документам работникам начисляется минимальный размер заработной платы, а остальное доплачивается в конверте. Поскольку с заработной платы, выданной в конверте, не заплачены установленные государством налоги и страховые взносы, формируется состав противоправного действия № 1. Так как суммы в конверте, прежде чем выдать, надо как-то получить, а значит, искажаются (занижаются) фактические данные о реально полученных доходах, формируется правонарушение № 2, и/или показываются несуществующие расходы (учет в бухгалтерском учете несуществующих фактов), занижается налогооблагаемая база по НДС и пр., то есть формируется правонарушение № 3. Если при этом привлекаются (с дополнительными издержками) "обналичивающие" посредники, образуется противоправное действие № 4. Накопление таких событий в определенных суммах квалифицируется как уголовное преступление. Преступление - это поступок, обозначенный законодательством как преступление, и за совершение которого законом установлено наказание.

Подобное явление не только мешает развитию экономики, но и, как следствие, имеет целый ряд негативных побочных эффектов. А значит, сложившаяся ситуация требует разрешения экономическими методами, прежде всего, за счет ослабления налоговой нагрузки на заработную плату.

В этой связи следует отметить, что фактические преференции в части снижения затрат на страховые взносы получают средние и крупные компании. В настоящее время законодательством Российской Федерации установлен предел заработной платы, свыше которого ставки страховых взносов снижены. Так, в 2015 году при достижении годовой заработной платы одного сотрудника размера в 670 000 руб., с превышающей суммы не платится 2,9% в Фонд социального страхования. При достижении годовой заработной платы сотрудника размера в 711 000 руб., тариф в Пенсионный фонд снижается с 22% до 10%.

Простые расчеты показывают, что для получения указанных преференций заработная плата должна превышать 55 833,33 руб. (снижение ставки на 2,9%) и 59 250 руб. (снижение ставки на 12%) в месяц. Микро-бизнес не способен выплачивать заработную плату в таком размере.