При формировании круга вынужденных выплат, так же, как и при оценке неденежных элементов доходов, неизбежны серьезные погрешности и компромиссы. Справедливо считать, что принципы равенства невозможно реализовать в полной мере. Таким образом, проблему относительного равенства следует рассматривать как с позиции каждого конкретного налога, так и с точки зрения налогоплательщиков, для которых играют основную роль в конечном итоге совокупные обязательства перед государством.

Далее рассмотрим критерий экономической нейтральности. Если критерий относительного равенства связан, в первую очередь, с принципами справедливости, то критерий экономической нейтральности отражает основное условие эффективности всей налоговой системы. Актуальная проблема экономической эффективности налогов может исследоваться в двух различных плоскостях.

Во-первых, поднимается вопрос об эффективности аллокации ресурсов внутри общественного сектора, в данном случае повышение эффективности предполагает увязку налоговых обязательств и потребностей в общественных благах.

Во-вторых, налог воздействует на аллокацию ресурсов за пределами общественного сектора. Например, если инвестиции в промышленность облагаются значительными налогами, то у предпринимателей теряется заинтересованность в развитии промышленного производства.

Следует отметить, что анализ влияния налогов на рыночное поведение потребителей и производителей в разных отраслях экономики позволяет выявлять искажающее влияние налогов и, грамотно выбирая их характеристики, достигать относительной минимизации нежелательных искажений.

В свою очередь, искажающим выступает налог, влияющий на мотивацию участников экономической жизни, побуждая их выбирать аллокационные решения, отличающиеся по своей эффективности от решений, которые могли бы быть приняты в отсутствие подобного налога. Не оказывающий такого действия налог признается неискажающим.

Неискажающий характер носят паушальные или аккордные налоги. Иначе говоря, это налоги, которые предусматривают в заранее определенное время выплату фиксированных твердых сумм, не подлежащих пересмотру в соответствии с меняющимися обстоятельствами, в том числе от экономического положения налогоплательщика и его поведения. Таким образом, если бы на всех граждан была бы возложена обязанность выплаты одинакового налога в конце каждого года, то налогообложение сделало бы граждан менее платежеспособными, однако, не препятствовало бы наиболее эффективной аллокации ресурсов, остающихся в их распоряжении.

Следующий критерий, рассматриваемый в данной работе, это критерий нейтральности. Нейтральность не подразумевает, что налог никаким образом не затрагивает реальные экономические процессы распределения ресурсов и их аллокации. Другими словами, нейтральный налог не является неощутимым. В большинстве случаев, когда говорят об искажающем налогообложении, подразумевают именно негативное влияние на эффективность. На практике, при анализе конкретного налога с точки зрения экономической эффективности, зачастую акцентируют внимание на уменьшении порождаемых им искажений.

Следует отметить, что в данном контексте экономическая эффективность налога определяет максимальную его нейтральность, по отношению к аллокации ресурсов, происходящей за пределами общественного сектора.

Следующим критерием эффективности налоговой системы выступает организационная простота. Эффективность налогообложения при прочих равных условиях тем выше, чем ниже издержки сбора налогов.

В свою очередь, затраты на обслуживание налоговой системы содержат три категории:

1) затраты средств и времени плательщиков, связанные с установлением налоговых сумм, причитающихся с них, а также их перечислением в бюджет и соответствующим документированием правильности уплаты налогов;

2) расходы на содержание налоговых служб;

3) затраты на приобретение услуг налоговых адвокатов и консультантов, иные виды расходов, определенных потребностью как в квалифицированной трактовке налогового законодательства, так и в его применении с целью разрешения возникающих конфликтов.

Перечисленные затраты при прочих равных условиях тем ниже, чем единообразнее и яснее налоговые обязательства и проще проверка их выполнения.

Представленные виды затрат включены в состав административных издержек налогообложения. Они непосредственно зависят от дифференциации ставок налога, его вида, наличия льгот и иных специфических условий его выплаты. При этом организационная простота налога способствует аккумулированию сумм, необходимых государственному аппарату для реализации его функций при относительно низком уровне данных издержек.

Следующим критерием эффективности налоговой системы является гибкость налогообложения. Этот критерий представляет собой способность адекватно реагировать на возможные изменения макроэкономических процессов, в первую очередь, на смену фаз делового цикла.

Налоги в рыночной экономике автоматически выполняют важнейшую стабилизирующую роль. В соответствии с определением Ф. Ноймарка, понятие "встроенной гибкости" или "автоматического стабилизатора" предполагает внутреннюю антициклическую приспособляемость государственного бюджета, автоматически выражающуюся и проистекающую из природы определенных расходов или доходов.

В свою очередь, процесс антициклической адаптации налогов заключается в его синхронизации с макроэкономической динамикой. Так, повышение объема национального дохода происходит в случае перегрева конъюнктуры. Размеры выплат в бюджет увеличиваются при наличии прогрессивно построенной шкалы налогообложения, что свидетельствует о сдерживающем влиянии на экономическую дальнейшую активность. Возрастающий объем государственного бюджета позволяет поднять уровень потребления малообеспеченных слоев населения с помощью средств социальной политики и тем самым увеличить совокупный спрос, приблизив его к возросшему совокупному предложению. Противоположные процессы происходят в условиях падения конъюнктуры.

В то же время для автоматической адаптации, необходима предпосылка в форме высокой степени реагирования налоговой системы на текущую экономическую конъюнктуру. Разные налоги характеризуются различной степенью конъюнктурной эластичности, обусловленной техникой взимания налогов и методами построения налоговых ставок.

Повышенные антициклические свойства характерны для налогов, следующих автоматически за ходом конъюнктуры, по причине основы, на которой они непосредственно строятся (оборотная прибыль, доход и др.). Так как в развитых индустриальных странах основу налоговой системы формируют налоги на прибыль, оборот и доходы, то для их налоговых систем характерна повышенная степень конъюнктурной эластичности.

Стоит отметить, что в теории принято применять показатель эластичности налоговых поступлений, который рассчитывается в виде следующего отношения:

(1)

Таким образом, уровень реакции всей налоговой системы на конъюнктуру, в первую очередь, зависит от того, какой удельный вес занимают в ней отдельные виды налогов. Считается, что система обладает эффективным конъюнктурно-стабилизационным действием только в том случае, если уровень ее эластичности равен единице, что осуществляется в случае, если достаточно высоко значение корпорационного и подоходного налогов.

Гибкость налога подразумевает адекватную направленность реакции на динамику и своевременность обратной реакции. Как правило, прогрессивные налоги на доходы, прибыль, потребление и др., реагируя на деловой цикл, вызывают сдвиги в желаемых направлениях. Тем не менее, регрессивным налогам соответствуют прямо противоположные направления воздействия.

Реализовать целесообразную гибкость налоговой системы крайне сложно, если серьезный спад сопровождается высокой инфляцией. Данное сочетание было характерно в начале 90-х годов XX в. для России. Быстрый рост номинальных доходов вызывает применение более высоких налоговых ставок в том случае, если налогообложение является прогрессивным. В итоге данного явления реальная налоговая нагрузка даже в условиях кризиса не ослабляется, а напротив, растет.

Еще одним критерием эффективности является контролируемость налоговой системы. Политика государства в демократическом обществе во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения, напрямую зависит от предпочтений избирателей. В то же время в силу уже известных причин она далеко не всегда непосредственно отражает позицию большинства. Среднестатистический избиратель не отличается компетентностью в деталях налоговой политики, а также не всегда чувствует ее отдаленные последствия и не стремится их прогнозировать, выражая рациональное неведение.

В то же время, каждый избиратель ощущает в полной мере влияние подоходного налога на собственную платежеспособность и обычно негативно реагирует даже на умеренное повышение. Практика показывает, что зачастую спокойнее воспринимается рост налога на добавленную стоимость и акцизов, даже если в итоге налоговая нагрузка возрастает несколько в большей степени.

Критерий контролируемости налоговой системы подразумевает право налогоплательщиков корректировать через участие в референдумах и выборах налоговую политику. Повышенная мера контролируемости соответствует так называемой прозрачности налоговой системы. Она выше при прочих равных условиях у прямых налогов, по сравнению с косвенными, а также у маркированных, в отличие от немаркированных, т.е. у налогов, характеризующихся организационной простотой.

Эксплуатация со стороны государства неведения налогоплательщиков не более отвечает принципам современной рыночной экономики, чем любое другое злоупотребление информационной асимметрией. Как и любое другое общественное благо, налоговая система, должна формироваться в полном соответствии с запросами потребителей. Таким образом, ситуации, в которых государство, действуя в пользу определенных собственных интересов (как правило, представляющих на деле, специфические интересы профессиональных политиков, бюрократии и связанных с ними групп интересов), значительно увеличивает налоговые обязательства методами, которые не совсем понятны рядовым налогоплательщикам, и, соответственно, получают негативную оценку.

Так, контролируемость налоговой системы определенно относится к числу ее желательных свойств, хотя данный критерий в отличие от предыдущих не всегда находит поддержку тех, кто непосредственно проектирует эти системы и отвечает за их функционирование.

По мнению автора можно выделить следующие группы параметров для сравнения налоговых систем.

1)Оценка налоговой системы как подсистемы государства:

- иерархия целей налоговой системы (акцент из возможных функций);

- способ задания целевой функции (экстремум (мин, макс), диапазон, фиксированное значение, ограничения).

2) Оценка эффективности функционирования налоговой системы:

- степень достижения цели;

- величина издержек (факторов расплаты).

Степень достижения цели оценивается соотнесением заданной выше целевой функции с полученными результатами работы.

В составе издержек можно выделить следующие:

Абсолютные:

- транзакционные издержки налогоплательщиков на налоговый учет и уплату (затраты высокооплачиваемого рабочего времени);

- транзакционные издержки налогоплательщиков и налоговых органов на контроль (количество и длительность проверок);

- сложность законодательства (количество налогов, их особенностей; количество правовых актов, объем страниц);

- количество налогоплательщиков, разорившихся после применения налоговых санкций.

Относительные:

- отношение издержек налогоплательщиков на налоговый учет, налоговый контроль и уплату налогов к добавленной стоимости;

- отношение затрат на администрирование и контроль к сумме налоговых доходов.

3) Статистические оценки:

- доля налогов в ВВП;

- доля налоговых доходов в общих доходах бюджетной системы;

- отношение налоговых платежей к добавленной стоимости предприятий, в разрезе отраслей и видов предпринимательской деятельности;

- соотношение сумм поступлений от прямых и косвенных налогов;

- соотношение сумм поступлений от физических и юридических лиц;

- соотношение сумм поступлений от разных источников: капитал / доход / потребление / использование природных ресурсов;

- соотношение сумм поступлений от предприятий разных отраслей народного хозяйства;

- доля штрафов в сумме налоговых доходов;

- доля безнадежных долгов налогоплательщиков.

В анализе статистических оценок наиболее полно раскрывается контрольная функция налогов. Анализируя структуру доходов бюджетной системы можно сделать выводы:

- об уровне развития производительных сил (высокая доля налогов в ВВП);

- о степени зависимости власти от населения (доля налоговых доходов в общих доходах государства);

- о тяжести налоговой нагрузки (доля фискальных изъятий в добавленной стоимости, в прибыли организаций);

- о структуре отраслей народного хозяйства;

- о зрелости гражданской позиции, степени уклонения от налогообложения (приоритет личных налогов над корпоративными, приоритет прямых налогов над косвенными);

- об эластичности налоговой системы (поступления от разных источников);

- о налоговом потенциале (в сочетании с анализом статистических данных отчетности о налоговой базе);

- о несовершенстве налогового законодательства, налоговых рисках бизнеса (размер и доля штрафов и безнадежных долгов).

4) Общие оценки:

- удобство для налогоплательщиков;

- оценка эффективности бизнесом, жителями;

- стабильность и предсказуемость налогового законодательства;

- дифференциация ставок налогов, их обоснованность;

- наличие льгот и их соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам общества;

- оценка масштаба коррупции, оценка вреда/пользы коррупции.

Стоит отметить, что приведенный перечень оценок и групп оценок не является исчерпывающим. Научным сообществом ведется активная работа в направлении согласования и развития налоговых систем. Список изменяемых и оцениваемых параметров налоговых систем постоянно расширяется и корректируется.

Проведем расчет статистических оценок налоговой системы РФ за 2015 г. Для расчета возьмём объем ВВП России за 2015г., который составил в текущих ценах 80804,3 млрд. рублей, а также "Исполнение" по налогам за 2015 год. Оно представлено в приложении 2.

Таблица 2 - Результаты расчета статистических показателей

Показатель	с учетом страховых взносов, таможенных платежей, платежей при пользовании природными ресурсами(%)	без учета страховых взносов, таможенных платежей, платежей при пользовании природными ресурсами(%)
Доля налогов в ВВП	29,9	19,2
Доля налоговых доходов в общих доходах бюджетной системы	89	57,7
Соотношение сумм поступлений от прямых и косвенных налогов		64,9-прямые 35,1-косвенные
Доля штрафов в сумме налоговых доходов	0,7	1,15
Соотношение сумм поступлений от разных источников:
налоги на прибыль, доходы	22,4%	34,8
налоги на товары, реализуемые на территории РФ	14,4	22,3
налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	7,6	11,8
налоги на имущество	4,4	6,9
налоги и сборы за пользование природными ресурсами	13,8	21

Из таблицы видно, что налоги являются главным источником доходов государства. За 2015 год доля налоговых доходов в общих доходах бюджетной системы РФ составила 89 %.

Таким образом, рассмотренные критерии позволяют выявлять и систематически анализировать достоинства и недостатки каждого налога и налоговой системы в целом. Определение контуров этой системы всегда предполагает некий компромисс, достигаемый на основе политического выбора. В то же время именно объективные критерии делают этот выбор осмысленным, хотя не предопределяют однозначно его результатов.

3.2 Анализ развития современной налоговой системы РФ

Корректный анализ развития современной налоговой системы РФ должен учитывать поступления всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер, а также структурные различия в доходах бюджетов и внебюджетных фондов (Таблица 2):

Таблица 2 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2006 - 2015 гг. (в % к ВВП) Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Официальный сайт Министерства финансов РФ. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru (дата обращения 15.06.2016).

Вид доходов	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Доходы, всего	39,48	40,21	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93	26,92
Налоговые доходы, всего, в том числе:	35,99	36,49	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42	26,82
Налог на прибыль организаций	6,21	6,53	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33	2,6
Налог на доходы физических лиц	3,46	3,81	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78	2,81
НДС	5,61	6,80	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52	2 45
Акцизы	1,01	0,95	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50	1,01
Таможенные пошлины	8,38	7,06	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74	2,78
Налог на добычу полезных ископаемых	4,32	3,60	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07	3,23
Единый социальный налог и страховые взносы	5,35	5,96	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66	7,43
Прочие налоги и сборы Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина.	1,65	1,78	1,72	1,99	1,87	1,71	1,74	1,84	1,82	1,5

Из представленных в таблице 2 данных видно, что величина налоговых доходов на протяжении последних девяти лет (2006 - 2015 гг.) снизилась с 12,56 п.п. Учитывая, что номинальная налоговая нагрузка на экономику в Российской Федерации в конце 90-х годов ХХ века составляла, по экспертным оценкам, свыше 40 % ВВП, то можно констатировать значительное облегчение положения отечественных налогоплательщиков. Кроме того, как видно из данных о структурной динамике налоговых поступлений, налоговая система России в ХХI веке, в отличие от начального периода своего функционирования, претерпела кардинальную перегруппировку основных видов налогов.

В частности, резко снизилась доля налога на прибыль организаций (с 6,21 % от доходов консолидированного бюджета в 2006 году до 2, 6 % в 2015 году) и налога на добавленную стоимость (с 5,61 % до 2, 45 %). При этом значительно повысился уровень поступлений от единого социального налога и страховых взносов (с 5,35 % до 7, 43 %).

На долю налогов как основного финансового источника экономической самостоятельности государства, субъектов РФ и муниципальных образований в 2006 г. приходилось 66,2% всех бюджетных поступлений. В 2015 г. данный показатель снизился до 50,6 %, отражая факт корректировки классификационных признаков доходов (Таблица 3).

Таблица 3 - Налоговые доходы в консолидированном бюджете Российской Федерации (без внебюджетных фондов) в 2006-2015 гг., млрд. руб.

Вид доходов	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Доходы, всего, в том числе	10642,8	13251,0	16004,0	13421,0	14841,0	20853,7	20918,0	21184,6	23402,5	19802,1
- налоговые доходы, млрд. руб.	6667,0	8513,3	11203,0	8322,0	8945,4	11279,9	12541,6	13013,1	14389,5	10021,8
- в % к общей сумме	66,2	64,2	69,9	62,0	60,3	54,1	60,0	61,4	61,5	50,6

Необходимо, тем не менее, отметить, что расширение сферы неналоговых доходов не привело к абсолютному падению поступлений собственно налогов и сборов, которые составляют основу доходов бюджетной системы. Однако анализ динамики доходов консолидированного бюджета России показывает, что уровень налоговых доходов в течение 2006-2008 гг. характеризовался устойчивым приростом, который был прерван в период острой фазы экономического кризиса. Тенденция роста налоговых поступлений восстановилась в 2010 г., в 2011 г. был превышен докризисный показатель налоговых поступлений. При этом в 2009-2011 гг. отмечается существенное снижение доли налоговых поступлений. Несмотря на абсолютный прирост в 2011 году на 2957,9 млрд. руб. или на 26,2% по сравнению с 2009 г., относительно уровень налогов в доходах бюджетов за тот же период значительно сократился (на 7,9 п.п.). Характеристика динамики налоговых доходов по основным видам налогов представлена в таблице 4:

Таблица 4 - Налоговые доходы в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2006-2015 гг. (млрд. руб.) Составлено по: Отчеты Федерального казначейства об исполнении консолидированного бюджета РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.roskazna.ru (дата обращения 15.06.2016).

Показатель	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Налоговые доходы, из них:	6667,0	8513,3	11203,0	8322,0	8945,4	11279,9	12541,6	13013,1	14389,5	10021,8
- налог на прибыль организаций	1670,6	2172,0	2513,0	1264,4	1519,5	2270,6	2356,9	2071,9	2375,3	1420,1
- налог на доходы физических лиц	930,4	1266,6	1665,6	1665,8	1790,5	1995,8	2260,3	2499,1	2702,6	1550,8
- налог на добавленную стоимость (на территории РФ)	924,4	1390,6	998,4	1176,6	1329,1	1753,2	1886,1	1868,5	2188,8	1259,1
- налоги на имущество	310,9	411,2	493,4	569,7	629,3	678,0	785,5	900,7	957,5	623,4
- платежи за пользование природными ресурсами	1187,3	1235,1	1742,6	1080,9	1440,8	2085,0	2484,5	2580,5	2909,5	1603,4

Как следует из представленных в таблице 4 данных, в условиях экономического кризиса падение поступлений в 2009 году по сравнению с уровнем, достигнутым в 2008 г., наблюдалось по налогу на прибыль (с 2513,0 млрд. руб. в 2008 г. до 1264,4 млрд. руб. в 2009 г., или на 19,9%) и платежам за пользование природными ресурсами (с 1742,6 до 1080,9 млрд. руб., или на 16,1%).

Именно по указанным группам налоговых платежей наблюдается существенный прирост поступлений в 2011 и 2012 годах. Так, по налогу на прибыль сумма поступлений в 2011 г. составила 2356,9 млрд. руб., что превышает уровень 2006 г. на 107,2%), по платежам за пользование природными ресурсами прирост поступлений составил 75,6% (с 1187,3 в 2006 г. до 2085,0 млрд. руб. в 2011 г.).

Данные об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2015 году свидетельствуют о сокращении поступлений по всем группам налоговых доходов, прирост которых в целом составил в 2014 г. 11,4% по сравнению с уровнем, достигнутым в 2011 г.

Восстановление докризисного уровня бюджетных доходов связывается, в первую очередь, с развитием экономики России в периоде 2011-2013гг., которое определяется несколькими факторами. Первый связан с выходом мировой экономики из кризиса и положительной динамикой цен на главные сырьевые ресурсы. Второй определяется развитием частных инвестиций. Третий связан с эффективностью мер государственной экономической политики. Позитивные результаты указанных факторов проявляются в повышении текущего уровня поступлений налоговых доходов в посткризисный период. В числе факторов роста налоговых доходов бюджетной системы можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта и, в первую очередь, нефть и газ, расширение налоговой базы по многим налогам, обусловленное ростом российской экономики, улучшение налогового администрирования, сокращение налоговой задолженности.

Увеличение налоговых поступлений считается основным средством для реализации естественного стремления любого государства к повышению финансовой независимости и устойчивости. Рост налоговых поступлений может быть достигнут несколькими способами. Во-первых, государство может ввести новые налоги. Основное достоинство этого способа - стабильное, прогнозируемое поступление финансовых ресурсов в централизованные фонды. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения проходит длительное время. Кроме того, ожидаемые эффекты от установления новых форм обложения могут иметь кратковременный эффект, либо не проявиться совсем.

Во-вторых, могут быть увеличены ставки действующих налогов. Позитивным последствием в этом случае считается быстрый эффект, а основной недостаток заключается в том, что ставки большинства налогов установлены на предельном уровне и не могут быть повышены без существенного ухудшения экономического положения плательщика. Поэтому при первоначальном увеличении поступлений, их объем в дальнейшем сокращается.

В-третьих, достижению фискальных целей способствует отмена налоговых льгот. Сокращение количества плательщиков, пользующихся льготами и преференциями, способствует росту налоговых доходов. В качестве недостатка необходимо отметить возможные социальные недовольства и ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.

В-четвертых, рост налоговых поступлений может быть достигнут и при снижении налоговых ставок за счет расширения состава плательщиков, сокращения теневого сектора экономики.

В-пятых, рост налоговых доходов обеспечивается при условии согласованности мероприятий в сфере налогообложения и государственной политики по обеспечению общеэкономической стабильности. В результате положительный эффект увеличения налоговых поступлений проявляется вследствие расширения налоговой базы. Последнее из направлений является приоритетным в комплексе мероприятий совершенствования налогообложения.

Уровень налоговых поступлений, величина недоимки, степень соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства - все эти показатели можно рассматривать в виде экономических индикаторов, отражающих степень эффективности и справедливости налоговой системы.

Возможность обеспечить финансирование расходов государства при помощи налогового метода оценивается при помощи налогового потенциала. Самая общая оценка налогового потенциала может быть представлена как величина национального дохода, уменьшенная на необходимые затраты по обеспечению жизненных потребностей населения и расширенному воспроизводству. Объем налоговых поступлений, и, соответственно, оценочная величина налогового потенциала непосредственно зависит от размера налоговых ставок и масштаба налоговой базы. Снижение уровня налоговой базы при неизменных потребностях в обеспечении доходов бюджета государства потребует увеличения налоговых ставок или признания дефицита бюджета. При расширении налоговой базы государство получает возможность понизить налоговые ставки либо обеспечить дополнительное финансирование.

С точки зрения решения проблемы стабильного и сбалансированного экономического развития необходимо обратить внимание на долю доходов бюджетной системы Российской Федерации от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта полезных ископаемых, прежде всего - нефти и нефтепродуктов (Таблица 5):

Таблица 5 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2006 - 2015 гг. (% ВВП) Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Официальный сайт Министерства финансов РФ. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru (дата обращения 15.06.2016).

Вид доходов	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Налоговые доходы и платежи, всего в том числе:	35,99	36,49	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42	26,82
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, из них:	11,61	9,27	11,17	8,19	8,64	10,75	11,16	10,66	11,11	9,31
НДПИ на нефть	3,86	3,22	3,81	2,41	2,74	3,30	3,41	3,31	3,45	2,92
НДПИ на газ	0,36	0,29	0,24	0,21	0,20	0,25	0,43	0,49	0,52	0,41
Акцизы на нефтепродукты	0,48	0,40	0,34	0,38	0,37	0,51	0,58	0,63	0,54	0,36
Вывозные таможенные пошлины на нефть	4,47	3,46	4,32	3,10	3,61	4,17	3,98	3,53	3,67	3,4
Вывозные таможенные пошлины на газ	1,28	0,91	1,19	1,12	0,2	0,69	0,69	0,72	0,68	0,57
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	1,17	0,99	1,27	0,98	1,30	1,67	1,81	1,82	2,09	1,61
Таможенная пошлина при вывозе из Республики Беларусь за пределы Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти	0	0	0	0	0	0,16	0,19	0,16	0,15	0,13
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	24,38	27,21	24,87	22,69	22,48	23,75	23,52	23,45	23,31	19,23

В этой связи налоговые доходы российской бюджетной системы в большей степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, так как существенную долю доходов бюджета составляют нефтегазовые доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи, реализации и экспорта нефти, газа и нефтепродуктов. Поэтому принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки, т.е. доходы, обусловленные исключительно колебаниями цен на экспорт, и налоговые доходы, которые не зависят от экспорта и характеризуют уровень нагрузки на реальный сектор экономики (структурная составляющая, обусловленная экономическим ростом и изменениями налогового законодательства).

Таким образом, несмотря на провозглашенную цель повышения уровня ненефтегазовых доходов бюджетов, прежде всего - федерального бюджета, как приоритета фискальной политики, уровень поступлений от отраслей экономики, не связанных с добычей углеводородного сырья в течение нескольких последних лет неуклонно снижается. Это обстоятельство иллюстрирует проявления опасного эффекта угнетения экономического развития за счет увеличения объемов добычи и экспорта сырья, которое искажает мотивы эффективной деятельности за счет высокой доходности сырьевого сектора, что обеспечивает неконкурентоспособность традиционных отраслей экономики и усиление инфляции, вызывает уменьшение объемов промышленного производства, сокращение уровня создаваемой добавленной стоимости, а также стимулов к инновационному развитию.

Достижение ненефтегазовой бездефицитности федерального бюджета рассматривается как характеристика самодостаточности российской экономики. В этой связи важнейшим фактором, определяющим результативность функционирования налоговой системы, является поддержание долгосрочной устойчивости и сбалансированности бюджетов, основанное на стабильности экономического роста.

Поэтому, в рамках очередного этапа совершенствования налоговой системы, необходима активизация мер налогового регулирования, нацеленных на расширение производительных сил и укрепление экономической мощи страны. Формирование доходов бюджетов - основная, но не единственная функция налогов, которая не может быть реализована в отрыве от экономического базиса. Налоговая система является не самостоятельным институтом, а частью общей системы управления страной, поэтому она должна способствовать достижению целей общегосударственного масштаба, учитывая ее влияние на распределение ресурсов и эффективность, прежде всего, - повышению благосостояния и качества жизни людей через качественный долгосрочный экономический рост.

Стабильность, эффективность и социальная направленность системы налогообложения должны стать безусловными ориентирами налоговой политики, предопределяющими любые изменения налогового законодательства.

3.3 Необходимость и направления активизации стимулирующего воздействия налогов на экономический рост

Обобщение выводов экономической теории и ход экономического развития стран с рыночной экономикой позволяет сделать вывод, что экономическому росту способствует такая налоговая система, которая обеспечивает стабильные доходы в бюджет государства и стимулирует граждан к труду и сбережениям, а сферу предпринимательства - к инвестициям, освоению новых технологий производства и внедрению инновационных способов управления.

Необходимо комплексное исследование социально-экономических процессов, тенденций их развития с целью недопущения ухудшения благосостояния населения, а, следовательно, и снижения платежеспособности.

По мнению автора необходимо осуществление взаимосвязи и взаимодействия следующих элементов:

- органов государственной власти и управления как субъекта управления;

- налоговой системы, включающей налоги и сборы;

- бюджетной системы, которая включает доходы и расходы;

- производственной системы, которая включает физический капитал;

- социальной системы, которая включает человеческий капитал.

Исходя из данной концептуальной модели можно установить:

1) каким образом выбранные методы налоговой политики влияют на экономический рост;

2) приводит ли изменение реальных ставок налогов и структуры налоговой системы к устойчивому развитию и росту объемов ВВП.

При этом под методами налоговой политики для обеспечения экономического роста и развития понимается регулирование реальных ставок налогов (то есть фактических норм изъятия с учетом льгот, преференций, переплат, недоимок и т.д.) на капитал (K), труд (L) и потребление (V).

Налоговая система на основании законодательных решений органов государственной власти и управления регулирует объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налогов, налоговые льготы, сроки уплаты, которые являются составными элементами ее функционирования.

Во-первых, налоговая система должна учитывать соответствующую динамику в экономической среде путем внесения регулирующих корректив. Такое регулирование необходимо для обеспечения стимулирования роста и устойчивого развития факторов бюджетной, производственной и социальной систем. Итогом этого является наращивание объемов производства товаров, услуг, рост доходов бюджета и улучшение качества человеческого капитала. Использование налоговых методов для регулирования темпов экономического роста и обеспечения устойчивого развития непосредственно отражается на величине валового продукта и связано с пополнением доходной части бюджета.

Во-вторых, налоговая система аккумулирует тот объем средств, который необходимо производственной и социальной системам для покрытия расходов государства на выполнение своих функций и обязанностей.

В современных условиях глобализации эффективная реализация новой роли государства в экономике уже немыслима без научно обоснованной государственной налоговой политики. Целями такой политики выступают с одной стороны - рост объемов производства товаров и услуг, с другой - повышение благосостояния населения, его количественных и качественных характеристик.

Формируя налоговую политику, органы государственной власти и управления выполняют следующие задачи:

- регулируют объемы налоговых поступлений, изменяя формы налогообложения, налоговые ставки, налоговые льготы, применяя освобождения объектов налогообложения отдельных видов производств, территорий и т.п.;

- способствуют стимулированию хозяйственной активности и увеличению производительности человеческого капитала, созданию оптимальной конъюнктуры на рынке, условий для модернизации приоритетных отраслей экономики, формированию эффективной социальной политики.

Бюджетная система, аккумулируя необходимые финансовые ресурсы в рамках реализуемой налоговой политики, перераспределяет их для финансирования социальных проектов и программ, то есть на социальную систему в виде инвестиций в человеческий капитал (на образование, медицинское обслуживание и т.п.). Из обобщения мировой практики и трудов отечественных ученых известно, что за счет такого перераспределения средств повышается качество человеческого капитала, то есть его численность, уровень образования и здоровья, профессиональный уровень, квалификация персонала, инфраструктурное обслуживание населения, что, в свою очередь, положительно влияет на уровень развития производительных сил общества. Итак, такой подход положительно влияет на эффективность производства, внедрение научно-технических инноваций, рост объемов выпускаемой продукции, то есть на модернизационный потенциал социально-экономической системы страны.

Посредством внедрения инновационных методов в производство и стимулируя инвестиции в физический капитал производственной системы, увеличивается его совокупный финансовый результат, который впоследствии приводит к максимизации налоговых поступлений от предприятий в бюджетную систему, а также росту потребления и сбережений населения страны. Такая взаимосвязь имеет взаимовыгодный циклически обусловленный характер.

Объемы налоговых поступлений в бюджетную систему зависят от роста уровня благосостояния населения, то есть непосредственно от величины общественных благ, предоставляемых государством. Их влияние на конечный итог производства опосредовано распределением бюджетных ресурсов на создание, развитие и использование обозначенных факторов в процессе производства. Вместе с тем, величина общественных благ зависит от ресурсов, объемы которых зависят от налогообложения потребления, капитала и труда.

По мере увеличения расходов бюджетной системы на развитие физического и человеческого капиталов (а именно, инвестиции в производство, образование, медицину и т.п.), качество отдачи от таких вложений растет с некоторым временным лагом. Другими словами, с увеличением качества трудовых ресурсов, увеличиваются результаты сложного труда, которые способствуют росту объемов производства товаров услуг на макроуровне, а также налоговых поступлений в бюджет в результате эффективной хозяйственной деятельности. Этот процесс имеет перманентный характер до некоторой критической точки, после которой увеличение государственных инвестиций уже не будет положительно влиять на экономический рост и на объемы налоговых поступлений в бюджет.

Влияние на производственную систему осуществляется путем установления пределов налогового бремени, предоставления налоговых льгот и преференций отдельным отраслям экономики и территориям, а также путем контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов, достоверностью представляемой налоговой и бухгалтерской отчетности.

В условиях рационального налогового регулирования увеличение налогов влияет на рост государственных инвестиций в социальную систему. Государство, стимулируя через бюджетную систему инвестиции в человеческий капитал (а именно, качество здравоохранения, образование, социальные гарантии), взамен получает прирост трудовых ресурсов и более высокое их качество, способствующие дальнейшему увеличению темпов экономического роста и стабильному развитию. Также финансирование правительственных расходов, в частности социальных, нуждается в привлечении дополнительных источников пополнения бюджета.

К примеру, принуждение увеличивать заработную плату работникам, прямо пропорционально увеличивает расходы предприятия, отражающиеся на себестоимости продукции, что, в свою очередь, способствует росту цен.

Как можно заметить в современной России, даже незначительное увеличение заработной платы граждан дает толчок росту цен на жилье, коммунальные услуги и продукты питания. Не обходится и без спекулятивных операций по искусственному нагнетанию ажиотажа, граничащие с мошенническими действиями. Стоит отметить, что резкое снижение налоговых ставок тоже вносит дисбаланс в экономическую систему, которая до этого практически достигла равновесия и приспособилась к условиям налогообложения. И теперь для возврата к равновесному состоянию на другом уровне, с увеличенным объемом ВВП, нужно определенное время для приспособления к новым условиям.

Итак, методы налоговой политики, используемые налоговой системой, должны обеспечивать стимулы к труду и сбережениям со стороны населения, к капитальным инвестициям и наращиванию прибыли предприятий, а также способствовать привлечению частных, в том числе иностранных инвестиций. Изменение объемов налоговых поступлений, а также государственных расходов, финансируются за счет бюджетной системы, нуждаются в аналитической трактовке с учетом особенностей прямых и обратных связей. Взаимодействие между системами осуществляется с помощью прямых, обратных и функциональных связей.

Прямые связи выражены в виде потоков от производственной системы, социальной системы, а также от рынка товаров и услуг к бюджетной системе под воздействием налоговой системы, а именно в результате реализации органами государственной власти и управления методов налоговой политики. Обратные связи характеризуют перераспределение мобилизованных ресурсов через бюджетную систему для финансирования основных факторов производства - физического и человеческого капиталов.

Функциональные связи детерминируют процессы, которые непосредственно происходят в указанных системах и других элементах модели:

- при взаимодействии производственной системы с социальной системой (процентные доходы и заработная плата) и с рынком товаров и услуг (реализация продукции);

- при взаимодействии социальной системы с производственной системой (инвестиции и труд) и с рынком товаров и услуг (личные сбережения);

- при взаимодействии рынка товаров и услуг с производственной и социальной системами (сырье и материалы, потребительские товары и услуги).

Поступления от бюджетной (государственные закупки товаров (услуг), социальной (личные расходы на потребление) и производственной систем (частные инвестиции) в совокупности формируют величину валового внутреннего продукта страны под непосредственным воздействием налоговой системы. Помимо этого, на функционирование данных систем влияет множество экзогенных факторов, среди которых можно выделить политические риски, инвестиционный климат, курс национальной валюты, цена на нефть, факторы теневой экономики и некоторые другие.

Таким образом, в государстве, при условии оптимального использования ресурсов общественного сектора хозяйства, путем изменения реальных ставок и структуры налогов можно достичь одновременно и роста доходов бюджета, и валового внутреннего продукта. Реализацию концептуальной модели регулирования темпов экономического развития методами налоговой политики целесообразно осуществлять по следующим этапам, представленным на рисунке 12:

Рисунок 12 - Этапы реализации концептуальной модели регулирования темпов экономического развития методами налоговой политики

Таким образом, налоги - это фактор, влияющий как положительно, так и негативно на стимулирование экономического развития государства, который необходимо учитывать при разработке стратегии и тактики антикризисных мероприятий.

Заключение

Налоговая система отдельно взятой страны уникальна. Налоговая система определяется сочетанием законодательно установленных фискальных платежей, организационной структурой по исполнению и контролю за исполнением, а также совокупностью неформальных институтов.

Поведение людей в экономической сфере, равно как в других сферах жизни, учитывает как формальные, так и неформальные институты. Но значение и влияние на поведение людей неформальных институтов гораздо сильнее. Иными словами, формальные институты действуют только в рамках неформальных. Неформальные правила могут изменить результат действия формальных законов вплоть до противоположного.

В современной России это проявляется особенно ярко. Самой сложной является ситуация, когда формальные институты противоречат неформальным. Тогда люди нарушают формальный закон и несут за это ответственность вплоть до уголовной. И наказание никак не уменьшает количество и степень нарушений. И в такой ситуации противоречия формальных и неформальных законов друг другу процветают беззакония и коррупция. Имея два взаимно исключающих варианта действий, человек не может одновременно удовлетворить оба требования. Приняв конкретное решение в определенной ситуации, человек может оказаться в любой момент "неправым" и понести наказание с той или иной стороны. Таким образом, фактором, влекущим за собой наказание конкретного индивида, является не факт нарушения им того или иного закона, а заинтересованность третьего лица во влиянии на этого индивида. Это состояние коллапса законодательной власти.

К сожалению, именно такая ситуация наблюдается сейчас в России, особенно в сфере налогообложения и уплаты налогов.

Согласно верховному закону РФ (ст.57 Конституции) "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Согласно неформальным правилам:

- платить налоги не обязательно, государство справится и без нас;

- платить налоги не нужно, всё равно разворуют;

- не платить налоги - это круто;

- платить налоги надо, только если невозможно не платить (под угрозой наказаний).

В вопросах уплаты налогов наблюдается явное противоречие.

Надо отметить, что неформальные правила возникают не на пустом месте. А являются результатом пережитого данной общностью людей опыта, чаще всего горького. Формирование формальных законов возможно путем абстрактного логического моделирования, по образцу удачного решения других стран или их сочетанием. Неформальные же законы являются лично пережитым опытом поколений конкретного социума, т.е. сформировались как нечто ценное, как нечто, помогающее выжить.

Часть из вышеописанных неформальных правил досталась нам от советских времен, часть сформировалась в "лихие" 90-е, но поддерживается их существование и нынешними обстоятельствами нашей жизни, а именно:

- расточительство чиновников;

- неумелое, бездарное распоряжение имеющимися ресурсами со стороны государства;

- неверие в возможность контроля над расходами общественных финансов со стороны простых жителей;

- нежелание граждан участвовать в процессах контроля, тратить силы и время на контроль чиновников вместо производительной работы, желание доверять власти, вера в доброго "царя-батюшку";

- наличие у государства иных доходов, кроме налогов. Нефть, леса и прочие богатства принадлежат в равной степени всем гражданам. Так пусть те, кто пытается их присвоить, делится со всей страной в виде налогов и иных платежей;

- низкий уровень благосостояния основной массы населения;

- высокий уровень материального расслоения общества;

- презрение власть имущих к простым смертным, элитарность общества;

- многократное невыполнение государством взятых на себя обязательств, чрезмерно резкие смены общественного строя и систем ценностей на памяти последних трех поколений.

Выходить из такой ситуации, по мнению автора, необходимо следующим образом:

1- Выявление и формулирование неформальных правил поведения в конкретной проблемной ситуации, описательная формализация института;

2- Сопоставление формальных и неформальных законов, выявление расхождений;

3- Выявление неформальных правил, ограничивающих дальнейшее развитие, тех правил, которые следовало бы изменить;

4- Выявление негативных условий жизни, поддерживающих актуальность этих правил;

5- Анализ выявленных негативных условий на объективность, существуют ли они в реальности в настоящее время, или только остались в субъективном сознании людей;

6- Воздействие на объективно существующие негативные условия, с целью их уменьшения/изменения;

7- Информирование населения об изменении условий;

8- Вовлечение населения в процесс изменений.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации. - М.: Кодекс, 2009.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Юрайт, 2013.

3. Указ Президента РФ от 07.05. 2012г. № 596 "О долгосрочной государственной экономической политике" / Компания "Консультант Плюс". - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/obob/

4. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10.02.2014 №162-р "План мероприятий ("дорожная карта") "Совершенствование налогового администрирования"" / Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс". - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/obob/#top, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 20.05.2016).

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru, свободный. - Загл. с экрана.

6. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России [Текст] /Б.Х, Алиев, М.М. Сулейманов // Финансы и кредит. -2013. -№42 (570). -С. 43-47

7. Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г "Налоговая система: учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс)" / А.У. Альбеков, Н.Г. Кузнецов, Е.В. Поролло, В.Г. Шелепов. Издание 2-е (дополненное и переработанное). - М.,, 2015 - 525 с.

8. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2011. - 144 c.

9. Альтшуллер Г.С., Злотин Б.Л. и др. Поиск новых идей: от озарения к технологии. Теории и практика решения изобретательских задач. - Кишинев: Картя Молдовеняскэ, 1991.

10. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия / И. Ансофф. - СПб: Питер Ком, 1999. - 416 с.

11. Базиков, А.А. Экономическая теория в микро-, макро- и мировой экономике: Теоретико-практические и учебно-методические разработки / А.А. Базиков. - М.: ФиС, 2010. - 416 c.

12. Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 232 с.

13. Бородина, А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 6. С. 5 - 15.

14. Букина И.С. Тенденции налоговой политики: официальные прогнозы и российская действительность. // Вестник Международного института менеджмента ЛИНК. - 2013. - № 29. - С. 254-262.

15. Буссе, Р. Досудебное обжалование решений налоговых органов в Германии[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog-forum.ru/php/content. php?id=2053, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 24.05.2016).

16. Все налоги России / Под ред. Л.И. Абалкина. - М.: Экономика, 2012. - 322 с.

17. Гираев В.К. Концепция налогового регулирования и стимулирования экономического развития, Россия, г. Махачкала, 2015

18. Гираев В.К. Анализ влияния налогов на экономическое развитие России [Текст] / В.К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 6. - С. 562 - 578.

19. Гордеева, О.В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование / О.В. Гордеева // Финансы. - 2012. - № 3. - С. 33 - 37.

20. Горохова Н.А. Управление налоговыми рисками как одно из значимых направлений корпоративного налогового менеджмента. // Экономика. Налоги. Право. - № 6. - 2012.

21. Гродский, В.С. Экономическая теория: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / В.С. Гродский. - СПб.: Питер, 2013. - 208 c.

22. Грундел Л.П. Методы трансфертного ценообразования и практика их применения. // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 9-1 (129). - С. 16-22.

23. Дадашев А.З. и др. Налоговая система России. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2011. - 296 c.

24. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2011. - 375 c.

25. Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов

26. Доклад Федеральной налоговой службы о результатах и основных направлениях деятельности на 2014-2017 годы / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 26.05.2016).

27. Дырдов, С.Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012. - 223 c.

28. Журавлева И.А. Проблемы налогового администрирования экспортного НДС в России. // Аудиторские ведомости. - 2013. - № 3. - С. 64-71.

29. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.

30. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.

31. Злотин Б.Л., Зусман А.В. Законы развития систем. - Кишинев: Карт Молдовеняскэ, 1991.

32. Золотарев, В.С., Кобылянский, А.К. Роль налогового консультирования в профилактике рисков по сделкам с недобросовестными поставщиками / В.С. Золотарев, А.К. Кобылянский // Финансовые исследования. - 2012. - № 2. - С. 130-136.