Учёт расчетов по налоге на добавленную стоимость на примере ООО "УНИПАК"

Анализируя итоговые изменения данной статьи, можно сказать, что большое количество запасов и их ежегодный рост может свидетельствовать о затоваривании. Если судить, в общем, об активе бухгалтерского баланса, то его внеоборотные активы уменьшились на 6246 т.р., а оборотные активы увеличились на 531 т.р.. Что касаемо пассива баланса, то наибольшие изменения коснулись статей "Заемные средства" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", одна претерпела уменьшение на 17500 т.р., а другая увеличение на7464 т.р., соответственно. Изменение первой статьи говорит о том, что данная организация не получала займов, что всегда является плюсом. А вот наличие в структуре пассивов значительной доли нераспределенной прибыли свидетельствует о высокой финансовой устойчивости предприятия, что также означает, что основная доля средств обеспечена именно собственным капиталом, а не заемным.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Горизонтальный анализ баланса представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Горизонтальный анализ баланса ООО "УНИПАК"

Наименование	2012 г.	2013 г.	изменения (+, -)	темп роста, %
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
АКТИВ
Нематериальные активы			39	0,03	39	0,03	0
Основные средства	89392	61,94	83090	59,94	-6302	-2	92,95
Отложенные налоговые активы	381	0,26	398	0,29	17	0,03	104,46
Итого по разделу 1	89773	62,2	83527	60,26	-6246	-1,94	93,04
Запасы	15648	10,84	21174	15,27	5526	4,43	135,31
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	4224	2,93	4095	2,95	-129	0,02	96,95
Дебиторская задолженность	31274	21,67	29284	21,13	-1990	-0,54	93,64
Финансовые вложения		0	280	0,2	280	0,2	0
Денежные средства и денежные эквиваленты	3367	2,33	220	0,16	-3147	-2,17	6,53
Прочие оборотные активы	41	0,03	32	0,02	-9	-0,01	78,05
Итого по разделу 2	54554	37,8	55085	39,74	531	1,94	100,97
БАЛАНС	144327	100	138612	100	-5715	0	96,04
ПАССИВ
Уставный капитал	20	0,01	20	0,01	0	0	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	71054	49,23	78518	56,65	7464	7,42	110,5
Итого по разделу 3	71074	49,24	78538	56,66	7464	7,42	110,5
Заемные средства	20540	14,23	3040	2,19	-17500	-12,04	14,8
Отложенные налоговые обязательства	1715	1,19	1345	0,97	-370	-0,22	78,43
Итого по разделу 4	22255	15,42	4385	3,16	-17870	-12,26	19,7
Заемные средства	2796	1,94	13710	9,89	10914	7,95	490,34
Кредиторская задолженность	46295	32,1	40506	29,22	-5789	-2,88	87,5
Оценочные обязательства	1907	1,32	1473	1,06	-434	-0,26	77,24
Итого по разделу 5	50998	35,34	55689	40,18	4691	4,84	109,2
БАЛАНС	144327	100	138612	100	-5715	0	96,04

Проводя горизонтальный анализ, главным образом мы должны сделать вывод о темпах роста статей баланса. Изменения темпа роста в сторону увеличения: отложенные налоговые активы - 104,46%, запасы - 135,31%, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 110,5%, заемные средства -490,34% . Изменения темпа роста в сторону уменьшения: основные средства - 92,95%, дебиторская задолженность - 93,64%, прочие оборотные активы - 78,05%, отложенные налоговые обязательства - 78,43%, кредиторская задолженность - 87,5% и оценочные обязательства - 77,24%. Как уже говорилось в вертикальном анализе бухгалтерского баланса, снижение основных средств может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов. Уменьшение кредиторской задолженности может быть связано с тем, что предприятие не брало кредиты для осуществления своей деятельности.

Абсолютная сумма активов возросла на 96,04%. Поэтому можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал. Наблюдается спад дебиторской задолженности, что может быть связано с решением предприятия не предоставлять потребителям товарные кредиты. Предприятию необходимо своевременно выявлять и устранять недостачи в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Проведем анализ платежеспособности и ликвидности ООО "УНИПАК" (приложение А, приложение Б).

Ликвидность характеризует способность предприятия выполнить свои краткосрочные (текущие) обязательства за счёт своих текущих (оборотных) активов.

Анализ ликвидности предприятия осуществляют с привлечением агрегированного баланса. Для этого объединяют активы - по убыванию степени их ликвидности, пассивы - по возрастанию сроков погашения обязательств. Расчёты следует выполнить в таблице 4.

Таблица 4 - Агрегированный баланс для оценки ликвидности ООО "УНИПАК"

Статьи	Обозначение	2012 г.	2013 г.	Статьи	Обозначение	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы (денежные средства, КФВ)	А1	3367	500	Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)	П1	48202	41979
Окончание таблицы 4
1	2	3	4	5	6	7	8
Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность)	А2	31274	29284	Краткосрочные кредиты и займы	П2	2796	13710
Медленно реализуемые активы (запасы, НДС, прочие оборотные активы)	А3	19913	25301	Долгосрочные пассивы	П3	22255	4385
Труднореализуемые активы (внеоборотные активы, дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев)	А4	89773	83527	Капитал и резервы	П4	71074	78538

Более подробно агрегированный баланс ООО "УНИПАК" указан в приложении Ф.

Баланс считается абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий:

А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4. (1)

В нашем случае, 2013 год:

500 < 41979 (А1? П1); 29284 > 13710 (А2 ?П2); 25301 > 4385 (А3 > П3); 83527 > 78538 (А4 ? П4);

2012 год:

3367 < 48202 (А1< П1); 31274 > 2796 (А2 ?П2); 19913 < 22255 (А3< П3); 89773 > 71074 (А4 > П4);

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Из этого делаем вывод, что по сравнению с предыдущим годом на предприятии немного улучшилась финансово-хозяйственная деятельность, так как произошло увеличение оборотных активов и уменьшение долгосрочных обязательств. Но предприятию необходимо приложить еще много усилий, чтобы оно стало абсолютно ликвидным. Кредиторская задолженность больше денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, то есть у предприятия низкая платежеспособность. Необходимо в следующем году снизить кредиторскую задолженность, а также увеличить собственный капитал. После этого предприятие можно будет считать абсолютно ликвидным.

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется на основе расчетов коэффициентов ликвидности, платежеспособности, капитализации и их сравнения с нормативными значениями.

Для осуществления анализа необходимо выполнить расчет финансовых коэффициентов в таблице 6.

Таблица 6 - Финансовые коэффициенты

Показатели	Расчёт	Значение, т.р.	Нормативное значение	Отклонение
		2012 г.	2013 г.		Абсолютное	ТR,%
1	2	3	4	5	6	7
коэффициенты капитализации
1.Коэффициент независимости (доля собственных средств в стоимости имущества)		0,49	0,57	>0,3	0,08	116,33
2.Доля заемных средств в стоимости имущества		0,5	0,43	<0,7	-0,07	86
3.Коэффициент задолженности		0,97	1,31		0,34	135,05
4.Доля дебиторской задолженности в стоимости имущества		0,22	0,21		-0,01	95,45
коэффициенты ликвидности
1.Коэффициент абсолютной ликвидности		0,07	0,004	>0,1	-0,066	5,71
2.Коэффициент промежуточной ликвидности		0,68	0,53	>0,8	-0,15	77,94
3.Коэффициент покрытия (общей ликвидности)		1,07	1	>2	-0,7	93,46
показатели деловой активности
1.Коэффициент оборачиваемости (общий)		1,84	2,15		0,31	116,85
2.Оборачиваемость запасов		16,94	14,08		-2,86	83,12
Окончание таблицы 5
1	2	3	4	5	6	7
3.Оборачиваемость собственных оборотных средств		-14,17	-59,74		-45,57	421,59
4.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		-0,34	-0,09	>0,1	0,25	26,47

Коэффициент независимости в 2013 и 2012 годах (0,4 т.р. и 0,57т.р. соответственно) соответствует нормативному значению, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Доля заемных средств в стоимости имущества в обоих случаях соответствует нормативному значению, но в 2013 году видна тенденция уменьшению тех самых заемных средств, 0,43 т.р. по сравнению с 0,5 т.р., то есть в большинстве на предприятии используются заемные средства.

Коэффициент задолженности характеризует долю собственного капитала в общей сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, данный показатель увеличился в 2013 году и составил 0,34 т.р. Коэффициент задолженности показывает, возможность предприятия своими собственными средствами покрыть заемный капитал увеличилась.

Доля дебиторской задолженности в стоимости уменьшилась в 2013 году, составив 0,01 т.р., что свидетельствует об уменьшении средств, отвлеченных из оборота данного предприятия, которые находятся у других физических и юридических лиц.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. В нашем случае, в 2013 году данный показатель (0,004 т.р.) не соответствует нормативному значению, хотя в 2012 году наблюдалось значение 0,7 т.р., которое соответствовало норме.

Коэффициент промежуточной ликвидности ниже нормы в 2013 году он составил 0,68 т.р., а в 2012 году 0,53 т.р. и в отчетном году уменьшился на 0,15 т.р. Это может означать, что у предприятия низкая платежеспособность и нестабильная кредитоспособность.

Коэффициент покрытия не удовлетворяет норме, в 2013 году он составил 1 т.р., а в 2012 году 1,07 т.р., что свидетельствует о плохой платежеспособности предприятия, оцениваемой при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости говорит об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции, показывая, сколько рублей выручки от продаж приходится на один рубль активов организации, в нашем случае коэффициент имел значение 1,84 т.р., а стал 2,15 т.р., что свидетельствует о том, что деловая активность предприятия улучшается.

Оборачиваемость запасов характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов, на анализируемом предприятии. Данный коэффициент уменьшился с 16,94 т.р. до 14,08 т.р., т.е. денежные средства, вложенные в запасы, возвращающиеся на предприятие в форме выручки от продаж готовой продукции, снизили темп, и как следствие снизилась деловая активность организации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение в 2013 году -59,74 т.р., а в 2012 году -14,17 т.р. Это говорит о том, что предприятие существует за счет заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствует нормативному значению и составил на 2013 год -0,09 т.р., что характеризует ситуацию со стороны необеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее текущей деятельности.

Проведем анализ финансовой устойчивости на ООО "УНИПАК" (приложение А).

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.

Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия - способности предприятия рассчитываться по платежам для обеспечения процесса непрерывного производства, т.е. способности предприятия расплачиваться за свои основные и оборотные производственные фонды.

Финансовая устойчивость определяется показателем обеспеченности запасов предприятия собственными и заемными источниками формирования основных и оборотных производственных фондов. В соответствии с обеспеченностью запасов и затрат собственными и заемными источниками формирования различают следующие типы финансовой устойчивости.

Абсолютно устойчивое финансовое состояние (встречается крайне редко) характеризуется полным обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами, что определяется соотношением:

S = {1;1;1} (2)

Нормально устойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными источниками:

S = {0;1;1} (3)

Неустойчивое финансовое положение характеризуется обеспечением запасов и затрат за счёт собственных оборотных средств, долгосрочных заёмных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счёт всех основных источников формирования запасов:

S = {0;0;1} (4)

Кризисное финансовое положение - запасы не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства:



S = {0;0;0} (5)

Результатом анализа финансовой устойчивости являются установление типа финансовой устойчивости предприятия.

Для определения типа финансовой устойчивости предприятия используют результаты расчётов, представленные в таблице 7, которые характеризуют состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

Таблица 7 - Динамика обеспеченности запасов и затрат финансовыми источниками ООО "УНИПАК"

Показатели	Условные обозначения	Значение, т.р.	Абсолютное отклонение
		2012 г.	2013 г.
1.Собственные источники оборотных средств	СИ	54554	55085	531
2.Внеоборотные активы	ВА	89773	83527	-6246
3.Наличие собственных оборотных средств СОС= СИ-ВА	СОС	-35219	-28442	6777
4.Долгосрочные пассивы	ДП	22255	4385	-17870
5.Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат СД=СОС+ДП	СД	-12964	-24057	-11093
6.Краткосрочные заемные средства	КЗС	2796	13710	10914
7.Общая величина источников формирования запас и затрат	ОИ	121195	104208	-16987
8.Запасы	З	15648	21174	5526
9.Трехкомпонентный показатель	S	{0;0;1}	{0;0;1}	-

2012 год:

СОС-З= -35219-15648 = -50867

СД-З= -12964-15648= -28612

ОИ-З= 121195-15648= 105547



S = {0;0;1} - неустойчивое финансовое положение

2013 год:

СОС-З=-28442-21174=-49616

СД-З=-24057-21174=-45231

ОИ-З=104208-21174=83034

S = {0;0;1} - неустойчивое финансовое положение

Неустойчивое финансовое положение говорит о нарушении платежеспособности предприятия. Предприятие неэффективно использует заемные средства и имеет не совсем высокую доходность. Предприятию необходимо привлечение дополнительных источников финансирования. Возможно привлечение долгосрочных займов, что позволит предприятию полученную прибыль направить не только на погашение кредитов и займов, но и, например, на модернизацию производства. Необходима оптимизация структуры пассивов (уменьшение обязательств, увеличение собственного капитала). Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.

Проведем анализ эффективности использования оборотных средств на ООО "УНИПАК" (приложение А, приложение Б).

Оборотные средства (текущие активы, оборотные активы) предприятия обеспечивают непрерывность производственного процесса. Ускорение оборачиваемости оборотных активов уменьшает потребность последних, позволяя снизить запасы, размеры незавершенного производства. На скорость оборота оборотных средств оказывают влияние: отраслевая принадлежность; масштабы предприятия; экономическая ситуация в стране; ценовая политика предприятия; структура активов.

Для осуществления анализа использования оборотных средств, следует выполнить следующие расчёты в таблице 8.



Таблица 8 - Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО "УНИПАК"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения
			Абсолютное (+, -)	TR, %
1.Выручка от продаж (ВР)	265051	298230	33179	112,52
2.Оборотные средства (ОС)	54554	55085	531	100,97
3.Коэффициент оборачиваемости (Коб)	1,84	2,15	0,31	116,85
4.Длительность оборота оборотных средств (Д)	75,33	67,42	-7,91	89,5
5.Коэффициент закрепления оборотных средств (Кз)	0,2	0,18	-0,02	90

Коэффициент оборачиваемости увеличился за год и составил 2,15. Для предприятия это положительно. Это говорит о более эффективном использовании оборотных средств.

Длительность одного оборота показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции, в нашем случае она составила 67 дней.

Коэффициент закрепления оборотных средств показывает средний остаток оборотных средств, приходящийся на 1 рубль выручки от реализации, коэффициент закрепления данного предприятия в 2013 году составил 0,18.

Используя данные таблицы:

1. определим величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала предприятием по формулам:

, (6)

где ОС0, ОС1 - оборотные средства предприятия в 2012 и 2013 году;



?ОС = (55085-54554)Ч1,125 = 597,375 т.р.

, (7)

где ВР0, ВР1 - выручка от реализации в 2012 и 2013 году.

Квр = 298230/265051 = 1,125

, (8)

где Д - длительность оборота;

ВРодн - однодневная реализация продукции.

?ОС=(67,42-75,33)Ч(298230/365) = -6463,01 т.р.

2. определим величину прироста объёма продукции за счёт ускорения оборачиваемости оборотных средств, применяя метод цепных подстановок:

(9)

?ВР = (2,15-1,84)Ч55085 = 17076,35 т.р.

3. оценим влияние оборачиваемости на приращение прибыли ?Р:

?Р =Р1-(Коб1/Коб0)ЧР0, (10)

где Р0, Р1 - прибыль базисного и отчётного периода соответственно;

Коб - коэффициент оборачиваемости.

?Р =15894-(2,15-1,84)Ч23812= 8512,28 т.р.



4. определим потребность в оборотном капитале, используя опытно-статистический метод:

, (11)

где З - запасы;

ДЗ - дебиторская задолженность;

КЗ - кредиторская задолженность.

Поб 2012 г. =15648+31274-46295= 627 т.р.

Поб 2013 г. =21174+29284-40506= 9952 т.р.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует сокращению потребности в оборотных средствах (абсолютное высвобождение), приросту объемов продукции (относительное высвобождение) и значит увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние предприятия, укрепляется его платежеспособность, а замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств для продолжения хозяйственной деятельности предприятия, поддержания хотя бы на уровне прошлого года.

В условиях перехода к рыночной экономике одной из важнейших задач каждого предприятия становится экономия оборотных средств, так как именно материальные затраты составляют большую часть издержек производства, от которых непосредственно зависит величина прибыли. На нашем предприятии наблюдается именно абсолютная экономия оборотных средств. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства, и следовательно, ведет к снижению уровня затрат на их хранение, что способствует в конечном счете повышению рентабельности и улучшению финансового состояния предприятия. На рассматриваемом предприятии за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств прирост объема продукции составил 17076,35 т. р., а приращение прибыли 8512,28 т. р. Проблема определения потребности предприятия в оборотном капитале является важной составной частью финансового планирования, так как недостаток оборотных средств неизбежно приводит к невозможности своевременного обеспечения производственного процесса необходимыми материальными ресурсами, а их избыток может приводить к финансовым потерям вследствие неэффективного "замораживания" части оборотного капитала в излишних запасах товарно-материальных ценностей. В нашем случае, потребность в оборотном капитале за анализируемый период уменьшилась, что является положительным моментом.

2.2 Оценка финансовых результатов ООО "УНИПАК"

Проведем оценку финансовых результатов на ООО "УНИПАК" в первую очередь проанализируем прибыль предприятия (приложение Б).

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является прибыль. Анализ прибыли предполагает исследование её динамики как в общей сумме, так и в разрезе её составляющих элементов.

Основные показатели, участвующие в формировании чистой прибыли, представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Динамика показателей прибыли ООО "УНИПАК"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения абсолютное. (+, -)	Темп роста, %
1. Прибыли от продаж	223812	15894	-207918	7,1
2. Прочие доходы	11666	12667	1001	108,59
3.Прочие расходы	15671	15355	-316	97,98
4. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	219807	13206	-206601	6,01
5. Прибыль до налогообложения	16814	12581	-4233	74,82
6.Налог на прибыль	3992	3599	-393	90,15
7.Чистая прибыль	13029	9464	-3565	72,64

Чистая прибыль уменьшилась на 3565 т.р., так как уменьшилась прибыль от продаж на 207918 т. р. Это может означать, что стали выпускать меньше продукции и спрос на нее упал. В дальнейшем, чтобы чистая прибыль увеличилась, предприятию необходимо в установленный срок платить налоги, повышать прибыль с помощью снижения себестоимости продукции, увеличения объёма выпуска продукции, снижать кредиторскую и дебиторскую задолженности, рационально использовать кредиты и займы от долгосрочных инвесторов.

Проведем анализ показателей рентабельности на ООО "УНИПАК" (приложение А, приложение Б).

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями.

К относительным относится система показателей рентабельности. Расчёт показателей уровня рентабельности следует выполнить в таблице 10.

Таблица 10 - Результативные показатели деятельности ООО "УНИПАК"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения (+, -)	Темп роста, %
1. Общая величина имущества предприятия, т.р.	144327	138612	-5715	96,04
2. Собственный капитал, т.р.	71074	78538	7464	110,5
3. Оборотные средства, т.р.	54554	55085	531	100,97
4. Выручка от продаж продукции, т.р.	265051	298230	33179	112,58
5. Валовая прибыль, т.р.	64086	63172	-914	98,57
6. Прибыль от продаж, т.р.	23812	15894	-7918	66,75
7.Чистая прибыль, т.р.	13029	9464	-3565	72,64
8. Рентабельность активов, т.р./т.р.	0,09	0,07	-0,02	77,78
9. Рентабельность текущих активов, т.р./т.р.	0,24	0,17	-0,07	70,83
10. Рентабельность инвестиций, т.р./т.р.	0,58	2,16	1,58	372,41
11. Рентабельность собственного капитала, т.р./т.р.	0,18	0,12	-0,06	66,67
12.Рентабельность продукции, т.р./т.р.	0,06	0,04	-0,02	66,67
13.Рентабельность продаж, т.р./т.р.	0,05	0,03	-0,02	60
14. Рентабельность основной деятельность, т.р./т.р.	0,054	0,05	-0,004	92,59

Рентабельность активов характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование активов. Рентабельность активов выражает меру доходности предприятия в данном периоде. В нашем случае произошло уменьшение на 0,02, что связано с уменьшением суммы чистой прибыли предприятия. По этой же причине произошло уменьшение рентабельности текущих активов.

Рентабельность инвестиций - показатель рентабельности инвестированного капитала, который выражает эффективность использования средств, вложенных в развитие данной организации. Данный коэффициент увеличился на 1,58 т.р., что свидетельствует о повышении эффективности.

Рентабельность собственного капитала характеризует наличие прибыли в расчете на вложенный собственниками данной организации (акционерами) капитал, этот показатель претерпел снижение на 0,06 т.р., т.е. снизился уровень прибыли в расчете на собственный капитал.

Рентабельность продукции в 2013 году - 0,04 т.р., в 2012 году - 0,06 т.р., изменение составило -0,02 т.р., т.е. прибыль предприятия с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, уменьшилась.

Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой прибыльности. В нашем случае рентабельность продаж имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о спаде конкурентоспособности продукции на рынке, так как говорит об увеличении спроса на продукцию.

Рентабельность основной деятельности уменьшилась на 0,004 %. Это связано с тем, что увеличилась себестоимость продукции и другие затраты, что отрицательно влияет на финансово-хозяйственную деятельность.

Результаты исследований дополняем факторным анализом показателей рентабельности по результатам расчётов, выполненных в таблице 11.

Таблица 11 - Расчёт уровня рентабельности объема продаж

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение. (+, -)
1. Выручка (ВР)	265051	298230	33179
2. Себестоимость продаж (С)	200965	235058	34093
3. Прибыль (убыток) от продаж (Р)	23812	15894	-7918
4. Рентабельность от продаж ( R)	0,05	0,03	-0,02

По данным таблицы 11:

1. определим изменение рентабельности объёма продаж за счёт изменения объёма реализации:

. (12)

?R(ВР) = (298230 - 200965)/ 298230 - (265051 - 200965) / 265051 = 0,09

2. определим изменение рентабельности объёма продаж за счёт увеличения себестоимости реализации:

. (13)

?R(С) = (298230 - 235058) / 298230 - (298230 - 200965) / 298230 = -0,12



3. Выполнить расчёт по совокупному влиянию факторов:

(14)

?R = 0,03-0,05 = -0,02

Рентабельность продаж - коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле.

Рентабельность продаж показывает, какую долю, чистая прибыль занимает в общем объеме продаж. В нашем случае в 2013 году данный коэффициент увеличился, составив 0,03.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки.



3. Организация учета и контроля расчетов по налоге на добавленную стоимость

3.1 Бухгалтерский и налоговый учет НДС

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "УНИПАК" ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", положением по бухгалтерскому учету (ПБУ), учетной политикой организации (приложение Г).

Расчеты по НДС отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расчеты по НДС включают в себя:

- начисление НДС;

- отражение входного налога;

- принятие НДС к вычету;

- восстановление налога;

- уплату НДС;

- возмещение налога.

Порядок начисления НДС в бухгалтерском учете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

1) по реализации (безвозмездной передаче). Начисление НДС при реализации отражается в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог: Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ): Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок. Начисление НДС при безвозмездной передаче отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

2) по авансам, полученным в счет предстоящих поставок. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ): Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" - принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68);

3) по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд. При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

4) по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражается проводкой: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2);

5) по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент. Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляется проводками: Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем); Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС налоговым агентом. Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, делаются проводки: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51- перечислен НДС за счет собственных средств. Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делаются следующие проводки: Дебет 62 Кредит 76 - реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации; Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права); Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС из доходов иностранной организации. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76);

6) по неподтвержденному экспорту. Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражается проводкой: Дебет 19 субсчет "НДС по неподтвержденным экспортным поставкам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по неподтвержденному экспорту. Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражается проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по неподтвержденным экспортным поставкам" - принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10% или 18% по неподтвержденной экспортной поставке. Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС по неподтвержденным экспортным поставкам" - списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке;

7) по импорту. Начисление НДС при импорте отражается проводкой: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при импорте. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражаются проводкой: Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Принятие к вычету входных сумм НДС отражаются проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС.

В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

Восстановление НДС в бухгалтерском учете отражаются проводками: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету; Дебет 91-2 Кредит 19 - списана восстановленная сумма НДС. Исключение из этого порядка предусмотрено при восстановлении НДС с авансов, выданных при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Перечисление НДС в бюджет отражается проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51- уплачен НДС. В случае возмещения НДС из бюджета делается одна из двух проводок: Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - возвращены на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению; Дебет 68 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей организации по другим налогам. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 68).

Приведем примеры начисления НДС в бухгалтерском учете на предприятии ООО "УНИПАК" за декабрь 2013 год:

- реализация продукции 18% налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 90.03 Кредит 68.02 (242437,68 руб.);

- реализация прочих доходов и расходов (прочая реализация) налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 91.02.1 Кредит 68.02 (177,04 руб.);

- НДС налог (взносы): начислено/уплачено Мультипак ИП счет-фактура полученный У0000000725 от 02.10.2013 0:10:00 Дебет 68.02 Кредит 19 (337116,42 руб.);

- перечисление налога пени: доначислено/уплачено (самостоятельно) филиал ОАО банк ВТБ в г. Воронеже (расчетный), расчеты по налогам и сборам Дебет 68.02 Кредит 51 (426,19 руб.);

- НДС по предоплате ООО ТризаПак (закрыт), платежное поручение входящее У0000000516 от 13.12.2013 23:59:54, налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 76 Кредит 68.02 (425,55 руб.);

- НДС по предоплате ООО Капролактам (новый), платежное поручение входящее У0000000534 от 20.12.2013 23:59:54, налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 76 Кредит 68.02 (24711,86 руб.);

- восстановлен НДС Хамле Компани ЛТД ИП ТОО, отражение НДС к вычету У0000000004 от 18.11.2011 0:00:00, налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 19.07 Кредит 68.02 (120280,49 руб.);

- НДС к вычету, налог (взносы): начислено/уплачено, ЗАО Тракт-Воронеж, поступление товаров и услуг У0000002134 от 24.12.2013 7:02:05 Дебет 68.02 Кредит 19.03 (509,74 руб.);

- НДС к вычету, налог (взносы): начислено/уплачено ВТБ филиал ОАО банк, поступление товаров и услуг У0000002208 от 27.12.2013 0:10:00 Дебет 68.02 Кредит 19.04 (7008,16 руб.);

- НДС к вычету, налог (взносы): начислено/уплачено, Маслов В.А ИП, отражение НДС к вычету У0000000002 от 26.10.2011 0:00:00 Дебет 68.02 Кредит 19.07 (83691,26 руб.).

Более подробно начисления НДС в бухгалтерском учете на предприятии ООО "УНИПАК" за декабрь 2013 год описано в приложении М.

Порядок налогового учета НДС зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Декларация по НДС нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о реализованных товарах, выполненных работах и оказанных услугах. А именно: о налоговой базе и о сумме налога, причитающейся в бюджет.

Декларацию по НДС нужно составить и сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

В составе декларации каждая организация - плательщик НДС должна сдать в налоговую инспекцию:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика".

Остальные разделы представляются, только если есть облагаемые НДС обороты.

Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база равна нулю (письмо ФНС России от 31 июля 2012 г. №ЕД-3-3/2683).

Форма декларации состоит из титульного листа, тематических разделов, и приложений 1 и 2 к разделу 3. При этом форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества знакомест.

На титульном листе указываются:

- номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации ("2" - уточненная декларация);

- код налогового периода, за который представляется декларация (24);

- отчетный год (2013 г.);

- код налогового органа, в который представляется декларация (3666);

- код "400", обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;

- наименование налогоплательщика (ООО "УНИПАК");

- код вида экономической деятельности (2522);

- номер контактного телефона (2330474);

- количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов (5);

- кто представляет в налоговый орган декларацию (1 - налогоплательщик);

- фамилия, имя и отчество руководителя организации (Некрасов Сергей Витальевич), подпись и дата (03.02.2014);

Идентификационный номер налогоплательщика (3666072324) и код причины постановки на учет (362501001) указываются как на титульном листе, так и на всех других страницах декларации.

В разделе 1 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика указанно:

- код по ОКАТО (20643404);

- код бюджетной классификации (18210301000011000110);

- сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ (3339113-160833=3178280 руб.);

- дата (03.02.2014 г.).

Раздел 2 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента описывает:

- наименование налогоплательщика - продавца (TOO "CARAVANIA" (КАРАВАНИЯ));

- код бюджетной классификации (18210301000011000110);

- код по ОКАТО (20643404);

- сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет (32976 руб.);

- код операции (1011712)

- сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров (32976 руб.);

- дату (03.02.2014 г.).

Раздел 3 - расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ показывает:

- реализацию товаров, передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего (налоговая база - 87792532 руб., сумма НДС = 87792532Ч18%=15802656 руб.);

- суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав (налоговая база - 995377 руб., сумма НДС = 995377/118Ч18=151837 руб.);

- суммы налога, подлежащие восстановлению, всего (259357 руб., при реализации со ставкой 0% (Казахстан, Белоруссия) восстанавливается НДС к уплате в бюджет);

- общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановительных сумм налога (15802656+151837+259357=16213850 руб.);

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а так же сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ (6477810 руб.);

- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащую вычету (6174507 руб., уплаченная сумма косвенного НДС, подлежащего налоговому вычету - 312184 руб. и 5862323 руб.);

- сумму налога, исчисленную продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащую вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (189308 руб.);

- сумму налога, уплаченную в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащую вычету 33112 руб.);

- общую сумму НДС, подлежащую вычету (6477810+6174507+189308+ 33112=12874737 руб.);

- итого сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет по данному разделу (16213850-12874737= 3339113 руб.);

- дата (03.02.2014).

Раздел 4 - "расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена" заполняется, если организация укладывается в установленные НК сроки сбора полного комплекта документов в соответствии с п. 1 ст. 165 НК (не более 180 календарных дней).

В графе 1 отражаются коды операций (1010401 - при реализации на экспорт товаров, не указанных в п.2 ст.164 (в соответствии с п.2 ст.164 налогообложение некоторых товаров в обычном режиме производится по ставке 10%). Т.е. тут указываются те реализации, которые облагались бы на территории РФ по ставке 18%).

В графе 2 отражаются налоговые базы за истекший налоговый период (3852333 руб.).

В графе 3 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) (160833 руб.)

По строке 010 отражается общая сумма налога (сумма значений граф 3 и 4, уменьшенная на сумму графы 5 - 160833 руб.), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

3.2 Контроль по НДС и отчетность по налогообложению

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в соответствии с установленным форматом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. В связи с этим налогоплательщикам важно знать о новых для них обязанностях, введенных с 2015 г., неисполнение которых чревато серьезными последствиями.

Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком своих обязанностей является приостановление налоговым органом операций по его расчетным счетам (ст. 72 НК РФ). Данная процедура установлена ст. 76 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций может приниматься, в частности, в случае неисполнения обязанности, предусмотренной п. 5.1 ст. 23 НК РФ. В силу названной нормы лица, которые представляют декларацию в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговиками при реализации их полномочий. Организация обязана передать инспекции квитанцию о приеме таких документов в электронной форме в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом. Данная обязанность введена с 01.01.2015 Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ.

Таким образом, с указанной даты в случае нарушения вышеназванных положений Налогового кодекса налоговые органы будут вправе инициировать процедуру приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке. Решение о приостановлении будет принято налоговиками в тех случаях, когда организацией не исполнена обязанность по передаче квитанции о приеме:

- требования о представлении документов;

- требования о представлении пояснений;

- уведомления о вызове в налоговый орган.

Сделано это будет в течение 10 дней по истечении срока передачи квитанций.

Данная ограничительная мера в отношении налогоплательщика будет действовать вплоть до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по его банковским счетам. Решение об отмене налоговики обязаны вынести не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат (п. 3.1 ст. 76 НК РФ):

- днем передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

- днем представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (при направлении требования о представлении документов (пояснений)), или явки представителя организации в налоговый орган (при направлении уведомления о вызове в налоговый орган).

Следует четко уяснить, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). В силу п. 6 ст. 76 НК РФ данное решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Так, при наличии решения о приостановлении банки не вправе открывать налогоплательщику счета, вклады и депозиты (п. 12 ст. 76 НК РФ). ФНС по согласованию с Банком России установлен порядок информирования банков о приостановлении и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщиков. Так, с уже 2014 г. введен и действует интернет-сервис "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков", который позволяет банкам получать актуальную информацию о наличии решения о приостановлении операций по счетам. Банкам предоставляется возможность доступа к сведениям, состояние которых зафиксировано на дату обращения (Письмо ФНС России от 13.02.2014 №НД-4-8/2283).

Пойти навстречу организации и закрыть счет в период приостановления банк также не вправе. По установленным законодательством правилам при закрытии счета остаток денежных средств выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет (ст. 859 ГК РФ). Соответственно, расторжение договора банковского счета при наличии на нем остатка денежных средств сопряжено с проведением расходных операций по этому счету, которые ограничены нормами ст. 76 НК РФ. При отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет проведения расходных операций по счету (ст. 859 ГК РФ).

Нарушать установленные правила банк вряд ли станет (идя на уступки своему клиенту). Ведь за это ему грозит привлечение к налоговой ответственности по ст. 134 НК РФ, а его должностных лиц привлекут к административной по ст. 15.9 КоАП РФ (за неисполнение решения о приостановлении операций).

Правда, следует оговориться, что банк все же вправе производить списание денежных средств со счета организации в ряде случаев. Это следует из п. 1 ст. 76 НК РФ, согласно нормам, которого приостановление операций не распространяется:

- на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет РФ.

Общие правила очередности списания денежных средств со счетов в банках установлены ст. 855 ГК РФ. Так, при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание (п. 1 ст. 855 ГК РФ). При недостаточности же на счете средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание осуществляется в очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Очередность такова:

- в первую очередь проводятся платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую - для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов;

- в четвертую - по исполнительным документам, определяющим удовлетворение других денежных требований;

- в пятую - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

В соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.

Помимо рассмотренного выше основания для приостановления операций по банковским счетам, таковым также является непредставление организацией налоговой декларации.

Напомним, что в силу п. 5 ст. 174 НК РФ при представлении декларации по НДС на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении может приниматься контролерами в случае непредставления декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока для ее представления - в течение трех лет со дня истечения срока, определенного названным подпунктом.

При этом разблокировка банковского счета по решению налогового органа должна осуществиться не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Следует отметить, что в силу п. 3 ст. 76 НК РФ приостановление операций возможно только в том случае, если организация не выполнила или отказалась выполнить обязанность по представлению декларации. Иных оснований налоговым законодательством не установлено.

В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки, полученной от реализации товаров, без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. На основании п. 3 названной статьи лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы (п. 6 данной статьи), которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В соответствии с Письмом ФНС России от 04.04.2014 №ГД-4-3/6138 обязанность представлять декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в случае применения освобождения отсутствует. Ведомство уточняет: такой возможностью вправе воспользоваться любое лицо, освобожденное от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если оно в период данного освобождения не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняет обязанности налогового агента по НДС.

Освобождение от обложения НДС носит уведомительный характер, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Налогоплательщик лишь информирует контролеров о своем намерении использовать указанное право.

По мнению ВАС РФ, налоговый орган не вправе отказать лицам, фактически использовавшим в налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в праве получения такого освобождения только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и необходимых документов (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33). Аналогичный подход будет применим и при ненаправлении (несвоевременном направлении) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (п. 4 ст. 145 НК РФ).

В любом случае, как бы ни сложились отношения по данному вопросу с контролерами на местах, полагаем, вопрос можно будет урегулировать, обратившись с жалобой на действия должностных лиц инспекции в вышестоящий налоговый орган (конечно, со ссылкой на разъяснения ФНС) в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ).

За незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика начисляются проценты, размер которых определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерной блокировки.

В соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ если налоговым органом нарушен установленный срок отмены решения о приостановлении операций по счетам организации в банке или срок направления в банк решения об отмене, то на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. В случае же неправомерного вынесения налоговиками решения на сумму денежных средств, в отношении которой оно действовало, начисляются проценты, подлежащие уплате за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении до дня получения решения об отмене приостановления.