Учёт расчетов по налоге на добавленную стоимость на примере ООО "УНИПАК"

На практике может иметь место следующая ситуация. Допустим, основанием для вынесения решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам послужил факт непредставления налогоплательщиком декларации по НДС за налоговый период (квартал). Впоследствии необходимые документы поступили в инспекцию, что дало право организации обратиться с заявлением об отмене решения о приостановлении операций по счетам. Однако в установленный законом срок решение налоговым органом отменено не было.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ решение об отмене вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Так, в деле, рассмотренном ФАС УО в Постановлении от 21.03.2014 №Ф09-1036/14 по делу №А60-23153/2013, получение налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговиками не оспаривалось. Однако, по их мнению, декларация не может считаться представленной, поскольку подписана неустановленным лицом, полномочия которого оспариваются в судебном порядке. На этом основании решение о приостановлении по счету налогоплательщика отменено не было.

Арбитры указали, что Налоговый кодекс не регламентирует действия инспекции в данной ситуации (в частности, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации). Нормами налогового законодательства налогоплательщику предоставлено право подачи декларации с целью сообщения о своих действительных налоговых обязательствах, а налоговый орган, в свою очередь, путем осуществления мероприятий налогового контроля вправе проверить правильность исчисления и уплаты налогов. Таким образом, по мнению суда, ИФНС допущено незаконное бездействие, выразившееся в невынесении решения об отмене решения о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика, что явилось основанием для взыскания с контролеров в пользу организации процентов, начисленных на сумму денежных средств, находящуюся на счете в период неправомерного приостановления операций.

Часто на практике возникает ситуация, когда на счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства. Сможет ли налогоплательщик в таком случае претендовать на проценты за неправомерное приостановление операций по счетам? Не сможет. При рассмотрении споров подобного рода суды исходят из того, что начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках. Иное толкование привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика. Соответственно, если организация, действуя на основании абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, потребует от контролеров выплаты процентов, то инспекция откажет ей в этом по причине отсутствия денежных средств на банковском счете. С учетом сложившейся позиции арбитров выигрыш судебного процесса для налогоплательщика маловероятен.

3.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по НДС

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: "по отгрузке" или "по оплате".

От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время принятой на ООО "УНИПАК" учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется "по отгрузке". Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.

Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.

Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден фирмам, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от покупателей в том же месяце, когда были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги).

ООО "УНИПАК" чаще работает с постоянными клиентами на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа. Кроме того, ООО "УНИПАК" часто вынужденным иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую "забывают" вовремя оплатить покупку.

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ООО "УНИПАК". Исходя из этого на ООО "УНИПАК" НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

В ООО "УНИПАК" предлагается учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, "НДС по представительским расходам", "НДС по рекламным расходам". При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

По некоторым нормируемым расходам нормативы в течение года не изменяются. Например, по суточным при командировках. Но для ООО "УНИПАК" учитывать налог на добавленную стоимость по командировочным расходам все же лучше на отдельном субсчете. Это облегчит заполнение налоговой декларации по НДС, в которой эта сумма налога выделяется отдельной строкой.

В настоящее время суммы "входного" НДС учитываются на счете 19 без разделения его по субсчетам.

Чтобы облегчить заполнение декларации ООО "УНИПАК" рекомендуется учет сумм "входного" НДС вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Предлагается отдельно учитывать "входной" НДС:

- по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- по расходам на командировки;

- по представительским расходам;

- по товарам, купленным для перепродажи.

ООО "УНИПАК" одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы "входного" налога учитываются в следующем порядке:

- "входной" НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

- налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

- "входной" НДС распределяется между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, ООО "УНИПАК" необходимо вести раздельный учет "входного" НДС.

Налог, учтенный на субсчете "НДС по облагаемым операциям", принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех необходимых условий.

Суммы налога, учтенные на субсчете "НДС по необлагаемым операциям", включаются в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). При этом НДС переносится со счета 19 на счета учета основных средств (счет 01), нематериальных активов (счет 04), материалов (счет 10) или товаров (счет 41). Если приобретались услуги (работы), сумма "входного" НДС списывается со счета 19 на те счета учета затрат, на которых отражена стоимость соответствующих работ или услуг (счета 20, 25, 26, 29 и 44).

На субсчете "НДС по облагаемым и необлагаемым операциям" отражаются суммы налога, которые подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. При этом НДС распределяется пропорционально доле, которую занимает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), использованных в облагаемых (необлагаемых) операциях, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). После распределения "общего" налога, отраженного на субсчете "НДС по облагаемым и необлагаемым операциям", часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А часть НДС, приходящаяся на облагаемые операции, принимается к вычету.

В Налоговом кодексе нет требования отдельно учитывать "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Однако это делать необходимо. Ведь такой НДС принимается к вычету в особом порядке. Вычет можно произвести не сразу, а после того как будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 172 НКРФ.

Также ООО "УНИПАК" может ввести дополнительный субсчет "НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%". На этом субсчете отражаются суммы налога в разрезе каждой отгрузки. Это связано с тем, что при экспорте товаров пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, собирается по каждой отгрузке. Данные о суммах "входного" налога по каждой конкретной отгрузке, облагаемой НДС по нулевой ставке, понадобятся также после сбора полного пакета подтверждающих документов. Суммы НДС по "подтвержденной" реализации "поштучно" списываются в дебет счета 68. Кроме того, отдельный учет сумм "входного" НДС необходим для заполнения декларации по НДС по нулевой ставке, а именно раздела 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%".

Порядок отражения информации об НДС в учете и отчетности по каждому из названных оснований имеет свои особенности и требует отдельного рассмотрения. Конкретные обстоятельства определяют выбор порядка отражения НДС в учете и представления информации о нем в отчетности. Выбранный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

В последние годы порядок отражения НДС в учете и отчетности осложнен наличием в законодательстве об НДС множества спорных вопросов. Поэтому необходимо вышеперечисленные мероприятия по оптимизации учета и контроля по расчетам с бюджетом по НДС необходимо дополнить мероприятиями, направленными на усиление системы внутреннего контроля расчетов по НДС.

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС является одним из наиболее сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым.

В настоящее время для усиления системы внутреннего контроля ООО "УНИПАК" предлагается использовать следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная.

Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки).

Специальную проверку следует применять в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности.

Встречная проверка расчетов по НДС осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям, а также соответствия сумм НДС начисленного и уплаченного по данным ООО "УНИПАК" и ИФНС.

В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля ООО "УНИПАК" является отсутствие систематичности его проведения и необъективность.

Концептуальный подход к определению достаточности информационной базы аудита, по нашему мнению, должен заключаться в следующем. Информационная база аудита может считаться полной только в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед аудитом задач. Следовательно, основой для определения со става необходимой информации должен выступать прежде всего раздел учета, связанный с осуществлением контроля.

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС входит в общий план аудита и программу проверки ООО "УНИПАК". Аудиторы, проверяя реализацию, обязаны проверять своевременность, полноту и правильность исчисления и уплаты налогов. В связи с этим аудитор должен составить аудиторскую программу проверки операций по исчислению и уплате налогов.

Для усиления системы внутреннего контроля на предприятии ООО "УНИПАК" рекомендуется внести дополнения в инвентарную карточку Форма ОС - 6, а именно дополнить графу "Первоначальная (балансовая) стоимость" графой "В том числе НДС". В случае реализации такого имущества предприятие определяет налогооблагаемую базу по НДС, исходя из требований статьи 40 Налогового Кодекса РФ, а именно исходя из рыночных цен, без учета пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом статьи 40 Налогового кодекса, с учетом НДС, акцизов и без включения в неё налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При проверке правильности исчисления НДС по данным операциям возникает необходимость проверки документов, подтверждающие, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, а также договора на приобретение этого имущества, счета-фактуры, расчетные документы.

Таким образом, для усиления системы внутреннего контроля ООО "УНИПАК" предлагается проведение ежегодной аудиторской проверки, что позволит минимизировать риск недостоверного ведения учета расчетов по НДС на предприятии.

Размещено на Allbest.ru