Содержание

1.Анализ при аудите финансового состояния предприятия и результатов его деятельности

1.1 Аудит его сущность и цели

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита, например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие

Под сопутствующими аудиту услугами понимается:

* постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

* налоговое консультирование;

* анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

* управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

* правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

* автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

* оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

* разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

* проведение маркетинговых исследований;

* проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

* обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

* оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Изучение потенциального клиента аудитору целесообразно начинать со сбора информации о бизнесе организации. Интерес здесь могут представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации, аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы.

1.2 Анализ финансового состояния предприятия и результатов его деятельности

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

· динамика предприятия;

· рост, стабильность, спад;

· структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала;

· место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь. Анализ финансового положения как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том числе и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые целесообразно применить для эффективного решения задач аудита.

Знакомство с балансом предприятия-клиента -- практически обязательный этап работы аудитора, как на стадии заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору в качестве ориентира, подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к следующим типовым действиям:

· сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов;

· сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;

· сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными) значениями;

· сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями;

· сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

Цель применения аналитических процедур -- определение не типичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут успешно применяться и на последующих этапах проверки. В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при помощи анализа оценивает необходимость сокращения или, напротив, увеличения количества детальных аудиторских процедур. Если анализ не выявляет необычных отклонений, то вероятность существенной ошибки минимальна.

Информационная база анализа основана на использовании различных источников, в том числе и нефинансовых данных (сведения средств массовой информации, пояснительные записки, положение об учетной политике, данные о производственных мощностях, численности работающих и др.). Умение сопоставить финансовые и нефинансовые показатели характеризует квалификационный уровень аудитора. На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ необходим для оценки результатов и выработки аудиторского заключения.

Перед началом проведения анализа финансового положения клиент и аудитор согласовывают:

· цель подлежащей выполнению услуги;

· масштаб анализа;

· образец отчета, подлежащего сдаче;

· положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано.

Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

· получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);

· провести опрос с целью сбора информации относительно классификации и отражения выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми результатами;

· сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;

· изучить соотношение различных элементов финансовой отчетности и влияние этих элементов на итоговый результат.

При выполнении обязательства аудитор может и должен использовать специфические аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения анализа финансового положения. Кроме того, аудитор должен быть информирован о событиях, произошедших после даты составления финансовой отчетности, которые повлекли существенное изменение результатов, отраженных в финансовой отчетности.

Выводы проведенного анализа должны быть оформлены документально, при этом, необходима ссылка на используемые методы, с помощью которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого аудитором финансового анализа вызывают у него сомнения по поводу полноты и точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость изменения информационной базы анализа, а в случае невозможности такого изменения не гарантирует достоверность аналитических выводов.

Составляемый аудитором отчет по анализу готовится в соответствии с требованиями Международных стандартов. Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями Международных стандартов вызывают необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности производится с целью получения базы для принятия оптимального управленческого решения, по этому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя -- администрации и собственника, которые управляют капиталом предприятия. Внешние пользователи -- поставщики, покупатели, акционеры без права участия в управлении и другие категории -- пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

1.3 Задачи и принципы анализа финансового состояния предприятия

Основная цель анализа финансового состояния предприятия -- выявление существенных связей и характеристик финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

Цель анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач могут быть:

· анализ ликвидности баланса;

· анализ финансового состояния и платежеспособности;

· анализ динамики и структуры статей баланса;

· факторный анализ прибыли;

· анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;

· комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

При проведении финансового анализа используются знания таких смежных экономических дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы и кредит, экономическая теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в обратном порядке -- от обобщения и классификации исходных данных в форме бухгалтерской отчетности до понимания сущности той или иной хозяйственной операции. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей менеджмента и задачи анализа,

Основным принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод, т.е. переход от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа: уместность, достоверность, сравнимость, существенность.

1.4 Методы и приемы анализа финансового состояния

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет его цель и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, в которой определяются:

· методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач;

· информационная база анализа;

· критерий при принятии решения в случае выявления необычайных колебаний.

При проведении финансового анализа используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов:

· горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

· вертикальный (структурный) анализ -- выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей;

· сравнительный (пространственный) анализ -- сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия;

· трендовый анализ -- определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а следовательно, ведется перспективный анализ;

· факторный анализ -- анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным (синтез), при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель;

· анализ относительных показателей (коэффициентов) -- метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Кроме перечисленных основных аналитических методов исследования финансовой отчетности применяются научно обоснованные приемы финансового анализа:

· традиционные -- сопоставление, сравнение, группировка;

· экономико-математические -- графический, матричный методы, метод линейного программирования, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод теории множеств и др.;

· эвристические -- методы, основанные на экспертных оценках специалистов, их интуиции, прошлом опыте.

Конкретный метод анализа аудитор выбирает исходя из задач анализа, своего опыта и профессиональной квалификации, объема и состава информационной базы финансового анализа. В теории и практике анализа финансовой отчетности в целях оценки эффективности деятельности предприятия применяют разнородные показатели доходности, различающиеся как целями применения, так и методикой их расчета и интерпретации. Это создает проблему их взаимной увязки и, самое главное, обоснования того показателя, который может быть использован как обобщающий критерий эффективности деятельности. Наличие такого (таких) критериев оценки эффективности деятельности позволяет создать целостную картину финансового состояния организации и охарактеризовать его перспективы

2. Анализ и оценка финансовой деятельности ООО «Молан»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Молан»

Общество с ограниченной ответственностью «Молан», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в форме общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с Уставом цель деятельности ООО «Молан» - расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Для реализации поставленной цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

-оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

-оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

-розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;

-прочая розничная торговля;

-поставка продукции общественного питания.

Организационная структура управления предприятием представлена на рис. 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

30

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Организационная структура ООО «Молан»

Общество имеет самостоятельный баланс. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Для обеспечения деятельности Общества, за счет не денежного вклада его Учредителя, образован Уставный капитал, в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

Резервный фонд образуется в размере 15% от Уставного капитала, ежеквартально в резервный фонд производятся отчисления в размере 5% от прибыли Общества до его формирования. Общая сумма резервного фонда в дальнейшем определяется директором Общества по согласованию с участниками.

Основные правила и методы ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Молан» отражены в Учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба, которая является структурным подразделением, возглавляемым Главным бухгалтером. Основанием для организации бухгалтерского учета является п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица .1.1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Молан» за 2008-20010 годы

Показатели экономического потенциала свидетельствуют о повышении эффективности деятельности организации за исследуемый период времени. Наблюдается увеличение таких показателей эффективности, как рентабельность продаж и рентабельность совокупного капитала - соответственно на 63,4 % и в 5,7 раза (рис.1.2).(Приложение А)

Наблюдается положительная динамика показателей деловой активности организации - ускорилась оборачиваемость оборотных активов (рис.1.3)(приложение А), повысилась капиталоотдача (рис.1.4)(Приложение А).

Абсолютная сумма величины собственного капитала возросла за три года на 5249 тыс. руб. или на 75,4% (рис.1.5). (Приложение А)

На предприятии соблюдается «золотое правило экономики» - темп роста чистой прибыли (6 раз) опережает темп роста выручки от реализации (163,1%%), и опережает темп роста имущества (100,7%). Данная ситуация свидетельствует об эффективном использовании имущества предприятия (рис.1.6).(Приложение Б)

Вместе с тем, следует отметить, что по сравнению с 2008 годом все показатели финансовых результатов деятельности ООО «Молан» снизились.

Таким образом, сложившаяся экономическая ситуация подтверждает актуальность анализа (аудита) финансовой деятельности ООО «Молан» с целью определения путей повышения ее результативности.

2.2 Анализ финансовой деятельности и результатов ООО «Молан»

Для характеристики объема и динамики финансовых операций в табл.1.2 проведена общая оценка изменения всего имущества предприятия.

Таблица 1.2 Анализ состава и структуры активов ООО «Молан» за 2007 - 2009 годы

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия увеличилась за исследуемый период на 216 тыс. руб., или на 0,7%.

В его составе по состоянию на 31.12.2009 года оборотные средства составляли 16708 тыс. рублей. За анализируемый период они уменьшились на 2531 тыс. руб. или на 13,2 процента. Их удельный вес в стоимости активов предприятия снизился на 8,6 процентных пунктов и составил по состоянию на конец 2009 года 53,8%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов.

Наблюдается положительная динамика краткосрочных финансовых вложений, абсолютная сумма которых увеличилась за 2007 - 2009 годы на 2000 тыс. руб. Существенно в составе оборотных активов возросли остатки денежных средств - на 680 тыс. руб., или в 2,4 раза.

Запасы и дебиторская задолженность уменьшились соответственно на 11,3 и 44,2 процента. Следует отметить, что выручка от продаж при этом увеличилась за три года на 63,1 процента.

Внеоборотные активы увеличились за исследуемый период на 2747 тыс. руб. или на 23,7%, что создает неблагоприятные условия для ликвидности баланса.

Анализ показателей структурной динамики также выявил наличие неблагоприятной тенденции - весь прирост имущества был обеспечен за счет прироста внеоборотных активов.

Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены в трудно реализуемые активы, что ослабляет финансовую стабильность предприятия.

Таким образом, сравнение динамики структуры актива и пассива баланса позволяет сделать вывод, что, во-первых, прирост финансовых ресурсов был направлен на увеличение внеоборотных активов, что снизило уровень мобильности имущества предприятия, во-вторых, наибольшее влияние на увеличение имущества оказал прирост собственного капитала. Вместе с тем, в 2007 - 2009 годах финансовый результат от прочих видов деятельности был отрицательный.

Краткосрочные финансовые вложения являются вместе с денежными средствами наиболее ликвидными активами, поэтому увеличение их суммы повышает ликвидность баланса и способствует выполнению срочных обязательств. Однако их доходность необходимо сравнивать с доходностью от о

Таблица 1.3 Динамика доходов от финансовой деятельности ООО «Молан»

Данные показывают, что при увеличении финансовых вложений с 1500 тыс. руб. в 2007 году до 2000 тыс. руб. в 2009 году доход от финансовой деятельности снизился на 29 тыс. руб. Таким образом, установлено, что предприятие неэффективно управляет портфелем финансовых активов.

Итак результат финансовых вложений за 2007 - 2009 годы положительный. Доходность финансовых операций выше доходности основной деятельности.

Вместе с тем, проведенный анализ показал, что на предприятии существуют резервы повышения доходности финансовых вложений. Предприятию необходимо принять меры по обновлению портфеля финансовых активов.

Эффективность использования краткосрочного кредитования характеризуется основными показателями финансового состояния: анализом ликвидности и эффектом финансового рычага.

Для определения ликвидности баланса в таблице 1.4 произведена группировка статей актива и пассива баланса по степени ликвидности и срочности выполнения обязательств.

Таблица 1.4 Группировка активов и пассивов баланса ООО «Молан» по степени ликвидности и срочности выполнения обязательств, тыс. руб.

Для анализа ликвидности баланса строят платежный баланс, в котором производят расчет дефицита и излишка по группам (табл.1.5.)

Таблица 1.5 Дефициты и излишки баланса ООО «Молан» за 2007 - 2009 годы, тыс. руб.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 1.5, следует отметить, что в течение всего исследуемого периода наблюдался платежный недостаток наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. При этом наблюдается рост платежного недостатка для покрытия краткосрочных пассивов и кредиторской задолженности.

Таким образом, можно сделать вывод о недостаточной ликвидности баланса организации в 2007 - 2009 годах. При этом финансовое состояние к концу периода ухудшилось.

В результате проведенного анализа ликвидности баланса установлено, что структура баланса ООО «Молан» неудовлетворительная. Исчисленные абсолютные показатели ликвидности указывают на низкую платежеспособность предприятия.

2.3 Анализ эффективности движения денежных потоков и результативности финансовой деятельности

Для проведения анализа эффективности движения денежных потоков используем прямой и косвенный методы. Информационной основой для проведения анализа прямым методом является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в ООО «Молан», оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств и их выбытия (оттока).

Структурный анализ движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия оформлен в табл. 1.6 и 1.7. (Приложение В)

Результаты структурного анализа показывают, что на предприятии преобладающее поступление денежных средств наблюдается по текущей деятельности (90,1%). В наибольшей степени выросли поступления денежных средств по сравнению с 2007 годом также по текущей деятельности - на 56966 тыс. руб. или на 67,9%. Доля поступлений денежных средств по текущей деятельности в общей сумме поступлений увеличилась на 5,2 процентных пункта.

Проведем анализ расходов денежных средств по направлениям деятельности.

Расчеты, показывают, что денежные средства предприятия в основном расходовались по текущему виду деятельности. По этому же виду деятельности допущено наибольшее выбытие денежных средств по сравнению с 2007 годом - на 57432 тыс. руб. или на 69,7%.

Таким образом, в сфере финансовой деятельности движение денег положительное. Данная ситуация указывает на рациональное управление денежными потоками от финансовых операций ООО «Молан».

Однако следует обратить внимание на изменение остатка денежных средств за счет текущей деятельности, где наблюдается уменьшение остатка денежных средств.

Проводим факторный анализ увеличения (уменьшения) денежных средств по финансовой деятельности.

Анализ факторов, повлиявших на изменение остатка денежных средств за счет финансовой деятельности, отражает то, что поступления денежных превышают их расходование только в 2009 году. Таким образом, финансовая деятельность в 2009 году на предприятии велась рационально, увеличивая денежные средства, и служит финансовым обеспечением производственно-хозяйственной деятельности. В 2007 и 2008 году по финансовой деятельности наблюдается отток денежных средств.

ООО «Молан» использует в своей деятельности займы и кредиты других организаций. При этом наблюдается увеличение суммы предоставленных кредитов предприятию.

Данная тенденция положительна, если расходы на обслуживание кредитных ресурсов ниже, чем доход от их использования.

Таким образом, в ходе проведенного анализа установлено, что положительными факторами, способствующими увеличению разности изменения денежных средств и чистой прибыли, а значит реальному притоку наличности, являются привлечение кредитов и займов, а также прирост износа амортизируемых внеоборотных активов.

Наибольшее положительное влияние рассмотренные факторы оказали в 2009 году, влияние которых увеличило приток наличности на 5736 тыс. руб.

Отрицательным фактором стало снижение суммы резервного капитала и кредиторской задолженности.

Отрицательные факторы, снизившие «денежную» прибыль - увеличение внеоборотных активов, запасов, дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений. Наибольшее влияние этих факторов, снизивших приток наличности, также наблюдается в 2009 году (4468 тыс. руб.).

Проверка показала, что эффективность использования денежных средств в динамике повышается, однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом показатели рентабельности снизились.

Таким образом, в аудитор установил, что ООО «Молан» в течение 2007 - 2009 годов не обладало достаточной суммой денежных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

В организации нет устойчивого финансового состояния, значения коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности ниже рекомендуемых. Кроме того, наблюдается не стабильное состояние денежных средств, в 2008 - 2009 годах оборачиваемость их замедлилась.

Наибольшее влияние на реальный отток наличности оказало увеличение внеоборотных активов.

Однако следует отметить, что организация принимает меры к рациональному регулированию денежных средств. Снижается продолжительность финансового цикла. Повысилась скорость оборачиваемости товарных запасов и дебиторской задолженности, что повлияло на снижение продолжительности финансового цикла.

ООО «Молан» формирует денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В 2009 году по текущей и финансовой деятельности наблюдается приток денежных средств, по инвестиционной - отток, что следует оценить положительно.

Заключение