Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

ВВЕДЕНИЕ

Я, Исхакова Сабина, студентка 2 курса колледжа «Туран», была направлена на квалификационную практику с 01.06.15-20.06.15 в ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT».ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT- ведущая казахстанская строительная компания. Своим клиентам они предлагают качественные и комфортные квартиры, гарантированное пост-продажное обслуживание и широкий спектр услуг от наших партнеров, включающий ипотечное кредитование и скидки на товары для ремонта, технику и мебель.

Цели практики:

· закрепление, расширение и углубление полученных студентом теоретических знаний по бухгалтерскому учету, экономическому анализу, контролю и ревизии;

· приобретение практических навыков самостоятельной работы, выработка умений применять полученные знания при решении конкретных вопросов.

Основные задачи практики:

· изучение нормативных и методических материалов, фундаментальной и периодической литературы по вопросам, разрабатываемым студентом в выпускной квалификационной работе (ВКР);

· сбор, систематизация и обобщение практического материала для использования в ВКР



ГЛАВА 1. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ ТОО «GLOBAL BUILDING COTRACT»

налог денежный затраты учет

1.1 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

1)юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3)концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

По решению юридического лица, его структурные подразделения могут рассматриваться самостоятельными плательщиками налога.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Налоговая база

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Налоговые ставки

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, определенные статьей 134 Налогового Кодекса, за исключением религиозных объединений, юридические лица, определенные статьей 135 Налогового Кодекса, организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания, государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров, юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета, юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств, юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Плательщики налога, за исключением ИП применяющих СНР на основе патента, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком, за исключением ИП применяющим СНР на основе патент, равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговая отчетность

Налогоплательщики, за исключением ИП, применяющих СНР на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.

ИП, применяющие СНР на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию.

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.



1.2 Земельный налог

Земельный налог с юридических лиц

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3)на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков земельного налога (далее - юридические лица).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Налоговая база

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Налоговые ставки земельного налога предусмотрены в главе 54 Налогового Кодекса

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

По вновь созданным налогоплательщикам первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой создания налогоплательщика.

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога.

При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговая отчетность

Юридические лица (за исключением государственных учреждений), индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей в сроки, установленные настоящей статьей.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки налогоплательщика на регистрационный учет.

При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога физическими лицами:

1. Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами (за исключением лиц, указанных в части второй настоящего пункта), производится налоговыми органами не позднее 1 августа текущего года исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы.

Положения настоящего пункта не распространяются на:индивидуальных предпринимателей;физических лиц (в том числе частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов) по земельным участкам, занятым зданиями (частями зданий), находящимися на праве собственности, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396Налогового кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса.

2. В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется с учетом положенийпункта 8 статьи 389 Налогового кодекса.

3. Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог, исчисленный налоговыми органами, не позднее 1 октября текущего года.

4. При возникновении налогового обязательства после 1 октября текущего года уплата суммы налога производится не позднее тридцати рабочих дней после государственной регистрации права собственности на объект налогообложения.

5. Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса.

6. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, исчисляют земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса. При этом земельный налог подлежит уплате не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

7. Физические лица (в том числе частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты) по земельным участкам, занятым зданиями (частями зданий), находящимися на праве собственности, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396Налогового Кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса, исчисляют и уплачивают земельный налог в порядке, установленном настоящим разделом для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.



1.3 Корпоративный подоходный налог

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридического лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Юридическое лицо - организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства (иностранное юридическое лицо).

Резидент - физическое лицо, постоянно пребывающее в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода признается физическое лицо, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающимся в текущем налоговом периоде; юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством РК, или его фактические органы управления.

Нерезидент - физическое или юридическое лицо, которое не признается резидентом.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок.

Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждение;

17) положительная курсовая разница;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков.

Ставки налога

1. Налогооблагаемый доход налогоплательщиков с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 10%.

2. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

3. Доходы нерезидентов из источников в РК(Таблица 1)



Таблица 1

Ставки налога:

1) дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения	15%
2) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков	10%
3) страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков	5%
4) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках	5%
5) доходы нерезидентов из источников в РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 1)-4)	20%

4. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца равными долями.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) дивиденды;

2) вознаграждение по депозитам, за исключением выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;

3) выигрыши;

4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан;

5) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;

6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым агентам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.



ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ НА ПРИМЕРЕ ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT»

2.1 Учет денежных средств организации

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. В условиях формирования рыночной экономики Казахстана предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д. Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.

2.2 Учет основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.(Таблица 2)

Практически любая организация в своей работе использует основные средства, которая составляет важную часть имущества организации. С экономической точки зрения основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа.

Основные средства можно подразделить на:

1.Производственные (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги);

2. Непроизводственные (жилые здания, объекты социально-культурной сферы, объекты здравоохранения, спортивные объекты, основные средства используемые в уставной деятельности некоммерческих организаций).

Помимо средств труда (производственных и непроизводственных) в бухгалтерском учете принято отражать в составе основных средств следующее имущество: капитальное вложение на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальное вложение в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и др.)

Основные этапы учета основных средств

* Определение первоначальной стоимости;

* Классификация группы основного средства - согласно положений учетной политики организации;

* Оценка срока эксплуатации и ликвидационной стоимости - согласно положений учетной политики организации;

* Выбор метода амортизации - согласно положений учетной политики организации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

* покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

* любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

* первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, несвязанных с производством запасов в течение этого периода.

Не включается в первоначальную стоимость основного средства

Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и должны признаваться субъектом в качестве расхода в момент их появления:

1) затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;

2) затраты на вывод на рынок нового товара или услуги (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);

3) затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

4) административные и другие общие накладные расходы.

Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Формирование первоначальной стоимости прекращается в момент, когда актив приведен в состояние, готовое для его использования по назначению

Классы основных средств

* Земельные участки;

* Здания и сооружения;

* Машины и оборудование;

* Водные суда;

* Воздушные суда;

* Автотранспортные средства;

* Мебель;

* Офисное оборудование;

* Хозяйственный инвентарь.

Ликвидационная стоимость (актива) - расчетная сумма, которую предприятие могло бы в настоящее время получить при выбытии актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования.

Предприятие должно анализировать ликвидационную стоимость и срок полезного использования, как минимум, на каждую годовую отчетную дату. В случае если результаты анализа отличаются от результатов предыдущих оценок, предприятие должно соответствующим образом скорректировать ликвидационную стоимость или срок полезного использования. Предприятие должно учитывать изменение в ликвидационной стоимости или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке.

Срок полезного использования - период времени, в течение которого, как ожидается, актив будет пригоден для использования субъектом; либо определенное количество продукции или аналогичный показатель, которое предприятие предполагает получить с помощью данного актива.

При определении срока полезного использования актива субъект должен учитывать следующие факторы:

1) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;

2) ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, и программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;

3) моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства, или в результате изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

4) юридические или подобные ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.



Таблица 2

Корреспонденция счета 2410

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	Приобретено ОС	2410	3310
2	Списан износ ОС	2420	2410
3	Списана остаточная стоимость ОС	7410	2410
4	Поступили ОС от поставщиков	2410	3310
5	Оприходование ОС неучтенных, выявленных при инвентаризации	2310	2410

2.3 Учет нематериальных активов

Объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1.объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2.организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3.возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4.объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5.организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6.фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7.отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

1.произведения науки, литературы и искусства;

2.программы для электронных вычислительных машин;

3.изобретения;

4.полезные модели;

5.селекционные достижения;

6.секреты производства (ноу-хау);

7.товарные знаки и знаки обслуживания.

8.деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.

Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются по фактической (первоначально) стоимости . Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается . Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии. При этом фактическими расходами на приобретение признают:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

· суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

· расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Первоначальная стоимость актива определяется для объектов:

· - внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

· - приобретенных за плату или безвозмездно у других предприятий и лиц - экспертным путем (с помощью эксперта-оценщика).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК.

Последующая оценка

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно

Для нематериальных активов существуют следующие проводки(Таблица 3)

Таблица 3

Корреспонденция счета 2710

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	Приобретены НМА у поставщика	2710	3310
2	Приобретены НМА на договорную стоимость	2730	3390
3	Списан износ НМА	2390	2710
4	Списана остаточная стоимость по НМА	6280	2710

ГЛАВА 3. АУДИТ НА ПРИМЕРЕ ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT»

3.1 Аудит денежных средств

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторской проверки должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

в каком учреждении открыт расчетный счет;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную сверку в банке с целью выявления правильности произведенной операции;

правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;

правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по методу двойной записи. Особое внимание следует обратить на те операции, в которых денежные средства списываются на затраты производства или издержки обращения минуя счета расчетов;

соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 по счету 441 “Наличность на расчетном счете” и в Главной книге;

полноту и достоверность банковских выписок и приложений к ним, что устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

в каком учреждении банка открыт валютный счет;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;

правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

правильность определения и отражения в учете курсовых разниц и курсовых перекосов;

правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2 и Главной книге;

полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

выполняются ли требования

3.2 Аудит товарно-материальных запасов

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступление и использование материально - производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достижения отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

? установление законности и целесообразности приобретенных материалов, правильности их оприходования, хранения и расходования, выявление фактов нерационального использования, растрат, недостач и хищения;

? выявление излишних и неиспользованных на предприятии средств;

? оприходование потерь, обусловленных факторами естественного характера и факторами, произошедшими по вине МОЛ в результате несоблюдения условий хранения и транспортировки ТМЗ;

? установление причин у должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и нецелесообразном использовании средств.

При проверке карточек складского учета могут быть выявлены следующие нарушения: наличие в карточках учета отрицательных, переходящих остатков "красное сальдо", что свидетельствует о неполном оприходовании поступивших ТМЗ, также о несвоевременном списании завышенного количества материалов производства против фактически отпущенного; оформлении бестоварных документов на расхождение материалов и исправленному подсчету переходящих остатков; отсутствие записей о поступлении материалов, расхождение между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета

Проверка сохранности МЦ проводится с помощью инвентаризации.

Вид инвентаризации сплошной или выборочны, определяется аудитором самостоятельно исходя из анализа состояния текущего учета.Инвентаризации подвергается не только МЦ, находящиеся в подсчете МОЛ в момент инвентаризации, но и МЦ, учитывающиеся на счетах учета ТМЗ, материалы в пути, товары отгруженные, находящиеся на складах в других организациях.

Цель инвентаризации проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При аудите движения ТМЗ необходимо обратить внимание на качество состояния первичных документов по приходу и по расходу материалов, так как они являются основой материального учета. По ним проводится предварительный и последовательный контроль за сохранностью и движением ценностей.

При аудите движения ТМЗ следует выяснить:

качество составления первичных документов, особенно наличие подписей лиц, совершивших операцию;

наличие договоров на поставку МЦ, их качество и уровень организации контроля за выполнением договорных обязательств;полноту и своевременность оприходования поступивших МЦ.проверка проводится путем встречной сверки внутренних и внешних документов. Также необходимо проверить правильность оформления недостач, пересортиц и некомплектованности поступивших материалов.

Проверить правильность и своевременность предъявленных претензий поставщикам.

Проверить правильность соблюдения действующего законодательствам порядка получения доверенностей. Необходимо проверить журналы учета доверенностей.

Проверить целевое использование МЦ методом встречной сверки.

В ходе проверки ТМЗ могут быть обнаружены следующие нарушения:

списание сырья и материалов не по фактическому их расходу на выпуск учтенной продукции, а из расчета потребностей, установленной утвержденными нормами, которые во многих случаях являются завышенными;применение средних норм расхода при списании сырья и материалов на производство;нарушение технических условий при выпуске продукции;необоснованное списание сырья и материалов на потери в количестве превышающих их фактически допустимых норм расхода, а также списание материалов на потери при определенных технологических циклах, которые фактически не выполнялись;неполное оприходование материалов, поступивших из различных источников;занижение качественных показателей сырья.

Таблица 4

Проверка:

№	Процедура аудита	Источник информации
1	2	3
1	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бух. баланс, Гл. книга по счетам подраздела 1300 "Запасы"
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ	Главная книга, Ж-О №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета
3.	Проверка наличия и сохранности ТМЗ, своевременности проведения инвентаризации их	Договоры с МОЛ, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвент. описи, сличит. ведомости
4.	Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЦ и обеспеченности хозяйственного субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.
5.	Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, Ж-О №№1,2,3,4,6,7,8,9,10, Гл. книга и др.)
6.	Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление ГП и правильности их отражение на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (лимитно-заборные, карты, накладные), ведомость по учету движения материалов, Ж-О №10, Гл. книги и др.
7.	Определение метода оценки ТМЗ	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, Ж-О №6, №10 и др.

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов

Аудитор должен убедиться, что продукция, учтенная на счете 1320 "Готовая продукция", полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

изделий или заказам. С этой целью исследуется правильность определения процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость отгруженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции

3.3 Аудит кассовых операций

При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 1030 «Денежные переводы в пути», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 1050 «Наличность на валютном счете», 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе» раздела 1000 «Денежные средства».

Программа аудиторской проверки денежных средств должна включать следующие процедуры аудита (таблица 1).

Таблица 5

Программа проверки денежных средств

№ п/п	Процедура аудита.	Источник информации.
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги.	Баланс, Главная книга по счетам 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.	Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера(ж/о) №1,2,3,4, ведомости к ж/о №1,2,3, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, первичные документы (выписки банков, корешки чеков, доверенности и другие).
3.	Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций.	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера (КО-1,КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета выданных и принятых кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж/о №1, ведомость №1, Главная книга.
4.	Проверка банковских операций.	Выписки банка и первичные документы, приложения к ним; чековые книжки, аккредитивы, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж/о. №1, 3, №2 к ж/о №2,3; ж/о №1,2,3, Главная книга по счетам денежных средств: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.
5.	Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс.
6.	Проверка реальности сумм денежных средств в пути.	Ж/о №3, ведомость №1 к ж/о №3, Главная книга по счету 1030 «Денежные переводы в пути».

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности.

Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержит много ошибок примеров, поскольку базируется на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Я, студентка 2 курса колледжа «Туран», проходила квалификационную практику с 01.06.2015-20.06.2015 на предприятии «GLOBAL BUILDING CONTRACT»,находящемуся по адресу: г. Алматы, проспект Достык 160. Перед приёмом на практику между мной и директором предприятия был заключен договор о приеме на квалификационную практику,в последующие дни сотрудники компании ознакомили меня со всеми документами и обязанностями.

ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT»- занимает одну из лидирующих позиций в Казахстане по объёмам реализованных жилищных проектов и с каждым годом только укрепляет своё положение на рынке. Каждое третье предложение первичной недвижимости Алматы принадлежит компании «GLOBAL BUILDING CONTRACT». Они расширяют границы своего присутствия и выходим на новые сегменты рынка. Они не просто строят дома, а в деталях прорабатывают внешнюю и внутреннюю инфраструктуру каждого жилого комплекса для нашей комфортной и счастливой жизни.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете: Указ Президента Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.2012 г.), имеющий силу Закона;

2. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.03.2013 г.);

3. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 1 июля 1999 года № 409-I (Особенная часть) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.03.2013 г.);

4. Закон Республики Казахстан «О введение в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)»;

5. Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. №3;

6. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК. Утвержден постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 18 ноября 2007г;

7. «Анализ финансовой отчетности» Дюсембаев К. Ш.Алматы-2012г;

8. Лобков А. «Аудит в условиях компьютеризации финансового учета // Азия - Экономика и жизнь», 2012, № 8, с. 5.;

9. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов»: учебник / под ред. Мамырова. - Алматы, 2013. - 315 с;

10. Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет на предприятии».



Приложение 1

Приходный кассовый ордер



Приложение 2

Расходный кассовый ордер

Размещено на Allbest.ru