Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru

Налоги и налогообложение

Содержание

Вопрос 5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений организации

Вопрос 16. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения. Определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами. Сроки представления налоговой декларации

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Задача 5

Список использованных источников

Вопрос 5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений организации

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

При этом под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

При этом неважно, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организации. Не имеет значения также объем полномочий, которыми это обособленное подразделение наделено (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ.

Итак, если в состав организации входят обособленные подразделения, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода необходимо (п. 1, 2 ст. 288, абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ):

1. Определять прибыль (налоговую базу) в целом по организации.

2. Определять долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). налог прибыль декларация

3. Уплачивать авансовые платежи и налог:

1) в федеральный бюджет - по месту нахождения головного офиса (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) в бюджет субъекта РФ - по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять сама организация либо обособленное подразделение (если оно имеет расчетный счет).

4. Представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2 (1),

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр - удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Удельный вес СЧР обособленного подразделения (или головной организации) представляет собой:

Усчр = СЧР(оп) / СЧР(орг) x 100% (2),

где СЧР(оп) - СЧР обособленного подразделения;

СЧР(орг) - СЧР в целом по организации.

Для определения удельного веса СЧР обособленного подразделения необходимо определить фактический показатель СЧР за отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению и в целом по организации.

С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ следует применять правила расчета СЧР, которые установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 (ред. от 03.11.2009) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № 4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации». Это подтверждает и Письмо ФНС России от 02.10.2009 № 3-2-10/24@.

Так, среднесписочная численность работников за отчетный период или за год определяется исходя из сумм СЧР за каждый месяц и количества месяцев в отчетном периоде (п. п. 81, 84.5 - 84.7 Указаний).

Из Указаний следует, что показатель СЧР рассчитывается в полных единицах (п. 84.4 Указаний). Однако правил округления как в Указаниях, так и в ст. 288 НК РФ не содержится.

Рассчитанное в соответствии с Указаниями значение СЧР(оп) может оказаться менее 0,5. В этом случае по общепринятым математическим правилам округления значение СЧР(оп) будет равно нулю. Такое значение может вызвать претензии налоговых органов.

Поэтому в подобных случаях для корректного расчета доли прибыли обособленного подразделения следует использовать удельный вес расходов на оплату труда. И дополнительно закрепить это в учетной политике.

В первую очередь необходимо определить показатели СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода по каждому обособленному подразделению, головному офису, а также в целом по организации.

Этот показатель определяется по следующей формуле (п. 81 Указаний):

СЧР(м) = SUM СЧ / Д (3),

где СЧР(м) - СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Определяется в целых единицах (абз. 2 п. 84.4 Указаний);

SUM СЧ - сумма списочной численности работников за все календарные дни месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни;

Д - число календарных дней в месяце (т.е. 30, 31 или 28 (29) - для февраля).

Обособленное подразделение организации может быть создано после начала какого-либо месяца либо ликвидировано до его окончания. В таких случаях работники обособленного подразделения отработают этот месяц не полностью. Однако при определении показателя СЧР подразделения за данный месяц сумму численности работников списочного состава за все дни их работы в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, необходимо разделить на общее число календарных дней в месяце (п. 84.8 Указаний).

Например, обособленное подразделение создано 16 января 2009 г. С 16 по 31 января 2009 г. (16 календарных дней) списочная численность работников подразделения ежедневно составляла 8 человек. Показатель СЧР подразделения за январь (СЧР(м)) составит 4 человека (16 дн. x 8 чел. / 31 дн.).

Определив списочную численность работников за каждый месяц отчетного (налогового) периода, можно рассчитать показатели СЧР за отчетный (налоговый) период.

СЧР обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период рассчитывается по следующей формуле:

СЧР(отч/н) = (СЧРм1 + СЧРм2 + ... + СЧРмп) / М (4),

где СЧР(отч/н) - СЧР обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период;

СЧРм1 (СЧРм2...) - СЧР подразделения за первый (второй и т.д.) месяц отчетного (налогового) периода;

СЧРмп - СЧР подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода;

М - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде (т.е. 3, 6, 9 или 12).

СЧР за отчетный (налоговый) период в целом по организации (СЧР(орг)) определяется аналогичным образом.

Если обособленное подразделение создано после начала либо ликвидировано до окончания отчетного (налогового) периода, то при определении показателя СЧР за отчетный (налоговый) период (СЧР(отч/н)) сумма показателей СЧР подразделения за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде делится также на количество месяцев отчетного (налогового) периода (п. п. 84.9, 84.10 Указаний).

Например, обособленное подразделение создано в марте, СЧР подразделения за март составила 10 человек. СЧР подразделения за I квартал года будет составлять 3 человека (10 / 3 = 3).

Определив СЧР за отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению и по организации в целом, рассчитается показатель удельного веса среднесписочной численности по каждому обособленному подразделению.

Но надо отметить, что использование среднесписочной численности работников не всегда удобно. Так, если в организации большое число сотрудников и текучесть кадров, а также если в штате числятся работники, занятые не полностью, то определение указанного показателя достаточно трудоемко. В этом случае можно использовать другой показатель - расходы на оплату труда.

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (либо головного офиса) рассчитывается по следующей формуле:

У(от) = ОТ(оп) / ОТ(орг) x 100% (5),

где У(от) - удельный вес расходов на оплату труда в процентах;

ОТ(оп) - фактические расходы на оплату труда по обособленному подразделению (либо головному офису) на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода;

ОТ(орг) - фактические расходы на оплату труда в целом по организации на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следует учесть, что для расчета удельного веса необходимо использовать те расходы на оплату труда, которые поименованы в ст. 255 НК РФ и учтенные в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления).

Вторым показателем, необходимым для определения доли прибыли обособленного подразделения, является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

Этот показатель рассчитывается следующим образом:

Уим = ОС(оп) / ОС(орг) x 100% (6),

где Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период в процентах;

ОС(оп) - средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества, используемого обособленным подразделением (головным офисом), за отчетный (налоговый) период;

ОС(орг) - средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период.

Чтобы определить искомый показатель, необходимо определить среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения (головного офиса) и аналогичный показатель в целом по организации. Для этого нужно обратиться к п. 4 ст. 376 НК РФ (Письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/68, от 30.09.2008 № 03-03-06/2/131, от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74, ФНС России от 02.10.2009 № 3-2-10/24@). То есть для расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) используется следующая формула:

ОС(оп/орг) = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1) (7),

где ОС(оп/орг) - средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период;

ОС1 (ОС2...) - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число первого месяца (второго месяца и т.д.) отчетного (налогового) периода;

ОСп - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число последнего месяца отчетного (налогового) периода;

ОСсл - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;

М - число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Например, если обособленное подразделение было создано 4 февраля 2008 г., то при расчете за I квартал 2008 г. остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января и 1 февраля признается равной нулю. При этом сумма остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 марта и 1 апреля 2008 г. делится на 4 (3 + 1). Полученный показатель и будет средней остаточной стоимостью основных средств по обособленному подразделению за I квартал 2008 г.

Аналогичным образом рассчитывается средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации (ОС(орг)).

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп) (8),

где НБ(оп) - налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) - налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.

Пример определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Организация «Альфа» зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация «Альфа» использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб.	Организация в целом	Головной офис	Обособленное подразделение в Московской области	Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля	570 000	240 000	120 000	210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января	600 000	200 000	180 000	220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля	650 000	220 000	200 000	230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта	620 000	210 000	190 000	220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля	680 000	200 000	270 000	210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая	625 000	195 000	240 000	190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня	610 000	200 000	230 000	180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля	660 000	220 000	200 000	240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа	670 000	210 000	210 000	250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября	630 000	220 000	180 000	230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября	630 000	200 000	200 000	230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации «Альфа» за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

- по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

- по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

- по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

- по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу: (У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

- по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

- по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2% (9),

где ФАВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) - налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18% (10),

где САВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) - налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

ПРИМЕР исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений

Допустим, что налоговая база (прибыль) организации «Альфа» за 9 месяцев составила 150 000 руб., в том числе:

- по головному офису - 56 025 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области - 40 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области - 53 475 руб.

Организация «Альфа» уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. При этом ежемесячные авансовые платежи во II квартале организация не уплачивала в связи с тем, что по итогам I квартала был получен убыток. Полугодие организация окончила с нулевым финансовым результатом.

Для категории налогоплательщиков, в которую входит и организация «Альфа», в Калужской области установлена ставка налога на прибыль в размере 18%.

Исчислим сумму авансовых платежей по итогам 9 месяцев и ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

Решение

1. Исчислим сумму квартального авансового платежа, которую организация «Альфа» должна перечислить по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет.

Эта сумма составит:

150 000 руб. x 2% = 3000 руб.

2. Исчислим сумму авансового платежа за 9 месяцев в бюджет каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения.

Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ составит:

- в бюджет г. Москвы (по месту нахождения головного офиса) - 56 025 руб. x 18% = 10 085 руб.;

- в бюджет Московской области - 40 500 руб. x 18% = 7290 руб.;

- в бюджет Калужской области - 53 475 руб. x 18% = 9626 руб.

3. Исчислим ежемесячные авансовые платежи, которые организация "Альфа" должна уплачивать в течение IV квартала (в октябре, ноябре, декабре).

Их сумма составит 1/3 от разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

- в федеральный бюджет - (3000 руб. - 0 руб.) / 3 = 1000 руб.;

- в бюджет г. Москвы - (10 085 руб. - 0 руб.) / 3 = 3362 руб.;

- в бюджет Московской области - (7290 руб. - 0 руб.) / 3 = 2430 руб.;

- в бюджет Калужской области - (9626 руб. - 0 руб.) / 3 = 3209 руб.

Вопрос 16. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения. Определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами. Сроки представления налоговой декларации

Методика исчисления НДС, установленная гл. 21 НК РФ, базируется на механизме налоговых вычетов по НДС, применение которых позволяет отследить, что объектом обложения указанным налогом действительно выступает добавленная стоимость, создаваемая налогоплательщиками НДС на всех стадиях производства и обращения товаров.

Анализ норм гл. 21 НК РФ позволяет отметить, что налоговые вычеты по НДС, по сути, представляют собой суммы «входного» налога, на которые налогоплательщик уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода. Из состава налоговых вычетов, прямо предусмотренных ст. 171 НК РФ, вытекает, что фактически все вычеты по НДС можно дифференцировать на общие и специальные. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ к числу общих вычетов относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на российской территории, а также суммы налога, уплаченные им на таможне при ввозе товаров. Все остальные виды налоговых вычетов, установленные п. п. 3 - 12 ст. 171 НК РФ, традиционно рассматриваются в качестве специальных.

С 1 января 2009 г. состав специальных вычетов по НДС несколько расширен. С указанной даты в качестве специального вычета по НДС выступает сумма «входного» налога, уплаченная покупателем продавцу товаров (работ, услуг) в составе авансового платежа. Такие изменения в ст. 171 НК РФ внес Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ (ред. от 27.11.2009) «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно Письмам Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/244, от 30.07.2009 № 03-07-11/188, от 30.04.2009 № 03-07-08/105 воспользоваться правом на вычет можно в течение 3 лет после окончания налогового периода. Следует отметить, что ранее ВАС РФ был против этого, считая, что «входной» НДС должен быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на вычет (Постановление ВАС РФ от 18.01.2005 № 4047/05). Затем вышли Постановления ВАС РФ от 07.12.2007 № 16306/07, от 08.08.2008 № 9551/08, от 08.08.2008 № 9726/08, согласно которым налогоплательщик имеет право на более позднее предъявление к вычету сумм ранее уплаченного НДС.

Для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Порядку исчисления НДС посвящена ст. 166 НК РФ, закрепляющая как общие правила его исчисления, так и специальные.

В общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, руководствуясь при этом п. 1 ст. 166 НК РФ, согласно которому сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При раздельном учете сумма налога исчисляется несколько иначе - путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Если налогоплательщик НДС осуществляет операции, облагаемые налогом только по одной ставке, то сумма налога определяется им исходя из налоговой базы и применяемой ставки налога по следующим формулам:

Сумма НДС = НБ10% x 10% (11),

Сумма НДС = НБ18% x 18% (12),

где НБ - соответствующая налоговая база.

Если же в налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые налогом по разным ставкам, то алгоритм исчисления налога будет уже другой:

Сумма НДС = (НВ10% x 10%) + (НБ18% x 18%) (13).

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую необходимо заплатить в бюджет, необходимо следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые организация вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

Итак,

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ (13),

где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Уплатить налог в бюджет нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, по итогам III квартала сумма исчисленного налога, отраженная в декларации, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать в бюджет НДС вы будете следующим образом:

- не позднее 20 октября - 50 000 руб.;

- не позднее 20 ноября - 50 000 руб.;

- не позднее 21 декабря - 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС нужно разделить на три равные части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи округляются до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393).

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возложены на налоговых агентов согласно ст. 161 НК РФ.

Обязанности налогового агента по НДС исполняют:

- налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предприниматели) при возникновении у них операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ;

- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, при возникновении у них операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ;

- лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), при возникновении у них операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при возникновении у них операций, перечисленных в абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ (являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, по договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления).

Налоговый агент определяет объем (размер) налоговой базы по каждой из перечисленных выше операций в порядке, предусмотренном в конкретном пункте ст. 161 НК РФ. Применяемая налоговая ставка определяется по правилам ст. 164 НК РФ.

Уплата (перечисление) налога в бюджет налоговыми агентами производится в разные сроки:

- одновременно с выплатой (перечислением) налоговыми агентами денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный порядок уплаты налога в бюджет распространяется только на налоговых агентов, которые являются покупателями работ и услуг (местом реализации которых признается территория РФ) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием денежной формы расчетов (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- после истечения налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ такой порядок уплаты налога в бюджет распространяется на всех остальных налоговых агентов Письмо ФНС РФ от 29.10.2008 № ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ».

ПРИМЕР

ООО «Сигма» на основании договора аренды, заключенного с органом местного самоуправления, арендует муниципальное имущество - помещение. Как налоговый агент данная организация за I квартал 2010 г. обязана перечислить налог в бюджет в размере 1000 руб. Указанная сумма должна быть уплачена после окончания налогового периода равными долями (по 1/3):

- первая доля (333 руб.) - с 1 до 20 апреля 2010 г. включительно;

- вторая доля (333 руб.) - с 1 до 20 мая 2010 г. включительно;

- третья доля (334 руб.) - с 1 до 20 июня 2010 г. включительно.

Если такой налоговый агент перечислит всю сумму в размере 1000 руб. единовременно в первый срок платежа (с 1 до 20 апреля 2010 г. включительно), он не нарушит положения п. 1 ст. 174 НК РФ. Муравьева И.Е. Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами // «Российский налоговый курьер», 2010, № 5

Представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Так, по итогам I квартала вам следует подать декларацию не позднее 20 апреля, по итогам II квартала - не позднее 20 июля, по итогам III квартала - не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала - не позднее 20 января следующего за истекшим кварталом года.

В тех случаях, когда последний день срока уплаты налога или представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Начиная с отчетности за IV квартал 2009 г. нужно отчитываться по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104 н.

Задача 1

Исходные данные:

За первое полугодие текущего года. у организации, занимающейся производством продукции по данным налогового учета сложились следующие показатели:

1. Данные о доходах и расходах организации:

Показатель	1 вариант	2 вариант
1	Доходы от реализации, руб.	400 000	1 500 000
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.	200 000	1 600 000
3	Внереализационные доходы,	100 000	500 000
	в том числе доходы по государственным бумагам, руб.	40 000	500 000
4	Внереализационные расходы, руб.	70 000	100 000

2. Убытков в предыдущие годы не было.

3. Льгот в предыдущие годы не было.

4. За первый квартал сумма налога составила: в 1 варианте 25 000 руб.; во 2 варианте 12 000 руб.

Сумма налога исчисляется по ставке 20%.

Решение:

№ п/п	Показатель	1 вариант	2 вариант
1	Доходы от реализации	400 000	1 500 000
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	-200 000)	-1 600 000
3	Внереализационные доходы - всего	100 000	500 000
4	Внереализационные расходы	-70 000	-100 000
	Итого прибыль	230 000	300 000
	5

Доходы, исключаемые из прибыли (внереализационные доходы по государственным ценным бумагам) В данном случае, в соответствии с пп.1 п.4 ст.284 НК РФ, исключением являются доходы по государственным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Данный доход облагается налогом на прибыль по ставке 15%.

6	Льготы, предусмотренные статьей 2 №110-ФЗ от 06.08.01	-	-
7	Налоговая база	190 000	-200 000
8	Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах	-	-
9	Налоговая база для исчисления налога	190 000	-200 000
10	Ставка налога на прибыль, всего, %	20	20
11	Сумма исчисленного налога, всего	38 000	-
12	Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый период) - всего	25 000	12 000
13	Сумма налога на прибыль к доплате	13 000	-
14	Сумма налога на прибыль к уменьшению	-	12 000

Ответ: за первое полугодие текущего года

для варианта 1:

сумма начисленного налога - 38 000 руб.;

сумма начисленных авансовых платежей - 25 000 руб.;

сума налога прибыль к доплате - 13 000 руб.

для варианта 2:

сумма начисленного налога - 0 руб.;

сумма начисленных авансовых платежей - 0 руб.;

сума налога прибыль к уменьшению - 12 000 руб.

Задача 2

Исходные данные:

1. На 01.01. текущего года заявлен убыток: 2003 г. - 20 000 руб.; 2005 г. - 10 000 руб.

По данным за 2001 г. получен убыток 100 000 руб., а на 01.07.2001 он составлял: для 1 варианта 80 000 руб.; для 2 варианта 110 00 руб.

2. Налоговая база за налоговый период: для 1 варианта 100 000 руб.; для 2 варианта 150 000 руб.

Необходимо определить:

1. Сумму переносимого убытка по годам (2001, 2003, 2005).

2. Сумму возможного к переносу убытка в отчетном периоде.

3. Остаток неперенесенного убытка на конец отчетного периода по вариантам - всего, в том числе за 2001, 2003, 2005 гг.

Решение:

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). П.1 ст.283 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее, в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток в соответствии с п.2 ст.283 НК РФ.

Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (исчисленной по ст274 НК РФ). С 2006г. совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы. С 2007г. ограничения по сумме переносимого убытка сняты.

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.01г., признается убытком в целях налогообложения и переносится в порядке, установленным ст.283 НК РФ.

Значит, в 2001 г. может перенести по вариантам: 1 вариант - не более 80 000 руб., 2 вариант - не более 100 000 руб.

Сумма переносимого убытка по годам

Годы	Переносимый убыток
	1 вариант	2 вариант
2001	80 000	100 000
2003	20 000	20 000
2005	10 000	10 000
Итого	110 000	130 000

Сумма возможного к переносу убытка в отчетном периоде:

вариант 1 - 10 000 руб.,

вариант 2 - 0.

Остаток неперенесенного убытка на конец отчетного периода

Годы	Остаток неперенесенного убытка
	1 вариант	2 вариант
за 2001	20 000	20 000
за 2003	-	-
за 2005	10 000	-

Задача 3

Исходные данные:

1. Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет.

Показатели	1 вариант	2 вариант
1	НДС, относящийся к приобретениям для осуществления операций, облагаемых НДС, тыс. руб.:
	-по материалам;	100	62
	-по работам и услугам, выполненным сторонними организациями	10	12
2	Фактически оплачено, %:
	-материалы;	50	40
	-работы и услуги	100	100
3	Сумма НДС, уплаченная при покупке основных средств	48	18
4	Выручка от реализованной продукции, всего,	2 160	876
	-в том числе НДС
5	Сумма арендной платы, полученная от арендатора,	60	-
	-в том числен НДС	?
6	НДС по реализованным основным средствам	30	50
7	Сумма полученной предоплаты, всего	360	240
	-в том числе НДС	?
8	Сумма зачтенных (погашенных) авансов, всего	240	120
	-в том числе НДС	?	?

2. В течение налогового периода часть материалов, по которым был сделан вычет НДС, израсходованы для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Сумма НДС, соответствующая этим материалам: для 1 варианта 19 тыс. руб.; для 2 варианта 8 тыс. руб.

3. Счета-фактуры, предъявленные поставщиками имеются.

Решение:

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется по формуле:

НДСб. = НДСн.б. - НДСвыч.,

где НДСб.

-сумма налога, подлежащая взносу в бюджет;

НДСнб.

-сумма налога, исчисленная от налоговой базы;

НДСвыч.

-сумма налога, предъявленная поставщикам за оприходованные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), также принимаются к вычету суммы НДС по зачтенным авансам

Показатели	1 вариант	2 вариант
1	НДС, относящийся к приобретениям для осуществления операций, облагаемых НДС, тыс. руб.:
	-по материалам;	100	62
	-по работам и услугам, выполненным сторонними организациями	10	12
2	Фактически оплачено, %:
	-материалы;	(50)	(25)
	-работы и услуги	(10)	(12)
3	Сумма НДС, уплаченная при покупке основных средств	(48)	(18)
4	Выручка от реализованной продукции, всего,	2 160	876
	-в том числе НДС (18%) (2 160 * 0,18 : 1,18 = 329) (876 * 0,18 : 1,18 = 134.)	329	134
5	Сумма арендной платы, полученная от арендатора,	60	-
	-в том числен НДС (18%) (60 * 0,18 : 1,18 = 9)	9	-
6	НДС по реализованным основным средствам	30	50
7	Сумма полученной предоплаты, всего	360	240
	-в том числе НДС (18%) (360 * 0,18 : 1,18 = 55) (240 * 0,18 : 1,18 = 37)	55	37
8	Сумма зачтенных (погашенных) авансов, всего	240	120
	-в том числе НДС (18%) (240 * 0,18 :1,18 = 37) (120 * 0,18 :1,18 = 19)	(37)	(19)
9	Восстановленный НДС по материалам, израсходованным для осуществления операций, не облагаемых НДС	19	8
10	НДС, подлежащий взносу в бюджет	297	155

Ответ: Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет составила 297 тыс. руб. (вариант 1), 155 тыс. руб. (вариант 2).

Задача 4

Исходные данные:

	Показатель	1 вариант	2 вариант
1	Заработная плата работника в месяц, руб.	24 000	9 000
2	Заявление на стандартные вычеты по НДФЛ	Подано	Не подано
3	Наличие детей у работника	Один ребенок - студент дневной формы обучения. Стоимость обучения - 62000 руб.	Два ребенка - школьника

Необходимо определить за текущий год:

1. Сумму НДФЛ.

2. Сумму ЕСН.

Решение:

Условно текущим годом считаем 2009г., так как с 1 января 2010 г. ЕСН отменен.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в соответствии с положениями ст.218 НК РФ:

· в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

· в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков (на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, являются опекунами, попечителями или приемными родителями). Действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб. (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 1000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемный родителей.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов (п.4 ст.218 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право при определении размера налогового базы по НДФЛ на получение социальных налоговых вычетов: п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ.

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но более 50 000 руб.;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а также налогоплательщиком-опекуном (попечителем).

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. п.2 ст.219 Налогового кодекса РФ .

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п.1 ст.231 НК РФ).

НДФЛ

	Показатель	1 вариант	2 вариант
1	Заработная плата работника за год	288 000	108 000
	Стандартные налоговые вычеты за год:
2	- на работника	400	-
3	- на детей	11 000	-
4	Социальный налоговый вычет	50 000
5	Налогооблагаемая база по НДФЛ (п.1-п.2-п.3)	226 600	108 000
6	НДФЛ, 13% (п.5*0,13)	29 458	14 040

Вычеты по 1-му варианту:

Вычет в размере 400 руб. может быть предоставлен только в январе (24000*2=48000, что больше лимита 40000 руб.).

Вычет в размере 1000 руб. предоставляется только с 1-го по 11-й месяц:

1000*11=11000

Доход нарастающим итогом за 11 месяцев: 24000*11=264000 руб., следовательно, в декабре вычет не может быть предоставлен (доход нарастающим итогом в декабре по условию 288 000 руб.).

Вычеты по 2-му варианту:

Согласно исходным данным по 2-му варианту заявление на стандартные вычеты по НДФЛ налогоплательщиком не предоставлено.

Таким образом, вычеты по 2-му варианту не предоставляются.

Ставка НДФЛ - 13%.

Ставки ЕСН предусмотрены в 2009г.. Ст.241 Налогового кодекса РФ.

НБ на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный	Территориальный
До 280000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 руб.	56000+7,9% с суммы, превышаю-щей 280000 руб.	8120+1,0% с суммы, превышаю-щей 280000 руб.	3080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280000 руб.	5600+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800+ 10,0% с суммы, превышаю-щей 280000 руб.

ЕСН за текущий год

НБ на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
Вариант 1
288 000	56 632	8 200	3 128	5 640	73 600
Расчет	56000+ 632	8120+ 80	3080+ 48	5600+ 40	72800+ 800
Вариант 2
108 000	21 600	3 132	1 188	2 160	28 080
Расчет	108000*0,2	108000*0,029	108000*0,011	108000*0,02	108000*0,26

Ответ: Сумма НДФЛ - 30862 руб.(вариант 1), 14040 руб. (вариант 2).

Сумма ЕСН - 73 600 руб. (вариант 1), 28 080 руб. (вариант 2).

Задача 5

Исходные данные:

В январе текущего года организация, применяющая специальный режим с уплатой ЕНВД, приобрела легковой автомобиль служебного пользования.

Через два года эксплуатации этот автомобиль реализован.

	Показатель	1 вариант	2 вариант
1	Первоначальная стоимость автомобиля (с учетом НДС)	1 200	2 400
2	Цена реализации (с учетом НДС)	1 560	1 500
3	Амортизация	120	240

Необходимо:

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации служебного легкового автомобиля.

Решение:

В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, законодательно определен следующий порядок расчета налоговой базы.

Налоговая база равна разнице между ценой реализованного имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и стоимостью имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

НБ = Цреализ.(с НДС). - Сост.

где НБ

-налоговая база;

Цреализ.

(с НДС)

-цена реализации с учетом НДС;

Сост.

-остаточная стоимость с учетом переоценок.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет при реализации служебного легкового автомобиля

	Показатель	1 вариант	2 вариант
1	Первоначальная стоимость автомобиля (с учетом НДС)	1 200	2 400
2	Цена реализации (с учетом НДС)	1 560	1 500
3	Амортизация	120	240
4	Остаточная стоимость (п.1 - п.3)	1 080	2 160
5	Налоговая база (п.2 - п.4)	480	660
6	Сумма НДС (18%), подлежащая взносу в бюджет при реализации служебного легкового автомобиля (п.5 * 18 : 118)	73,22	100,68

Ответ: Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет при реализации служебного легкового автомобиля - 73,22 тыс. руб. (вариант 1), 100,68 тыс. руб. (вариант 2).

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Трудовой кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ (ред. от 27.11.2009) «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

4. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»

5. Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 (ред. от 03.11.2009) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № 4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации»

6. Письмо ФНС РФ от 29.10.2008 № ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ»

7. Григорьев С.А. Обособленные подразделения и расчет налога на прибыль // «Налоги» (газета), 2010, № 1

8. Котова М. Вычет НДС при отсутствии налогооблагаемых операций // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2010, № 18

9. Муравьева И.Е. Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами // «Российский налоговый курьер», 2010, № 5

10. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: момент применения вычетов // «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2009, № 16

Размещено на Allbest.ru