Исследование специальных налоговых режимов

Это является конкурентным недостатком налогоплательщиков специальных налоговых режимов. Он может быть незначительным или вообще не играть роли, если продукция (услуга) реализуется конечному потребителю в лице населения. Но если это не так, то у налогоплательщика находящегося на специальном налогом режиме могут возникнуть проблемы с партнерами по бизнесу, так как их могут попросту предпочесть аналогичной организации или индивидуальному предпринимателю, являющемуся плательщиком НДС.

В этом случае организации плательщики НДС оказываются перед выбором или разорвать партнерские отношения с контрагентом, находящимся на специальном налоговом режиме или смириться с этим.

На практике обратной стороной применения специальных налоговых режимов для организаций партнеров является то, что организации плательщики НДС сами не редко являются заложниками ситуации, когда подавляющее количество их партнеров по бизнесу находится на специальных налоговых режимах. При этом разорвать с ними деловые контакты не предоставляется возможным, а платить в бюджет значительные суммы НДС экономически нецелесообразно. В результате налогоплательщик НДС вынужден прибегать к различным вариантам снижения НДС, в том числе незаконным, что может повлечь за собой налоговые санкции.

Таким образом, по-нашему мнению государство, предоставляя льготный режим налогообложения малому бизнесу, переносит часть налогов, в частности НДС на плечи предпринимателей, сотрудничающих с налогоплательщиками, находящимися на УСН, ЕНВД толкая в результате первых на нарушение налогового законодательства.

При переходе на упрощенную систему налогообложения возникает вопрос: восстанавливать возмещенный НДС по ранее приобретенным основным средствам в период действия общего порядка налогообложения или нет? По этому поводу есть две позиции - налоговых органов и ВАС.

Согласно постановлению Президиума ВАС от 30.03.04 г. № 15511/03 при переходе на упрощенную систему налогообложения НДС восстановлению не подлежит. Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит требования по восстановлению НДС по основным средствам, используемым после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Проблема восстановления НДС, зачтенного при переходе на упрощенную систему налогообложения, существует давно. Налоговое законодательство не установило четкого порядка перехода на этот специальный режим. Законодатель утверждает, что НДС можно поставить к вычету лишь по тем основным средствам, которые используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 НК РФ). При переходе на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели перестают быть плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11), а, следовательно, обязаны восстановить сумму налога по основному средству, так как оно больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Продолжая тему, обратимся к письму Минфина России от 26.04.04 г. № 04-03-11/62, где разъясняется, как поступать с НДС, восстановленным при переходе на упрощенную систему налогообложения, если налогоплательщик уходит с этого спецрежима. Остается неясным, почему речь идет о пересчете НДС при переходе на общую систему налогообложения, если налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС, переходя на упрощенную систему.

Еще одним недостатком является ограничение упрощенной системы налогообложения по расходам, учитываемым для целей налогообложения. Проблема заключается в том, что перечень расходов закрытый, следовательно, при возникновении у налогоплательщика расходов, не входящих в перечень Налогового кодекса РФ, они не могут быть учтены при расчете налоговой базы по единому налогу.

Например, не всегда есть возможность правильно определить характер сделки с точки зрения применения ЕНВД. Так, в ряде случаев спорным является вопрос о характере торговли - розничная или оптовая. Напомним, что исходя из положений статьи 346.27 НК РФ, покупателем при осуществлении розничной торговли может являться как физическое, так и юридическое лицо, а исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара (использование в предпринимательской деятельности или на личное потребление). Определить такую цель продавцу в момент совершения сделки не всегда возможно. В связи с чем, вид торговли фактически устанавливается продавцом путем оформления товарного (кассового) чека при розничной торговле либо оформление договора поставки и товарной накладной при оптовой торговле. Более подробно особенности определения торговой деятельности рассмотрены в письме Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-11/157.

Также периодически возникают вопросы о необходимости представления «нулевой» налоговой декларации плательщиками ЕНВД, не осуществляющими в течение налогового периода вида деятельности, по которому субъекты предпринимательской деятельности переведены на уплату ЕНВД.

Согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 23.04.2012 № 03-11-11/135: «Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога на вмененный доход, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке». Однако особенности осуществления отдельных видов деятельности не учитываются.

Учитывая, что перечень расходов при УСН строго регламентирован в статье 346.16 НК РФ, обособленно можно выделить вопросы формирования расходов при применении упрощенной системы налогообложения. Так, при УСН нет возможности учета расходов на консультационные и информационные услуги, затрат на добровольное страхование и ряда иных необходимых расходов, возникающих в деятельности организации.

Например, в письме Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57 рассмотрен вопрос о возможности признания расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ. В письме разъяснено, что плата в размере 200 руб. (государственная пошлина), уплаченная за предоставление выписки из ЕГРЮЛ в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 20 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438, может быть учтена в составе расходов при применении УСН. Если же оплата осуществляется в ином порядке и не является госпошлиной, то такие расходы учтены быть не могут.

Также проблема может возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) у субъектов предпринимательской деятельности, применяющих ЕНВД при наличных расчетах. Напомним, что выдача кассового чека для данной категории организаций не является обязательным. В данной связи представляет интерес письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-11-06/2/69, в котором разъяснено, что при отсутствии кассовых чеков понесенные расходы могут быть подтверждены иными документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Но, несмотря на указанные недостатки применение специальных налоговых режимов в настоящее время намного выгоднее для субъектов малого бизнеса, чем общая система налогообложения.

Поэтому неудивительно, что за последние несколько лет количество организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности увеличилось. Те, кто находится на них, прилагают усилия для того, чтобы на них остаться, другие же стремятся перейти на эти специальные налоговые режимы. [16]

Применение упрощенной системы налогообложения выгодно как организациям, так и индивидуальным предпринимателям несмотря на отмечаемые некоторыми авторами недостатки [11].

Так как, в соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации «применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (кроме налога, уплачиваемого по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации» [2].

А в соответствии с п.3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации «применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией» [2].

Однако большой проблемой является применение схем, направленных на уменьшение доходов, для сохранения права на применение УСН.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил: под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, с целью уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном случае, получение налоговой выгоды заключается в минимизации налоговых обязательств при применении УСН, посредством дробления бизнеса.

При этом разделение бизнеса носит формальный характер, фактически, существует одно большое предприятие. Выручка за год не превышает предельного уровня, установленного для УСН, между тем, суммарная выручка, полученная организацией или предпринимателем, превышает установленный предел.

Налогоплательщикам, которые пытаются сохранить право на применение УСН за счет снижения размера реального дохода, налоговиками доначисляются крупные суммы налогов по общей системе налогообложения, а сам он признается недобросовестным. Природа выгоды (прибыли) становится искаженной: экономия, по сути, является мнимой [12].

Одной из главных проблем налогового регулирования субъектов малого предпринимательства является то, что в Налоговом Кодексе Российской Федерации четко не указано, что специальные налоговые режимы распространены именно на субъекты малого предпринимательства. Более того, нормы Налогового Кодекса Российской Федерации содержат ряд дополнительных условий и ограничений перехода на специальные налоговые режимы. Однако, анализ налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что применительно к субъектам малого предпринимательства в первую очередь следует говорить о таких специальных налоговых режимах, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Проведенный анализ достоинств и недостатков каждого из специальных налоговых режимов позволяет предложить следующие направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков. Для стимулирования развитие малого бизнеса необходимо разрешить малым предприятиям индексировать величину предельного размера их доходов на дополнительный коэффициент. Необходимо увеличение размера предельного дохода, начиная с третьего года работы малых предприятий в условиях упрощенной системы, налогообложениям не менее чем на 10-15% ежегодно, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором развития малого бизнеса. Закрепить в Налоговом Кодексе Российской Федерации понятие «налоговой выгоды» в целях ограничения использования упрощенной системы налогообложения крупными предприятиями для снижения своего налогового бремени. Возможность выбора системы налогообложения, учета и отчетности играет важную роль в развитии малого предпринимательства.

Для вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей предусмотрено право перехода на упрощенную систему налогообложения с начала осуществления деятельности. Однако, возникает проблема у тех, кто не воспользовался правом применения УСН при регистрации, и столкнулся с общей системой налогообложения, но не хотел бы ждать 9 месяцев для реализации своего права применять УСН. Для устранения подобной ситуаций рекомендуется предусмотреть положениями главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения. В целях поддержки развития малого предпринимательства и противодействия росту теневого оборота можно рекомендовать для начинающих индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года уменьшить сумму рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом налогообложения «доход» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС.

Для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН в связи с несоответствием условиям, установленным ст. 346.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, обязанность пересчета обязательств за весь налоговый период 4 исходя из общего режима налогообложения по аналогии с УСН целесообразно заменить обязанностью пересчета налоговых обязательств за отчетный период, в котором было допущено несоответствие, и считать налогоплательщика утратившим право применять ЕСХН с начала такого отчетного периода. Введение добровольного перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД с 2013 года и дальнейшая отмена данного налогового режима с 2018 года является преждевременной. Налоговое администрирования индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, в сфере розничной торговли, оказания бытовых и автотранспортных услуг не позволяет налоговым органам в рамках иной системы налогообложения эффективно контролировать правильность исчисления налоговой базы, что создаст условия для ухода указанных налогоплательщиков от уплаты налогов и соответственно снижения налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Безусловно, введенный с 1 января 2013 самостоятельный специальный режим в виде патентной системы налогообложения позволит по мере расширения сферы его применения противостоять развитию теневого бизнеса, однако на сегодняшний день уровень доходов местных бюджетов может оказаться под угрозой. Налог, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, необходимо зачислять в местные бюджеты, для повышения уровня их наполнения и увеличения степени заинтересованности местных органов власти в развитии малого и среднего предпринимательства на их территории. Таким образом, совершенствование специальных налоговых режимов позволит стимулировать развитие малого предпринимательства и устранить внутренние противоречия в указанных налоговых режимах, исходя из практики их применения.



Заключение

По результатам проведенного исследования на основе выбранных показателей отмечены следующие тенденции в применении специальных налоговых режимов в России.

В целом, отмечена положительная динамика поступлений. Этому способствует ряд преимуществ: платежи оптимизированы, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности упрощено, налоговое администрирование не усложнено, стабильно пополняются региональный и местный бюджеты, государственные внебюджетные фонды [13].

Из всех специальных налоговых режимов отмечены тенденции выбора наиболее выгодных. К числу лидеров несомненно относится упрощенная система налогообложения. К тому же на нее в основном переходят налогоплательщики при послаблении законодательства по другим специальным налоговым режимам, например, по ЕНВД. И, действительно, упрощенная система налогообложения, с ее двумя вариантами, является наиболее удобной для применения субъектами малого предпринимательства.

В то же время, отмечена тенденция некоторых недобросовестных налогоплательщиков маскировать крупный бизнес под малый и получать необоснованные льготы до момента выявления правонарушения.

Таким образом, мониторинг практики применения специальных налоговых режимов позволяет, на основе выявленных тенденций, принимать решения как налогоплательщикам, так и контролирующим, и законодательным органам. [14]

В ближайшей перспективе предполагается введение ограничения сферы применения ЕНВД только для предпринимательской деятельности, относящейся к микробизнесу. Далее сокращение практически всего перечня видов деятельности, в отношении которых в настоящее время применяется ЕНВД. И в результате отмена ЕНВД с 2018 года.

В результате, что ожидает малый бизнес России в 2018 году?

Индивидуальные предприниматели, со средней численностью наемных работников до 5 человек, будут использовать упрощенную систему налогообложения на основе патента, ЕНВД отменят, те из налогоплательщиков, годовой доход которых, не будет превышать 20 миллионов рублей, смогут перейти на стандартный вариант упрощенной системы налогообложения, все остальные будут вынуждены перейти на общую систему налогообложения. Предполагающую уплату наиболее затратных для налогоплательщика налогов НДС и налога на прибыль организаций.

Другими словами, налоговая политика РФ до 2018 г. направлена на легализацию деятельности физических лиц, занимающихся предпринимательством. Что же касается субъектов малого бизнеса, то уровень их налоговой нагрузки в перспективе будет только увеличиваться, если тенденции реформирования специальных налоговых режимов не изменятся. [16]

По словам заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ: «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала». [15]

Представители бизнес-сообщества не согласны с таким мнением, на сегодняшний день существующие специальные налоговые режимы позволяют малому бизнесу не только существовать, но и развиваться. Не совсем понятны намерения Министерства финансов РФ в аспекте последствий мирового финансового кризиса, далеко не все отрасли экономики восстановились. Увеличение уровня налоговой нагрузки приводит к снижению экономического роста, который в настоящее время необходим экономике РФ. Остается только надеяться на благоразумие законодателей при приеме указанных законопроектов, от этого будет зависеть дальнейшее существование и развития малого бизнеса РФ. [16]



Список использованных источников

1. Налоги и налогообложение / Ред. Майбуров И.А. 4-е изд. - М.: 2011. -- 558 с

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 № 117-ФЗ // КонсультантПлюс: справочно-правовая система / Компания «КонсультантПлюс».

3. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. - 388 с

4. Аксенов С. Налоги и налогообложение. / Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И - Курск: РФЭИ; 2010. -- 356 с

5. Налоги и налогообложение. / Под ред. Поляка Г.Б., Романова А.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2012 - 400 с.

6. Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: http://www.nalog.ru/

7. А.В. Толкушкин. Энциклопедия российского и международного налогообложения. / Толкушкин А.В. - М.: Юристъ, 2003. -- 910 с.

8. Н.Г. Викторова Налоговое право (серия «Краткий курс»). / Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Санкт-Петербург, издательство «Питер», 2008

9. Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ.: http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/ (дата обращения: 18.01.2015).

10. Чие Е.Э., Корень А.В. Анализ направлений эффективного использования упрощённой системы налогообложения // Современные научные исследования и инновации. - 2014. - № 5-2 (37).

11. Осипов В.А. Прибыль предпринимателя: сущность и обратная связь в управлении организацией // Территория новых возможностей. Вестник ВГУЭС. 2012. - №3

12. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного естествознания. - 2014. - № 12 (2)

13. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Оценка тенденций применения специальных налоговых режимов в России // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1

14. Интервью: Разгулин С.В. «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала»//Российский налоговый курьер. №16 2010 г. / СПС «Консультант Плюс».

15. Водопьянова В.А. Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса - 2010 - №5(9).

Размещено на Allbest.ru