Анализ налогообложения предприятий малого бизнеса на примере АО "Вязниковское ПАТП"

Предположим что амортизация начисляется линейным методом.

Рассчитаем остаточную стоимость имущества организации по месяцам за 2014-2015 год.

Годовая норма амортизации = 100/5 =20%

Ежемесячная норма амортизации = 1,67%

Расчет остаточной стоимости произведем в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет остаточной стоимости имущества АО «Вязниковское ПАТП» по месяцам за период 2014-2015 гг., руб.

Месяц начисления	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
Февраль 2014	135000	2254,50	132745,5
Март 2014	135000	2254,50	130491
Апрель 2014	135000	2254,50	128236,5
Май 2014	135000	2254,50	125982
Июнь 2014	135000	2254,50	123727,5
Июль 2014	135000	2254,50	121473
Август 2014	135000	2254,50	119218,5
Сентябрь 2014	135000	2254,50	116964
Октябрь 2014	135000	2254,50	114709,5
Ноябрь 2014	135000	2254,50	112455
Декабрь 2014	135000	2254,50	110200,5
Январь 2015	135000	2254,50	107946
Февраль 2015	135000	2254,50	105691,5
Март 2015	135000	2254,50	103437
Апрель 2015	135000	2254,50	101182,5
Май 2015	135000	2254,50	98928
Июнь 2015	135000	2254,50	96673,5
Июль 2015	135000	2254,50	94419
Август 2015	135000	2254,50	92164,5
Сентябрь 2015	135000	2254,50	89910
Октябрь 2015	135000	2254,50	87655,5
Ноябрь 2015	135000	2254,50	85401
Декабрь 2015	135000	2254,50	83146,5
Январь 2014	135000	2254,50	80892

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества и налог на имущество предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества за 2014 год = (135000+132745,50+130491+128236,50+125982+123727,50+121473+119218,50+116964+114709,50+112455+110200,50+107946)/13 = 121473 руб.

Ставка налога на имущество = 2,2%

Сумма налога на имущество за 2014 год = 121473*2,2% = 2672,41 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 2015 год = (107946+105691,50+103437+101182,50+98928+96673,50+94419+92164,50+89910+87655,50+85401+83146,50+80892)/13 = 86115,46 руб.

Ставка налога на имущество = 2,2%

Сумма налога на имущество за 2015 год = 86115,46*2,2% = 1894,54 руб.

4. Ставка налога на прибыль - 20%.

Расчет налога на прибыль и основных экономических показателей работы предприятия проведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Основные экономические показатели деятельности АО «Вязниковское ПАТП» при обычном режиме налогообложения за период 2013-2015гг., руб.

Показатель	2013	2014	2015	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %
						2014 к 2013	2015 к 2014
				2014 к 2013	2015 к 2014
Выручка без учета НДС	5089454	7270648	8667431	2181194	1396783	142,86	119,21
Расходы: в том числе	4621628	5979113	6743370	1357485	764257	129,37	112,78
Материальные затраты	3730604	4480148	4717213	884544	237065	123,71	105,29
Амортизация	-	27054	27054	27054	0	-	100
Заработная плата	576900	967000	1325000	390100	358000	167,62	137,02
Отчисления на социальные нужды	151148	253354	453150	102206	199796	167,62	178,86
Проценты за пользование заемными средствами	151256	229285	206258	78029	-23027	151,59	89,96
Налог на имущество	-	2672	1895	-	-777	-	70,92
Прочие затраты	11720	19600	12800	7880	-6800	167,24	65,31
Прибыль до налогообложения	467826	1291535	1924061	823709	632526	276,07	148,97
Налог на прибыль	93565	258307	384812,2	164742	126505,2	276,07	148,97
Чистая прибыль	374261	1033228	1539248,8	658967	506020,8	276,07	148,97

Проведем сравнение финансовых результатов деятельности предприятия при разных режимах налогообложения таблица 2.6.

налог прибыль упрощенный

Таблица 2.6 - Сравнение финансовых результатов деятельности АО «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за период 2013-2015 гг., руб.

Режим налогообложения	Выручка	Прибыль до налогообложения	Чистая прибыль
2013 год
УСН	6005556	1453156	1235183
Общий режим	5089454	467826	374261
Абсолютное отклонение	-916102	-985330	-860922
Относительное отклонение	-15,25	-67,81	-69,70
2014 год
УСН	8579365	2611018	2219365
Общий режим	7270648	1291535	1033228
Абсолютное отклонение	1308717	1319483	1186137
Относительное отклонение	-15,25	-50,54	-53,44
2015 год
УСН	10227569	3513148	2986176
Общий режим	8667431	1924061	1539248,8
Абсолютное отклонение	1560138	1589087	1446927
Относительное отклонение	-15,25	-45,23	-48,45

Представим полученные данные в виде диаграммы. (рис. 2.3-2.5).

Рисунок 2.3- Сравнение финансовых результатов деятельности предприятия при разных режимах налогообложения за 2013 год

Рисунок 2.4- Сравение финансовых результатов деятельности «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за 2014 год

Рисунок 2.5- Сравнение финансовых результатов деятельности «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за 2015 год

Таким образом, как показывает Таблица 2.6 и рисунки 2.3-2.5 выручка от реализации продукции на предприятии при применении обычного режима налогообложения ниже на 15,25% чем при использовании УСН. Снижение выручки полностью обусловлено необходимостью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при обычном режиме налогообложения. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль предприятия АО «Вязниковское ПАТП» при применении обычного режима налогообложения в среднем на 45-70% меньше, чем при использовании на предприятии упрощенной системы налогообложения.

Проанализируем уровень налоговой нагрузки на предприятии при применении обычного режима налогообложения.

1. Методика Минфина России.

Анализ налоговой нагрузки АО «Вязниковское ПАТП» при применении обычного режима налогообложения рассчитанной по этому методу приведен в таблице 2.7.

На основании таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии при применении обычного режима налогообложения, возрастает в течение всего анализируемого периода.

Таблица 2.7 -Налоговая нагрузка по методике Минфина России за период 2013-2015 гг., руб.

Показатель	2013	2014	2015	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %
						2014 к 2013	2015 к 2014
				2014 к 2013	2015 к 2014
Выручка без учета НДС	5089454	7270648	8667431	2181194	1396783	142,86	119,21
НДС	916102	1308717	1560138	392615	251421	142,86	119,21
Отчисления на социальные нужды	151148	253354	453150	102206	199796	167,62	178,86
Налог на имущество	-	2672	1895	-	-777	-	70,92
Налог на прибыль	93565	258307	384812,2	164742	126505,2	276,07	148,97
Налоговая нагрузка	22,81	25,07	27,69	2,26	2,62	109,91	110,43

2. Методика Е.А. Кировой.

Рассмотрим налоговую нагрузку АО «Вязниковское ПАТП» при применении обычного режима налогообложения в рамках данной методики в таблице 2.8.

Таблица 2.8 -Налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой за период 2013-2015 гг., руб.

Показатель	2013	2014	2015	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %
				2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
Выручка без учета НДС	5089454	7270648	8667431	2181194	1396783	142,86	119,21
НДС	916102	1308717	1560138	392615	251421	142,86	119,21
Материальные затраты	3730604	4480148	4717213	884544	237065	123,71	105,29
Амортизация	-	27054	27054	27054	0	-	100
Отчисления на социальные нужды	151148	253354	453150	102206	199796	167,62	178,86
Проценты за пользование заемными средствами	151256	229285	206258	78029	-23027	151,59	89,96
Налог на имущество	-	2672	1895	-	-777	-	70,92
Прочие затраты	11720	19600	12800	7880	-6800	167,24	65,31
Налог на прибыль	93565	258307	384812,2	164742	126505,2	276,07	148,97
Вновь созданная стоимость, руб.	1195874	2514561	3704106	1318687	1189545	210,27	147,31
Абсолютная налоговая нагрузка, руб.	1160815	1823050	2399995,2	662235	576945,2	157,05	131,65
Относительная налоговая нагрузка, %	97,07	72,50	64,79	-24,57	-7,71	74,69	89,37

На основании Таблицы 2.8 можно сделать вывод о том, что абсолютная налоговая нагрузка на предприятии при применении обычного режима налогообложения, возрастает в течение всего анализируемого периода. Обратная ситуация наблюдается при анализе относительной налоговой нагрузки, которая снизилась в течение трех лет практически на 33%.

Проведем сравнение налоговой нагрузки на предприятии при разных режимах налогообложения таблица 2.9.

Таблица 2.9 - Сравнение налоговой нагрузки АО «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за период 2013-2015 гг., руб.

Режим налогообложения	Налоговая нагрузка по Минфину РФ	Абсолютная налоговая нагрузка по Е.А. Кировой	Относительная налоговая нагрузка по Е.А. Кировой
2013 год
УСН	4,99	299893	14,20
Общий режим	22,81	1160815	97,07
Абсолютное отклонение	17,82	860922	82,87
Относительное отклонение	357,11	387,08	583,59
2014 год
УСН	6,17	528967	14,24
Общий режим	25,07	1823050	72,50
Абсолютное отклонение	18,9	1294083	58,26
Относительное отклонение	306,32	244,64	409,13
2015 год
УСН	9,58	980122	18,52
Общий режим	27,69	2399995,2	64,79
Абсолютное отклонение	18,11	1419873	46,27
Относительное отклонение	189,04	144,87	249,84

Более наглядно представим сравнение налоговой нагрузки предприятия при разных режимах налогообложения на диаграмме. (рисунок 2.6).

На основании таблицы 2.9 и рисунка 2.6 можно сделать следующие выводы:

1. Сравнение налоговой нагрузки рассчитанной по методике Минфина РФ показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 357,11 раз в 2013 году, в 306,32 раз в 2014 году и в 189,04 раза в 2015 году.

Рисунок 2.6 - Сравнение налоговой нагрузки по Минфину РФ за период 2013-2015 гг.

2. Сравнение абсолютной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 387,08 раз в 2013 году, в 244,64 раза в 2014 году и 144,87 раз в 2015 году.

3. Сравнение относительной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 583,59 раз в 2013 году, в 409,13 раз в 2014 году и 249,84 раза в 2015 году.

Соответственно, подводя итог сравнения упрощенного режима налогообложения с обычным режимом можно сказать, что предприятие сделало правильный выбор, решив применять упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для «Вязниковское ПАТП».

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса

Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства установлены в большинстве стран мира и представляют собой способ их государственной поддержки.

Основная цель специального налогообложения заключается в создании режима, создающего, с одной стороны, возможности развития субъектов малого бизнеса, и, с другой стороны, предусматривающего меры по ограничению злоупотреблений при использовании специальных налоговых системы.

Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показывает наличие множества неоднозначных формулировок, пробелов в законодательстве, несостыковок с другими законодательными и нормативными документами.

Основная цель налогового законодательства, регулирующего правила применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, заключается в упрощении налогообложения малого бизнеса. Однако принимаемые поправки в главу 26.2 НК РФ приводят к обратному.

Опираясь на правила установления налогов: определение налогоплательщиков и элементов налогообложения, предусмотренные главой 26.2 НК РФ (объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога), определим основные ограничения, не позволяющие малому бизнесу использовать упрощенный режим налогообложения.

Что касается налогоплательщиков, то согласно статье 346.12 НК РФ [1] право применения упрощенной системы налогообложения теряют субъекты малого бизнеса, имеющие в своей структуре филиалы и представительства, несмотря на то, что он удовлетворяет по остальным критериям перехода на УСН. Кроме данного прямого запрета имеют место ограничения по превышению установленных предельных значений по величине доходов, стоимости активов (основных средств), среднесписочной численности, доли участия других экономических субъектов в уставном капитале малого предприятия.

В отношении предела по величине доходов (первого косвенного ограничения) для перехода на УСН с 2015 года за предыдущие девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН, они не должны превышать, 48 015 000 рублей (45 млн. руб. х 1,067 [1] (коэффициент-дефлятор)), но только для юридических лиц в отличие от индивидуальных предпринимателей, не учитывающих величину своих доходов при переходе на УСН. Однако при этом, право на применение УСН при превышении предельного дохода в 2014 г. за налоговый (отчетный) период должен составлять не более 64 020 000 рублей (60 млн. руб. х1,067). Данный вывод подтверждается мнением, изложенным в Письме ФНС Российской Федерации от 12.07.2006 г. № ГВ-6-02/695@ «О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 30 июня 2006 года № 03-11-02/149».

Что касается второго косвенного ограничения - суммарной доли участия других организаций не больше 25%, то для определения этой доли не разработаны правила ее расчета.

Отсюда возникает вопрос: необходимо учитывать долю только прямого участия, либо и прямого и косвенного участия в уставном капитале налогоплательщика, находящегося на УСН [13, с. 47]. Кроме того, в данной норме содержится указание только на доли юридических лиц, отсюда доли физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, не принимают участие в расчетах.

На первый взгляд определение размера доли участника в уставном капитале достаточно просто, поскольку сведения о нем содержатся в ЕГРЮЛ. Однако, необходимо проверить: наличие полной оплаты доли участника, соответствие процентного либо дробного размера доли участия соотношению номинальной стоимости доли и размера уставного капитала, а также наличие в уставном капитале долей, принадлежащих самому обществу.

Особый интерес вызывает возможность применения унитарными предприятиями УСН, имущество которых не распределяется по вкладам. Отсюда не имеет значение наличие доли государства в уставном капитале таких предприятий, что находит отражение в решениях судов: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 г. по делу № Ф 08-2962/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 г по делу № А 06-6406У/4-13/05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 г. по делу № А 42-3067/2006-29, согласно которым превышение лимита в 25% участия государства в уставном капитале налогоплательщика не является основанием для отказа в применении УСН. Этот вывод обоснован отсутствием тождественности между дефинициями «организация» и «юридическое лицо».

Следующий вид косвенного ограничения (третий вид) связан с расчетом среднесписочной численности сотрудников, которая не должна превышать за налоговый (отчетный) период 100 человек.

В среднюю численность работников включается:

среднесписочная численность работников (СЧР);

средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

-средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД).

Порядок расчета среднесписочной численности работников закреплен в Приказе Росстата от 24.10.2011 г. № 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Для подсчета средней численности необходимо рассчитать показатель за 9 месяцев текущего года следующим образом:

1-й шаг: расчет показатели СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц данного отчетного периода;

2-й шаг: суммирование этих показателей и разделение полученной суммы на 9 (количество месяцев в данном периоде).

Для организаций согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ [1] предусмотрено четвертое косвенное ограничение по пределу остаточной стоимости основных средств в размере не больше 100 млн. руб. При этом в расчет берется только имущество, признанное амортизируемым согласно нормам главы 25 НК РФ, т. е., в частности, стоимость земельного участка не будет учитываться при определении предельной величины остаточной стоимости основных средств, поскольку данный объект не является амортизируемым. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 21.03.2008 г. N 03-11-04/2/56.

Приведенные косвенные ограничения необходимо определять на конец каждого отчетного (налогового) периода и при их превышении, плательщики утрачивают право на применение упрощенного режима налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение, и переходят на общую систему налогообложения с последующим исчислением и уплатой в бюджет налогов, предусмотренных ОСНО.

Другим не менее проблемным специальным налоговым режим является единый налог на вмененный доход.

Как показали проведенные исследования, выявлено ряд проблем, связанных с:

неоднозначностью трактования дефиниций, содержащихся в главе 26.3 НК РФ;

отсутствие правил по ведению раздельного учета физических показателей базовой доходности;

отсутствие объективности в установлении корректирующих коэффициентов разными муниципальными образованиями;

игнорирование специфических особенностей деятельности индивидуальных предпринимателей;

отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки .

Что касается неоднозначности формулировок дефиниций, то, прежде всего, это связано с расхождением экономического содержания терминов, приведенных в НК РФ, с понятиями, формулировка которых дана в ГК РФ и других нормативных актах. В частности, розничной торговлей признается деятельность при расчетах за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, в то время как ст. 492 ГК РФ не устанавливает данных ограничений. Отсюда возникли дискуссионные вопросы, связанные с возможностью признания розничной торговлей следующих видов деятельности:

реализация товаров физическим лицам при участии кредитных учреждений, предоставляющих кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования;

реализация части товаров за наличный расчет, а другой части безналичными расчетами в рассрочку путем удержания определенной суммы из заработной платы.

Вторая проблема применения ЕНВД связана с отсутствием порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности при исчислении единого налога при ведении разных видов деятельности, а именно:

проблема деления численности административно-управленческого персонала, обслуживающего несколько видов деятельности;

проблема раздельного учета фактов хозяйственной жизни, подпадающих под действие как ЕНВД, так и общую систему налогообложения.

Третья проблема, связанная с установлением различных значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 разными муниципальными образованиями, приводит к тому, что значение этого коэффициента достаточно часто не учитывает специфику деятельности малого бизнеса и, как следствие, многократно повышает его размер и величину уплачиваемого единого налога.

Четвертая проблема не позволяет учесть специфику деятельности индивидуальных предпринимателей в части:

-выполнения ими работ или оказания услуг самостоятельно либо с привлечением наемного персонала;

режима работы индивидуальных предпринимателей и периодичности осуществления деятельности, возможности временного прекращения деятельности;

отсутствие счетов-фактур с выделенной строкой НДС;

ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых может исчисляться ЕНВД;

сумма налога вообще не зависит от результатов деятельности субъекта в каждом конкретном квартале;

необходимость ведения сложного раздельного учета в том случае, если в отношении одного или нескольких видов деятельности невозможно применение ЕНВД.

отсутствия дифференциации размеров базовой доходности для видов деятельности индивидуальных предпринимателей, занимающихся мелким и малодоходным бизнесом, по сравнению видами деятельности юридических лиц и предпринимателей, использующих труд наемного персонала.

Последняя проблема - отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки, связана с неприменением на практике методов экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков ЕНВД и экономико-математического моделирования финансового результата.

Возможно, что именно наличие такого большого количества недостатков система в виде ЕНВД с 2013 года перестала иметь обязательный характер, а с 2018 года глава 26.3 НК РФ вообще будет исключена из Налогового кодекса.

Между тем пришедшая на смену ЕНВД патентная система хоть и является перспективной, но тоже не идеальная:

ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями, имеющих наемных работников не более 15 человек;

при расчете стоимости патента не учитываются уплаченные взносы во внебюджетные фонды;

при расчете стоимости патента не используется какой-либо физический показатель, а берется уже готовая величина доходности, утвержденной местными властями;

- утвержденная величина доходности не имеет дифференциации по местности осуществления деятельности внутри одного региона (например, крупный город и небольшой поселок).

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В области применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей также существует ряд проблем, затрудняющих использование данного режима.

Первая проблема и, возможно, самая основная - это ориентация системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на выполнение не регулирующей и стимулирующей, а фискальной функции, реализация которой не позволяет в полной мере осуществлять инвестирование финансовых потоков в сельскохозяйственную отрасль в целях стимулирования ее развития [17, с. 63].

Второй проблемой является достаточно высокий (семидесятипроцентный) порог, позволяющий вновь созданным сельскохозяйственным организациям применять данный налоговый режим. В настоящее время назрела необходимость поддержки таких организаций путем снижения для них вышеуказанного семидесятипроцентного критерия применения ЕСХН. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН установлена в 2013-2015 гг. в размере 18 %, а начиная с 2016 г. - налоговая ставка устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового Кодекса РФ [18, с. 36]. На наш взгляд, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения необходимо продлить льготу по налогу на прибыль организаций в виде нулевой или пониженной ставки.

Следующей проблемой применения ЕСХН освобождение от уплаты НДС. Одним из направлений решения данной проблемы может выступать разработка пониженных ставок НДС для покупателей сельскохозяйственной продукции, произведенной организациями-плательщиками ЕСХН, а также предоставление организациям, применяющим общую систему налогообложения, возможности учитывать «входной» НДС при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций-плательщиков ЕСХН [29].

В связи с тем, что сельскохозяйственная отрасль имеет свою специфику и обладает массой особенностей (сезонность, климатические условия, географическое положение так далее), то на наш взгляд, эффективным решением была бы разработка корректирующего коэффициента для каждой природной зоны в зависимости от плодородия почв. Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие общий режим налогообложения, могли бы корректировать на данный коэффициент налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такое решение соответствовало бы принципу справедливого налогообложения и учитывало специфику сельскохозяйственной отрасли в Российской Федерации.

Таким образом, ни одна из существующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в полной мере не стимулируют развитие малого и среднего бизнеса, особенно инвестиционной и инновационной составляющей и требуют дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения налоговой нагрузки на предпринимателей.

3.2 Перспективы развития налогообложения малого бизнеса

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными.

Рассмотрим поступления от специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Налоговый режим	Начислено, млрд. руб.	Удельный вес, %
УСН	221	57
ЕНВД	78	20
ЕСХН	4	1,2
Патентная система налогообложения	3	0,8
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	81	21
Итого	387	100

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес поступлений имеет упрощенная система налогообложения - больше половины всех налоговых поступлений от использования специальных налоговых режимов приходится именно на неё.

Рисунок 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов можно объяснить недоработками и пробелами в законодательстве, а также недостаточной поддержкой и субсидированием данных сфер экономики [24, с. 63].

Несмотря на принципиальные различия, все специальные налоговые режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Как известно из мировой практики, малый бизнес является важнейшим элементом экономики государства. Нередко он позволяет стабилизировать социально-экономическую обстановку во время кризисов, а также способствует эффективному росту в сложных макроэкономических условиях. В России специальные налоговые режимы направлены на развитие тех сфер экономики, которые без должной поддержки не смогут нормально существовать. Во многих экономически развитых странах государство оказывает значительную поддержку малому и среднему бизнесу, так как на его долю может приходится около 50-60 % ВВП. В России же этот показатель составляет порядка лишь около 20 %. Однако, несмотря на относительно небольшой процент в экономике, малое и среднее предпринимательство имеет большие перспективы развития и, как следствие, возможность для существенного увеличения поступлений для государственного бюджета.

На основе данных Федеральной налоговой службой по состоянию на 1 января 2016 года попробуем выяснить роль специальных налоговых режимов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Рисунок 3.2 - Состав налоговых поступления в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2016 года

Из диаграммы видно, что доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов невелика и составляет порядка 4 %, в то время как основная часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, налоговые режимы выполняют ряд важных функций и обеспечивают полноценный контроль за малым и средним бизнесом, а также способствуют аккумуляции денежных средств в государстве.

В секторе малого и среднего предпринимательства традиционно велики риски уклонения от уплаты налогов или намеренное занижение результатов предпринимательской деятельности. Для решения этих проблем и были введены особые налоговые режимы.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Специфика малого предпринимательства определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. По сравнению с крупными предприятиями субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, и, следовательно, нуждаются в содействии со стороны государства для поддержания рыночной конкуренции [15, с. 32].

В настоящее время налоговое законодательство все совершенствуется в данном направлении. Имеет место быть несогласованность отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, неоднозначность толкования их положений. Одной из проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, на наш взгляд, является сложность и обременительный характер системы налогообложения. Именно поэтому в целях налогового стимулирования малого предпринимательства в налоговую систему России были введены специальные налоговые режимы.

Предлагается доработать налоговое законодательство Российской Федерации, а также ужесточить формы и методы налогового контроля так, чтобы избежать ситуации расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия.

Предлагается расширить перечень критериев, дающих право перехода для субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы с целью развития предпринимательства в России. Ограничение возможностей при налогообложении субъектов малого и среднего бизнеса связано с исключением использования налоговых льгот.

Для плательщиков единого налога на вмененный доход предлагается в перспективе ввести налог, уплачиваемый от прибыли организации, в случае, если фактическая доходность организации будет превышать базовую доходность. Тогда организация должна будет по итогам налогового периода указывать и документально подтверждать полученный за налоговый период доход.

Для плательщиков упрощенной системы налогообложения предлагаем пересмотреть налоговое законодательство в части создания филиалов и представительств, что повлечет за собой привлечение дополнительных налоговых доходов.

В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные налоговые режимы следующие изменения:

1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Патент для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников.

Сложные процедуры регистрации, снятия с регистрации и уплаты страховых взносов физическими лицами, не имеющими работодателей и осуществляющими отдельные виды индивидуальной приносящей доход деятельности (самозанятые лица), которые не имеют наемных работников, во многих случаях приводят к тому, что такие лица не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не уплачивают налоги в бюджетную систему.

С целью упрощения процедур уплаты налогов такой категорией самозанятых лиц, антикризисным планом Правительства Российской Федерации предполагается предусмотреть особенности применения системы патентного налогообложения. Такая система по своему замыслу должна позволить этим лицам уплачивать налог в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды по принципу «одного окна» одновременно с регистрацией в качестве самозанятых лиц (возможно, без получения статуса индивидуального предпринимателя), а также регистрироваться по упрощенной процедуре на срок, за который уплачен соответствующий платеж и без права заниматься иными видами деятельности кроме тех, за которые уплачен соответствующий платеж. Такая система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к уголовной и административной ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации самозанятыми лицами.

Поэтому реализация уплаты платежей по принципу «одного окна» невозможна в условиях сохранения действующей системы взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, предполагающей уплату взносов индивидуальными предпринимателями по итогам года и в зависимости от совокупного дохода.

В целях стимулирования развития малого предпринимательства принят федеральный закон, предусматривающий предоставление субъектам Российской Федерации права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.

Также субъектам Российской Федерации предоставлено право установления ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права.

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1 Анализ условий труда

В период с 25 января по 29 марта 2016 года была проведена специальная опенка условий труда на рабочих местах работников: водителей автобусов марок 4252, 4252 -0000010, 42521-0000010, КАВЗ 4235-33; водителей автомобилей марок ГАЗ 2752, ГАЗ 22171, TOYOTA CAMRY, КРАЗ 255Б-1, ГАЗ 53/12 ABB, Камаз 43101, ГАЗ 2705; кондукторов на автобусах марок 4252, 4252 -0000010.

Были установлены следующие условия труда по степени вредности на рабочих местах:

-водителей автомобиля автобусов марок 4252, 4252 -0000010, 42521-0000010, КАВЗ 4235-33 - вредные условия труда 2-ой степени (подкласс 3.2);

- водителей автомобилей марок КРАЗ 255 Б-1, Камаз 43101, ГАЗ 2705-вредные условия труда 2-ой степени (подкласс 3.2);

-кондуктора (на автобусах марок 4252, 4252 -0000010) - вредные условия труда 1-ой степени (подкласс 3.1);

-водителей автомобилей марок ГАЗ 2752, ГАЗ 22171, TOYOTA CAMRY, ГАЗ 53/12 ABB -- допустимые условия труда (2 класс).

Таблица 4.1 - Сводная ведомость результатов проведения специальной оценки условий труда

Наименование	Количество рабочих мест и численность работников, занятых на этих рабочих местах	Количество рабочих мест и численность занятых на них работников по классам (подклассам) условий труда из числа рабочих мест, указанных в графе 3 (единиц)
		класс 1	класс 2	класс 3	класс 4
	всего	в том числе на которых проведена специальная оценка условий труда			3.1	3.2	3.3	3.4.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Рабочие места (ед.)	84	61	0	1	30	30	0	0	0
Работники, занятые на рабочих местах (чел.)	76	76	0	3	30	46	0	0	0
из них женщин	14	14	0	0	14	0	0	0	0
из них лиц в возрасте до 18 лет	0	0	0	0	0	0	0	0	0
ич них инвалидов	0	0	0	0	0	0	0	0	0

		Классы (подклассы) условий труда	Итоговый класс условий труда	Итоговый класс условий труда с учетом СИЗ	Повышенный размер оплаты труда	Ежегодный доп.опл. отпуск	Сокр. Продолж. Рабочего дня	Молоко или другие продукты	Лечебно-проф. питание	ЛЬготное пенс.обсесп.
Инди- видуаль-	Профессия/	химический	биологический	аэрозоли преимущ. фиброгенного действия аэрозоли преимуще фиброгенного дейс!	шум	инфразвук	ультразвук воздушный	вибрация общая	вибрация локальная	неоинизир. излучения ионизируюш	иониз.излччие	микроклимат	световая среда	тяжесть тр.пр.	напряженность трудового процесса
ный	должность/ специальность работника
номер рабочего места
1	2	3	4	5	6	7		9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
	_
1	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет
2Л(1)	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет
ЗАО)	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет
4А(1)	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет
5А(1)	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет
6А(1)	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет
7А (1)	Водитель автобуса	2	-	-	2	-	-	3.2	-	-	-	-	-	3.1	3.1	3.2	3.2	Да	Да	Нет	Нет	Нет	Нет

Как видно из представленных выше таблиц, в основном на работников ПАТП воздействуют шум и вибрация.

4.2 Мероприятия по обеспечению и улучшению условий труда жизнедеятельности персонала

В таблице 4.2 представим перечень рекомендуемых мероприятий по улучшению условий труда.

Таблица 4.2 - Перечень рекомендуемых мероприятий по улучшению условий труда

Наименование структурного подразделения, рабочего места	Наименование мероприятия	Цель мероприятия
1	2	3
-
1. Водитель автобуса	Организовать рациональные режимы труда и отдыха	Снижение времени воздействия вибрации
	Организовать рациональные режимы труда и отдыха	Снижение напряженности трудового процесса
	Организовать рациональные режимы труда и отдыха	Снижение тяжести трудового процесса '
2. Кондуктор	Организовать рациональные режимы труда и отдыха	Снижение времени воздействия вибрации
	Организовать рациональные режимы труда и отдыха	Снижение тяжести трудового процесса

В отличие от других категорий работников, для водителей основным фактором при разработке режима их труда и отдыха является технологический процесс. Специфика разработки режимов труда и отдыха водителей в том, что, с одной стороны, необходимо соблюдать общие государственные требования к разработке режимов труда и отдыха, а с другой - осуществление привязку режимов труда и отдыха к технологическому транспортному процессу, т. е.

- к особенностям работы обслуживаемой клиентуры;

- к начально-конечным пунктам автобусного маршрута;

- к остановочным пунктам для отдыха и питания на трассе маршрута.

Труд водителей автомобилей регулируется общими нормами трудового законодательства. При шестидневной и пятидневной рабочей неделе продолжительность еженедельной работы (смены) водителей определяется правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности, утвержденными администрацией по согласованию, с местными комитетом профессионального союза, с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели.

В предпраздничные дни продолжительность работы (смены) водителей сокращается на один час как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе. Если праздничному дню предшествуют дни еженедельного отдыха, указанное сокращение продолжительности рабочей смены не производится. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Продолжительность ночной работы уравнивается с дневной, когда это необходимо по условиям производства, в частности, в непрерывных производствах, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Когда по условиям производства (работы) не может быть соблюдена для данной категории водителей ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается по согласованию с профсоюзными органами введение суммированного учета рабочего времени (как правило, месячного), чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период по графику не превышала нормального числа рабочих часов, установленных законодательством. Суммированный учет рабочего времени устанавливается администрацией предприятия по согласованию с местным комитетом профессионального союза. При суммированном учете рабочего времени продолжительность рабочей смены водителей может устанавливаться не более 10 ч, в особых случаях до 12 ч, с соблюдением нормального числа рабочих часов за учетный период. Учетный период свыше одного до шести месяцев может устанавливаться для водителей автомобилей, занятых перевозкой пассажиров в курортной местности в летне-осенний период и на других перевозках, связанных с обслуживанием сезонных работ.

В случаях, когда при междугородных перевозках предусматривается пребывание водителя в автомобиле продолжительностью более 12 ч, на таком автомобиле должно быть оборудовано специальное место для отдыха и в рейс должны быть направлены два водителя.

Для водителей городских автобусов, с их согласия, работодатель совместно с местным комитетом профессионального союза может устанавливать рабочий день с разделением смены с двумя выходами на работу. При этом продолжительность перерыва должна быть не более 2 ч без учета времени обеденного перерыва и не позже чем через 4 часа после начала работы.

Улучшение условий труда водителей - важное направление решения социальной и психофизиологической задачи СОТ. Его необходимость обусловлена не полностью удовлетворяющим санитарно-гигиеническим и психофизиологическим требованиям организации рабочего места водителя (напряженностью рабочей позы, неблагоприятным микроклиматом, загрязненностью токсическими веществами кабины водителя, повышенным шумом и вибрацией).

Для психофизиологических условий труда водителей характерно преобладание нервно-эмоционального напряжения, обусловленное значительным количеством эмоционально-значимых раздражителей, действующих на него во время управления автомобилем (жесты регулировщиков, пешеходы, дорожные знаки, звуковые и световые сигналы, обгоняющие или обгоняемые транспортные средства). В среднем за минуту вождения водитель современного автомобиля в условиях городского дорожного движения воспринимает 3-4 раздражителя. Число этих раздражителей колеблется в пределах от полного отсутствия до десятков в минуту.

Избыточная плотность поступающей информации неблагоприятно сказывается на качестве профессиональной деятельности водителя.

Опасность представляет собой и низкая плотность поступающей информации, приводящая к снижению внимания водителя, компенсируемого неоправданным увеличением скорости движения. Увеличение скорости делает водителя неподготовленным к возникновению экстремальных ситуаций {резкому торможению и повороту рулевого колеса, а также их сочетанию). Количество таких ситуаций, по данным исследований, может достигать 4-5 в один час работы; в среднем каждый двадцатый случай такой ситуации заканчивается аварией.

Основные рекомендации по снижению нервно-эмоционального напряжения водителей, обеспечивающие повышение безопасности движения и снижение заболеваний органов кровообращения, пищеварения и нервной системы:

1) обучение водителей на основе сочетания специальной подготовки на тренажерах с вождением автомобиля в реальных условиях движения и инструкторским контролем;

2) применение научно-обоснованной методики психологического и физиологического отбора водителей;

3) правильное, психологически обоснованное устройство дорог (ширина, покрытие, его цвет, количество и характер дорожных знаков, пешеходных переходов, контрольных постов, перекрестков, переездов и т.д.);

4) благоприятный психологический климат в коллективах предприятий, а также в отношениях с другими участниками транспортного процесса;

5) разработка и внедрение рациональных режимов труда и отдыха водителей

4.3 Прогнозирование эффективности мероприятий по обеспечению безопасности жизнедеятельности персонала

Критерии эффективности используемого режима труда и отдыха:

- рост производительности труда;

- увеличение продолжительности фазы устойчивой (максимальной) работоспособности, повышение качества продукции (услуг);

- уменьшение травматизма, заболеваний (в т. ч. профессиональных).

Степень эффективности режима труда и отдыха рекомендуется проверить только через 2-3 месяца его внедрения.

Рассчитаем эффективность мероприятий за счет снижения общей профессиональной заболеваемости и текучести кадров.

Коэффициент уплотнения (%) рабочего дня определяется по формуле:

Ку=(ДЗобщj?h/F)?100, (4.1)

где ДЗобщ - предполагаемое снижение до нормативного значения дней нетрудоспособности одного работника по причинам общей (профессиональной) заболеваемости, из-за травм или пропусков, из-за текучести кадров до нормативного значения за 1 год, дни;

h - длительность рабочей смены, час;

F - действительный годовой фонд рабочего времени, час.

В ОАО «Вязниковское ПАТП» фактическая общая заболеваемость на одного работника за год составила 12,89 дней при отраслевой норме 9,76.

На предприятии 76 водителей и кондукторов.

Действительный годовой фонд времени Р = 1780 час, длительность смены Н = 8,2 час, среднемесячная зарплата Зср = 16,5 тыс. руб. Затраты (ЗТ) составили 4 тыс. руб.

Коэффициент уплотнения рабочего дня определяем по формуле:

Ку=((12,89-9,76)?8,2/1780)?100=1,44 %

Рост производительности труда - по формуле:

ДП=100?1,44/(100-1,44)=1,46 %

Годовой экономический эффект - по формуле:

Эгод=(1,44?76?16,5?12/100)-4,0=212,7 тыс. руб.

Таким образом, годовой экономический эффект после внедрения предложенных мероприятий составит 212,7 тыс. руб. в год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

-патентная система налогообложения.

Анализ зарубежного опыта налогообложения малых предприятий показал, что в развитых странах малые предприятия - особый субъект государства. Система налогообложения малого бизнеса в развитых странах движется к максимальному усовершенствованию, упрощению, уходу от сложных и трудоемких налоговых схем.

В практической части дипломной работы было рассмотрено практическое применение УСН на предприятии АО «Вязниковское ПАТП», которе осуществляет следующие виды деятельности:

- перевозку пассажиров автобусами в городских, пригородных, междугородных и заказных маршрутах на территории РФ и Тульской области;

- перевозку пассажиров легковым транспортом и маршрутными такси;

- ремонт и техническое обслуживание автобусов и другой автотехники;

- закупку запасных частей, материалов и транспортных средств у предприятий любых форм собственности и частных лиц;

- проведение мероприятий по экономии горюче - смазочных материалов, увеличение межремонтных пробегов подвижного состава, улучшению эксплуатации автомобильных шин, ликвидации аварийности и дорожно - транспортных происшествий и др.

В результате сравнения применения на предприятии УСН и обычного режима можно сделать следующие выводы:

Сравнение налоговой нагрузки рассчитанной по методике Минфина РФ показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 357,11 раз в 2013 году, в 306,32 раз в 2014 году и в 189,04 раза в 2015 году.

Сравнение абсолютной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 387,08 раз в 2013 году, в 244,64 раза в 2014 году и 144,87 раз в 2015 году.

Сравнение относительной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 583,59 раз в 2013 году, в 409,13 раз в 2014 году и 249,84 раза в 2015 году.

Соответственно, подводя итог сравнения упрощенного режима налогообложения с обычным режимом можно сказать, что предприятие сделало правильный выбор решив применять упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для АО «Вязниковское ПАТП».

Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показывает наличие множества неоднозначных формулировок, пробелов в законодательстве, несостыковок с другими законодательными и нормативными документами.

Таким образом, ни одна из существующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в полной мере не стимулируют развитие малого и среднего бизнеса, особенно инвестиционной и инновационной составляющей и требуют дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения налоговой нагрузки на предпринимателей.

Доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов невелика и составляет порядка 4 %, в то время как основная часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, налоговые режимы выполняют ряд важных функций и обеспечивают полноценный контроль за малым и средним бизнесом, а также способствуют аккумуляции денежных средств в государстве.

В период с 25 января по 29 марта 2016 года была проведена специальная опенка условий труда на рабочих местах работников: водителей и кондукторов. В основном на работников ПАТП воздействуют шум и вибрация.

В работе предлагается организовать рациональные режимы труда и отдыха. Годовой экономический эффект после внедренияпредложенных мероприятий составит 212,7 тыс. руб. в год.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в последней редакции) http://base.consultant.ru.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в последней редакции) http://base.consultant.ru.

Алтухов П.Л. актуальные вопросы налогообложения малого бизнеса // Экономика, социология и право. - 2014. № 2. -С.42

Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. - М.: Финансы, 2013. - 318с.

Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах. - М.: БЕК, 2014. - 514с.

Власенкова В. А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // Налоговый вестник -2015. - № 2. - С.3-8.

Воробьева Е.В. Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. - М.: Эксмо, 2013. - 521с.

Ворожбит О.Ю. Налоговая политика государства и её влияние на развитие предпринимательства // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2013. -№ 5. - С. 9-16.

Грибакина н.м. особенности налогообложения малого бизнеса бизнеса // Экономика, социология и право. - 2014. № 2. -С. 24

Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII.1-X: Главы 26.1-31 [Текст] / А.Н. Гуев. - М.: Экзамен, 2014. - 362 с.

Жарова Е. Н. Актуальные проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Современные технологии управления. -2012.- № 12 -С.36

Жарова Е. Н. Актуальные проблемы применения налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации // Современные технологии управления.- 2014 - №12 (24) -С.51

Иванова Н.И. Налоги и налогообложение [Текст] / Н.И. Иванова. - СПб.: Питер, 2014. - 144 с.