Анализ налогообложения предприятий малого бизнеса на примере АО "Вязниковское ПАТП"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Особенности налогообложения малого бизнеса

1.2 Специальные налоговые режимы

1.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ АО «ВЯЗНИКОВСКОЕ ПАТП»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Практика применения УСН в «Вязниковское ПАТП»

2.3 Анализ и оценка эффективности упрощенной системы налогообложения АО «Вязниковское ПАТП»

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса

3.2 Перспективы развития налогообложения малого бизнеса

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1 Анализ условий труда

4.2 Мероприятия по обеспечению и улучшению условий труда жизнедеятельности персонала

4.3 Прогнозирование эффективности мероприятий по обеспечению безопасности жизнедеятельности персонала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Государственная поддержка и регулирование малого бизнеса - необходимый и неизбежный процесс, задачами которого в развитых рыночных экономиках являются поддержание и обеспечение равного доступа субъектов малого предпринимательства к необходимой им инфраструктуре, защита конкуренции от попыток монополизации, а потребителя - от недобросовестных продавцов или поставщиков товаров и услуг. Для того чтобы такое регулирование было эффективным и не сопровождалось негативными процессами, необходимо наличие факторов, сдерживающих неизбежную бюрократизацию всякого государственного регулирования. Малые предприятия объективно существуют, развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики и имеют большое социально-экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчать последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к скоротечным потребностям рынка, вносят значительный вклад в региональное развитие, конструируют и используют технические и организационные нововведения.

Актуальность темы исследования: в современных условиях хозяйствования налоговая политика является основным регулятором взаимоотношений между налогоплательщиком и государством. Одним из направлений политики государства в области налогообложения является стимулирование субъектов малого бизнеса. Вопрос об эффективности применения налоговых режимов по настоящее время остается наиболее важным для субъектов малого предпринимательства.

Целью исследования является исследование вопросов налогообложения малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- рассматриваются теоретические основы налогообложения малого бизнеса;

- проводится анализ налогообложения предприятий малого бизнеса на примере АО «Вязниковское ПАТП»;

- изучаются проблемы и перспективы развития налогообложения малого бизнеса;

- исследуется безопасность жизнедеятельности на предприятии.

Объектом исследования является - АО «Вязниковское ПАПТ».

Предметом исследования является - налогообложение малого бизнеса.

В процессе исследования применялись современные научные методы: метод сравнительного анализа; метод финансовых коэффициентов; балансовый метод; статистический метод; графический и табличный методы; изучение документов и литературных источников и др.

При написании работы использовались законодательные, нормативно-правовые источники, работы таких авторов как: Барулин С.В., Воробьева Е.В., Барышникова Н.П., а также материалы периодических изданий. Аналитическая часть работы выполнена на основе финансовой отчетности АО «Вязниковское ПАТП».

Структурно работа состоит из введения, четырех глав, заключение и списка литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Особенности налогообложения малого бизнеса

Развитие малого бизнеса является одной из приоритетных задач, которая стоит как перед государственными, так и перед местными органами власти. Несмотря на множество попыток создать удобные условия для малого бизнеса, многие люди боятся открывать предприятия из-за сложностей при налогообложении.

Особенности налогообложения малого бизнеса чаще всего связаны с возможностью выплачивать большую часть налогов по упрощенной схеме. В настоящее время при создании частного предприятия предприниматель может выбрать одну из систем налогообложения, в зависимости от которой на предприятии должен формироваться бухгалтерский учет и подготавливаться документы в налоговые органы.

Упрощенная система налогообложения позволяет в настоящее время платить предпринимателю налог в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы. К особенностям налогообложения малого бизнеса также стоит отнести выплаты в целый ряд фондов, которые могут составлять значительную сумму. Например, с 2013 года предприниматели должны выплачивать более 30 000 рублей ежегодно в фонд пенсионного страхования, а также вносить взносы в различные фонды, денежные средства которых могут быть направлены на различные цели, а также налоги и пошлины, которые формируются как государственными, так и местными органами власти. В число подобных налогов входят различные виды государственной пошлины, налог на недвижимость, а также земельный и транспортный налоги.

Порядок налогообложения малого бизнеса постоянно изменяется, что приводит к некоторой неразберихе при подготовке необходимых документов. Многие предприниматели обращаются в специализированные компании, которые предоставляют услуги по подготовке всех необходимых документов при налогообложении малого бизнеса. Кроме того, в настоящее время существует огромное количество программного обеспечения, с помощью которого можно подготовить и подать все необходимые документы в налоговые органы.

Некоторые предприниматели стремятся найти «серые» схем ухода от налогов, подобная деятельность может привести к серьезным последствиям и открытию уголовного дела, связанного с уклонением от налогов. С другой стороны, предприниматели могут оптимизировать налоговые выплаты, обратившись в специализированные организации. [14, с. 89]

Индивидуальный предприниматель на ОСНО выплачивает следующие федеральные налоги:

НДФЛ (13%) за себя и работников (если есть);

НДС (размер зависит от вида товара или услуги, 10% или 18%);

страховые взносы за работников (26% от суммы зарплаты работников);

фиксированные взносы за себя (в 2013 году сумма составляет 35 664,66 рублей). Эти же взносы выплачиваются и при применении специальных режимов.

Помимо федеральных существуют налоги региональные:

транспортный;

на имущество;

на игорный бизнес.

Наконец, есть еще местные налоги на землю и имущество физических лиц. С полным перечнем налогов можно ознакомиться в статьях 13, 14 и 15 Налогового кодекса. Более того, на ОСНО организация обязана вести налоговый и бухгалтерский учет в полной мере в соответствии с законодательством. Разумеется, для малого предприятия налоговое бремя ОСНО может оказаться непосильным. Поэтому предусмотрена система налогообложения малого бизнеса, включающая специальные режимы, которые освобождают малый бизнес от некоторых видов налогов.

Существует два основных типа налогов - общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО), ее еще называют обычной системой налогообложения, и СНР, то есть специальные налоговые режимы. И тот, и другой тип регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации.

Рисунок 1.1 - Система налогов, присущая Российской Федерации

Обычная система налогообложения подразумевает, что предприниматель платит все налоги, предусмотренные законом для своего типа деятельности. Средний и крупный бизнес, как правило, платит именно в соответствии с ОСНО.

Специальные налоговые режимы - проект относительно недавний, но очень удобный тем, что заменяет сразу несколько видов налога (справедливости ради нужно отметить, что не все), причём его размер меньше, чем суммарный размер совокупности заданных налогов. В основном этот тип налога используется малым бизнесом.

Таблица 1.1 - Организационные принципы непосредственного

формирования специальных налоговых режимов Принцип	Характеристика
Принцип упрощения системы налогообложения.	достигается сокращением общего количества налогов и может быть обеспечен путем упрощения механизма исчисления и уплаты единого налога
Принцип упрощения учета и налоговой отчетности	субъекты могут освобождаться от применения плана бухгалтерских счетов и использования способа двойной записи. Кроме того, может упрощаться налоговая отчетность, но при сохранении общепринятого порядка ведения кассовых и некоторых других операций
Принцип обязательности	то есть неприемлемости добровольного перехода на специальный налоговый режим. Его несоблюдение (добровольность) может привести к ослаблению налогового контроля и отступлению от таких принципов налогообложения, как всеобщность, единство, обязательность. Налога и налоговые системы, даже специальные, не могут строиться на условиях добровольности, так как это противоречит государственно-правовой законодательной форме налоговых платежей
Принцип налогового благоприятствования	то есть специальный налоговый режим должен быть для основной массы налогоплательщиков более мягким (преференциальным), по сравнению с общим режимом, с позиций своей упрощенности и оптимальности налогового бремени. Несоблюдение этого принципа лишает экономического смысла введение специального налогового режима
Принцип приоритетности и избирательности	круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков. Б противном случае, это будет не специальный, а общий налоговый режим
Принцип замещения единым налогом в совокупности других обшережимных платежей	количество заменяемых единым налогом платежей в бюджет и внебюджетные фонды может корректироваться в зависимости от вида специального налогового режима
Принцип сосуществования единого и части других общеустановленных налогов и сборов	конкретный перечень сопутствующих налоговых платежей зависит от особенностей специального налогового режима
Принцип максимально возможного учета особенностей условий хозяйствования	максимальный учет особенностей условий хозяйствования плательщиков единого налога путем использования различного рода корректирующих коэффициентов и установления конкретного перечня других налогов

Несмотря на все выгоды, которые предоставлены специальными режимами, есть и неприятные особенности налогообложения малого бизнеса. Например, освобождение от НДС создает препоны в сотрудничестве с крупными предприятиями, которые могут отказаться от работы с представителями малого бизнеса ввиду возникновения сложностей с отчетностью. Или, касаемо ЕСХН, если по итогам года выясняется, что нарушены условия применения ЕСХН, придется пересчитать налоги в соответствии с ОСНО, да еще и заплатить пеню за несвоевременную уплату. Кроме того, несмотря на то, что процесс учета и отчетности при специальных режимах упрощен, тем не менее, для каждого режима есть свои обязательные требования, которые непременно нужно изучить и соблюдать во избежание штрафных санкций и других проблем

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными. Масса перспективных идей зарубается на корню, когда будущий предприниматель начинает считать, сколько придется отдать государству, причем еще до того, как появится стабильный доход. Налогообложение малого бизнеса в России вообще развивается крайне неравномерно и непоследовательно. К примеру, для бизнеса в инновационных, научных и технических сферах предусмотрены существенные льготы. Но такой вид деятельности очень сложно начать, а потому на общую картину налогообложения он никак не влияет. В остальном же мы имеем следующее:

Непостоянство политики в налоговой сфере. Постоянные изменения, обновления и усложнения, причина введения которых непонятна.

Размеры взносов и налогов, оплачивать которые многим новичкам просто не из чего. Например, налог с прибыли за каждого нанятого сотрудника.

Оставляет желать лучшего организация работы налоговых учреждений и ведомств.

Сложность ведения отчетности на фоне постоянно меняющегося законодательства. Начинающий предприниматель сталкивается с тем, что его знаний не хватает, а ошибки в составлении отчетности грозят штрафами.

Приходится обращаться к специалистам. В итоге бывает так, что доходов еще нет, а затраты на ведение учета уже стали постоянной статьей расходов.

* Наконец, в 2013 году в два раза увеличился размер взносов в ПФР, которые, как известно, должны вносить все зарегистрированные предприниматели, независимо от того, ведут они деятельность или нет.

Иначе говоря, если в других странах налоговая нагрузка на новичков в бизнесе снижена, то наше государство сегодня создало такие условия, в которых начинать свое дело, не имея больших накоплений, крайне рискованно и затратно. При выборе того или иного режима следует тщательно изучить все условия, налоговые ставки и размеры взносов. Они могут варьироваться в зависимости от количества работников, размера их заработной платы, вида деятельности предприятия и многих других факторов. [15, с. 124]

1.2 Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ [1].

К специальным налоговым режимам относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

-патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения.

С 1 января 2013 г. Патентная система налогообложения (ПСН) была установлена Налоговым кодексом РФ, введена в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

По количеству позиций перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сократился по сравнению с установленным для УСН на основе патента (с 69 до 47) [24, с. 36].

С 1 января 2013 г. патент можно получить на ряд новых видов деятельности, в отношении которых ранее УСН на основе патента не применялся. К их числу относится, например, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м или через объекты нестационарной торговой сети.

Кроме того, НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года, т. е. срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

На основе патента предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т.д.

В редакции Налогового кодекса, действовавшей до 2 января 2014 г., было установлено, что патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.З аявление на получение патента предприниматель подает в инспекцию по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения указанного специального режима. Соответственно, чтобы получить патент, физическое лицо уже должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя [25, с. 14].

Со 2 января 2014 г. физическое лицо может применять ПСН со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя. Для этого заявление на получение патента нужно подать в инспекцию по месту жительства одновременно с документами, предусмотренными для регистрации. В данном случае действие патента начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя. Предприниматель со дня его государственной регистрации подлежит постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ о прекращении деятельности или об утрате права на применение специального режима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней.

Эта норма дополнена положением, в соответствии с которым заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве плательщика, применяющего этот специальный режим. В таком заявлении должны быть указаны реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма заявления об утрате права на применение ПСН должна быть утверждена ФНС России.

Согласно п. 1 ст. 346.46 НК РФ налоговый орган, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, осуществляет его постановку на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. В соответствии с дополнениями в указанное положение, вступившими в силу 2 января 2014 г., подача предпринимателем в эту же инспекцию заявления на получение другого патента не влечет его повторной постановки на учет в данном качестве.

Кроме того, уточнены положения о снятии с учета предпринимателя, применяющего ПСН. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 346.46 НК РФ, снятие с учета такого плательщика осуществляется в течение пяти дней со дня окончания срока действия патента. Теперь в указанной норме установлено, что если налоговый орган выдал предпринимателю одновременно несколько патентов, то снятие с учета производится по истечении срока действия всех патентов.

Помимо этого, дополнен п. 3 ст. 346 НК РФ: также в течение пяти дней предприниматель снимается с учета на основании сообщения налогового органа, получившего заявление налогоплательщика об утрате права на применение ПСН и переходе на общий режим налогообложения. Если предприниматель в установленный срок не уплатил налог, он снимается с учета в течение пяти дней с момента истечения срока уплаты налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Органы власти субъектов РФ вправе установить на следующий год потенциальный годовой доход для целей расчета стоимости патента по различным видам деятельности в пределах от 106,7 тыс. руб. до 1,067 млн руб.

Упрощенная система налогообложения.

Законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы - создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [1].

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ИП, применяющие данный спецрежим, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН, равен 60 млн. руб.

Список организаций, не имеющих право применять УСН, пополнился. Это микрофинансовая организация. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовая организация - юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом [26, с. 25].

Микрофинансовая деятельность - это деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности, по предоставлению микрозаймов, в частности предоставляющее займы в размере не более 1 млн руб.

Единый сельскохозяйственный налог.

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 26.1 НК РФ.

Цель введения этого налога - углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

Применение этого специального налогового режима освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих долю доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, не менее 70 %, от уплаты ряда федеральных и региональных налогов. НК РФ установлены критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения [22, с. 74].

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в т.ч.:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-и другие расходы, предусмотренные данным пунктом. Плательщики ЕСХН в целях налогообложения вправе уменьшить

полученные доходы, в частности, на материальные расходы.

В числе расходов, признаваемых материальными для целей ЕСХН, вместо медикаментов указываются лекарственные препараты ветеринарного применения. Таким образом, возможность включения затрат на лекарства будет ограничена целью их использования.

Пунктом 22.1 данной статьи 346.5 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, в т.ч. расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов.

Единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых физических показателей. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации. Введение ЕНВД также позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении на финансовый год бюджетов разных уровней.

Рисунок 1.2 - Условия перехода на ЕНВД юридических лиц

Рисунок 1.3 - Условия перехода на ЕНВД ИП

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регламентируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К1 устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К2, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.

Базовая доходность (БД) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, используемая для расчета величины вмененного дохода.

Физические показатели (ФП) - косвенные показатели, характеризующие тот или иной вид предпринимательской деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (K1? К2) -коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:

K1- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествовавшем календарном году (K1);

К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности [1].

На 2016 г. установлен коэффициент-дефлятор, на который умножается базовая доходность. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются предусмотренные указанным пунктом физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность. Базовая доходность корректируется (умножается), в частности, на коэффициент К1.

Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 утверждены коэффициенты-дефляторы на 2016 г. Для целей применения ЕНВД его значение составляет 1,798.

Вмененный доход (ВД) в 2016 году будет определяться по формуле:

ВД = БД * K1 * К2 * ФЗ = БД * 1,798 * К2 * ФЗ, (1.1)

где БД - базовая доходность;

ФЗ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности;

K1,K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Российская экономика развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов. Одним из ключевых факторов, оказывающих влияние на развитие современной экономики, и в частности на предпринимательскую деятельность, является действующая налоговая политика государства. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие ил и сдерживает его [12, с. 26].

В странах с развитым малым бизнесом проводится активная политика поддержки предпринимательских инициатив, созданы и действуют эффективные механизмы помощи предпринимательству. Знание зарубежного опыта необходимо, чтобы не повторять ошибки, а использовать наработанный веками опыт, ускорить процесс цивилизованных рыночных преобразований в России [13, с. 81].

Законодательство развитых стран относит малый бизнес к особым субъектам государственного регулирования. Особенности налогообложения малого бизнеса определяет его социальная значимость и массовость.

При этом определяются цели экономического развития.

Экономической политикой большинства развитых стран создается благоприятная среда для малых предприятий. Это делается для компенсации меньших возможностей данной категории предприятий.

Важным моментом при налогообложении малого бизнеса является количественный и качественный критерий.

Численность работников предприятия, оборот, активы, прибыли относится к количественным критериям. Во всех странах количественный критерий - количество работников, занятых на предприятии. Остальные параметры обычно отличаются в разных странах и между собой.

Для примера рассмотрим критерии отнесения предприятий к малым в развитых странах.

В Европе параметрами, позволяющими отнести предприятия к малым, являются: численностью занятых работников, товарооборот - менее 40 млн евро, или балансовая стоимость активов - менее 27 млн евро, а также экономическая независимость малых предприятий. В разных европейских странах количественные критерии различны.

Таблица 1.2 - Доля малого и среднего бизнеса в ВВП и занятости в

развитых странах

Страна	Количество предприятий, тыс.	Количество работающих, млн	Доля малого бизнеса в ВВП, %	Количество работающих на одном предприятии, ед.
Германия	2290	18,5	50-52	8,0
Италия	3920	16,8	57-60	4,2
США	7300	70,2	50-52	9,6
Япония	6450	39,5	52-55	6,0
Россия	844	8,3	10-11	9,9



Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рисунок 1.4 - Доля малого и среднего бизнеса в ВВП и занятости в развитых странах

В Австрии критерии: число работающих - менее 50 человек, годовой доход предприятия- менее 5 млн. евро, или балансовая стоимость активов - менее 2 млн. евро. Кроме того, доля внешних собственников в предприятии не более 25 %. Данный критерий аналогичен в России.

В Германии основные критерии отнесения предприятия к малому: численность работающих составляет 1-49 человек, размер складочного капитала - менее 5 млн евро и объем годового оборота - менее 7 млн евро. Критерии отнесения к средним предприятиям: численность работающих от 50 до 249 человек, размер складочного капитала менее 27 млн евро, объем годового оборота - менее 40 млн евро. Все предприятия ремесленной торговли относят к малым, если они внесены в реестр ремесленной торговли, вне зависимости от размеров предприятия и вида деятельности.

В Португалии, условия отнесения предприятий к малым и средним: деятельность в сфере материального производства, горнодобывающей отрасли, оказание услуг другим предприятиям, оптовая и розничная торговля. Годовой оборот менее 12,3 млн евро, а доля участия в других предприятиях не более 50 %.

В Швеции главный параметр оценки предприятия как субъекта малого: предпринимательства численность работающих менее 200 человек. Кроме того, малые предприятия классифицируют по: стадии роста, географической и отраслевой принадлежности, характеристикам владельцев и управляющих, типам проблем, характерным для предприятия.

Во Франции основные критерии: количество работающих на предприятии, размер складочного капитала и объем годового оборота.

В США малые предприятия: количество работников в соответствии с видом деятельности до 100; 500; 750; 1000 и 1500 человек. Объем годового дохода от 0,75 млн. до 20 млн. долл. По остальным критериям предприятия, отнесенные в США к малым, в европейских странах должны считаться средними и крупными.

Налоговое законодательство большинства стран при определении «малого предприятия» использует количественные показатели, дополненные качественными характеристиками. Некоторые государства, помимо критериев классификации предприятий к субъектам малых, относят данную категорию к льготной.

В международной практике существует два основных варианта налогообложения малых предприятий:

налоговые льготы по налогу на прибыль, иногда по НДС;

применение специальных налоговых режимов.

В развитых странах часто применяют льготы по налогу на прибыль прямые и косвенные. Самая распространенная косвенная льгота, применение ускоренной амортизации для некоторых видов оборудования, используемого в первостепенных отраслях, для НИОКР. Для остального имущества, в основном, используется комбинированный метод, то есть в начале применяется амортизация по методу убывающего остатка, потом - линейная.

Так, например, в Великобритании стоимость инновационного оборудования списывается в первый год его использования. Во Франции списание стоимости в первый год эксплуатации используется для компьютеров; в отношении новейшего оборудования возможно списание до 50 % стоимости. В Германии в отношении имущества, используемого для НИОКР, списание производится до 40 %. То есть, на малые предприятия, у которых в основном офисное оборудование, льготы в виде амортизации не значительны.

Значимая льгота для малого предпринимательства - пониженная ставка по налогу на прибыль. Практика такого льготирования часто используется во многих развитых. В США ставка колеблется от 15 % до 34 %, во Франции от 33,3 % до 36 %, в Канаде от 22 % до 43 %, в Великобритании от 22 % до 30 %.

Таблица 1.3 - Анализ налоговых ставок по налогу на прибыль для

малых и крупных предприятий в России и за рубежом

Показатели	США	Англия	Франция	Канада	Россия
Крупные предприятия	34	30	36	43	20
Малый бизнес	15	20	33,3	22	20

Рисунок 1.5 - Налоговые ставки по налогу на прибыль для малых и крупных предприятий в России и за рубежом

В России единая ставка по налогу на прибыль для всех видов организаций - 20 %.

Анализ зарубежного опыта налогообложения малых предприятий показал, что в развитых странах малые предприятия - особый субъект государства. Система налогообложения малого бизнеса в развитых странах движется к максимальному усовершенствованию, упрощению, уходу от сложных и трудоемких налоговых схем.

Знание зарубежного опыта необходимо, чтобы не повторять ошибки, использовать наработанный опыт, ускорить процесс цивилизованных рыночных в России [13, с. 81].

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ АО «ВЯЗНИКОВСКОЕ ПАТП»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Исследование проводилось на базе АО «Вязниковское ПАТП», Владимирская обл. г.Вязники, ул. Ленина, д.26

ИНН 3338000239

КПП 333801001

ОГРН 1043300002140

ОКПО 03084760

АО «Вязниковское ПАТП» осуществляет:

- перевозку пассажиров автобусами в городских, пригородных, междугородных и заказных маршрутах на территории РФ и Тульской области;

- перевозку пассажиров легковым транспортом и маршрутными такси;

- ремонт и техническое обслуживание автобусов и другой автотехники;

- закупку запасных частей, материалов и транспортных средств у предприятий любых форм собственности и частных лиц;

- проведение мероприятий по экономии горюче - смазочных материалов, увеличение межремонтных пробегов подвижного состава, улучшению эксплуатации автомобильных шин, ликвидации аварийности и дорожно - транспортных происшествий;

- улучшение организации труда, быта работников, повышение их профессионального и культурного уровня;

- проведение мероприятий по подготовке и повышению квалификации, укреплению трудовой дисциплины;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Основной целью деятельности предприятия является организация и осуществление в соответствии с договорными обязательствами перевозки пассажиров на городских, пригородных, междугородных маршрутах на территории Российской Федерации и Владимирской области. Общая численность персонала предприятия составляет 87 чел. Всего на предприятии существует 5 структурных подразделений. Самым многочисленным подразделением является бригада водителей и кондукторов, легковых такси, и других хозяйственных машин. Другим подразделением являются ремонтные рабочие, которые осуществляют ремонт автобусов и других автотранспортных средств. Остальные подразделения предприятия являются немногочисленными это: ОГМ (отдел главного механика); а также сторожа, операторы ТЗП, кладовщики; билетные кассиры; контролеры, фельдшеры, табельщица, машинистка. Предприятие возглавляет директор, осуществляет свою деятельность на основе принципа единоначалия и обеспечивающий решение возложенных на предприятие задач. Директор назначается на должность учредителем на контрактной основе и подотчетен ему. Директор осуществляет руководство деятельностью предприятия и действует без доверенности от его имени; представляет интересы предприятия в государственных органах на предприятиях, организациях; распоряжается имуществом предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Совершает сделки и другие юридические действия, выдает доверенности, открывает расчетные и другие счета в банках, издает приказы обязательные для всех работников предприятия, утверждает структуру предприятия; назначает на должность и освобождает от должности работников предприятия. В целях оперативности решения вопросов производственного и социально - экономического характера все работники делятся на два категория: администрация (директор, главный инженер, главный бухгалтер) и трудовой коллектив (все специалисты и другие работники предприятия). Администрация и трудовой коллектив заключают между собой коллективный договор. Взаимоотношения трудового коллектива и администрация, охрана труда, социальное развитие регулируются законодательством Российской Федерации, Уставом и коллективным договором. АО «Вязниковское ПАТП» не единственное автотранспортное предприятие в городе. Здесь же представлены поставщики, которые снабжают АО «Вязниковское ПАТП» горюче - смазочными материалами и запасными частями для подвижного состава; а также потребители услуг.

Основная работа предприятия сконцентрирована в основном на деятельности двух производственных служб: эксплуатационной и технической. Кроме этих двух производственных служб, АО «Вязниковское ПАТП» включает в себя службу управления, осуществляющую руководство предприятием, планирование и учет его деятельности и материально - техническое снабжение. В зависимости от размера предприятия эти функции управления выполняют самостоятельные отделы или лица.

К конкурентным преимуществам АО «Вязниковское ПАТП» можно отнести наличие большой маршрутной сети, мощной производственной базы, стабильного коллектива, высокого уровня подготовки специалистов.

2.2 Практика применения УСН в «Вязниковское ПАТП»

«Вязниковское ПАТП» с 2012 года применяет упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для данного предприятия.

Рассмотрим применение специального налогового режима в «Вязниковское ПАТП» в виде упрощённой системы налогообложения «доходы минус расходы», который облагается по ставке 15%. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

В разделе 3 Книги учета доходов и расходов приведен расчет стоимости основных средств АО «Вязниковское ПАТП», которые должны включаться в состав расходов для определения налоговой базы по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения.

Так основные средства (оборудование) общей стоимостью 135 тыс. руб., приобретенные в 1 квартале 2015 г., имеют срок эксплуатации 5 лет. Тогда доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за налоговый период, составит 100%, а за 1 квартал - соответственно 25%, т.е.: 135000* 25% = 33750 руб.

Руководство предприятия АО «Вязниковское ПАТП» считает применение УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» наиболее оптимальной для своего предприятия.

Для того чтобы убедиться в правдивости этого утверждения необходимо проанализировать налоговую нагрузку на предприятии и провести сравнительный анализ применяемой УСН с другими система налогообложения.

Рассмотрим рентабельность предприятия и долю единого налога уплачиваемого при УСН в общих доходах налогоплательщика. (табл. 2.1).

Таблица 2.1 -Рентабельность предприятия и доля единого налога уплачиваемого при УСН в общих доходах налогоплательщика за период 2013-2015 гг. (руб.)

Показатель	2013	2014	2015	Абсолютноеизменение (+;-)?	Темп роста, %?
				2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
Доходы	6005556	8579365	10227569	2573809	1648204	142,86	119,21
Прибыль до налогообложения	1453156	2611018	3513148	1157862	902130	179,68	134,55
Единый налог - 15 %	217973	391653	526972	173680	135319	179,68	134,55
Рентабельность продаж, % (Прибыль от продаж/Доходы)	24,20	30,44	34,35	6,24	3,91	125,79	112,84
Доля единого налога в доходах налогоплательщика, % (ЕН/Доходы)	3,63	5	5,16	1,37	0,16	137,74	103,20

На основании данных Таблицы 2.1 можно сказать, что показатель рентабельности продаж вырос, в 2014 году на 25,79%, а в 2015 году на 12,84%, что говорит о том, что спрос на услуги предприятия возрастает. Доля единого налога в доходах налогоплательщика также изменилась. В 2014 году данный показатель увеличился на 37,74%, а в 2015 показатель изменился незначительно всего на 3,2%.

Далее проведем анализ налоговой нагрузки и налогового бремени предприятия в 2013-2015 годах.

Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.

В качестве такого показателя предлагаются: выручка, брутто и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость и вновь созданная стоимость.

Рассмотрим две наиболее часто употребляемых методики расчета налоговой нагрузки: методику Минфина России и методику Е.А. Кировой.

1. Методика Минфина России.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП : (В + ВД) х 100 % (1)

где: НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов и страховых взносов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. Анализ налоговой нагрузки АО «Вязниковское ПАТП» рассчитанной по этому методу приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Налоговая нагрузка по методике Минфина России за период 2013-2015 гг., руб.

Показатели	2013	2014	2015	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %?
				2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 2014
Доходы	6005556	8579365	10227569	2573809	1648204	142,86	119,21
Отчисления на социальные нужды	81920	137314	453150	55394	315836	167,62	330,01
Единый налог - 15 %	217973	391653	526972	173680	135319	179,68	134,55
Налоговая нагрузка	4,99	6,17	9,58	1,18	3,42	123,65	155,43

Из таблицы 2.2 видно, что налогоемкость реализуемых услуг и товаров на предприятии в течение трех лет увеличивалась. В 2014 году на 23,65%, а в 2015 году увеличение составило 55,43%.

2. Методика Е.А. Кировой.

Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (2)

где: АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

где: ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг; МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = АНН / ВСС х 100 % (2.4)

Рассмотрим налоговую нагрузку АО «Вязниковское ПАТП» в рамках данной методики в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой за период 2013-2015 гг. руб.

Показатель	2013	2014	2015	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %
				2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
Доходы	6005556	8579365	10227569	2573809	1648204	142,86	119,21
Материальные затраты	3730604	4615148	4717213	884544	102065	123,71	102,21
Единый налог - 15 %	217973	391653	526972	173680	135319	179,68	134,55
Отчисленияна социальные нужды	81920	137314	453150	55394	315836	167,62	330,01
Проценты за пользование заемными средствами	151256	229285	206258	78029	-23027	151,59	89,96
Прочие затраты	11720	19600	12800	7880	-6800	167,24	65,31
Вновь созданная стоимость, руб.	2111976	3715332	5291298	1603356	1575966	175,92	142,42
Абсолютная налоговая нагрузка, руб.	299893	528967	980122	229074	451155	176,39	185,29
Относительная налоговая нагрузка, %	14,20	14,24	18,52	0,04	4,28	100,28	130,06

Более наглядно представим динамику абсолютной и относительной налоговой нагрузки с помощью диаграммы?(рис. 2.1; рис. 2.2).

Рисунок 2.1 - Абсолютная налоговая нагрузка за период 2013-2015гг, руб

Рисунок 2.2 - Относительная налоговая нагрузка за период 2013-2015гг, руб. %

На основании таблицы 2.3 и рисунков 2.1-2.2 можно сделать следующие выводы:

1. Абсолютная нагрузка на предприятии возрастала в течение всего анализируемого периода. Рост абсолютной нагрузки в 2014 году на 76,39% связан как с увеличением отчислений на социальные нужды за счет увеличения заработной платы, так и с увеличением суммы уплаченного единого налога, что является положительным моментом, поскольку свидетельствует об увеличении прибыли предприятия.

2. Относительная налоговая нагрузка в 2014 году изменилась незначительно. Ее увеличение всего на 0,28% свидетельствует о том, что доходы предприятия растут пропорционально расходам на уплату налогов. Однако в 2015 году относительная налоговая нагрузка превысила уровень как 2013 года, так и 2014 года и составила 18,52%, что больше уровня 2014 года на 30,06%.

В целом можно сделать вывод, что предприятие АО «Вязниковское ПАТП» работает эффективно, ежегодный спрос на услуги предприятия растет, что отражается ростом доходов. Рост доходов уравновешен ростом расходов. Но расходы растут медленнее доходов, следовательно организация максимизирует прибыль за счет снижения материальных затрат.

Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, АО «Вязниковское ПАТП» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога в Книге учета доходов и расходов.

АО «Вязниковское ПАТП» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании налогового периода Книга выводится на бумажные носители. Выведенная по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации.

На основании данных Книги учёта доходов и расходов заполняется налоговая декларация по единому налогу АО «Вязниковское ПАТП» за 2015 год. (Приложение 5).

АО «Вязниковское ПАТП» являясь плательщиком единого налога при УСН, а также работодателем, предоставляет следующую отчетность:

1. Отчетность в ФСС РФ (Форма 4-ФСС);

2. Сведения о среднесписочной численности работников;

3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РСВ - 1;

4. Индивидуальные сведения: Форма АДВ-6?2, Форма СЗВ-6?2, Форма СЗВ-6?1, Форма АДВ-6?3;

5. Налоговая декларация по УСН;

6. Сведения о доходах физических лиц за 2015 г. по форме 2 НДФЛ.

2.3 Анализ и оценка эффективности упрощенной системы налогообложения АО «Вязниковское ПАТП»

Для оценки обоснованности правильности выбора режима налогообложения проведем сравнение режима УСН и обычного режима налогообложения.

При применении обычного режима налогообложения предприятие АО «Вязниковское ПАТП»должно уплачивать следующие виды налогов и сборов:

- налог на добавленную стоимость;

- страховые взносы во внебюджетные фонды;

- налог на имущество организаций;

- налог на прибыль.

Проанализируем как изменяться показатели деятельности АО «Вязниковское ПАТП» при применении общего режима налогообложения.

1. В цену реализации продукции, работ, услуг предприятие должно включать налог на добавленную стоимость. Соответственно если не менять цену на реализуемые товары и услуги, сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль должна вычитаться из выручки предприятия. Соответственно выручка АО «Вязниковское ПАТП» составит:

- 2013 год = 6005556 - (6005556*18/118) = 5089454 руб.

- 2014 год = 8579365 - (8579365*18/118) = 7270648 руб.

- 2015 год = 10227569 - (10227569*18/118 = 8667431 руб.

3. В качестве основных средств на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» числятся согласно Книги учета доходов и расходов оборудование по цене 135 тыс.руб. приобретенное в январе 2014 года, со сроком полезного использования - 5 лет.