Налог на имущество физических лиц

Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой. Сущность налога на имущества физических лиц в Российской Федерации. Роль налога на имущество физических лиц в бюджетах муниципальных образований.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.12.2011
Размер файла 119,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Концентрация налога на имущество физических лиц в регионах невелика по сравнению со всеми налоговыми доходами в целом. Пять регионов (Вологодская область, г. Санкт-Петербург, Республика Калмыкия, Ханты-Мансийский АО, г. Москва) с наибольшими среднедушевыми поступлениями по данному налогу имеют 25% от общей суммы налога по Российской Федерации, притом, что в них проживает 13% населения России.

Проанализируем по субъектам Российской Федерации поступление налога на имущество физических лиц по количеству налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах.

Количество налогоплательщиков (физических лиц), которым исчислен к уплате налог на имущество физических лиц по данным ФНС России на 01.01.2010 г. составило 60 590, 1 тыс. единиц, в том числе собственников объектов жилищного фонда - 58 098,2 тыс. единиц. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога составило 23 597,5 тыс. единиц. Соотношение количества налогоплательщиков, уплачивающий налог на имущество физических лиц к количеству освобожденных налогоплательщиков составило 1:3.

Средняя по Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц, приходящаяся на одного налогоплательщика в 2010 г. составила 257 руб.

Таблица 2 - Поступление в 2010 году налога на имущество физических лиц в расчете на одного налогоплательщика по субъектам Российской Федерации

Место

Субъект Российской Федерации

Поступление налога на имущество физических лиц в расчете на 1 налогоплательщика (руб.)

Место

Всего по Российской Федерации

257

1

Республика Калмыкия

855

2

Вологодская область

653

3

Ханты-Мансийский автономный округ

602

4

г. Москва

529

68

Орловская область

58

68

Кировская область

53

Разница между максимальным и минимальным поступлением налога на имущество физических лиц по субъектам РФ составила 16 раз.

Такая разница обусловлена низкими ставками, установленными нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также оценкой налоговой базы не по рыночной стоимости, как это принято в других странах, а по инвентаризационной стоимости - восстановительной стоимости объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Недвижимость не меняет своего местонахождения. Дом не сможет «переехать» в другой район, если в этом другом районе ставки налогообложения недвижимости ниже. Недвижимость располагается по определенному адресу, имеет географическую привязку и каждый муниципалитет имеет право обложить эту собственность налогом и собирать налоговые платежи.

Из этого вытекает закономерная необходимость, чтобы муниципальные образования уделяли достаточное внимание анализу причин недопоступления местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц). С их стороны должны быть конкретные действия по принятию действенных мер, которые бы способствовали увеличению доходной части местных бюджетов и устранению имеющихся недостатков.

В Приложении Д представлены сведения об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации по доходам (в части налога на имущество физических лиц) по состоянию на 01.07.2011 г. (тыс. руб.).

2.2 Анализ роли налога на имущество физических лиц в социально-экономическом развитии муниципальных образований Самарской области

Уровень социально-экономического развития муниципальных образований северных территорий во многом определяется ростом налоговых доходов местных бюджетов.

В настоящее время большинство местных бюджетов испытывают недостаток финансовых ресурсов для финансирования своих территорий в результате незначительной доли налоговых доходов, формируемых не только за счет местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог), но и ряда федеральных налогов (налог на доходы физических лиц, государственная пошлина) и налогов по специальным налоговым режимам (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог).

Роль местных налогов, в том числе налога на имущество физических лиц, незначительна. Динамика поступления налога на имущество физических лиц в местные бюджеты по Самарской области приведена в Приложении Ж.

Из данных таблицы Ж.1 Приложения Ж видно, что налоговые доходы местных бюджетов Самарской области монотонно увеличиваются. Даже при резком снижении в период экономического кризиса 2009 г. общей суммы налоговых доходов на 32,6%, налоговые доходы местных бюджетов увеличились на 4,3%. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается прирост налоговых доходов на 15,4%, а налоговых доходов местных бюджетов лишь на 9,4%. При этом их доля в общей сумме налоговых доходов республики незначительна и составляет менее 10%. При увеличении поступлений налога на имущество физических лиц его доля очень мала и в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов Самарской области не превышает 1,15%. На резкое увеличение поступлений налога на имущество физических лиц в 2009 г. в 2,6 раза повлияла переоценка имущества, проведенная с коэффициентом 20 [74].

Динамика предъявленного к уплате и поступившего в местные бюджеты Самарской области налога на имущество физических лиц приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика предъявленного к уплате и поступившего в местные бюджеты Самарской области налога на имущество физических лиц в 2005 - 2010 гг.

Показатели

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Общая сумма налога, предъявленного к уплате, млн. руб.

18,26

24,54

27,79

30,91

84,36

87,87

Поступило в бюджет налога на имущество физических лиц, млн. руб.

17,90

21,34

24,56

30,94

79,49

79,84

Доля поступившего в бюджет налога на имущество физических лиц в общей сумме предъявленного к уплате, %

98,03

86,96

88,38

100,10

94,23

90,86

Данные таблицы 3 свидетельствуют о ежегодном недополучении местными бюджетами предъявленного к уплате налога на имущество физических лиц (в 2005 г. - 1,97%, в 2010 г. - 9,14%). Лишь в 2008 г. поступления превысили сумму предъявленного к уплате налога в связи с погашением налогоплательщиками задолженности за предыдущие годы. На величину поступлений налога в бюджет оказало влияние увеличение количества объектов налогообложения и совокупной налоговой базы, дифференцированная налоговая ставка, льготное налогообложение. Динамика объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц наглядно показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по Самарской области в 2005-2009 гг.

За исследуемый период общее количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по Республике Коми, увеличилось незначительно (в 2009 г. по сравнению с 2005 г. - на 7,5%), количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственной физических лиц, по которым налоговыми органами предъявлен налог к уплате, - на 35,8%. Сокращается общее количество объектов, с которых налог не взимается. Однако количество объектов налогообложения, по которым налог не исчисляется и не уплачивается, остается высоким - более 20%.

Проблема заключается в том, что при отсутствии у налоговых органов сведений о налогоплательщиках, объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, необходимых для исчисления налога на имущество физических лиц, нет оснований для исчисления налога и предъявления его к уплате налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Кроме того, органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 9.1. ст. 85 НК РФ). Однако указанные нормы на практике не работают, т.к. в установленной в Приказе ФНС РФ от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации» являются не обязательными для заполнения указанными органами и представляются в налоговые органы лишь при их наличии (фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика): сведения о правообладателе - физическом лице на объекты недвижимого имущества [5].

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Следовательно, физические лица, не получившие налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц, не уплачивают и не несут никакой ответственности за неуплату налога, включая пени.

В соответствии с Законом РФ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право собственности на имущество, землю подлежат регистрации [2]. Однако нет норм, обязывающих физических лиц - налогоплательщиков осуществлять регистрацию объектов налогообложения (имущество, земельные участки) в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органах, осуществляющих государственный технический учет.

Проблема заключается в том, что в настоящее время не все объекты облагаемого налогом имущества физических лиц учтены для целей налогообложения, местные органы власти не владеют ситуацией на подведомственной территории о том, какие объекты зарегистрированы, следовательно, попали под налогообложение, а какие нет. На 01.07.2010 г., по данным органов, осуществляющих государственный технический учет, 36000 индивидуальных жилых домов в Самарской области не поставлены на учет, что составляет около 55% объектов жилищного фонда, зарегистрированного в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По этим объектам налог на имущество физических лиц налоговыми органами не исчисляется, местные бюджеты Самарской области недополучают налоговых доходов около 16 млн. рублей в год. Кроме того, если фактически объект недвижимого имущества достроен, а в органах, осуществляющих государственный технический учет, продолжает числиться как незавершенное строительство, то у налоговых органов также нет оснований для исчисления налога. Таким образом, нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в ст. 3 НК РФ.

Следующая проблема обусловлена заявительным характером оценки стоимости недвижимого имущества. Налогоплательщик - физическое лицо, зарегистрировавший в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, объект (жилой дом и др.), подлежащий налогообложению, должен обратиться в орган, осуществляющий государственный технический учет, для его оценки, необходимой для определения налоговой базы налоговыми органами. Если собственник имущества не обратится за указанными юридически значимыми действиями, по данным объектам необходимые для налогообложения сведения об их инвентаризационной стоимости не формируются.

Необходим другой способ государственной оценки указанного имущества для целей налогообложения, например проведение визуальной оценки имущества органами, осуществляющими государственный технический учет. При этом должны предусмотреть выделение дополнительных финансовых средств на проведение указанных мероприятий. Следует отметить, что объемы затрат на проведение визуальной оценки в целях государственного технического учета по отдельным муниципальным образованиям значительно превышают прогнозируемую к поступлению в местный бюджет этой территории сумму налога на имущество физических лиц.

Для определения налоговой базы учитывается общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц. Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог уплате в местные бюджеты Самарской области, показана на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог к уплате в местные бюджеты Самарской в 2005-2009 гг., млн. руб.

За исследуемый период инвентаризационная стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов налогообложения, по которым налог на имущество физических лиц предъявлен к уплате в местные бюджеты Самарской области, увеличилась в 2,7 раза (с 16637,64 млн. руб. в 2005 г. до 44269,0 млн. руб. в 2009 г.). На увеличение налоговой базы отдельных налогоплательщиков повлияло значительное увеличение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, обусловленное применением коэффициента 20, что должно было способствовать росту налоговых доходов местных бюджетов республики. Однако с введением с 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество обусловило потери налоговых доходов бюджета, вызванных дроблением налоговой базы.

Следует отметить, что ставки налога на имущество физических лиц, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, являются прогрессивными. Очевидно, что инвентаризационная стоимость доли в праве общей собственности на имущество меньше, чем инвентаризационная стоимость целого объекта. Следовательно, и величина налоговых начислений на единицу налоговой базы (налоговая ставка), применяемая к указанной доле, меньше, чем по объекту в целом.

Ранее до 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество не выделялись, налог на имущество физических лиц рассчитывался исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объекта. В настоящее время за имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества. В связи с применение меньшей налоговой ставки налогообложение отдельных долей в праве общей собственности на имущество по сравнению с налогообложением имущества в целом с последующим распределением суммы исчисленного налога между налогоплательщиками - собственниками имущества привело к потере налоговых доходов местных бюджетов Республики Коми. Кроме того, переплата налога на имущество физических лиц, обусловленная пересчетом налоговыми органами ранее уплаченной суммы налога, привела к дополнительным потерям налоговых доходов местных бюджетов республики.

Лица, имеющие право на налоговые льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. На рисунке 3 наглядно показана динамика не поступившей в местные бюджеты Самарской области суммы налога на имущество физических лиц в результате предоставленных налоговых льгот.

Рисунок 3 - Сумма налога на имущество физических лиц, не поступившая в местные бюджеты Самарской области в результате предоставленных налоговых льгот в 2005-2009 гг., тыс. руб. [74]

Двадцатикратное увеличение инвентаризационной стоимости имущества способствовало массовому обращению в налоговые органы за предоставлением налоговых льгот, носящих социальный характер, ранее за которыми многие налогоплательщики не обращались в связи с незначительностью налогового обязательства. Потери доходов местных бюджетов Самарской области в результате предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц увеличились в 5,0 раз (с 9,25 тыс. руб. в 2005 г. до 46,57 тыс. руб. в 2009 г.). О результативности налоговых льгот может свидетельствовать соотношение суммы налога, не поступившей в бюджет в результате предоставленных налоговых льгот и общей суммы фактически уплаченного налога. При значительном росте суммы налога, не поступившей в местные бюджеты Самарской области в 2009 г. в результате предоставленных налоговых льгот, соотношение суммы потерь налоговых доходов местного бюджета и общей суммы поступившего в бюджет налога на имущество физических лиц увеличилось лишь на 0,02% (с 0,04% в 2008 г. до 0,06% в 2009 г., в предыдущие годы этот показатель составил 0,05%).

Проведенный анализ позволяет определить основные направления развития налогообложения имущества физических лиц, призванные способствовать социально-экономическому развитию муниципальных образований Самарской области, повышению доли налоговых доходов в местных бюджетах.

Первое направление - введение налога на недвижимость как одна из мер в области налоговой политики, планируемая к реализации в 2012 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годах. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» указывалось на необходимость создания условий для введения местного налога на недвижимость, который должен заменить два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Второе направление - формирование принципиально новых подходов к установлению элементов налога на недвижимость (субъекты, объекты налогообложения, налоговая база, дифференцированные налоговые ставки, прозрачный порядок исчисления, упрощенный порядок и сроки уплаты, обоснованные налоговые льготы).

Третье направление - обеспечение гибкого механизма формирования налоговой базы путем проведения кадастрового учета; утверждения методики оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, учитывающей региональные особенности; требований к привлекаемым оценщикам; методики проверки и утверждения результатов кадастровой оценки недвижимости; методики досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки недвижимости; порядка формирования сведений об объектах капитального строительства; порядка предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о сделках налогоплательщиков с недвижимым имуществом, о ценах на имущество, подлежащее налогообложению. В целях формирования государственного кадастра недвижимости уже был принят федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», регулирующий отношения, возникающие в связи с его ведением, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности. Однако законодательно не урегулированными остаются многие вопросы, непосредственно связанные с порядком формирования налоговой базы налога на недвижимость, решение которых создаст условия для обеспечения гибкого механизма налогообложения недвижимости.

Четвертое направление - снижение налоговой нагрузки для социально незащищенных категорий граждан путем дифференциации налоговых ставок и налоговых вычетов по налогу на недвижимость.

3 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

налогообложение имущество физическое лицо

3.1 Результаты эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери

В странах СНГ налог на имущество физических лиц является вторым по поступлениям налогом после налога на доходы (подоходного налога), взимаемым с физических лиц, поскольку в собственности многих людей находится то или иное недвижимое имущество (квартиры, дачные и садовые домики, гаражи и др.).

Налоговое законодательство в странах СНГ постоянно совершенствуется, в том числе посредством постепенной замены действующей системы имущественных налогов и налога на землю одним налогом - на недвижимое имущество.

Так, в Российской Федерации нормативно-правовые акты и методические материалы по введению налога на недвижимое имущество разрабатываются на основе практических результатов эксперимента, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 20.07.1997 года № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

Поступления имущественных налогов в региональные и местные бюджеты являются в большинстве случаев значительным источником финансирования ЖКХ, учреждений образования и здравоохранения и т.д. В этой связи оценка недвижимого имущества для целей налогообложения является для регионов и муниципальных образований очень важной задачей, от решения которой зависит состояние объектов социально-культурного назначения и коммунального хозяйства.

Переход к налогообложению недвижимого имущества на основе оценки его рыночной стоимости является средством обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Как показывает анализ материалов эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери, переход к налогу на недвижимость обеспечивает:

- прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за правильностью исчисления и уплаты различных налогов на основе полного пообъектного учета недвижимого имущества и его текущего использования;
заинтересованность органов власти территорий в развитии рыночного оборота и повышении рыночной стоимости недвижимого имущества;

- установление прозрачных и стабильных правил и условий землепользования и оборота земли, что повышает приток инвестиций в реальный сектор экономики;

- переход к регулированию процессов развития и эффективному использованию территории со стороны органов власти в основном фискальными средствами, сокращение административных способов воздействия на хозяйствующие субъекты, рост внутренних инвестиций;

- более справедливое распределение налогового бремени за счет налогообложения реальной стоимости недвижимого имущества в соответствии с действующими приоритетами социальной справедливости, постепенный перенос налогового бремени на физических лиц;

- реализацию доходного и фискального потенциала недвижимого имущества, рост бюджетных поступлений на основе сокращения теневых операций и уклонения от уплаты налогов;

- самостоятельность и ответственность местного самоуправления за формирование и реализацию налоговой политики.
Проводимый в Великом Новгороде и Твери эксперимент показывает, что для перехода к налогу на недвижимость по всей территории Российской Федерации необходимо:

- осуществление переучета недвижимого имущества и создание реестра этого имущества, которые предполагают объединение информации о физических характеристиках объектов и их месторасположении, правовом статусе и правообладателях;

- проведение оценки всех объектов недвижимого имущества по реальной (рыночной) стоимости и определение их налоговой базы (с учетом дифференциации по видам недвижимого имущества);

- обеспечение эффективного обмена данными об объектах недвижимости между местными органами власти и налоговыми органами в целях поддержания информации об имуществе в разрезе налогоплательщиков (правообладателей), что необходимо для осуществления взвешенной политики имущественного налогообложения;

- прогнозирование изменения налогового бремени по категориям плательщиков и общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и согласование политики налогообложения;

- проведение разъяснительной работы.

Важным условием для введения налога на недвижимость является его нормативно-правовое обеспечение со стороны местных и региональных органов власти.

Проведение эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери выявило проблемы, которые необходимо решить для успешного введения налога на недвижимость в масштабах Российской Федерации, в том числе:

- создание реестра недвижимого имущества и механизма обжалования и отработки других вопросов администрирования;

- обеспечение взаимодействия органов, осуществляющих кадастровый и технический учет недвижимого имущества, регистрацию прав собственности, регистрацию организаций и налогоплательщиков;

- оформление прав на землю, связанных с реализацией положений земельного законодательства, и т.д.

Пока же на территории Российской Федерации с физических лиц взимается налог на имущество с принадлежащих им строений, помещений и сооружений и земельный налог.

3.2 Перспективы введения налога на недвижимость в Российской Федерации

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Еще в 2007 году в Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» было определено, что налоговая политика в ближайшие годы должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

Данный документ инициировал множество идей и проектов. Одной из задач, поставленных Президентом РФ в рамках реформирования экономики, является поиск новой, более эффективной формы налогообложения недвижимого имущества, находящегося в собственности физических лиц.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели к снижению фискальной роли указанных налогов в налоговой системе.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налог на имущество для физических лиц. Рассмотрим перспективы его введения.

В период 2012-2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».

Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета (помимо строек века: Саммит АТЭС во Владивостоке 2012, Универсиада в Казани в 2013, Олимпиада-2014 в Сочи, Чемпионат мира по футболу в 2018; расходы федерального бюджета хотят увеличить на 20 трлн. рублей за 10 лет на перевооружение армии). В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, т.е. данная система должна компенсировать снижение доходов бюджета при снижении цен на нефть.

Усилия будут направленны на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Во-первых, повышение доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Во-вторых, оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения, т.е. общей тенденцией будет являться увеличение налоговой нагрузки как на бизнес, так и на граждан.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации от 29 июня 2010 года «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Поэтому для реализации этих целей необходимо проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

В целях установления общих принципов проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требований к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определения порядка утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости принят Федеральный закон от 22 июля 2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, для введения налога на недвижимость необходимо завершить в 2012 году проведение работ по массовой оценке объектов капитального строительства.

В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость.

Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.

Учитывая, что земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости являются самостоятельными объектами кадастрового учета, то указанный подход следует применить при исчислении налога, в отношении имущества физических лиц, до перехода к единому объекту недвижимости.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Также следует рассмотреть вопрос о применении порядка, предлагаемого для исчисления налога на недвижимость, к исчислению налога на недвижимое имущество организаций.

В субъектах федераций, где уже проведена массовая оценка недвижимости в (Калужская, Тверская, Калининградская области, Краснодарский, Красноярский края, Ростовская область, Башкирия, Татарстан, Нижегородская, Самарская, Иркутская, Кемеровская области) налог может быть введен с 2012 года. В остальных субъектах по мере оценки ориентировочно в 2013-2014 гг.

При этом отмечается, что существенного увеличения налоговой нагрузки у незащищенных слоев населения не произойдет.

В заключение хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения недвижимости, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Заключение

Налоговая политика - тонкий и могучий инструмент в руках правительства. С помощью такого инструмента оно имеет возможность влиять практически на все стороны нашей жизни, порой меняя вкусы, привычки и даже внешний вид налогоплательщиков. Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

Возможность введения налога на недвижимость обсуждается в стране не первый год. Но сейчас эта перспектива уже зафиксирована в официальных документах, следовательно, населению и бизнесу следует как морально, так и финансово готовиться к нововведениям. Большое количество дискуссий вызывает тот факт, что оценивать недвижимость предполагается по стоимости, приближенной к рыночной. Это может привести к увеличению сумм налога в десятки, а то и в сотни раз. Необходимо отметить, что для организаций предполагается уплата нового налога только по жилым помещениям и земле, а по остальному имуществу останется налог на имущество организаций.

При разработке мер по совершенствованию имущественных налогов в России должен учитываться богатый мировой опыт налогообложения недвижимости. Выделяют следующие основные принципы, в соответствии с которыми облагается налогами недвижимость в зарубежных странах:

1) Объектом налогообложения выступают именно земля, здания и сооружения. Поскольку налог «привязан» не к субъекту -- физическому или юридическому лицу, владеющему недвижимостью, -- а к самому объекту, уклонение от уплаты такого налога существенно затрудняется.

2) Для целей определения налоговой базы оценка недвижимости осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость объекта при этом определяется с использованием трех основных оценочных подходов: сравнительного, доходного и затратного.

3) При определении стоимости недвижимости используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка, что позволяет оценить большое количество объектов с наименьшими затратами.

4) Налоговые льготы, в основном, предоставляются по конкретным объектам или типам недвижимости, а не конкретным налогоплательщикам (см. принцип 1). Например, по объектам культуры или объектам, находящимся в государственной собственности. Однако имеется и практика предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.

5) В большинстве зарубежных стран налог на недвижимость является местным и поступает в местные бюджеты (например, в Нью-Йорке за счёт данного налога обеспечивается наполнение почти половины городского бюджета).

Нетрудно заметить, что запланированные меры по введению в нашей стране налога на недвижимость учитывают основные принципы, наработанные в мировой практике. Однако не следует забывать, что далеко не всё, что хорошо работает за рубежом, приживается у нас.

Мнения специалистов о грядущем налоге разделились: одни считают, что налогу на недвижимость удастся восстановить социальную справедливость, другие придерживаются мнения, что российских налогоплательщиков ждут лишь новые трудности.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации, 12.12.1993 г. - М.: Юридическая литература, 1996 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2

5. Федеральный закон от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»

6. Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»

7. Закон Российской Федерации от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).

8. Закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).

9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010 г.).

10. Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации».

11. Инструкция МНС РФ от 2.11.1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями)

12. Решение Думы городского округа Тольятти Самарской области от 21.10.2009 г. № 156 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти»

13. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд.. перераб. и доп. - М.; Дашков и К. - 2009. 318 с.

14. Зайков В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоят. изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков, В. В. Велигура. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 188 с. - (Высш. образование).

15. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие / В. Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 190 с. - (Высш. образование).

16. Клюкович З.А. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 316, [1] c. - (Высшее образование).

17. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [CD]: электронный учебник / Н. В. Миляков. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009.

18. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп.; Гриф МО; Гриф УМО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.: ил.

19. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузовов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»)

20. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп.; Гриф МО. - М. : Питер, 2009. - 522 с. - (Учеб. для вузов).

21. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с. - (Высшее образование)

22. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. П. Мельникова [и др.]; под. науч. ред. Л.И. Гончаренко. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009. - 446 с.: ил.

23. Налоговое право: учеб.-метод. пособие / ТГУ; Юрид. фак.; каф. «Теория и история государства и права»; [сост. А.А. Мусаткина]. - ТГУ. - Тольятти : ТГУ, 2009. - 68 с.

24. Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп.; Гриф УМО. - М.: Норма, 2008. - 737 с.

25. Налоговые процедуры: учеб. пособие / А. Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. - М.: Норма, 2008. - 255 с.

26. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М. А.

27. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.

28. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919

29. Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 340 с.

30. Мамина И.Л. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: АйСи Групп, 2011. 144 с.

31. Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы. 1964.

32. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики: В 2 т. / Предисл. и сост. И.А. Столярова. Т. 1. М.: ЭКОНОВ-КЛЮЧ, 1993.

33. Современный толковый налоговый словарь / под ред. рук. ФНС России Сердюкова А.Э. - М.: НАЛОГ-ИНФО, 2006, ISB№5-1727-0167-2.

34. Толкушин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2001.

35. Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.

Статьи

36. Безруков В. Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения [Текст] / В. Б. Безруков ; В. Б. Безруков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 12-16. - Библиогр.: с. 16 (5 назв. ). - 2 фото, 2 табл.

37. Богуславская Н. Налог на имущество физических лиц: проблемы и пути совершенствования // Вестник ХГАЭП.- 2006.- № 2 (23).- с. 56-62.

38. Волков Д. Б. Виды налоговых стимулов [Текст] / Д. Б. Волков ; Д. Б. Волков // Финансы. - 2011. - № 3. - С. 65-67. - Библиогр.: с. 67 (10 назв.). - рис.

39. Гордеева О. В. Налоговые риски: понятие и классификация [Текст] / О. В. Гордеева ; О. В. Гордеева // Финансы. - 2011. - № 1. - С. 33-36. - Библиогр.: с. 36 (9 назв.).

40. Калинина О. В. (кандидат экономических наук). Оценка эффективности российской налоговой системы [Текст] / О. В. Калинина ; О. В. Калинина // Финансы и кредит. - 2011. - № 11. - С. 10-14. - Библиогр.: с. 14 (3 назв. ). - табл.

41. Калинина О. В. Генезис социальной роли налога и социальной налоговой политики государства [Текст] / Ольга Владимировна ; О. В. Калинина // Экономика и управление : рос. науч. журн. - 2011. - № 3. - С. 25-27. - Библиогр.: с. 27 (10 назв.).

42. Климова Н. В. Методические основы анализа налоговых рисков [Текст] / Н. В. Климова ; Н. В. Климова // Финансы. - 2011. - N 3. - С. 34-36. - Библиогр.: с. 36 (3 назв.).

43. Красавин В. И. Понятийный аппарат льгот по налогам и сборам: теоретические подходы и нормативное закрепление [Текст] / Владимир Ильич ; В. И. Красавин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 115-117. - Библиогр.: с. 117 (6 назв.).

44. Мизгулин Д. А. Методологические подходы к определению содержания рисков в сфере налогообложения и налоговых рисков [Текст] / Дмитрий Александрович ; Д. А. Мизгулин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 31-35. - Библиогр.: с. 34-35 (12 назв.).

45. Мишустин М. (руководитель Федеральной налоговой службы РФ). Новая философия налогового администрирования [Текст] / Михаил ; М. В. Мишустин // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 6 (102). - С. 7-9. - 2 фото, 1 табл.

46. Новоселов К. В. Самостоятельная оценка налоговых рисков налогоплательщиков [Текст] : изменения 2011 года / К. В. Новоселов ; К. В. Новоселов // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 29-31. - Библиогр.: с. 31 (2 назв.). - 1 фото, 2 табл.

47. Перспективы и новые пути развития налогового законодательства [Текст] : заседание пятое / пер. с англ. Н. А. Дороховой // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 4. - С. 37-59.

48. Петров Ю. А. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы [Текст] : (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах) / Юрий Александрович ; Ю. А. Петров // Российский экономический журнал. - 2011. - № 1. - С. 3-15. - Библиогр. в сносках.

49. Печенегина Т. А. (канд. экон. наук; доц.). Понятие налоговых рисков [Текст] / Т. А. Печенегина ; Печенегина Т. А. // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 3. - С. 134-143. - Библиогр.: с. 143 (4 назв.).

50. Смирнов Д. А. Льготирование в налогах на имущество: проблемы и возможности для совершенствования [Текст] / Д. А. Смирнов ; Д. А. Смирнов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - № 19 (61). - С. 22-26. - Библиогр.: с. 26 (7 назв.).

51. Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. [Текст]. Ч. 5 / И. Р. Степанова ; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 5. - С. 69-72.

52. Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. [Текст]. Ч. 7 / И. Р. Степанова ; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 7. - С. 61-67.

53. Холева Е. О налоге на имущество физических лиц [Текст] / Е. Холева ; Е. Холева // Налоговый вестник. - 2011. - № 5. - С. 62-75.

54. Чипуренко Е. В. (канд. экон. наук; доц.). Налоговый анализ: новое научное направление [Текст] / Е. В. Чипуренко ; Е. В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 14. - С. 28-36. - Библиогр.: с. 36 (17 назв.).

55. Шаталов С. Д. Развитие российской налоговой системы [Текст] / С. Д. Шаталов ; С. Д. Шаталов // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 3-8.

Интернет-ресурсы

56. http://www.nalog.ru/ - Федеральная налоговая служба России

57. http://www.minfin.ru/ru/ - Министерство Финансов Российской Федерации

58. http://www.palata-nk.ru/ - Палата налоговых консультантов

59. http://www.government.ru/ - интернет-портал Правительства Российской Федерации

60. www.duma.gov.ru - Государственная Дума Федерального Собрания РФ

61. www.council.gov.ru - Совет Федерации Федерального Собрания РФ

62. www.nalvest.com - Журнал «Налоговый вестник»

63. www.rnk.ru - Журнал «Российский налоговый курьер»

64. www.kollegi.ru - Российский правовой журнал «Коллегия»

65. www.rg.ru - «Российская газета»

66. www.zakon.ru - Журнал «Закон»

67. www.nspor.ru - Журнал «Налоговые споры»

68. www.nalogoved.ru - Журнал «Налоговед»

69. www.arbitr-praktika.ru - Журнал «Арбитражная практика»

70. www.akm.ru - Информационное агентство «АК & М»

71. www.saldo.ru - Бухгалтерский сервер

72. www.taxhelp.ru - Сайт «Налоговая помощь»

73. www.buhpravda.ru - Сайт Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков

74. www.naloguchet.ru - Сайт об актуальных вопросах налогообложения

75. www.klerk.ru - Интернет-портал «Клерк.Ру»

76. www.kodex.ru - Информационно-правовой портал «Кодекс»

77. www.garant.ru - Справочная правовая система «Гарант»

78. www.consultant.ru - Справочная правовая система «Консультант»

Приложение А

(обязательное)

Таблица А.1 - Ставки по налогу на имущество физических лиц по г.о. Тольятти в 2009 - 2011 гг.

Наименование муниципального образования

Номер и дата действующего нормативного документа

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества

Ставки в %

налоговый период 2009 -2010 годы

г.о. Тольятти

Решение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 07.04.2010 г.)

до 300 тыс. рублей

0,1

от 300 до 500 тыс. рублей

0,3

от 500 до 700 тыс. рублей

0,35

от 700 до 1000 тыс. рублей

0,4

от 1000 до 1500 тыс. рублей

0,5

1500 до 2000 тыс. рублей

0,7

более 2000 тыс. рублей

1,0

налоговый период - 2011 год

г.о. Тольятти

Решение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 15.11.2010 г.)

до 300 тыс. рублей (включительно)

0,1

свыше 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно)

0,3

свыше 500 тыс. рублей до 700 тыс. рублей (включительно)

0,4

свыше 700 тыс. рублей до 900 тыс. рублей (включительно)

0,5

свыше 900 тыс. рублей до 1 000 тыс. рублей (включительно)

0,7

свыше 1000 тыс. рублей до 2000 тыс. рублей (включительно)

0,9

свыше 2000 тыс. рублей

1

Приложение Б

(обязательное)

Таблица Б. 1 - Льготы и сроки уплаты по налогу на имущество физических лиц по г.о. Тольятти в 2009 - 2011 гг.

Наименование муниципального образования

Номер и дата действующего нормативного документа

Льготные категории плательщиков-физических лиц по принятым постановлениям

Срок уплаты

Налоговый период 2009 -2010 годы

г.о. Тольятти

Решение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 07.04.2010 г.)

Льготы предоставляются в соответствии с Федеральным законом от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Решением Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 дополнительно предоставлены льготы: многодетным семьям, имеющим на иждевении троих и более детей в возрасте до 18 лет и проживающие на территории г.о. Тольятти, Дети -сироты в возрасте до 18 лет, дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 18 лет, лица из числа детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов (за исключением дополнительного образования) до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет, граждане, имеющие на иждивении детей-инвалидов, дети-инвалиды.

Равными долям 15 сентября и 15 ноября соответственно 2009 и 2010 года

Налоговый период - 2011 год

г.о. Тольятти

Решение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 15.11.2010 г.)

Льготы предоставляются в соответствии с Федеральным законом от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Решением Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 дополнительно предоставлены льготы: многодетным семьям, имеющим на иждевении троих и более детей в возрасте до 18 лет и проживающие на территории г.о. Тольятти, Дети -сироты в возрасте до 18 лет, дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 18 лет, лица из числа детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов (за исключением дополнительного образования) до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет, граждане, имеющие на иждивении детей-инвалидов, дети-инвалиды.

Не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог за 2011 г.-не позднее 1 ноября 2012 г.

Приложение В

(справочное)

Таблица В.1 - Рейтинг субъектов Российской Федерации по поступлению местных налогов и сборов в расчете на одного жителя за 2010 год

Место

Субъект РФ

Местные налоги и сборы (земельный налог, налог на имущество физических лиц) на душу населения (руб.)

Разрыв между максимальным и минимальным значением составил

1

2

3

4

Всего по Российской Федерации

926

(раз)

1

Ненецкий автономный округ

2 022

23

2

Липецкая область

1 852

3

Московская область

1 793

4

Пермский край

1 690

5

Белгородская область

1 664

6

Ростовская область

1 518

7

Самарская область

1 383

8

Омская область

1 315

9

Свердловская область

1 304

10

Кемеровская область

1 287

11

Ленинградская область

1 233

12

Ярославская область

1 233

13

Курская область

1 210

14

Новосибирская область

1 196

15

Владимирская область

1 155

16

Республика Татарстан

1 150

17

Краснодарский край

1 124

18

Рязанская область

1 116

19

Астраханская область

1 081

20

г. Москва

1 074

21

Тверская область

1 051

22

Иркутская область

1 038

23

г. Санкт-Петербург

1 021

24

Вологодская область

964

25

Ханты-Мансийский автономный округ

942

26

Томская область

874

27

Тюменская область

833

28

Тамбовская область

826

29

Республика Хакасия

784

30

Республика Калмыкия

769

31

Смоленская область

741

32

Воронежская область

741

33

Оренбургская область

728

34

Ставропольский край

692

35

Алтайский край

692

36

Новгородская область

676

37

Камчатский край

614

38

Орловская область

602

39

Нижегородская область

598

40

Приморский край

591

41

Республика Бурятия

561

42

Красноярский край

555

43

Забайкальский край

553

44

Чувашская Республика

492

45

Курганская область

481

46

Республика Алтай

468

47

Ямало-Ненецкий автономный округ

404

48

Магаданская область

380

49

Псковская область

366

50

Амурская область

366

51

Республика Башкортостан

350

52

Республика Коми

333

53

Республика Саха (Якутия)

330

54

Удмуртская Республика

328

55

Республика Адыгея

327

56

Кировская область

320


Подобные документы

  • Сущность и основные положения налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога, предоставление льгот. Проблемы налогообложения имущества физических лиц. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010-2012 года.

    курсовая работа [40,1 K], добавлен 14.11.2010

  • Определение недвижимого имущества. Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой. Текущее состояние налоговой системы Российской Федерации. Особенности налогообложения недвижимого имущества.

    курсовая работа [111,5 K], добавлен 14.01.2015

  • Сущность и функции налогов. Основы построения системы налогообложения, ее принципы и элементы. Механизм исчисления и взимания налога на имущество физических лиц, порядок и сроки уплаты. Порядок предоставления льгот по налогам на имущество физических лиц.

    курсовая работа [62,6 K], добавлен 11.11.2010

  • Особенности исчисления налога на имущество и земельного налога с физических лиц. Основные положения Закона Республики Узбекистан "О налогах на имущество физических лиц". Размеры ставок этого вида налогообложения в 2013 году, специфика его уплаты.

    реферат [23,6 K], добавлен 13.03.2013

  • Понятие и сущность налогообложения имущества физических лиц. Определение инвентаризационной стоимости в России, нормативное регулирование данного процесса. Особенности законодательства в налогообложении имущества физических лиц в разных странах.

    курсовая работа [46,7 K], добавлен 19.05.2015

  • Общее понятие налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога. Категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога. Условия изменения налога на имущество физических лиц. Мнение заместителя министра финансов РФ С. Шаталова.

    реферат [21,7 K], добавлен 25.12.2013

  • Основная роль налогов на имущество физических лиц. Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость. Положение имущественных налогов с физических лиц в рамках формирования соответствующего бюджета Иркутской области.

    курсовая работа [70,4 K], добавлен 13.03.2014

  • Нормативное регулирование по налогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц, налоговый период. Ставки налога, льготы по налогу, сроки уплаты, ответственность налогоплательщиков.

    реферат [13,8 K], добавлен 30.11.2007

  • Перечень видов имущества, выступающих объектом налогообложения. Ставки налога на строения, помещения и сооружения, транспортные средства. Категории граждан, имеющих право на льготу. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

    реферат [12,5 K], добавлен 28.11.2010

  • Характеристика имущественных налогов, определение их места и роли в данной системе России. Правовые принципы и основные элементы налога на имущество; анализ роли в доходах муниципальных образований. Обоснование перспектив введения налога на недвижимость.

    дипломная работа [193,8 K], добавлен 15.05.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.