Оподаткування прибутку в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВСТУП

На сучасному етапі економіка України опинилася перед вирішальним вибором своєї спрямованості, а саме перед інтегруванням до Європейського Союзу. Тому дуже актуальним постає питання щодо оподаткування підприємницької діяльності, від ефективності залежить стабільність держави на політичному, економічному та соціальному рівнях.

При оподаткуванні прибутку підприємств виникає ряд важливих питань, а саме: визначення об'єкта оподаткування, рівень ставок податку і диференціація їх, склад податкових пільг та умови надання їх підприємствам тощо. Вирішення зазначених питань сьогодні набуває особливої актуальності як основа вдосконалення оподаткування прибутку підприємств та підвищення ефективності системи оподаткування в Україні в цілому.

Метою дослідження є визначення теоретичних засад та практичних аспектів оподаткування прибутку підприємств в Україні, а також розробка рекомендацій щодо підвищення ефективності справляння податку.

Досягнення мета передбачає вирішення наступних завдань:

а) визначити місце податку на прибуток підприємств в системі прямого оподаткування;

б) дослідити процедуру справляння податку на прибуток підприємств;

в) проаналізувати податкову базу податку на прибуток підприємств;

г) визначити місце податку на прибуток підприємств в системі доходів зведеного бюджету України;

д) проаналізувати базу оподаткування податку на прибуток підприємств;

е) визначити фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування платників податку на прибуток підприємств;

ж) визначити напрями вдосконалення механізму оподаткування прибутку підприємств.

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що дуже важливо для

ефективного ведення господарської діяльності знати всі моменти прибуткового законодавства. Не знаючі всіх моментів дуже важко, а напевно й неможливо існувати на нашому ринку. Знаючи систему оподаткування можна уникнути деяких суперечностей закону і тим самим уникнути деяких штрафних санкцій, які можуть бути катастрофічними для підприємства.

Об'єктом дослідження в роботі є економічні відносини, що виникають в процесі оподаткування прибутку підприємств в Україні.

Предмет дослідження - механізм оподаткування прибутку підприємств в Україні.

У процесі дослідження застосовано методи системного аналізу для отримання загальних результатів щодовстановлення закономірностей і тенденцій оподаткування прибутку підприємств в Україні та загальнонаукові методи дослідження та аналізу економічних процесів. Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативно-правовідокументи з питань оподаткування прибутку підприємств в Україні, звітні дані Державної служби статистики, нормативні акти Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, дані інформаційно-аналітичних бюлетенів, а такожперіодичні видання та наукові публікації вітчизняних і зарубіжних авторів.

Курсова робота складається з трьох розділів, вступу та висновків загальним обсягом 49 сторінок, має 18 таблиць та 10 рисунків, список використаних джерел з 20 найменувань.

розділ 1. теоретичні положення оподаткування прибутку підприємств в Україні

1.1 Місце податку на прибуток підприємств у податковій системі України

Податкова система України представляє собою сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються на території нашої держави.

Податковим кодексом України регламентовано наступну сукупність податків та зборів, діючих на території України, яка наведена (додаток В).

Кожен вид податків має специфічні ознаки й функціональне призначення, посідає окреме місце в податковій системі. Роль того чи іншого податку характеризується його належністю до певної групи залежно від чинної класифікації податків. За допомогою класифікації можна детально з'ясувати сутність і функції податків, поліпшити їх роль у податковій політиці держави, напрями й характер впливу на соціально-економічний розвиток суспільства.

Податок на прибуток підприємств - це прямий податок, а це означає,що він стягується в процесі придбання та акумуляції матеріальних благ, визначається розміром об'єкта обкладання, включається в ціну товару і сплачуються виробником та безпосереднім отримувачем прибутку [11].

Таблиця 1.1

Класифікація податків та зборів, діючих в Україні [18]

№ з/п	Класифікаційна ознака	Види податків та зборів	Сутність податків та зборів
1	2	3	4
1)	Залежно від компетенції органу, що вводить дію податок на відповідній терит.	Загальнодержавні	Податки і збори, що їх встановлює Верховна Рада України і діють на всій території України
1)		Місцеві	Податки та збори, перелік яких встановлює Верховна Рада України, вводять у дію місцеві органи самоврядування і які діють на території окремих регіонів України
	Залежно від каналу надходження	Закріплені	Податки безпосередньо і повністю надходять до конкретного бюджету чи позабюджетного фонду
1)		Регульовані	Податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорціях відповідно до бюджетного законодавства, суми відрахувань по таких податках, зараховані безпосередньо до державного бюджету і бюджетів інших рівнів, визначаються при затвердженні кожного бюджету
2)	Залежно від платника	Податки з юридичних осіб	Податки та збори, платниками яких є виключно юридичні особи
1)		Податки з фізичних осіб	Податки та збори, платниками яких є виключно фізичні особи
1)		Змішані	Податки, що допускають як платника і юридичних, і фізичних осіб
3)	Залежно від форми оподаткування	Прямі	Податки, що сплачуються безпосередньо платником до бюджету держави залежно від величини об'єкта оподаткування
1)		Непрямі	Податки, що не залежать безпосередньо від доходу платника та сплачуються ними опосередковано через цінові механізми
4)	Залежно від способу стягнення	Часткові (кількісні)	Розмір податку встановлюють для кожного платника окремо, з урахуванням його майнового стану і можливості сплати. Загальна величина податку формується як сума платежів окремих платників.
1)		Розкладкові (репартіаційні)	Податки, що нараховуються на цілу корпорацію платників, що самостійно здійснюють між собою остаточний розподіл податкового тягаря.
5)	Залежно від характеру використання	Загального призначення	Податки, що використовуються на загальні цілі (без конкретизації).
1)		Цільові податки	Податки, що зараховуються до позабюджетних цільових фондів і призначені для цільового використання.
6)	Залежно від періодичності стягнення	Разові	Податки, що сплачуються один раз протягом певного часу (найчастіше -- податкового періоду) при здійсненні певних дій (податок з власників транспортних засобів
1)		Систематичні (регулярні)	Податки, що стягуються регулярно, через певні проміжки часу і протягом усього періоду володіння чи діяльності платника.

Усю сукупність обов'язкових платежів податкового характеру можна класифікувати за кількома підставами. Виділимо найбільш важливі з них (табл. 1.1).

Податок на прибуток підприємств є одним з найважливіших податків, який є основою податкової системи України. Цей податок використовується в структурній економічній політиці, а також може застосовуватися для підтримки стабілізаційної політики, оскільки він є ефективним засобом автоматичної стабілізації у кейнсіанському значенні, тобто його можна розглядати як активний інструмент макроекономічної політики, що є однією із його важливих позитивних ознак. Основні переваги та недоліки податку на прибуток підприємств наведено на рис. 1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Переваги та недоліки податку на прибуток підприємств

Як уже відзначалося, податки призначаються для вирішення як фіскальних, так і економічних задач. Податок обмежує витрати фінансових ресурсів приватним сектором економіки і переміщає фінансовий потенціал у розпорядження держави. У теорії економічної рівноваги прибуткові податки поряд з іншими розцінюються по їх впливу на віддалену перспективу збалансованого економічного росту. Проте податкові коригування господарської діяльності безпосередньо впливають на фінансову практику і поточні потреби бюджету [22].

Чинний у даний час в Україні податок на прибуток підприємств має значну зовнішню подібність до податку на прибуток корпорацій зарубіжних країн. І дійсно, фактично всі діючі підприємства тепер по організації несуть у собі в більшій мірі ознаки колективної форми власності, тобто їх прибуток має явні ознаки колективного прибутку. Проте на відміну від Європейських держав прибуток підприємств, заснованих на приватному капіталі, оподатковується податком на прибуток також, як і акціонерних товариств. В Україні відношення власності ще не прийняло такого рівня розвитку, щоб можна було чітко визначити об'єкт оподатковування, виходячи з застосовуваного підходу в країнах із розвиненою ринковою економікою[14].

У країнах із розвиненою ринковою економікою основним прямим засобом централізації ВНП у бюджет є особистий прибутковий податок. Але одним із головних регуляторів виробничо-господарських процесів являється податок на прибуток корпорацій. При цьому існує стійка тенденція до зменшення питомої ваги даного податку в загальній сумі податкових надходжень.

Але в багатьох постсоціалістичних країнах Східної Європи і країнах СНД частка податку з прибутку підприємств у дохідній частині бюджету перевищує частку прибуткового податку з громадян. Аналогічна ситуація спостерігається і в Україні. У порівнянні з прибутковим податком із громадян податок на прибуток підприємств має в доходах бюджету України більшу питому вагу. Крім того, варто звернути увагу, що частка податку на прибуток і бюджетних надходжень має тенденцію до збільшення, а частка прибуткового податку з громадян, навпаки, - до зменшення [1].

Таке співвідношення двох видів прибуткового оподатковування обумовлюється декількома причинами. Насамперед, протягом багатьох років платежі в бюджет із прибутку підприємств мали високу питому вагу в прибутках держави і значно перевищували надходження від прибуткового податку з громадян. Різко змінити таке співвідношення за декілька років просто неможливо. Крім того, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств набагато більше, ніж прибутковим податком з громадян, що також впливає на загальний розмір цих двох видів податків і забезпечує перевищення частки податку на прибуток підприємств над часткою прибуткового податку з громадян у доходах бюджету.

Податок на прибуток підприємств крім значного фіскального значення має широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузей або регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо. Цей вплив може здійснюватись за рахунок диференціації ставок оподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового кредиту та податкових знижок. Виходячи з того, що цей податок є одним з основних інструментів фіскальної політики держави, можна стверджувати про його виняткову важливість в структурі загальної податкової системи України [23].

1.2 Адміністрування податку на прибуток підприємств

адміністрування податків і зборів є однією з найважливіших ознак держави та необхідною умовою її існування. Адміністрування (від англ. «administration») означає управління, організація, виконання, здійснення, нагляд (контроль); у широкому розумінні, це - організаційно-розпорядча діяльність керівників і органів управління, що здійснюється шляхом наказів і розпоряджень [1)]. Адміністрування процесів оподаткування об'єднує за допомогою однієї ідеї комплекс заходів, спрямованих на забезпечення виконання законодавчих та нормативно-правових актів.

Метою адміністрування є забезпечення погашення податкових зобов'язань платників шляхом оптимального втручання в їхню господарську діяльність через застосування законодавчо встановлених механізмів і процедур [14].

Існують різні види адміністрування у фінансовій та економічній сферах. На відміну від них податкове адміністрування являє собою комплекс правових, економічних і фінансових заходів держави для формування системи оподаткування, забезпечення своєчасної і повної сплати податків і зборів з метою задоволення фінансових потреб суспільства в цілому, а також розвитку економіки країни шляхом перерозподілу фінансових ресурсів. Отже, під податковим адмініструванням слід розуміти сукупність норм (правил), методів, засобів і дій, за допомогою яких спеціально уповноважені органи держави здійснюють управлінську діяльність у податковій сфері, спрямовану на контроль за дотриманням законодавства про податки та збори (обов'язкові платежі), за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків і зборів, а у випадках, передбачених законами України, - за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю надходжень у відповідний бюджет інших обов'язкових платежів та притягнення до відповідальності порушників податкового законодавства [19].

Адміністрування податку на прибуток підприємств здійснює відділ адміністрування податку на прибуток юридичних осіб податкових інспекцій. Загальна організаційна структура Державної податкової служби у Харківській області.

відділ виконує ряд функцій, серед яких основними є:

1) контроль за своєчасністю подання податкових документів, повнотою їх заповнення, наявністю належності реквізитів;

2) забезпечення застосування фінансових санкцій і адміністративних стягнень до платників податків, що не здали своєчасно чи не в повному обсязі податкові документи;

3) попередній контроль на підставі отриманих документів за правильністю обчислення податків;

4) перевірка достовірності податкових документів, щодо правильності визначення об'єктів оподаткування [9].

Облік платників податку на прибуток здійснюється відділом оподаткування доходів юридичних осіб згідно автоматизованої інформаційної системи «Податки».

Платники податку на прибуток самостійно визначають суми податку, що належать до сплати. На сьогоднішній день ставка цього податку складає 21% від об'єкта оподаткування [12].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Діючий порядок адміністрування податку на прибуток підприємств

Процедура подання звітності по податку на прибуток така:

Декларація з податку на прибуток підприємства разом з додатками та звітами надходить до канцелярії податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації платника у терміни, встановлені Податковим Кодексом України, тобто не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним місяцем (кварталом). Якщо 25 число припадає на вихідний або святковий день, то декларація подається податковому органу напередодні такого дня.

Працівник перевіряє рядки декларації, до яких повинні надаватися додатки. Додатки надаються, якщо по відповідних рядках декларації проставлені дані. Декларація, яка не відповідає вимогам перевірки, повертається платнику і вважається не прийнятою. Якщо така перевірка проводиться не в присутності платника, декларація повертається платнику поштою з наданням письмового повідомлення. Перевіряється арифметична правильність складання платниками податкової декларації. Перевірці підлягає правильність визначення об'єкту оподаткування та нарахованої суми податку, співставність даних додатків до декларації з основними рядками декларації, розрахунок фінансових результатів товарообмінних (бартерних):

Основним завданням відділу є здійснення контролю за дотриманням господарюючими суб'єктами законодавчих та інших нормативних актів з питань оподаткування прибутку. Одним із етапів контролю податкових органів за правильністю обчислення і внесенню до бюджету податку на прибуток є документальна перевірка бухгалтерських звітів і балансів [3].

За результатами перевірки складається акт. В акті вказують:

1) предмет перевірки та повну назву об'єкту, який перевіряється;

2) ким проведено перевірку: прізвище, ім'я, по-батькові перевіряючого, місце роботи і посада;

3) період, за який проводилась перевірка;

4) дата проведення попередньої перевірки,факти,що підтверджують ліквідацію виявлених порушень і виконання рекомендацій;питання, щодо яких проведено перевірку, перелік перевірених бухгалтерських документів;

5) факти порушень із посиланням на законодавчі та інструктивні матеріали, а також із зазначенням у якій звітності, за який період і ким допущено порушення.

В разі незгоди з висновками, викладеними в акті перевірки, суб'єкт господарювання має право протягом 3-х днів з моменту отримання акту подати в орган податкової служби свої заперечення [4].

Також відділи проводять роботу з проблемними підприємствами викликаючи їх на колегії до начальника управління та інспекції [16].

розділ 2. аналіз сучасних тенденцій оподаткування прибутку підприємств в україні

2.1 Аналіз місця податку на прибуток підприємств в системі доходів зведеного бюджету України

Податок на прибуток підприємств є однією з основних складових податкових надходжень до зведеного бюджету. В свою чергу доходи зведеного бюджету складаються з різних видів надходжень, структура яких наведена в таблиці 2.1.

У 2008 році доходи загального фонду становили 214 млрд. 210,8 млн. грн. або 100,13 % планової суми (213 млрд. 923,59 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 58 млрд. 778,9 млн. грн. або 120,71 % планового обсягу (48 млрд. 695,24 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблиці 2.2 податкові надходження становили 161 млрд. 264,18 млн. грн. (59%), що на 16 млрд. 322.9 млн. грн. вище ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили 48 млрд. 553,24 млн. грн. (18%), що на 4 млрд. 68,75 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом збільшилися на 86,5 млн. грн. у порівнянні з попереднім роком і склали 6 млрд. 373,39 млн. грн. (2%).

Таблиця 2.1

Структура доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., млн. грн.

№ з/п	Вид надходжень	Обсяги доходів за видами надходжень у:
1.		2008 р.	2009 р.	2010 р.	2011 р.	2012 р.
1.	Податкові надходження	161 264,2	227 164,8	208 073,2	234 447,8	334 691,9
2.	Неподаткові надходження	48 553,2	60 543,6	58 435,8	73 837,0	60 003,7
3.	Доходи від операцій з капіталом	6 373,4	6 702,4	3 653,1	3 143,2	2 347,5
4.	Офіційні трансферти	53 053,2	71 285,2	71 292,8	85 506,1	97 593,7
5.	Цільові фонди	3 641,2	3 347,0	2 159,5	2 772,7	1 029,1
	Усього доходів	272 989,7	369 042,9	343 614,5	399 706,7	495 669,9

Офіційні трансферти збільшилися на 987,95 млн. грн. у порівнянні з попереднім роком і становили 53 млрд. 53,15 млн. грн. (19%). Цільові фонди складали 3 млрд. 641,19 млн. грн. (1%), що на 536,73 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Доходи зведеного бюджету номінально збільшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 21 млрд. 530,3 млн. грн. або 23,4% , що, головним чином, досягнуто за рахунок економічного фактора. При цьому доходи загального фонду зросли на 17 млрд. 408,4 млн. грн. або 25,1 %, спеціального фонду - на 4 млрд. 121,9 млн. грн. або 18,1%.

У 2008 році доходи загального фонду зведеного бюджету при плановому 298 млрд. 854,77 млн. грн. виконані у сумі 300 млрд. 753,7 млн. грн., що на 1 млрд. 898,94 млн. грн. або 0,64 % більше планового обсягу.

Таблиця 2.2

Структура доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

№ з/п	Вид надходжень	Структура доходів за видами надходжень у:
1.		2008 р.	2009 р.	2010 р.	2011 р.	2012 р.
1.	Податкові надходження	59%	62%	61%	59%	68%
2.	Неподаткові надходження	18%	16%	17%	18%	12%
3.	Доходи від операцій з капіталом	2%	2%	1%	1%	0,6%
4.	Офіційні трансферти	19%	19%	21%	21%	20%
5.	Цільові фонди	1%	1%	1%	1%	0,4%
	Усього доходів	100%	100%	100%	100%	100%

За експертною оцінкою Рахункової палати, економічні чинники сприяли зростанню доходів загального фонду зведеного бюджету на суму понад 86 млрд. 542,9 млн. грн. Перевиконання досягнуто за рахунок зростання переплати та авансових платежів Національного банку. Доходи спеціального фонду зведеного бюджету за планом становлять 76 млрд. 832,36 млн. грн. Фактичні надходження до спеціального фонду становили 68 млрд. 424,44 млн. грн. або 89,06 % планового обсягу з урахуванням внесених змін. Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження склали 227 млрд. 164,84 млн. грн. (62%), що на 65 млрд. 900,66 млн. грн. (41%) більше ніж у 2007 році. Неподаткові надходження також збільшилися на 11 млрд. 990,35 млн. грн. (25%) у порівнянні з 2007 р. і складали 60 млрд. 543,59 млн. грн. (16%). Доходи від операцій з капіталом збільшилися на 328,99 млн. грн. (5%) і становили 6 млрд. 702,38 млн. грн. (2%). Офіційні трансферти зросли на 18 млрд. 232 млн. грн. (34%) і складали 71 млрд. 285,15 млн. грн. (19%). Цільові фонди складали 3 млрд. 346,95 млн. грн.(1%), що на 294,24 млн. грн. (8%) менше ніж у 2007 році. Порівняно з 2007 роком, доходи зведеного бюджету зросли на 96 млрд. 53,23 млн. грн. або на 35,19 %

Таблиця 2.3

Динаміка доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

№ з/п	Вид надходжень	Темпи приросту доходів за видами у:
1.		2009 рік / 2008 рік	2010 рік / 2009 рік	2011 рік / 2010 рік	2012 рік / 2011 рік
1.	Податкові надходження	41%	-8%	13%	43%
2.	Неподаткові надходження	25%	-3%	26%	-19%
3.	Доходи від операцій з капіталом	5%	-45%	-14%	-25%
4.	Офіційні трансферти	34%	0,6%	20%	14%
5.	Цільові фонди	-8%	-35%	28%	-63%
	Усього доходів	35%	-7%	16%	24%

У 2009 році доходи загального фонду становили 272 млрд. 675,14 млн. грн. або 88,61 % планової суми на звітний період (307 млрд. 725,13 млн. гривень). Спеціальний фонд виконано у сумі 71 млрд. 584,63 млн. грн. або 78,66 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (91 млрд. 1,23 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили208 млрд. 73,21 млн. грн. (61%), що на 19 млрд. 91.63 млн. грн.. (8%) менше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили58 млрд. 435,84 млн. грн. (17%), що на 2 млрд. 107,75 млн. грн. (3%) менше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 3 млрд. 49,25 млн. грн. (45%) у порівнянні з попереднім роком і склали3 млрд. 653,13 млн. грн. (1%). Офіційні трансферти збільшилися на 7,61 млн. грн. (0,6%) у порівнянні з попереднім роком і становили71 млрд. 292,76 млн. грн. (21%). Цільові фонди складали2 млрд. 159,53 млн. грн. (1%), що на 1 млрд. 187,42 млн. грн. (35%) менше ніж у попередньому році. Таким чином, до зведеного бюджету надійшло 343 млрд. 614,5 млн. грн. або 86,18 % планового обсягу (398 млрд. 726,37 млн. грн.). Доходи зведеного бюджету номінально зменшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 25 млрд. 428,4 млн. грн. або 6,89 %. При цьому доходи загального фонду зменшилися на 28 млрд. 78,56 млн. грн. або 9,34%, а доходи спеціального фонду збільшилися на 3 млрд. 160,19 млн. грн. або 4,62%.

У 2011 році доходи загального фонду становили 347 млрд. 493,14 млн. грн. або 97,78 % планової суми на звітний період (355 млрд. 368,99 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 52 млрд. 519,2 млн. грн. або 87,44 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (60 млрд. 65,46 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили234 млрд. 447,75 млн. грн. (59%), що на 26 млрд. 374,54 млн. грн. (19%) більше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили73 млрд. 836,96 млн. грн. (18%), що на 15 млрд. 401,12 млн. грн. (26%) більше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 509,9 млн. грн. (14%) у порівнянні з попереднім роком і склали3 млрд. 143,23 млн. грн. (1%). Офіційні трансферти збільшилися на 14 млрд. 213,34 млн. грн. (20%) у порівнянні з попереднім роком і становили85 млрд. 506,1 млн. грн. (21%). Цільові фонди складали2 млрд. 772,67 млн. грн. (1%), що на 613,14 млн. грн. (28%) більше ніж у попередньому році. Таким чином, до зведеного бюджету надійшло 399 млрд. 706,7 млн. грн. або 96,21 % планового обсягу (415 млрд. 434,45 млн. грн.

У 2012 році доходи загального фонду становили 426 млрд. 957,64 млн. грн. або 101,47 % планової суми на звітний період (420 млрд. 769,49 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 69 млрд. 189,6 млн. грн. або 92,71 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (74 млрд. 627,69 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили334 млрд. 691,9 млн. грн. (68%), що на 100 млрд. 244,15 млн. грн. (43%) більше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили60 млрд. 3,65 млн. грн. (12%), що на 13 млрд. 833,31 млн. грн. (19%) менше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 795,7 млн. грн. (25%) у порівнянні з попереднім роком і склали2 млрд. 347,53 млн. грн. (0,4%). Офіційні трансферти збільшилися на 12 млрд. 87,56 млн. грн. (14%) у порівнянні з попереднім роком і становили97 млрд. 593,66 млн. грн. (20%). Таким чином, до зведеного бюджету надійшло495 млрд. 669,9 млн. грн. або 100,06 % планового обсягу (495 млрд. 397,18 млн. грн.). Доходи зведеного бюджету номінально збільшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 95 млрд. 963,2 млн. грн. або 24,01 % . При цьому доходи загального фонду збільшилися на 79 млрд. 464,5 млн. грн. або 22,87 %, доходи спеціального фонду - на 16 млрд. 670,4 млн. грн. або 31,74 %.

податок прибуток бюджет адміністрування



Таблиця 2.4

Структура податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., млн. грн.[8]

№ з/п	Податок	Обсяги податкових надходжень за видами податків у:
1.		2008 р.	2009 р.	2010 р.	2011 р.	2012 р.
1.	Податок на доходи фізичних осіб	34 782,07	45 895,76	44 485,27	51 029,25	60 224,52
2.	Податок на прибуток підприємств	34 407,21	47 856,82	33 048,03	40 359,07	55 096,98
3.	Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів	5 948,23	9 291,98	11 230,65	12 709,50	14 826,41
4.	Податок на додану вартість	59 382,81	92 082,62	84 596,66	86 315,92	130 093,75
5.	Акцизний податок	10 567,76	12 783,15	21 624,49	28 316,07	33 919,18
6.	Ввізне мито	9 588,87	11 932,82	6 328,82	8 556,41	10 462,78
7.	Вивізне мито	291,44	197,42	382,71	294,80	1 311,31
8.	Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	8 314,41	10 329,13	7 704,60	9 479,34	21 145,59
9.	Інші податки та збори	2 820,05	3 222,44	3 158,99	3 439,76	4 387,96
	Усього доходів	166 102,85	233 592,14	212 560,22	240 500,12	331 468,48

Виходячи з даних, які наведені у табл. 2.5 і 2.6 у 2008 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 34 млрд. 782,07 млн. грн. (21%) або 104,25 % планового обсягу (33 млрд. 365,57 млн. грн.), що на 2 млрд. 45 млн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 34 млрд. 407,21 млн. грн. (21%) або 118,92 % планового обсягу (29 млрд. 6,59 млн. грн.), що на 4 млрд. 657.13 млн. грн. (13%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 5 млрд. 948,23 млн. грн. (4%) або 104,73% планового обсягу (5 млрд. 679,53 млн. грн.),що на 978,1 млн. грн. (0,3%) більше ніж у попередньому році.



Таблиця 2.5

Структура податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

№ з/п	Податок	Частка окремих податків в загальних податкових надходження у:
1.		2008 р.	2009 р.	2010 р.	2011 р.	2012 р.
1.	Податок на доходи фізичних осіб	21%	20%	21%	21%	18%
2.	Податок на прибуток підприємств	21%	20%	16%	17%	17%
3.	Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів	4%	4%	5%	5%	4%
4.	Податок на додану вартість	36%	39%	40%	36%	39%
5.	Акцизний податок	6%	5%	10%	12%	10%
6.	Ввізне мито	6%	5%	3%	4%	3%
7.	Вивізне мито	0%	0%	0%	0%	0%
8.	Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	5%	4%	4%	4%	6%
9.	Інші податки та збори	2%	1%	1%	1%	1%
	Усього доходів	100%	100%	100%	100%	100%

Обсяг податку на додану вартість становив 59 млрд. 382,81 млн. грн. (36%) або 91,19% планового обсягу (65 млрд. 122,47 млн. грн.), що на 2 млрд. 678,87 млн. грн. (7%) менше ніж у попередньому році. Обсяг акцизного податку становив 10 млрд. 567,76 млн. грн. (6%) або 101,59% планового обсягу (10 млрд. 402,42 млн. грн.), що на 1 млрд. 378,59 млн. грн. (11%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 9 млрд. 588,87 млн. грн. (6%) або 108,16 % планового обсягу (8 млрд. 865,16 млн. грн.), що на 675,6 млн. грн. (9%) більше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 291,44 млн.(0%) грн. або 97,46% планового обсягу ( 299,04 млн. грн.), що на 37,89 млн. грн. менше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 8 млрд. 314,41 млн. грн. (5%) або 83,77 % планового обсягу (9 млрд. 924,87 млн. грн.), що на 1 млрд. 205,21 млн. грн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 2 млрд. 820,05 млн. грн. (2%) або 106,93% планового обсягу (2 млрд. 637,28 млн. грн.), що на 647,5 млн. грн. (32%) більше ніж у попередньому році.

Таблиця 2.6

Динаміка податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

№ з/п	Податок	Темпи приросту доходів за видами у:
1.		2009 рік / 2008 рік	2010 рік / 2009 рік	2011 рік / 2010 рік	2012 рік / 2011 рік
1)	Податок на доходи фізичних осіб	32%	-3%	15%	18%
2)	Податок на прибуток підприємств	39%	-31%	22%	37%
3)	Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів	56%	21%	13%	17%
4)	Податок на додану вартість	55%	-8%	2%	51%
5)	Акцизний податок	21%	69%	31%	20%
6)	Ввізне мито	24%	-47%	35%	22%
7)	Вивізне мито	-32%	94%	-23%	344%
8)	Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	24%	-25%	23%	123%
9)	Інші податки та збори	14%	-2%	9%	28%
	Усього доходів	41%	-9%	13%	38%

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 166 млрд. 102,9 млн. грн. або 100,48 % планового обсягу (165 млрд. 302,93 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету збільшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 15 млрд. 573,21 млн. грн. або 14,24 % .

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 233 млрд. 592,14 млн. грн. або 97,55 % планового обсягу (239 млрд. 453,61 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету збільшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 67 млрд. 489,29 млн. грн. або 40,63 % .

Виходячи з даних, які наведені у таблицях 2.5 і 2.6 у 2009 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 44 млрд. 485,27 млн. грн. (21%) або 96,51 % планового обсягу (46 млрд. 91,86 млн. грн.), що на 1 млрд. 410,49 млн. грн. (3%) менше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 33 млрд. 48,03 млн. грн. (16%) або 76,92 % планового обсягу (46 млрд. 91,86 млн. грн.), що на 14 млрд. 808,8 млн. грн. (31%) менше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 11 млрд. 230,65 млн. грн. (5%) або 92,9 % планового обсягу (12 млрд. 88,49 млн. грн.), що на 1 млрд. 938,67 млн. грн. (21%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на додану вартість становив 84 млрд. 596,66 млн. грн. (40%) або 86,64 % планового обсягу (97 млрд. 642,99 млн. грн.), що на 7 млрд. 485,96 (8%) млн. грн. менше ніж у попередньому році. Обсяг акцизного податку становив 21 млрд. 624,49 млн. грн. (10%) або 90,28 % планового обсягу (23 млрд. 953,77 млн. грн.), що на 8 млрд. 841,34 млн. грн. (69%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 6 млрд. 328,82 млн. грн. (3%) або 60,95 % планового обсягу (10 млрд. 382,91 млн. грн.), що на 5 млрд. 604 млн. грн. (47%) менше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 382,71 млн. грн. (0%) або 129,89 % планового обсягу ( 294,72 млн. грн.), що на 185,29 (94%) млн. грн. більше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 7 млрд. 704,6 млн. грн. (4%) або 82,13 % планового обсягу (9 млрд. 381,5 млн. грн.), що на 2 млрд. 624,53 млн. грн. (25%) менше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 3 млрд. 158,99 млн. грн. (1%) або 95,82 % планового обсягу (3 млрд. 296,73 млн. грн.), що на 63,45 млн. грн. (2%) менше ніж у попередньому році.

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 212 млрд. 560,22 млн. грн. або 86,37 % планового обсягу (246 млрд. 98,94 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету зменшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 31 млрд. 31,9 млн. грн. або 9 9 % .

Виходячи з даних, які наведені у таблицях 2.5 і 2.6 у 2010 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 51 млрд. 29,25 млн. грн. (21%) або 97,63 % планового обсягу (52 млрд. 266,21 млн. грн.), що на 6 млрд. 543,98 млн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 40 млрд. 359,07 млн. грн. (17%) або 99,49 % планового обсягу (40 млрд. 565,95 млн. грн.), що на 7 млрд. 311,04 млн. грн. (22%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 12 млрд. 709,5 млн. грн. (5%) або 88,2 % планового обсягу (14 млрд. 410,42 млн. грн.), що на 1 млрд. 478,85 млн. грн. (13%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на додану вартість становив 86 млрд. 315,92 млн. грн. (36%) або 95,17 % планового обсягу (90 млрд. 692,5 млн. грн.), що на 1 млрд. 719,26 млн. грн. (2%) більше ніж у попередньому році. Обсяг акцизного податку становив 28 млрд. 316,07 млн. грн. (12%) або 93,13 % планового обсягу (30 млрд. 405,02 млн. грн.), що на 6 млрд. 691,58 млн. грн. (31%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 8 млрд. 556,41 млн. грн. (4%) або 101,98 % планового обсягу (8 млрд. 390 млн. грн.), що на 2 млрд. 227,59 млн. грн. (35%) більше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 294,8 млн. грн. (0%) або 78,21 % планового обсягу ( 376,9 млн. грн.), що на 87,91 млн. грн. (23%) менше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 9 млрд. 479,34 млн. грн. (4%) або 96,63 % планового обсягу (9 млрд. 810,39 млн. грн.), що на 1 млрд. 774,74 млн. грн. (23%) більше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 3 млрд. 439,76 млн. грн. (1%) або 103,22 % планового обсягу (3 млрд. 332,36 млн. грн.), що на 280,77 млн. грн. (9%) більше ніж у попередньому році.

Виходячи з даних, які наведені у таблицях 2.5 і 2.6 у 2011 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 60 млрд. 22,52 млн. грн. (18%) або 98,5 % планового обсягу (61 млрд. 172,37 млн. грн.), що на 9 млрд. 195,27 млн. грн. (18%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 55 млрд. 96,98 млн. грн. (17%) або 114,94 % планового обсягу (47 млрд. 937,21 млн. грн.), що на 14 млрд. 737,21 млн. грн. (37%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 14 млрд. 826,41 млн. грн. (4%) або 94,42 % планового обсягу (15 млрд. 703,1 млн. грн.), що на 2 млрд. 116,91 млн. грн. (17%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на додану вартість становив 130 млрд. 93,75 млн. грн. (39%) або 101,27 % планового обсягу (128 млрд. 457,5 млн. грн.), що на 43 млрд. 777,83 млн. грн. (51%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 10 млрд. 462,78 млн. грн. (3%) або 102,15 % планового обсягу (10 млрд. 243 млн. грн.), що на 1 млрд. 906,37 млн. грн. (22%) більше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 1 млрд. 311.31 млн. грн. (0%) або 60,7 % планового обсягу (2 млрд. 168,68 млн. грн.), що на 1 млрд. 16,51 млн. грн. (344%) більше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 21 млрд. 145,59 млн. грн. (6%) або 101,38 % планового обсягу (20 млрд. 858,54 млн. грн.), що на 11 млрд. 666,25 млн. грн. (123%) більше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 4 млрд. 387,96 млн. грн. (1%) або 120,94 % планового обсягу (3 млрд. 628,28 млн. грн.), що на 948,2 млн. грн. (28%) більше ніж у попередньому році.



Рис. 2.3 Динаміка темпів приросту надходжень податку на прибуток підприємств до Зведеного бюджету України за період 2003-2012 рр.

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 331 млрд. 468,48 млн. грн. або 101,13 % планового обсягу (327 млрд. 759,53 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету збільшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 90 млрд. 968,36 млн. грн. або 37,82 %.

У 2008році до Зведеного бюджету України надійшло 34 млрд. 407,21 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 118,92 % планового обсягу (29 млрд. 6,59 млн. грн.), що на 4 млрд. 657.13 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить 15.65 % порівняно до 2006 року.

У 2009році до Зведеного бюджету України надійшло 47 млрд. 856,82 млн. грн. податку на прибуток, тобто 112,03 % планового обсягу (42 млрд. 717,51 млн. грн.), що на 13 млрд. 449,61 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить + 39,09 % порівняно до 2007 року.

У 2010році до Зведеного бюджету України надійшло 33 млрд. 48,03 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 76,92 % планового обсягу (46 млрд. 91,86 млн. грн.), що на 14 млрд. 808,8 млн. грн. менше ніж у попередньому році. Темп приросту становить - 30,94 % порівняно до 2008 року.

У 2011році до Зведеного бюджету України надійшло 40 млрд. 359,07 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 99,49 % планового обсягу (40 млрд. 565,95 млн. грн.), що на 7 млрд. 311,04 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить 22,12 % порівняно до 2009 року.

У 2012році до Зведеного бюджету України надійшло 55 млрд. 96,98 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 114,94 % планового обсягу (47 млрд. 937,21 млн. грн.), що на 14 млрд. 737,21 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить 36,52 % порівняно до 2010 року.

Отже, можна зробити висновок, що темпи приросту надходжень податку на прибуток підприємств не є постійними і суттєво коливаються із року в рік.

2.2 Аналіз бази оподаткування податку на прибуток підприємств за видами економічної діяльності вітчизняних суб'єктів господарювання

Розмір отриманого прибутку має досить велике значення в діяльності підприємства. Величина прибутку підприємства впливає на формування фінансових ресурсів підприємства; збільшення ринкової вартості підприємства; ефективність виробничої діяльності підприємства; економічний розвиток держави. Отже, значна роль прибутку в розвитку підприємства і забезпеченні інтересів його власників та персоналу, а також держави визначають необхідність дослідження фінансових результатів підприємств України за видами економічної діяльності, які наведені у табл. 2.7.

Таблиця 2.7

Структура фінансових результатів до оподаткування суб'єктів господарювання за видами економічної діяльності за період 2010-2012 рр., млн. грн. [17]

№	Вид економічної діяльності	2010 рік	2011 рік	2012 рік
1)	У тому числі сільське господарство, мисливство, лісове господарство	7 996,6	18 123,5	14 703,3
2)	Промисловість	-4 788,1	26845, 9	64 656,3
3)	Будівництво	-3 430,7	-3 052,1	-848,5
4)	Торгівля: ремонт автомобілів, побутових виробів та предметів особового вжитку	-7 165,3	14 813,0	16 179,0
5)	Торгівля автомобілями і мотоциклами, їх технічне обслуговування і ремонт	-2 533,3	-267,9	1 270,9
6)	Оптова торгівля, посередництво в оптовій торгівлі	-2 881,3	15 528,3	14 702,7
7)	Роздрібна торгівля: ремонт побутових виробів та предметів особистого вжитку	-1 750,7	-447,4	205,4
8)	Діяльність готелів та ресторанів	-710,4	-552,4	21,6
9)	Діяльність транспорту та зв'язку	10 573,8	9 460,9	14 075,5
10)	Фінансова діяльність	-33 600,7	15 763,2	10 907,3
11)	Операції з нерухомим майном, оренда, інжиніринг та надання послуг підприємцям	-7 933,2	-24 139,0	-4 232,6
12)	Освіта	77,9	101,1	58,3
13)	Охорона здоров'я та надання соціальної допомоги	-50,2	-13,9	69,4
14)	Надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту	-3 335,9	-2 824,0	-2 631,5
	Усього	-42 414,7	54 443,5	112 930,3

Аналізуючи дані, наведені в табл. 2.4 і 2.5, можна зробити наступні висновки:

1) У 2010 році загальний фінансовий результат від звичайної діяльності підприємств був від'ємним, тобто підприємства зазнали збитків в сумі 42 млрд. 414,7 млн. грн.

Рис. 2.4 Структура фінансових результатів до оподаткування суб'єктів господарювання за видами економічної діяльності за період 2010-2012 рр., млн. грн.

2) Найбільше зросли прибутки підприємств транспорту і зв'язку - на 10 млрд. 573,8 млн. грн. (12 % від загального фінансового результату). Незначне збільшення прибутку на 7 млрд. 996,6 млн. грн. (9 % від загального фінансового результату), протягом аналізованого періоду спостерігаємо в діяльності сільського господарства, мисливства, лісового господарства. Незначне збільшення прибутку на 77.9 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату), протягом аналізованого періоду спостерігаємо в закладах, які надають освітні послуги. Підприємства за іншими видами економічної діяльності зазнали збитків. На 7 млрд. 933,2 млн. грн. (9 % від загального фінансового результату) збільшилися збитки підприємств, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям. Збитки підприємств промисловості збільшилися на 4 млрд. 788,1 млн. грн. (6 % від загального фінансового результату. На 7 млрд. 165,3 млн. грн. (8 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють торгівлю: ремонт автомобілів, побутових виробів та предметів особового вжитку. На 2 млрд. 533,3 млн. грн. (3 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють торгівлю автомобілями і мотоциклами, їх технічне обслуговування і ремонт.

Таблиця 2.8

Динаміка фінансових результатів до оподаткування суб'єктів господарювання за видами економічної діяльності за період 2010-2012 рр., %

№ з/п	Вид економічної діяльності	Темпи приросту фінансових результатів за видами у:
		2011 рік / 2010 рік	2012 рік / 2011 рік
1	2	3	4
1)	У тому числі сільське господарство, мисливство, лісове господарство	+227%	-19%
2)	Промисловість	+660%	+241%
3)	Будівництво	+11%	+72%
4)	Торгівля: ремонт автомобілів, побутових виробів та предметів особового вжитку	+307%	+9%
5)	Торгівля автомобілями і мотоциклами, їх технічне обслуговування і ремонт	+89%	+574%
6)	Оптова торгівля, посередництво в оптовій торгівлі	+639%	-5%
7)	Роздрібна торгівля: ремонт побутових виробів та предметів особистого вжитку	+74%	+146%
8)	Діяльність готелів та ресторанів	+22%	+104%
9)	Діяльність транспорту та зв'язку	-11%	+49%
10)	Фінансова діяльність	+147%	-31%
11)	Операції з нерухомим майном, оренда, інжиніринг та надання послуг підприємцям	-204%	+83%
12)	Освіта	+30%	-42%
13)	Охорона здоров'я та надання соціальної допомоги	+72%	+599%
14)	Надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту	+15%	+7%

На 33 млрд. 600,27 млн. грн. (39 % від загального фінансового результату). зазнали збитків підприємства, які здійснюють фінансову діяльність. На 50,2 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату). зазнали збитків заклади охорони здоров'я та надання соціальної допомоги. На 3 млрд. 335,9 млн. грн. (4 % від загального фінансового результату). зазнали збитків підприємства, які здійснюють надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту.

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Підприємства за іншими видами економічної діяльності зазнали збитків. Збитки підприємств будівництва збільшилися на 3 млрд. 52,1 млн. грн. (2 % від загального фінансового результату), що на 11% менше за результат 2009 року. На 267,9 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють торгівлю автомобілями і мотоциклами, їх технічне обслуговування і ремонт, що на 89% менше за результат 2009 року. На 447,4 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють роздрібну торгівлю: ремонт побутових виробів та предметів особистого вжитку, що на 74% менше за результат 2009 року. Збитки готелів та ресторанів збільшилися на 552,4 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату), що на 22% менше за результат 2009 року. На 24 млрд. 139 млн. грн. (18 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям, що на 204% більше за результат 2009 року. На 13,9 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату) зазнали збитків заклади охорони здоров'я та надання соціальної допомоги, що на 72% менше за результат 2009 року

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Підприємства за іншими видами економічної діяльності зазнали збитків. На 4 млрд. 232,6 млн. грн. (3 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям, що на 83% менше за результат 2010 року. Збитки підприємств будівництва склали 848,5 млн. грн. (1 % від загального фінансового результату), що на 72% менше за результат 2010 року. На 2 млрд. 631,5 млн. грн. (2 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту, що на 7% менше за результат 2010 року.

2.3 Аналіз фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування платників податку на прибуток підприємств за регіонами України

Розмір отриманого прибутку має досить велике значення в діяльності підприємства. Величина прибутку підприємства впливає на формування фінансових ресурсів підприємства; збільшення ринкової вартості підприємства; ефективність виробничої діяльності підприємства; економічний розвиток держави. Отже, значна роль прибутку в розвитку підприємства і забезпеченні інтересів його власників та персоналу, а також держави визначають необхідність дослідження фінансових результатів підприємств України за регіонами, які наведені у табл. 2.9.



Таблиця 2.9

Структура фінансових результатів до оподаткування суб'єктів господарювання за регіонами України за період 2010-2012 рр., млн. грн. [17]

Регіон	2010 рік	2011 рік	2012 рік
	Абс. знач., млн. грн.	Частка регіону, %	Абс. знач., млн. грн.	Частка регіону, %	Динаміка, темп приросту, %	Абс. знач., млн. грн.	Частка регіону, %	Динаміка, темп приросту, %
АР Крим	-197,8	0,5%	-506,3	-0,9%	156,0%	1 298,2	1,1%	-356,4%
Вінницька	-199,2	0,5%	1 016,3	1,9%	-610,2%	1 412,4	1,3%	39,0%
Волинська	-750,9	1,8%	240,9	0,4%	-132,1%	712,7	0,6%	195,8%
Дніпропетровська	-5 816,7	13,7%	21 208,9	39,0%	-464,6%	29 737,9	26,3%	40,2%
Донецька	-3 448,2	8,1%	7 705,1	14,2%	-323,5%	11 526,7	10,2%	49,6%
Житомирська	-395,1	0,9%	47,3	0,1%	-112,0%	253,6	0,2%	436,2%
Закарпатська	-349,2	0,8%	-84,7	-0,2%	-75,7%	381,9	0,3%	-550,9%
Запорізька	1 463,0	-3,4%	4 850,4	8,9%	231,5%	4 664,3	4,1%	-3,8%
Івано-Франківська	-657,2	1,5%	-637,9	-1,2%	-2,9%	-1 179,1	-1,0%	84,8%
Київська	289,2	-0,7%	1 325,5	2,4%	358,3%	6 738,1	6,0%	408,3%
Кіровоградська	647,0	-1,5%	1 428,2	2,6%	120,7%	1 711,9	1,5%	19,9%
Луганська	-4 049,9	9,5%	-2 811,3	-5,2%	-30,6%	-2 117,1	-1,9%	-24,7%
Львівська	-2 862,7	6,7%	-219,5	-0,4%	-92,3%	2 244,4	2,0%	-1122,5%
Миколаївська	1 014,9	-2,4%	1 795,2	3,3%	76,9%	1 864,0	1,7%	3,8%
Одеська	-659,6	1,6%	-167,9	-0,3%	-74,5%	449,8	0,4%	-367,9%
Полтавська	1 105,6	-2,6%	4 969,1	9,1%	349,4%	9 378,5	8,3%	88,7%
Рівненська	-852,6	2,0%	-446,8	-0,8%	-47,6%	370,5	0,3%	-182,9%
Сумська	343,7	-0,8%	573,7	1,1%	66,9%	1 394,3	1,2%	143,0%
Тернопільська	350,9	-0,8%	206,1	0,4%	-41,3%	881,9	0,8%	327,9%
Харківська	-3 573,1	8,4%	-1 456,1	-2,7%	-59,2%	804,5	0,7%	-155,3%
Херсонська	478,8	-1,1%	100,2	0,2%	-79,1%	299,2	0,3%	198,6%
Хмельницька	62,2	-0,1%	751,5	1,4%	1108,2%	1 034,4	0,9%	37,6%
Черкаська	144,3	-0,3%	1 191,8	2,2%	725,9%	1 788,5	1,6%	50,1%
Чернівецька	-368,0	0,9%	-224,2	-0,4%	-39,1%	132,9	0,1%	-159,3%
Чернігівська	-381,4	0,9%	1 338,0	2,5%	-450,8%	-86,9	-0,1%	-106,5%
м. Київ	-23968,3	56,5%	12 133,0	22,3%	-150,6%	37 034,7	32,8%	205,2%
м.Севастополь	215,6	-0,5%	117,0	0,2%	-45,7%	198,1	0,2%	69,3%
Україна	-42414,7	100,0%	54 443,5	100,0%	-228,4%	112930,3	100,0%	107,4%

Аналізуючи дані табл. 2.9 можна зробити наступні висновки:

У 2010 році загальний фінансовий результат від звичайної діяльності підприємств був від'ємним, тобто підприємства зазнали збитків в сумі 42 млрд. 414,7 млн. грн.

Найбільше зросли прибутки у Запорізькій області - на 1 млрд. 105 млн. грн. ( 2,02 % від загального фінансового результату), у Миколаївській - на 1 млрд. 14,9 млн. грн. (1,86 % від загального фінансового результату) і у Полтавській - на 1 млрд. 105,6 млн. грн.( 2,02 % від загального фінансового результату ). Незначне збільшення прибутку спостерігаємо у Київській - 289,2 млн. грн. (0,53 % від загального фінансового результату), у Кіровоградській - 647 млн. грн. ( 1,18 % від загального фінансового результату), у Сумській - 343,7 млн. грн. ( 0,63 % від загального фінансового результату), у Тернопільській - 350,9 млн. грн. ( 0,64 % від загального фінансового результату), Херсонській - 478,8 млн. грн. ( 0,88 % від загального фінансового результату), у Хмельницькій - 62,2 млн. грн. ( 0,11 % від загального фінансового результату), у Черкаській - 144,3 млн. грн. ( 0,26 % від загального фінансового результату) областях та у м. Севастополі - 215,6 млн. грн. ( 0,39 % від загального фінансового результату).

Підприємства у інших регіонах зазнали збитків. Найбільше зазнали збитків підприємства: м. Києва - на 23 млрд. 968,3 млн. грн. ( 43,86 % від загального фінансового результату), у Дніпропетровській - на 5 млрд. 816,7 млн. грн. ( 10,64 % від загального фінансового результату), у Донецькій - на 3 млрд. 448,2 млн. грн. ( 6,31 % від загального фінансового результату), у Луганській - на 4 млрд. 49,9 млн. грн. ( 7,41 % від загального фінансового результату), у Львівській - на 2 млрд. 862,7 млн. грн. ( 5,24 % від загального фінансового результату) і у Харківській - на 3 млрд. 573,1 млн. грн. ( 6,54 % від загального фінансового результату). Незначних збитків зазнали у АР Крим - 197,8 млн. грн. ( 0,36 % від загального фінансового результату), у Вінницькій - 199,3 млн. грн. ( 0,36 % від загального фінансового результату), у Волинській - 750,9 млн. грн. ( 1,37 % від загального фінансового результату), у Житомирській - 395,1 млн. грн. ( 0,72 % від загального фінансового результату), у Закарпатській - 349,2 млн. грн. ( 0,64 % від загального фінансового результату), у Івано-Франківській - 657,2 млн. грн. ( 1,2 % від загального фінансового результату), у Одеській - 659,6 млн. грн. ( 1,21 % від загального фінансового результату), у Рівненській - 852,6 млн. грн. ( 1,56 % від загального фінансового результату), у Чернівецькій - 368 млн. грн. ( 0,67 % від загального фінансового результату) та у Чернігівській - 381,4 млн. грн. ( 0,7 % від загального фінансового результату) областях.

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Приймаючи до уваги дані таблиці 2.10, у 2011 році загальний фінансовий результат від звичайної діяльності підприємств був додатнім, тобто підприємства отримали прибуток в сумі 54 млрд. 443,5 млн. грн., що на 228% більше за результат 2010 року. Це свідчить про те, що суми прибутків були значно більшими за збитки.