Организация финансово-экономического контроля за сохранностью материальных ценностей в государственных учреждениях города Москвы

- главному бухгалтеру обеспечивать контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, оперативно предоставлять информацию, составлять в установленные сроки бухгалтерскую отчетность;

- установить, что сотрудники бухгалтерии несут ответственность за выполняемые обязанности в полном объеме в соответствии с действующим на территории РФ законодательством.

Финансовое обеспечение деятельности ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка осуществляется за счет средств федерального бюджета.

ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка осуществляет операции по расходованию казенных средств в соответствии с бюджетной сметой.

ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка является получателем средств федерального бюджета и осуществляет бюджетные полномочия администратора доходов федерального бюджета, осуществляет и иные полномочия в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка осуществляет операции с бюджетными средствами и со средствами, полученными во временное распоряжение через лицевые счета, открытые ему в территориальных органах Федерального казначейства в соответствии с положениями казенного законодательства Российской Федерации.

Заключение и оплата ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка государственных контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет казенных средств, производятся от имени Российской Федерации в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов бюджетной классификации Российской Федерации лимитов казенных обязательств.

ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка обеспечивает исполнение своих обязательств в пределах доведенных до него лимитов казенных обязательств.

Средства, получаемые в соответствии с договорами об охране имущества и объектов граждан и организаций и от предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества по этим договорам, являются доходами федерального бюджета и после возмещения убытков в связи с кражами и обстоятельствами, предусмотренными условиями договоров, зачисляются в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в полном объеме.

Бухгалтерия обеспечивает бухгалтерский учет и отчетность по исполнению сметы расходов на содержание отдела, составляет сводные статистические и бухгалтерские отчеты по финансово-хозяйственной деятельности. Разрабатывает, исходя из финансовых возможностей примерное положение об оплате труда, условий премирования. Принимает меры к снижению дебиторской задолженности.

Проведем анализ финансовых показателей учреждения за 2012 г. и 2013г., смотреть приложение 1.

За 2012 год из федерального бюджета было выделено - 9 426 000,50 руб., к 2013 году они сократились на 1 082 077,04 руб.

В 2012 году учреждение получило доходы от приносящей доход деятельности в размере 1 431 917,34 руб. Расходы составили -2 555 635,68 руб. в 2012 году и -2 311 419,66 руб. в 2013 году.



Рисунок. 2. Динамика расходов учреждения за 2012-2013 г.г.

Таким образом, расходы учреждения в 2012 и 2013 году не меняются. Основными расходами являются расходы по платежам в бюджет - 1 475 976,25 руб., расчеты по иным платежам в бюджет - 1 431 917,34 руб., расчеты по принятым обязательствам - 103 478,51 руб., расчеты по налогу на доходы физ. лиц. - 24 572,89 руб., расчеты по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование - 19 481,28 руб.

Рассмотрим финансовый результат деятельности ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка, рис. 3.



Рисунок. 3. Финансовый результат деятельности ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка за 2012-2013 г.г., руб.

Таким образом, финансовый результат от бюджетной деятельности увеличился к 2013 году на 731 189,62 руб., от приносящей доход деятельности уменьшился на 175 596,98 руб.

Задачи, стоящие перед службой вневедомственной охраны, с каждым днем становятся все сложнее и многограннее, а пути их осуществления требуют от сотрудников глубоких и многосторонних технических и юридических знаний, соответствующей профессиональной подготовки, волевых и физических качеств, высокого уровня организованности, дисциплинированности.

2.2 Анализ инвентаризации материальных ценностей в ФКУ МУНКЦ им. П.В. Мандрыка

Для проведения инвентаризации в учреждении ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка создается комиссия.

К основным целям инвентаризации в ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка, относятся выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение и оценка их состояния.

Инвентаризации имущества и обязательств проводятся со следующими целями:

-выявить фактическое наличие имущества и обязательств учреждения;

-сверить данные о фактическом наличии имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета;

-обеспечить достоверность соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, т.е. убедиться в том, что все имеющееся в наличии имущество и обязательства отражены в бухгалтерском учете и отчетности (отсутствуют неучтенные имущество и обязательства) и что все отраженные в бухгалтерском учете и отчетности имущество и обязательства действительно существуют;

-убедиться в наличии и эффективности функционирования контроля за сохранностью имущества, в том числе в наличии договоров о полной материальной ответственности.

Порядок организации, проведения и документального оформления результатов инвентаризаций регламентируется следующими документами:

-Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49;

-инвентаризационные описи, ведомость расхождений по результатам инвентаризации, акт о результатах инвентаризации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 2010 г. № 173н;

-другие нормативные правовые акты, регулирующие порядок учета и проведения инвентаризации отдельных видов имущества (например, драгоценных металлов и драгоценных камней, библиотечного фонда и др.);

-внутренние документы организации.

В зависимости от целей и способов проведения различают следующие виды инвентаризаций имущества и обязательств:

-обязательная и инициативная инвентаризации;

-плановая и внеплановая (внезапная) инвентаризации;

-сплошная и выборочная инвентаризации;

-полная и частичная инвентаризации;

-контрольная инвентаризация

Обязательные инвентаризации - это инвентаризации, проводимые в соответствии с требованиями действующего законодательства в следующих случаях:

-перед составлением годовой отчетности;

-при смене материально-ответственных лиц (при коллективной материальной ответственности - при смене руководителя коллектива, выбытии из коллектива более 50% его членов, по требованию одного или нескольких членов коллектива);

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

-в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций;

-при ликвидации (реорганизации) организации;

-в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Обязательные инвентаризации должны проводиться в следующие сроки:

-перед составлением годовой отчетности - ежегодно не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств допускается осуществлять один раз в три года, а инвентаризацию библиотечных фондов - один раз в пять лет. Учреждения, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях могут проводить инвентаризации в период наименьших остатков материальных ценностей на складах;

-при смене кассира, других материально-ответственных лиц - на дату приема-передачи дел одного материально-ответственного лица другому; при смене руководителя коллектива, выбытии из коллектива более 50% его членов - на дату прекращения выполнения бывшим руководителем, членами коллектива своих должностных обязанностей; при инвентаризации по требованию одного или нескольких членов коллектива сроки инвентаризации устанавливаются по усмотрению руководителя учреждения;

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже - на дату акта приема-передачи имущества; при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия - на дату, установленную документом о преобразовании предприятия;

-при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей - на дату установления соответствующих фактов;

-в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций - на дату окончания стихийного бедствия, пожара, аварии, другой чрезвычайной ситуации;

-при ликвидации (реорганизации) организации - на дату, установленную документом о ликвидации (реорганизации) организации (как правило, на дату ликвидационного баланса).

Инициативные инвентаризации проводятся в учреждении по усмотрению главного бухгалтера и руководства в дополнение к обязательным инвентаризациям в целях обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества и состоянием и полнотой учета имущества и обязательств. Основанием для проведения инициативной инвентаризации является приказ руководителя учреждения. Инициативные инвентаризации могут быть как плановыми, так и внезапными.

Плановая инвентаризация - это инвентаризация, планируемая и готовящаяся заблаговременно, с уведомлением материально-ответственных лиц и других работников, ответственных за сохранность имущества и/или учет имущества и обязательств. Плановой инвентаризации предшествует подготовка и подбор необходимых документов, а также приведение материальных ценностей в состояние, удобное для проверки. В подготовке к плановой инвентаризации принимают участие материально-ответственные лица. Плановыми являются все обязательные инвентаризации.

Основная цель плановой инвентаризации заключается в установлении фактического наличия, состояния и оценке имущества и обязательств и соответствия фактических данных данным бухгалтерского учета.

Внеплановые (внезапные) инвентаризации осуществляются без предварительного уведомления материально-ответственных лиц и других работников, ответственных за сохранность имущества и/или учет имущества и обязательств. Материально-ответственные лица не принимают участия в подготовке внеплановых (внезапных) инвентаризаций. Главной задачей внеплановых (внезапных) инвентаризаций является выявление нарушений при хранении материальных ценностей, установление лиц, ответственных за эти нарушения, разработка и дальнейшая реализация мер по предотвращению нарушений в будущем.

Инвентаризации могут осуществляться сплошным и выборочным способом.

При сплошном способе инвентаризации осуществляется проверка всех без исключения подлежащих инвентаризации объектов. Сплошной способ наиболее распространен при проведении инвентаризации.

При инвентаризации выборочным способом проверяются не все ценности, а только отдельные их наименования. Выборочная инвентаризация может проводиться в тех случаях, когда сравнительно недавно (не более, чем три календарных месяца тому назад) проводилась сплошная инвентаризация, либо когда проверке подлежит большое количество материальных ценностей с номенклатурой, превышающей 500 наименований.

Полная инвентаризация - это инвентаризация, проводимая в отношении всех видов имущества и обязательств учреждения. Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в случаях ликвидации и реорганизации учреждения.

Частичная инвентаризация проводится в отношении отдельных видов имущества и обязательств.

Контрольная инвентаризация - это инвентаризация, которая проводится с целью проверки достоверности результатов предшествующей инвентаризации. Контрольная инвентаризация проводится с участием членов инвентаризационных комиссий, осуществлявших предшествующую инвентаризацию, и, как и все виды инвентаризаций, в присутствии материально-ответственных лиц. Контрольная инвентаризация, как правило, охватывает не менее 10% от общего числа ценностей, внесенных в инвентаризационную опись предшествующей инвентаризации.

Для организации и проведения инвентаризаций в учреждении должны быть созданы инвентаризационные комиссии. Если учреждение имеет обособленные подразделения, инвентаризационные комиссии могут создаваться в каждом из подразделений. В состав инвентаризационных комиссий в обязательном порядке включаются:

-председатель комиссии;

-члены комиссии из числа работников аппарата управления учреждения;

-члены комиссии из числа сотрудников бухгалтерии учреждения;

-представители контрольно-ревизионного, контрольного подразделения, подразделения внутреннего аудита (если таковые созданы);

-другие члены комиссии.

Не допускается включение в состав инвентаризационных комиссий материально-ответственных лиц, под отчетом которых находятся подлежащие инвентаризации ценности. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц, которые привлекаются к проведению контрольных процедур (взвешивание, обмер и т.п.) в ходе инвентаризации. Привлечение материально-ответственных лиц к заполнению инвентаризационных описей, оформлению результатов инвентаризации не допускается.

В проведении инвентаризационных мероприятий принимают обязательное участие все члены инвентаризационной комиссии. Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии является основанием для признания результатов инвентаризации недействительным.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя учреждения о проведении инвентаризации, который должен содержать следующее:

-причину проведения инвентаризации;

-состав инвентаризационной комиссии с указанием должностей и Ф.И.О. ее членов и председателя комиссии;

-дату инвентаризации, а также сроки начала и окончания инвентаризации.

Под датой инвентаризации понимается дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация. Дата инвентаризации не обязательно совпадает с датой фактического осуществления инвентаризационных процедур (например, инвентаризация имущества и обязательств по состоянию на 31 декабря может проводиться в начале января следующего года).

Проведение инвентаризации оформляется следующими документами:

-инвентаризационные описи по формам, утвержденным приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»;

-ведомость расхождений по результатам инвентаризации, утвержденная приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н;

-акт о результатах инвентаризации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н;

-приказ об утверждении результатов инвентаризации.

Инвентаризационные описи заполняются инвентаризационной комиссией непосредственно при проведении инвентаризационных процедур. По окончании проведения инвентаризационных процедур заполненные и подписанные членами инвентаризационной комиссии описи передаются в бухгалтерию для обработки результатов инвентаризации.

Бухгалтерия вносит в описи данные бухгалтерского учета и производит сверку фактических и учетных данных. При выявлении расхождений в течение десяти рабочих дней составляются сличительные ведомости по видам имущества и обязательств и ведомость расхождений по результатам инвентаризации, в которой фиксируются все выявленные по результатам инвентаризации расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи и излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении.

При выявлении расхождений фактических данных с данными бухгалтерского учета с материально-ответственных лиц в срок не позднее пяти рабочих дней с даты формирования соответствующей инвентаризационной описи инвентаризационными комиссиями берутся объяснения.

На основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации готовятся акт о результатах инвентаризации и приказ об утверждении результатов инвентаризации. Сроки составления акта и подготовки приказа об утверждении результатов инвентаризации устанавливаются внутренними документами учреждения.

Если в ходе инвентаризации не выявлены расхождения фактических данных с данными бухгалтерского учета, издается приказ об утверждении результатов инвентаризации с указанием на отсутствие расхождений.

По завершении инвентаризации, оформлении ее результатов и урегулировании инвентаризационных разниц и окончании отчетного периода (года) инвентаризационные документы могут быть сданы в архив. Срок хранения инвентаризационных документов составляет пять лет.

На основании приказа об утверждении результатов инвентаризации бухгалтерией учреждения производится урегулирование инвентаризационных разниц.

Разницы, выявленные по результатам инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете на дату инвентаризации. Результаты инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерской отчетности за текущий год.

Результаты инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности отражаются в бухгалтерском учете на дату фактического осуществления инвентаризационных процедур.

При выявлении недостач и потерь ценностей производится установление виновных лиц и привлечение их к ответственности в установленном порядке.

Для определения сумм ответственности виновных лиц производится установление размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Затем по результатам установления размера и причины ущерба руководитель учреждения издает приказ о привлечении виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности.

2.3 Пути совершенствования методов проведения инвентаризации

Значительное повышение эффективности инвентаризационной работы ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка, может быть достигнуто за счёт совершенствования методики проверки достоверности и качества материалов инвентаризации.

Высокое качество проведения инвентаризации обеспечивается за счёт соблюдения сроков и внезапности проведения; квалификационного подбора состава членов комиссии; точного пересчёта фактического наличия ценностей; правильного оформление инвентаризационных описей; своевременной и правильной подготовки данных бухгалтерского учёта и выведения результатов.

В связи с этим возникает необходимость решения следующих проблем:

— определение рационального количества проведённых инвентаризаций;

— сокращение сроков проведения и улучшения их качества в результате совершенствования методов.

Наибольший эффект будут иметь инвентаризации в том случае, если контрольно-инвентаризационные службы будут вести систематические наблюдения за деятельностью учреждений.

Тогда инвентаризационные бригады уже на этапе составления заданий и рабочих планов и инвентаризаций могли бы решать, в каких учреждениях необходимо провести внезапные сплошные инвентаризации товарно-материальных ценностей, что придало бы плановым инвентаризациям больше целесообразности и повысило их эффективность, так как при выборе объектов для проведения инвентаризации ревизоры могли бы руководствоваться объективными выводами анализа данных отчётности.

На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий.

К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, товароведы, бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы на занимаемой должности.

При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:

— не оговорённое исправление цены, количества и суммы;

— подчистки записей, добавление и дописки цифр;

— неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам инвентаризационных описей;

— не соответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией;

— неправильная таксировка и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

— указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров;

— записи об остатках определённых товаров в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же товаров в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения).

Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений.

В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка необходимо совершенствовать технику её проведения.

Для ускорения инвентаризаций применяют специальные книги, построенные по типу оборотных ведомостей.

Первая инвентаризация отражается в них как обычно, последующие на вкладыша с указанием лишь количества и стоимости товаров. Это позволяет за счёт одноимённых товаров почти вдвое сокращать объём описи и экономить при проведении инвентаризации не менее 25 % времени.

Дальнейшее совершенствование методов проведения инвентаризаций ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка, должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ.

Рассмотренные методы проведения инвентаризаций позволяют сократить сроки её проведения, повысить достоверность и точность данных.

Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения.

При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить товары в завышенных количествах и принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих товаров. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления товарными запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации.

Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят.

Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников центра способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне. Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами.

Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вневедомственные органы.

Необходимо контролировать не только 10-15 % наименований наиболее ценных товаров, числящихся по описи, но и проверять нет ли припрятанных ценностей с целью сокрытия излишков товара и экономии естественной убыли товаров.

Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи.

Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером товарно-денежных отчётов материально ответственных лиц за инвентаризационный период. Что свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут цели.

Глава 3. Совершенствование организационных форм финансово-экономического контроля за сохранностью материальных ценностей

3.1 Рекомендации по проведению финансово-экономического контроля за сохранностью материальных ценностей в государственных учреждениях города Москвы (инвентаризация)

В соответствии с российским законодательством полномочиями по финансовому контролю за деятельностью казенных учреждений обладают значительное количество органов государственной власти. Финансовый контроль очень важен как для учредителя, так и для учреждений, так как основной целью проводимых в последнее время преобразований в России является повышение качества предоставления государственных услуг и эффективности работы государственных (муниципальных) учреждений. Только грамотно построенная система финансового контроля за деятельностью государственных (муниципальных) учреждений поможет достичь цели, поставленные правительством. Мною предложены пути совершенствования системы финансового контроля в России за счет разделения полномочий между органами исполнительной власти в вопросах финансового контроля за финансово-хозяйственной деятельностью государственных (муниципальных) учреждений, и качеством проведения проверок со стороны учредителя подведомственных им учреждений.

Целью контроля является получение доказательств по вопросам:

подтверждения фактического наличия имущества и реальности финансовых обязательств;

действительности результатов инвентаризации;

полноты и своевременности отражения результатов проведения инвентаризации.

Контролеру необходимо:

установить, насколько правильно организована и проведена инвентаризация;

установить правильность оформления результатов инвентаризации;

оценить полноту и своевременность отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

оценить систему внутреннего контроля контролируемого лица

Этапы проведения контроля:

планирование контроля;

сбор доказательств;

завершение контроля.

До начала проведения контроля инвентаризации контролеру необходимо выполнить следующие контрольные процедуры:

ознакомиться с учетной политикой контролируемого лица;

ознакомиться с порядком проведения инвентаризации;

выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период;

выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе;

ознакомиться с документацией по ранее проводившимся контролируемым лицом инвентаризациям (сличительные ведомости, объяснительные записки материально ответственных лиц);

ознакомиться с номенклатурой и объемами имущества и выявить дорогостоящее имущество;

проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей;

проанализировать систему внутреннего контроля экономического субъекта, выявить ее слабые и сильные стороны.

При проведении контроля контролер получает контролерские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

инспектирования

наблюдения

запроса

подтверждения

пересчета

аналитических процедур.

В ходе инспектирования записей и документов контролер получает контролерские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные контролерские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Контролеру следует:

- проверить правильность записей в инвентаризационных описях;

- проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

- проверить фактическое наличие материальных ценностей;

- проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе контролерской проверки позволяет контролеру инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством контролируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом контролеру следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить контролеру сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают контролерские доказательства.

Контролеру следует проверить, как были сделаны письменные запросы учреждением:

- дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

- арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;

- арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у контролируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;

- в других случаях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение контролером самостоятельных расчетов.

Контролеру следует принять участие:

в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной контролером информации.

В процессе контроля контролеру следует:

- проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

- проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;

- дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные контролерские доказательства контролеру следует зафиксировать в рабочих документах.

Таблица 2.

Рабочий документ

Клиент	ФКУ МУНКЦ им П.В.Мандрыка МО РФ	Лист №
Проверяемый период	01.12.2014 по 20.12.2014	Дата проверки	05.12.2014
Утверждения	Цели	Оценка да/нет
Существование	Актив или обязательство существует на определенную дату	Да
Права и обязанности (права и обязательства)	Актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату	Да
Возникновение	В течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющее отношение к субъекту	Нет

После того, как контролер собрал доказательства ему надо завершить свой контроль.

Контролер должен:

- изучить все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления того, что выполнены все пункты плана контроля и сделаны правильные выводы;

- обобщить полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и сформировать свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

- В документе “Письменная информация контролера руководству контролируемого лица по результатам проведения контроля”, раскрывающем наиболее существенные недостатки при проведении инвентаризации, а также содержащем предложения по улучшению процедуры инвентаризации, отразить свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации.

На основании вышеизложенного казенная организация ФКУ МУНКЦ им. П.В. Мандрыка разработала программу проведения контроля, которая позволит улучшить работу контролера.(см. приложение 2,3)

Таблица3.

Программа проведения контроля

ОБЛАСТЬ КОНТРОЛЯ: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Наименование контролируемого лица	ФКУ МУНКЦ им. П.В. Мандрыка МО РФ
Руководитель проверки Состав бригады:	Иванов И.С. Ивашкина Л.О., Фандеева М.А., Барсуков А.А.
Количество человеко-часов всего на проверку	План 40 часов	Факт 32 часа
КОНТРОЛЕРСКИЕ УТВЕРЖДЕНИЯ
Общие вопросы Да/Нет	Ссылка на РД
Имеется ли информация в учетной политике о порядке проведения инвентаризации?	Да
Имеется ли утвержденный руководителем порядок проведения инвентаризации?	Да
Соответствует ли утвержденный порядок требованиям, установленным приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”?	Да

Таблица 4.

Объект инвентаризации	Номер счета	Номер описи	Данные контрольных проверок (основные средства)	Комментарий контролера
			По данным описи	По данным инвентарных карточек	По данным бухгалтерского учета	По данным фактического наличия
1	2	3	4	5	6	7	8
Стоматологическая установка	101.34	000549	1	1	1	1	На момент проведения проверки наличие соответствует данным
Итого:		1	1	1	1

К программе следует приложить копии:

• утвержденного порядка проведения инвентаризации;

• плана проведения инвентаризации;

• приказа о назначении инвентаризационной комиссии;

• приказа на проведение текущей инвентаризации;

• сличительных ведомостей;

• инвентаризационных описей на имущество, по которому контролером проводилась выборочная проверка;

• протокола заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

На основании выше изложенного предлагаем программу, на основании которых контрольные процедуры позволят эффективно проводить инвентаризацию.

3.2 Внутренний контроль материальных ресурсов и его совершенствование

Аудит эффективности использования и учета материальных ценностей представляет собой проверку деятельности казенного учреждения в целях определения эффективности их использования и выполнения возложенных на них функций и поставленных задач.

Бухгалтерский учет и формирование и представление отчетности в ФКУ МУНКЦ им. П.В. Мандрыка осуществляются в соответствии со следующими нормативными правовыми актами:

- Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н;

- План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н;

- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н;

- Инструкция о порядке составления, представления и утверждения годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Главный бухгалтер ФКУ МУНКЦ им. П.В. Мандрыка несет ответственность за организацию и осуществление внутреннего контроля за полнотой, правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета. Внутренний контроль за полнотой, правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета организуется по объектам учета и направлениям контроля.

С целью организации внутреннего контроля за полнотой, правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета главный бухгалтер:

- устанавливает виды и содержание осуществляемых контрольных процедур;

- определяет периодичность выполнения контрольных процедур;

- устанавливает лиц, осуществляющих контрольные процедуры;

- осуществляет мониторинг выполнения контрольных процедур.

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета в учреждении устанавливается в разрезе объектов учета, включая:

- нефинансовые активы;

- финансовые активы, в том числе:

- денежные средства и денежные документы;

- финансовые вложения;

- расчеты с дебиторами;

- обязательства;

- доходы и расходы, финансовые результаты;

- лимиты бюджетных обязательств и принятые бюджетные обязательства.

Возможно формирование системы внутреннего контроля по менее крупным группам активов и обязательств.

Направления контроля организуются в соответствии с видами и вероятностью возникновения возможных ошибок и нарушений при ведении бухгалтерского учета. Укрупненная классификация возможных ошибок и нарушений и соответствующие направления контроля представлены в Таблице 5 ниже.

На практике при осуществлении финансово-хозяйственных операций возможна комбинация приведенных выше укрупненных классификаций (один из таких примеров приведен в Таблице 5), но все они могут быть предотвращены, выявлены и скорректированы соответствующими процедурами контроля организованного для каждой группы объектов учета по шести указанным выше направлениям:

- реальность;

- полнота;

- санкционирование;

- точность;

- классификация и учет;

- периодизация.

Процедуры контроля, осуществляемые на практике, как правило, охватывают несколько направлений контроля. Примеры процедур контроля по различным направлениям для таких объектов учета государственных (муниципальных) учреждений как активы и обязательства приведены в Таблице 6 далее. Приведенный перечень процедур контроля не является исчерпывающим. Описание и периодичность процедур контроля, приведенные в Таблице 6, могут быть дополнены и скорректированы, исходя из особенностей деятельности учреждения и характера, количества и периодичности совершаемых финансово-хозяйственных операций.

Таблица 5.

Направления контроля

Возможные ошибки и нарушения	Направления контроля
1	2
В бюджетном учете отражены операции, активы и обязательства, не существующие в действительности	Реальность
Существующие в действительности операции, активы и обязательства не отражены в учете	Полнота
Совершены и отражены в учете несанкционированные операции или операции совершены и/или санкционированы неуполномоченными лицами	Санкционирование
Несанкционированные операции или операции, совершены и /или санкционированные неуполномоченными лицами, не отражены в учете	Полнота Санкционирование
В учете отражены неверные суммы оценки операций, активов и обязательств	Точность
Операции, активы и обязательства отражены на неверных счетах бюджетного учета (неверно классифицированы)	Классификация и учет
Операции отражены в учете не в отчетном периоде, когда они осуществлялись	Периодизация

Таблица 6.

Периодичность процедур контроля

Направление контроля	Процедуры контроля	Периодичность процедур контроля
1	2	3
Реальность Полнота Периодизация	Сверка данных по поступлению и выбытию нефинансовых активов с соответствующими первичными учетными документами	Не реже 1 раз в месяц
	Проверка последовательности нумерации и дат первичных учетных документов	Не реже 1 раз в месяц
	Проверка исполнения доверенностей на получение материальных ценностей	Не реже 1 раз в квартал
	Контроль своевременности поступления первичных учетных документов в бухгалтерию (соблюдение графика документооборота)	Не реже 1 раз в квартал
	Инвентаризация нефинансовых активов	Не реже 1 раза в год перед составлением годовой отчетности (если для отдельных видов активов и регионов деятельности не установлено иное)

Целями внутреннего контроля за формированием и представлением бухгалтерской отчетности являются:

- обеспечение достоверности отчетности;

- обеспечение своевременности составления и представления отчетности.

Отчетность считается достоверной, если она:

1. соответствует требованиям действующего законодательства, т.е.:

- составлена в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления и утверждения годовой, квартальной и месячной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» или приказа Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

- операции, отраженные в отчетности, произведены в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

2. является полной, т.е. содержит информацию обо всех операциях за отчетный период и остатках на счетах на отчетную дату (в отчетности отсутствует пропущенная информация);

3. является точной, т.е. все показатели в отчетности приведены в точных суммах.

Таким образом, направлениями контроля за достоверностью бухгалтерской отчетности являются:

- соответствие законодательству;

- полнота;

- точность.

Примеры процедур контроля за достоверностью бухгалтерской отчетности с указанием периодичности их осуществления и направлений контроля приведены в Таблице 7. Аналогичные процедуры могут быть установлены и осуществляться для других видов отчетности - ведомственной, внутренней, статистической и т.п. - применительно к критериям достоверности и направлениям контроля за достоверностью соответствующей отчетности.

Внутренний контроль за своевременностью составления и представления отчетности организуется следующим образом:

1. Определяется перечень форм отчетности, которые необходимо подготовить учреждению в соответствии с приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления и утверждения годовой, квартальной и месячной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» или приказа Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» в зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения.

2. Определяются сроки подготовки каждой из форм отчетности.

3. Устанавливаются ответственные за составление каждой из форм отчетности.

4. Определяются сроки представления подготовленных форм отчетности главному бухгалтеру (уполномоченному им сотруднику) для осуществления внутреннего контроля и сроки окончательного формирования отчетности по результатам контроля.

Таблица 7.

Периодичность процедур контроля

Направление контроля	Процедуры контроля	Периодичность процедур контроля
1	2	3
Санкционирование	Проверка первичных документов на предмет наличия подписей ответственных лиц и всех необходимых реквизитов	При принятии документов к учету. Последующий контроль-не реже 1 раз в месяц
	Контроль существования ограничений доступа к активам	При проведении инвентаризации
	Контроль за наличием договоров о материальной ответственности лицами, ответственными за сохранность ценностей	Не реже 1 раз в год
	Контроль за выдачей доверенностей только уполномоченным на получение ценностей лицам	Не реже 1 раз в квартал
	Установление доступа к первичным документам, учетным регистрам, системам автоматизированного учета только уполномоченным лицам	По мере необходимости
	Контроль доступа к системам автоматизированного учета, периодическая смена паролей	Не реже 1 раз в год

Таблица 8.

Периодичность процедур контроля

Направление контроля	Процедуры контроля	Периодичность процедур контроля
1	2	3
Точность	Сверка сумм отраженных при учете операций, с данными первичных документов	Не реже 1 раз в месяц
	Арифметическая проверка правильности формирования оборотов и сальдо по счетам оборотов по счетам учета нефинансовых активов	При неавтоматизированном учете не реже 1 раз в месяц При автоматизированном учете- как минимум при настройке(изменение настроек) системы
	Проверка правильности отнесения основных средств и нематериальных активов к амортизационным группам	Не реже 1 раз в год
	Проверка правильности применение норм амортизации	Не реже 1 раз в год
	Проверка правильности начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов	Не реже 1 раз в год
	Проверка правильности списания объектов стоимостью не более 3 тыс.руб	Не реже 1 раз в квартал
	Проверка правильности расчета сумм при переоценки объектов основных средств	При проведении переоценки

Таблица 9.

Периодичность процедур контроля

Направление контроля	Процедуры контроля	Периодичность процедур контроля
1	2	3
Классификация и учет	Проверка правильности используемых счетов бюджетного учета и корреспонденции счетов	Не реже 1 раз в месяц
	Проверка правильности ведения регистров бюджетного учета нефинансовых активов	Не реже 1 раз в месяц

Ответственность за соответствие совершенных финансово-хозяйственных операций действующему законодательству несут руководитель главный бухгалтер учреждения.

Главный бухгалтер осуществляет следующие процедуры внутреннего контроля за соответствием совершаемых операций действующему законодательству:

- согласование заключаемых договоров и проверка их соответствия действующему законодательству, полученным лимитам бюджетных обязательств, сметным (плановым) назначениям;

- проверка принимаемых к учету документов на предмет соответствия действующему законодательству, полученным лимитам бюджетных обязательств, сметным (плановым) назначениям, наличия необходимых реквизитов, подписей должностных лиц и согласований;

- мониторинг изменений законодательной базы и доведение соответствующей информации до руководителей и сотрудников организации.

По результатам внутреннего контроля в учреждении в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления и утверждения годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н, и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н, в составе пояснительной записки к отчетности формируются следующие отчетные формы:

- Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля;

- Сведения о проведении инвентаризаций.

Методические рекомендации Минфина России о порядке формирования указанных форм отчетности в настоящее время отсутствуют.

Таким образом, создание системы внутреннего контроля позволит повысить эффективность контроля за материальными ценностями учреждения и исключить их хищение.

Заключение

Целью исследования была разработка мероприятий направленных на совершенствование организационных форм финансово-экономического контроля за сохранностью материальных ценностей на примере казенного предприятия: медицинского госпиталя ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка.

Для достижения поставленной цели в работы решены следующие задачи:

— выявлена сущность финансово-экономического контроля;

— проведен анализ субъектов и объектов финансово-экономического контроля;

— проведен анализ организации контроля за сохранностью материальных ценностей в казенных учреждениях;

— разработать мероприятия по совершенствованию организационных форм финансово-экономического контроля за сохранностью материальных ценностей.

— разработаны мероприятия по совершенствованию организационных форм финансово-экономического контроля за сохранностью материальных ценностей.

Казенное учреждение имеет следующие характерные признаки: финансовое обеспечение -- на основе бюджетной сметы; действует от имени публично-правового образования; право осуществлять приносящую доход деятельность определяется уставом казенного учреждения, но все полученные доходы подлежат зачислению в соответствующий бюджет; лицевые счета по-прежнему открываются только в органах Федерального казначейства (финансовых органах); закупки товаров, работ и услуг осуществляются в соответствии с Законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ Федеральный закон N 94-ФЗ от 21.07.2005 г. "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"; бухгалтерский учет -- по бюджетному плану счетов.

Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бюджетного учета в казенном учреждении, является учетная политика. В учетной политике учреждения для целей бухгалтерского учета утверждаются (п. 6 Инструкции № 157н). Инструкция № 157н содержит обязательные общие требования к отражению в учете фактов хозяйственной жизни на счетах Единого плана счетов, а также общие способы и правила организации и ведения бюджетного учета в казенном учреждении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами.

Цели финансово-экономического контроля на уровне отдельной казенной организации вытекают из целей самой организации и выражаются в экономических терминах (достижение определенного уровня прибыли, рентабельности или производительности организации). Особая роль сегодня отводиться финансово-экономическому контролю за сохранением материальных ценностей на уровне казенного предприятия со стороны субъектов государственной власти.

Объект исследования - ФКУ МУНКЦ им. П. В. Мандрыка - федеральное казенное учреждение Медицинский учебно-научный клинический центр им. П. В. Мандрыка Министерства обороны РФ.

Финансирование осуществляется за счет средств федерального бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации..

Доходы учреждения по бюджетной деятельности за 2013 год составили 4 062 129,62 руб., в том числе доходы от оказания платных услуг составили 405 638,70 руб., доходы от операций с активами - 38 937,44 руб., прочие доходы 3 599 204,20 руб.

Доходы от приносящей доход деятельности за 2013 год составили (-) 41 438,02 руб. Данный показатель характеризует операцию по перечислению остатка денежных средств на внебюджетном счете в доход федерального бюджета. Наибольший удельный вес в структуре расходов учреждения составляет - заработанная плата 397 673 984,28 руб. (85,38%)