Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России №1 по Еврейской автономной области

Структура инспекции, ее задачи и функции. Этапы формирования и функционирования налогового механизма в регионе. Методы оценки эффективности деятельности налогового механизма в ЕАО. Анализ проводимых проверок и данных о поступлении налоговых платежей.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид отчет по практике
Язык русский
Дата добавления 31.05.2013
Размер файла 216,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Состав и структура инспекции, ее задачи и функции

1.1 Общие положения

1.2 Основные задачи ИФНС

1.3 Функции

1.4 Перечень и состав групп персонала в подразделении

1.5 Полномочия ИФНС

2. Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области

2.1 Анализ показателей налоговых платежей

2.2 Анализ показателей налогового контроля

3. Оценка функционирования налогового механизма в ЕАО

3.1 Оценка этапов формирования и функционирования налогового механизма в регионе

3.2 Анализ модели налогового механизма в ЕАО

3.3 Методы оценки эффективности деятельности налогового механизма в ЕАО

3.4 Противоречия действующей налоговой системы региона

Заключение

Список литературы

Введение

С 6 ноября 2012 года по 9 февраля 2013 года мной была пройдена учебная практика в Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, главной целью которой являлось закрепление имеющихся теоретических знаний, возможность их применения в области осуществления налоговой деятельности в подразделениях данной инспекции и изучение организационной структуры Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, а также изучение произошедших изменений в функциях и правах налоговых органов в связи с проводимой в РФ административной реформы, начатой в 2004 году.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с организационной структурой Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области;

- изучить функции и задачи как налогового органа в целом, так и его отдельных подразделений;

- ознакомиться с формами налогового контроля за соблюдением налогового законодательства;

- провести анализ проводимых проверок, данных о поступлении налоговых платежей.

В первой главе раскрыта современная организационная структура Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, определены основные полномочия руководителя рассматриваемой инспекции, а также функции и задачи каждого из отделов. Во второй главе проведён анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, в том числе анализ показателей налоговых платежей, налогового контроля и проверок. В третьей главе рассмотрена оценка формирования и функционирования налогового механизма в ЕАО.

1. Состав и структура инспекции, ее задачи и функции

1.1 Общие положения

Межрайонная ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области координирующим налоговым органом в отношении вопросов поступления налоговых и иных платежей в бюджет всех уровней, выполнения бюджетных назначений, а также работы по снижению задолженности налогоплательщиков и взаимодействия, в процессе контрольной работы, с органами власти г. Биробиджана. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Еврейской автономной области. В своей деятельности инспекция руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными Законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов власти ЕАО и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

1.2 Основные задачи ИФНС

Основными задачами ИФНС являются:

- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и осуществление валютного контроля;

- контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного управления в пределах их компетенции.

На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.3 Функции ИФНС

Функции Инспекции:

- Межрайонная ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области организует и осуществляет контроль за соблюдением всеми налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

- Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, о законодательстве, о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- проводит разъяснительную работу по порядку заполнения форм установленной отчетности, порядку исчисления и уплаты налогов и сборов;

- контролирует своевременность представления в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации;

- осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

- Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

- также инспекция ведет в установленном порядке учет контрольно-кассовых машин налогоплательщиков и осуществляет работу по контролю за их применением при осуществлении денежных расчетов с населением, а также работу по контролю за соблюдением условий работы с денежной наличностью;

- проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации»;

- направляет в установленном порядке материалы в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки состава преступления. Привлекает к административной ответственности должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также граждан в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- выполняет функции получателя бюджетных средств, установленных Бюджетным кодексом;

- инспекция анализирует отчетные, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в Управление о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а также предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений;

- информирует соответствующие органы исполнительной и представительной власти о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах;

- создает базы данных в порядке, определяемом Управлением. Осуществляет меры по внедрению информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31.12.1991 г.№ 340;

- ведет делопроизводство, учет поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности.

А также осуществляет иные функции, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и другими нормативными правовыми актами в связи с выполнением возложенных на налоговые органы задач.

1.4 Перечень и состав групп персонала в подразделении

Таблица 1.1- Функции служащих Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области

Наименование отдела

Количество служащих

Основные функции

Отдел информационных технологий

5

Программное обеспечение

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета

6

Регистрация сведений о налогоплательщиках, внесение изменений, работа ЕГРН

Отдел ввода и обработки данных

6

Ввод документов в базу данных, делопроизводство

Отдел финансового и общего обеспечения

9

Бухгалтерский учет, безопасность, работа с корреспонденцией

Юридический отдел

4

Юридическое сопровождение деятельности инспекции

Отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности

11

Предоставление информации на вышестоящий уровень, формирование отчетности и информационного ресурса, взыскание задолженности, обеспечение процедур банкротства, работа по предоставлению права на реструктуризацию, зачеты, возвраты денежных средств из бюджетов

Отдел выездных проверок

11

Проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков

Отдел камеральных проверок

19

Проверка отчетности налогоплательщиков, доначисления по проверкам

Отдел работы с налогоплательщиками, регистрации и учета руководствуется:

1. Нормативными и правовыми актами РФ;

2. Федеральными законами РФ;

3. Настоящим положением об отделе;

4. Конституцией РФ;

5. Налоговым кодексом РФ;

6. Инструкциями на рабочие места, утвержденными ИФНС России;

7. Приказами и распоряжениями Управления ИФНС по ЕАО;

8. Постановлениями Правительства РФ;

9. Положением об отделе утвержденным руководителем Инспекции.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков является структурным подразделением Инспекции.

В целом работа отдела регистрации и учета налогоплательщиков заключается в ведении баз данных Единого государственного реестра ИП (ЕГРИП), Единого государственного реестра юридического лица (ЕГРЮЛ). В базу данных вносятся сведения о постановке на налоговый учет обособленных подразделений, физических лиц, плательщиков ЕНВД, сведения связанные с учетом налогоплательщиков в соответствии со ст.85 НК РФ. В ходе работы сотрудники отделов заполняют различные Формы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 года № 439.

Для регистрации индивидуальных предпринимателей в Инспекцию подается пакет документов, в который входят заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, заверенное нотариально, копия основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ, оригинал квитанции об оплате государственной пошлины за регистрацию, копия свидетельства о постановке на налоговый учет (ИНН).

Данное заявление инспектором отдела рассматривается в течение 5 рабочих дней, на пятый день он должен вынести решение либо о регистрации, либо об отказе в государственной регистрации который предусмотрен в соответствии со ст. 23 ФЗ, в случае непредставления определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов.

При регистрации юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Заявитель (физическое лицо) подает так же пакет документов, содержащий заявление, заверенное нотариально, 2 экземпляра устава, если есть учредители - 2 экземпляра учредительного договора, квитанцию об оплате государственной пошлины за регистрацию, решение о создании, платежное поручение об оплате уставного капитала. Опять же инспектор, анализируя документы, выносит на 5 рабочий день либо решение о регистрации, либо об отказе.

При регистрации физических и юридических лиц в соответствии с законодательством выдаются Свидетельства.

Так же отдел проводит работу по выявлению органов и других источников, поименованных в ст. 85 НК РФ, нарушивших срок сообщения сведений, включаемых в Единый государственный реестр налогоплательщиков. В случаях нарушения установленного срока сообщения, регистрирующими органами и другими источниками сведений подготавливаются материалы для обеспечения производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

Итак, основными функциями отдела регистрации и учета налогоплательщиками являются:

1)государственная регистрация индивидуальных предпринимателей и формирование Единого государственного реестра предпринимателей;

2)присвоение ИНН физическим лицам;

3)выдача справок физическим лицам, подтверждающих, что они не являются налогоплательщиками;

4)государственная регистрация юридических лиц и ведение Единого государственного реестра юридических лиц;

5)работа с информацией, поступающей от банков и налогоплательщиков об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков;

6)предоставление сведений пользователям информационных ресурсов;

7)участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях).

Отдел камеральных проверок занимается камеральными проверками Юридических лиц (ЮЛ), его задачи и функции:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- подготовка заключений для включения налогоплательщиков в план выездных проверок;

- обеспечение полноты и своевременности сдачи отчетности;

- предотвращение налоговых правонарушений;

- подготовка информационной базы.

Основные задачи и функции отдела камеральных проверок физических лиц:

- проведение камеральных проверок индивидуальных предпринимателей и граждан не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

- контроль за соблюдением физическими лицами законодательства о налогах и сборах;

- выявление фактов незаконного предпринимательства;

- привлечение к декларированию граждан, получивших доходы от сдачи имущества в аренду, от реализации имущества;

- проведение мероприятий по легализации заработной платы.

Отдел выездных налоговых проверок занимается выездными проверками.

Выездной налоговый контроль позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнения налогоплательщиками других обязанностей, возложенных на него законодательством.

К функциям отдела выездных проверок относятся: подготовка к выездной налоговой проверке, оформление результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с выездной налоговой проверкой; учет, оценка и реализация имущества, перешедшего по праву наследования к государству; проведение контрольных мероприятий в отношении органов, организаций, осуществляющих юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина; проведение контрольной работы в сфере производства этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Отдел ввода и обработки данных занимается вводом налоговой и бухгалтерской отчетности документов, поступивших в инспекцию на бумажных носителях или в электронном виде, разноской платежных документов, поступивших от органов федерального казначейства, а также осуществляет ввод и обработку данных по регистрации и учету физических и юридических лиц, о счетах налогоплательщиков, обработка информации от внешних источников.

В качестве главной задачи юридического отдела выступает защита государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

К основным функциям необходимо отнести проведение правовой экспертизы документов, подготавливаемых в инспекции; оказание правовой помощи отделам инспекции; обеспечение производства по делам об административных правонарушениях; получение и рассмотрение проекта решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; согласование (визирование) материалов налоговых проверок, направляемых в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Задачи финансового отдела включают в себя: осуществление полномочий, разработку и реализацию мер по эффективному использованию средств федерального бюджета; обеспечение бухгалтерского учета финансовых и материальных ресурсов, хозяйственных операций, предоставление в установленном порядке бухгалтерской и статистической отчетностей; оперативное ведение дел налогоплательщиков и ведение архива документов инспекции.

Основные функции отдела включают: осуществление разработки в пределах утвержденного фонда оплаты труда, штатного расписания инспекции; проведение работы по подготовке проекта сметы доходов и расходов на содержание инспекции из федерального бюджета; организация делопроизводства в инспекции; работа с электронной почтой; анализ исполнения сметы доходов и расходов на содержание инспекции; проведение работы по бухгалтерскому учету имущества, обязательств, финансовых и хозяйственных операций в инспекции; организация коммунально-эксплуатационного, технического, транспортного, социально-бытового обслуживания, материально-технического обеспечения и обеспечение охраны труда.

Задачами отдела информационных технологий выступают внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программных средств; обучение и консультирование пользователей ведомственных программных средств; администрирование сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования. В качестве основных функций отдела информационных технологий выступают: организация антивирусной защиты; администрирование ресурсов базы данных ИФНС; обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения; запуск регламентных технологических процессов электронной обработки данных.

Задачами отдела урегулирования задолженности являются: взыскание задолженности по налогам и сборам и другим платежам в бюджетную систему РФ посредством проведения комплекса мер принудительного взыскания; зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени и налоговых санкций; списание безнадежной к взысканию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, признанных банкротами; контроль за своевременностью исполнения кредитными организациями, состоящими на учете в инспекции, поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов, за исполнением решений о взыскании налога за счет денежных средств и решений о приостановлении операций по счетам.

1.5 Полномочия ИФНС

ИФНС осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- соблюдением требований к контрольно - кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств. Осуществляет установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции.

Регистрирует в установленном порядке контрольно - кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ведет в установленном порядке:

- учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

- учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций.

Бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

Осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

Принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и денежным обязательствам.

Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности.

Осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций.

Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок.

Организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции.

Обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции.

Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции.

Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

1) запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

2) привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

3) давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

4) применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере.

2. Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области

2.1 Анализ показателей налоговых платежей

Целесообразным представляется проанализировать изменение структуры налоговых доходов в динамике в период 2009-2011 год. Наблюдается возрастающая тенденция поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней (см. Таблица 2.1). По сравнению с 2009 годом в консолидированный бюджет РФ поступления в 2010 году увеличились на 12,1 %, а в 2011 году на 13,1 %.

Таблица 2.1 - Поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней в период за 2009-2011гг. (тыс. руб.)

Янв-нояб 2010 г.

Янв - нояб 2009 г.

Янв - нояб 2011 г.

2010/2009 (%)

2011/2010 (%)

2011/2009 (%)

Консолидированный бюджет Российской Федерации

2852971

2545637

3226864

112,1

113,1

126,76

Федеральный бюджет

211318

180259

300877

117,2

135,8

166,91

Местный бюджет

906386

861 402,00

1006209

105,2

111,0

116,81

Региональный бюджет

1725044

1165585

1919778

148

111,3

164,7

В федеральный бюджет поступления в 2010 г. возросли на 17,2 %, 2011 г. - 35,8 %. В 2010 г. налоги и сборы в местный бюджет увеличились на 5,2 %, 2011 г. - на 11 %. В региональный бюджет в 2010 г. увеличение произошло на 48%, а в 2011 г. на 11,3 %. В общем, за период 2009-2011 гг. поступления в консолидированный бюджет увеличился на 26,76 %, в федеральный бюджет на 66,91 %, в местный бюджет - 16,81 %, в региональный бюджет - 64,7 %.

Таблица 2.2 - Поступления налогов и сборов в доходы федерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)

2009

Уд. вес, в %

2010

Уд. вес, в %

2011

Уд. вес, в %

2010 2009

2011 2010

Налоговые доходы

179 292

100

211 536

100

329 335

100

В том числе:

налоги на прибыль

1 556

0,86

9 598

4,54

11 640

3,53

616,84

121,27

НДС

164 785

91,91

187 423

88,6

294 831

89,52

113,74

157,30

налоги за пользование природными ресурсами

8 053

4,49

5 669

2,68

11 269

3,421

70,39

198,78

государственная пошлина

5 030

2,80

8 716

4,12

10 242

3,11

173,28

117,50

Из приведенных данных видно, что в структурном плане наибольшие изменения коснулись налога на прибыль (его удельный вес в общей структуре налоговых поступлений вырос с 0,86% до 3,53 %), а темп прироста в 2011 году составил 21,27 %. Удельный вес налога на добавленную стоимость уменьшился с 91,91 % до 89, 52 %, темп прироста составил 57,3 %. Практически неизменным остался удельный вес налога за пользование природными ресурсами (с 4,49% до 3,4 %) и государственной пошлины (с 2,8 % до 3,11 %). Темп прироста налога за пользование природными ресурсами составил 98 %, а государственной пошлины 17,5 %. Единый социальный налог в рамках анализируемого периода был отменен. Итак, ключевую роль в формировании доходов федерального бюджета играют налог на добавленную стоимость, и налог на прибыль.

Таблица 2.3 - Поступления налогов и сборов в доходы регионального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)

2009

Удельный вес, в %

2010

Удельный вес, в %

2011

Удельный вес, в %

2010/2009

2011/2010

2011/2009

Налоговые доходы

2346789

100

3008686

100

3324628

100

В том числе:

налоги на имущество

222290

9,5

255830

8,5

266889

8,02

115

104

120,06

налог на игорный бизнес

9655

0,41

55

0,0018

4

0,00012

0,56

7,27

0,041

транспортный налог

40824

1,74

52331

1,74

57447

1,73

128,18

109,77

140,71

налог на прибыль и доходы

1 906 799

81,25

2 495 349

82,94

2 728 200

82

130

109

143

акцизы

15 604

0,66

11 614

0,39

3 759

0,11

74,43

32,37

24,08

налоги за пользование природными ресурсами

11 903

0,5

8 884

0,29

21 855

0,66

74,64

246

183

Данные таблицы показывают, что значительный прирост произошел с транспортным налогом, который за период 2009 -2011 гг. увеличился на 40 %. Налог на имущество также возрос на 20 %. Налог на игорный бизнес понес значительное снижение, темп роста составил 0,041 %. Налог на прибыль увеличился на 43 %, налоги за пользование природными ресурсами - на 83 %. Акцизы уменьшились на 75,92 %. В структуре налогов особых изменений не произошло (налог на имущество - с 9,5 % до 8,02 %; налог на игорный бизнес - с 0,41 % до 0,00012 %; транспортный налог - с 1,74 % до 1,73 %; налог на прибыль - с 81,25 до 82 %; акцизы - с 0,66 % до 0,11%).

Таблица 2.4 - Поступления налогов за 2009-2011 годы по основным видам экономической деятельности

2009

2010

2011

Темп роста, %

Темп прироста, %

2010 2009

2011 2010

2010 2009

2011 2010

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

47 968

55 540

96 103

115,78

173

15,78

73

Рыболовство

3 422

11 746

8 451

343,24

71,94

243,24

-28,06

Обрабатывающие производства

229 499

332 194

299 516

144,74

90,16

44,74

-9,84

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

225 612

350 665

392 316

155,42

111,87

55,24

11,87

Строительство

489 753

549 074

576 523

112,11

104,99

12,11

4,99

Оптовая и розничная торговля

263 555

266 710

271 197

101,19

101,68

1,19

1,68

Гостиницы и рестораны

15 984

20 883

22 927

130,64

109,78

30,64

9,78

Транспорт и связь

282 622

445 462

513 016

157,61

115,16

57,61

15,16

Финансовая деятельность

68 634

122 303

156 856

178,19

128,25

78,19

28,25

Операции с недвижимым имуществом

115 294

152 583

185 837

132,34

121,79

32,34

21,79

Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение

633 814

660 312

611 490

104,18

92,6

4,18

7,4

Образование

128 821

144 589

188 031

112,24

130

12,2

30

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

136 457

167 232

201 933

122,55

120,75

22,55

20,75

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

78 640

94 000

73 817

119,53

78,52

19,53

-21,48

Из анализа таблицы следует, что наибольшая доля налоговых поступлений за 2011 год приходится на государственное управление и обеспечение военной безопасности, обязательное социальное обеспечение, транспорт, строительство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, обрабатывающее производство и торговля. При этом в 2011 году все налоговые поступления данных отраслей выросли незначительно, в отличие от 2010 гг. Самые небольшие налоговые поступления приходятся на 2009 год. Тем не менее к 2010 году ситуация несколько изменилась, а показатели довольно возросли. Эта тенденция может быть объяснена улучшением инвестиционного климата в области в целом.

Говоря о темпах роста, довольно очевидно, что данные показатели за 2010 год имеют увеличение практически по всем отраслям, чего нельзя сказать по отношению к 2011 году, в котором прослеживается спад темпов роста и отрицательный прирост.

Таким образом, оценивая эффективность Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области по показателям налоговых платежей, можно отметить, что по итогам 2011 года инспекция повысила собираемость налогов и сборов. Однако рост поступлений по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства имеет различный характер, а иногда он и вовсе отсутствует.

Таблица 2.5 - Структура задолженности за 2009-2011 гг. в целом по налоговому органу (тыс. руб.)

Наименование показателя

2009

2010

2011

Задолженность по налогам и сборам, всего, тыс.руб.

416 215

284 586

116518

Анализируя структуру задолженности в целом по налоговому органу наблюдается явное снижение представленных показателей от 2009 к 2011 году. Так в 2009 году задолженность по налогам и сборам всего составила 416 215 тыс.руб., в 2010 году 284 586 тыс.руб., а в 2011 году показатель вновь сократился и составил 116518 тыс.рублей.

Таблица 2.6- Структура задолженности за 2009-2011 гг. по основным видам налогов и сборов

Наименование показателя

2009

2010

2011

Федеральные налоги и сборы

324 612

197 986

87039

Налог на прибыль организаций

119 281

38 055

33589

НДС

175 301

124 256

38029

Платежи за пользование природными ресурсами, из них:

3 522

336

246

на добычу полезных ископаемых

920

41

0

Остальные федеральные налоги и сборы

26 508

35 339

15175

Региональные налоги и сборы

47 622

45 871

12330

Местные налоги и сборы

25 402

21 671

7767

Налоги со специальным налоговым режимом

18 579

19 058

9382

Как видно из таблицы, структура задолженности по основным видам налогов и сборов имеет разноплановый характер.

Основная доля задолженности приходится на группу федеральных налогов и сборов, большая доля среди которых приходится на НДС и ННП организаций. За группой федеральных налогов следуют региональные налоги и сборы, задолженность по которым с каждым анализируемым годом уменьшается, тоже самое можно сказать о местных налогах со стабильно снижающейся задолженностью к 2010 году.

Объяснить сложившуюся тенденцию, как по федеральным, так и по местным налогам и сборам можно объяснить увеличением эффективности работы налоговых органов.

Таблица 2.7 - Структура задолженности за 2009-2011 гг. по основным видам экономической деятельности

Наименование показателя

2009

2010

2011

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

6 785

10 059

11 569

Рыболовство

39

21

46

Добыча полезных ископаемых

26 052

975

221

Обрабатывающие производства

16 197

19 192

34 478

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

53 614

53 909

51 302

Строительство

33 643

60 398

38 520

Оптовая и розничная торговля

199 637

52 285

77 195

Гостиницы и рестораны

1 547

1 447

530

Транспорт и связь

10 589

21 865

5 589

Финансовая деятельность

267

189

127

Операции с недвижимым имуществом

10 043

9 835

17 634

Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение

1 019

2 586

1 544

Образование

2 128

860

1 135

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

219

226

256

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

19 910

15 903

1 871

Из анализа структуры задолженности в разрезе отраслей народного хозяйства следует, что самая высокая доля задолженности приходится на торговлю, несмотря на то, что к 2011 году по сравнению с 2009 она несколько сокращается. Наряду с торговлей, следующей проблемной отраслью является производство и распределение электроэнергии, газа и воды, задолженность по которой также имеет значительные показатели. Задолженность по обрабатывающему производству имеет возрастающую тенденцию, которая по сравнению с 2009 годом увеличилась почти в 2 раза. В 2010 году было большое увеличение задолженности по строительству. Меньшую по сравнению с торговлей и распределением электроэнергии задолженность составляют такие отрасли, как транспорт, связь, добыча полезных ископаемых, гостиницы, рестораны, образование, финансовая деятельность. Так задолженности по этим отраслям не только одна из самых незначительных, но и с явной тенденцией ее снижения.

2.2 Анализ показателей налогового контроля

В качестве показателей налогового контроля выступают:

1) количество налогоплательщиков;

2) структура налоговых проверок, их результативность, эффективность;

3) обобщающий показатель эффективности контрольной работы налогового органа.

Таблица 2.8 - Количество налогоплательщиков, состоящих на учёте в налоговых органах

Наименование

Количество лиц, состоящих на учёте

Отклонение

Темп прироста,%

2010

2011

2011-2010

2011/2010

Индивидуальные предприниматели

64822

70047

5225

8,06

Юридические лица

46585

52664

6079

13,04

Всего

111407

122711

11304

10,15

В соответствии с данными таблицы 8 можно сделать вывод о том, что в налоговой инспекции наблюдается тенденция роста количества налогоплательщиков состоящих на учете в налоговом органе к 2011 году. Так, в 2010г. было зарегистрировано 111407 налогоплательщиков (из них 46585 - юридические лица и 64822 являются индивидуальными предприниматели), а к 2011году их количество увеличилось на 11304 и составило 122711. Так 2010 году темп прироста налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей 8,06%, юридических лиц 13,04 %.

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная (см. Таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Структура налоговых проверок, проводимых за 2009-2011

2011

Удельный вес,%

2012

Удельный вес,%

Всего проведено проверок

30442

100

6292

100

Камеральные проверки

30 411

99,9

6 284

99,9

из них выявившие нарушения

2 443

8

455

7,24

Выездные проверки

31

0,1

8

0,13

из них выявившие нарушения

23

74,19

7

87,5

Согласно приведенным данным таблицы наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки (99,9%). Выездные проверки составляют всего 31 (0,1 %). Достаточно низкий процент выездных проверок в 2011 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 11 человек, и огромным количеством налогоплательщиков.

Количество нарушений по камеральным проверкам составили за 2011 год 2 443 (8%), а на 2012 год 455 (7,24%). В соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

С 1.01.2007 года правом налогового инспектора является возможность истребовать у налогоплательщика ограниченный НК РФ перечень документов, что не даёт возможности инспектору выявить нарушения. Выездные проверки показали наибольшую результативность. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Количество выявленных нарушений составило в 2011 году 23 (74,19 %), а на 2012 год 7 (87,5%).

3. Оценка функционирования налогового механизма в ЕАО

3.1 Оценка этапов формирования и функционирования налогового механизма

Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретных субъектов, ответственных за реализацию функций управления налоговой системой страны; совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений; конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов. Они ориентированы на обеспечение функционирования налоговой системы.

При переходе к рынку российская налоговая система эволюционирует: она прошла уже несколько этапов развития и еще не является устоявшейся. Существует классификация этапов налогового механизма Российской Федерации (см. Таблица 3.1)

Таблица 3.1- Этапы формирования налогового механизма

Этапы

Период

Содержание этапа

Характеристика основных событий этапа

1

2

3

4

1 этап

1990-1992

Организация института

создание Главной государственной налоговой инспекции в составе Минфина РФ (1990 г.);

создание Государственной налоговой службы РФ (1991 г.);

введение законов, регулирующих функционирование налоговой системы РФ;

использование подзаконных актов в качестве формальных правил налогообложения

2 этап

1993-1997

Первичное формирование институциональных норм и правил

внедрение информационных технологий и функциональная модернизация деятельности налоговых органов;

неупорядоченное развитие регионального и местного налогообложения, а также «внутренних оффшоров»;

активное воздействие судебной практики на совершенствование налоговых правил и условий взимания налогов;

директивно-инструктивное регулирование законодательных норм на фоне несовершенства правовой базы;

активное применение льготных механизмов без учета их экономической и социальной отдачи

3 этап

1998-2000

Кодификация законодательства и унификация налогового администрирования

создание Министерства по налогам и сборам (1998 г.);

принятие и введение в действие общей части НК РФ;

развитие функциональной специализации администрирования;

активизация судебных методов разрешения налоговых споров;

реструктуризация задолженности по налогам

4 этап

2001-2003

Введение в действие специальной части НК РФ

снижение числа действующих налогов, упорядочение применения и сокращение налоговых льгот;

начало перехода на функциональную структуру деятельности налоговых органов, активизация камерального контроля;

внедрение налогового учета;

использование доктрины «деловой цели» в судебной практике по налоговым спорам;

целевое администрирование крупнейших налогоплательщиков

5 этап

2004-2005

Оптимизация состава налогов и сборов

преобразование МНС РФ в Федеральную службу по налогам и сборам в составе Министерства финансов РФ;

придание Министерству финансов полномочий в области налогов;

унификация налоговых процедур в единой автоматизированной информационной системе и внедрение стандартов обслуживания

6 этап

2006-2007

Завершение процесса формирования института

установление четко регламентированных сроков и процедур взаимодействия в рамках мероприятий налогового контроля;

введение обязательного электронного декларирования;

ограничение объема запрашиваемой для контроля информации целей проверки;

четкое закрепление в законе порядка возмещения НДС

7 этап

2008-наши дни

Совершенствование института

изменение правил зачета излишне уплаченных налогов;

введение процедур досудебного урегулирования споров;

упрощение камеральных проверок;

запрет на повторное представление документов на проверку;

упрощение налоговых правил и снижение налоговой нагрузки в рамках антикризисных мер;

развитие технологий электронного взаимодействия с налогоплательщиками

Исходя из теории налогов и функций налогов, определяется налоговая политика государства. При проведении налоговой политики могут разойтись интересы государственных органов и налогоплательщиков. Как достичь гармонизации интересов? Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий, а так же в решении социальных проблем. Задачи налоговой политики государства заключаются в оптимальном соотношении финансирования народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует, следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами и регионами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы:

- общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства;

- уровень инфляции;

- кредитно-денежная политика государства;

- соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Следует также иметь в виду, что установление высокого уровня налогового изъятия с целью решения, прежде всего, фискальных задач и наполнения бюджета не может являться основой налоговой стратегии на сколько-нибудь продолжительный период. Использование принципа формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения его без дефицитности неизбежно ведет к установлению завышенных норм налогообложения. При этом игнорируется объективная зависимость между величиной налоговой ставки и ростом поступлений в бюджет. Совокупный уровень налогообложения не должен выходить за допустимые пределы, иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер. Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения, поскольку препятствует созданию новых предпринимательских структур и обрекает на массовые банкротства уже существующие. В результате продолжается спад производства, а значит, резко сокращаются поступления в бюджет, что ставит под сомнение осуществимость антиинфляционной стратегии: иного выхода, кроме дополнительной эмиссии денег, в этих условиях не предвидится.

налоговый инспекция проверка платеж

3.2 Анализ модели налогового механизма в ЕАО

Для реализации налоговой политики необходим налоговый механизм, представляющий совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макроуровне и микроуровне. На макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование, регулирование, контроль. В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и районами, городами, муниципальными образованиями. Особенно много проблем возникает в распределении налоговых доходов между центром и субъектами Федерации.

Правительство ЕАО прогнозирует увеличение налоговых поступлений в бюджет на 12%. Правительство Еврейской автономной области одобрило проект закона об областном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов. В прогнозных расчетах доходов бюджета учтены основные показатели, характеризующие налоговую базу и влияющие на объем поступлений налогов. По предварительной оценке, рост налоговых платежей в областной бюджет в будущем году по сравнению с 2012 годом составит около 12%, более чем на 9% увеличатся неналоговые поступления. В целом, доходы областного бюджета на 2013 год с учетом безвозмездных поступлений федеральных средств планируются в объеме более 6 миллиардов 940 миллионов рублей.

Расходы областного бюджета сформированы исходя из необходимости финансового обеспечения действующих и принимаемых расходных обязательств. Бюджетные ассигнования в 2013 году рассчитаны с учетом поэтапного повышения оплаты труда отдельным категориям работников областных госучреждений, роста бюджетных расходов на оплату коммунальных услуг, софинансирования расходов местных бюджетов на повышение заработной платы работникам дошкольного образования и культуры, реализацию областных целевых программ и т.д. Объем бюджетных ассигнований на оказание мер социальной поддержки населения в соответствии с публичными обязательствами области на будущий год планируется в сумме около одного миллиарда рублей. Сохранятся субсидии местным бюджетам на софинансирование расходов по обеспечению жильем молодых семей и молодых специалистов, капитальному ремонту муниципальных объектов коммунального хозяйства, дорог общего пользования и ряду других расходов. В будущем году, как и в предыдущем, а также в плановом периоде ожидается превышение расходов над доходами областного бюджета.

Особое место в налоговом механизме принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Налоговый контроль должен быть всеобъемлющим, пронизывать все этапы воспроизводства. Важной целью налогового контроля является создание условий, препятствующих уходу налогоплательщика от уплаты налога.

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная (см. Таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Структура налоговых проверок, проводимых за 2009-2011

2011

Удельный вес,%

2012

Удельный вес,%

Всего проведено проверок

30442

100

6292

100

Камеральные проверки

30 411

99,9

6 284

99,9

из них выявившие нарушения

2 443

8

455

7,24

Выездные проверки

31

0,1

8

0,13

из них выявившие нарушения

23

74,19

7

87,5

Согласно приведенным данным таблицы наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки (99,9%). Выездные проверки составляют всего 31 (0,1 %). Достаточно низкий процент выездных проверок в 2011 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 11 человек, и огромным количеством налогоплательщиков.

Все элементы налогового механизма тесно взаимосвязаны. При недостаточной отладке одного звена другие звенья также оказываются малопродуктивными. Так, ошибки в налоговом прогнозировании способствуют появлению диспропорций в соотношениях доходов бюджетов разных уровней.

На микроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия без нарушения действующего законодательства. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей позволяет предприятию выявить финансовые резервы с целью более эффективного их использования. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне, так как управление налогами организации-налогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде.

Актуальным для ЕАО является повышение качества планирования доходных источников регионального бюджета на среднесрочную и долгосрочную перспективу с целью создания основы для эффективного использования финансовых средств, повышения инвестиционной привлекательности региона и как следствие для достижения целей региональной финансовой политики. Структура планируемых доходов бюджета должна отражать приоритеты социально-экономического развития региона и страны в целом. Структура налоговых доходов бюджета представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Структура налоговых доходов ЕАО 2009-2011 гг.

Наименование

2009 год

2010 год

2011 год

Сумма (тыс.руб.)

Уд. вес,%

Сумма (тыс.руб.)

Уд. вес,%

Сумма (тыс.руб.)

Уд. вес,%

Налоговые доходы

1537771,5

100

1879160,8

100

2486066,6

100

Налог на прибыль организаций

275722

17,9

357570,1

19

633186,1

25,5

Налог на доходы физических лиц

299847,3

19,5

884060,8

47

1042830,1

41,9

Акцизы

224148

14,6

256844,6

13,7

335881

13,5

Налоги на совокупный доход

92326,2

6

130077,3

6,9

180282,3

7,2

Транспортный налог

52416

3,4

54454,9

2,9

68375,8

2,8

Налог на имущество организаций

68991

4,5

180735,7

9,6

213662,3

8,6

Налог на игорный бизнес

14117

0,9

54,5

0,003

-

-

Налог на добычу полезных ископаемых

8730

0,57

6810

0,4

6108,9

0,2

Сборы за пользование объектами животного мира и за объектами водных биологических ресурсов

1200

0,08

1541

0,08

1250

0,05

Государственная пошлина

274

0,02

5683,4

0,3

4490,1

0,2

Наблюдается возрастающая тенденция налоговых доходов. Если в 2009 году налоговые доходы составляли 1537771,5 тыс. руб., то к 2011 году они составили 2486066,6 тыс. руб.

Удельный вес от налога на прибыль увеличился на 7,6% (25,5 - 17,9), а от налога на доходы физических лиц на 22,4% (41,9 - 19,5). Удельный вес от налога на совокупный доход увеличились незначительно - на 1,2%, от налога на имущество организаций на 4,1% (8,6 - 4,5).

По остальным видам налогам произошло снижение поступлений: акцизы - на 1,1%, транспортный налог - на 0,6%, налог на добычу полезных ископаемых - на 0,37%, сборы за пользование объектами животного мира и за объектами водных биологических ресурсов - на 0,03%. Понижение показателей произошло также по налогу на игорный бизнес и государственной пошлины. Более наглядно структура налоговых доходов представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Структура налоговых доходов ЕАО в 2011г.

Прогноз строится исходя из финансового состояния и исполнения бюджета в текущем году. При прогнозировании доходов региона основой являются налоговые поступления в региональный бюджет.

ЕАО может вводить на своей территории региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Кроме того устанавливает размеры процентных ставок по ним, а также в пределах, установленных НК РФ, предоставляет налоговые льготы, вносит изменения и дополнения в региональное законодательство, предоставляет отсрочки и рассрочки по уплате налогов в бюджет региона, предоставляет налоговые льготы.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.