Камеральная система

24

Введение

Формирование в России предпринимательских отношений, разнообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека -- все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих субъектов условиях конкуренции и приумножения частной собственности.

Процесс становления норм налогового законодательства выявил особую актуальность многих институтов налогового законодательства и сфер налоговых отношений. Налоговое законодательство становится важнейшим регулятором социально-экономического развития общества и непосредственно затрагивает жизненные интересы граждан и бюджетные интересы государства. В этих условиях особенное значение приобретает институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности. Именно они в процессе налоговой реформы и становления налогового законодательства испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с неурегулированностью ключевых моментов имущественных и властных налоговых отношений.

Криминальная повседневность заставляет задуматься о том, насколько совершенна наша налоговая система, и вообще совершенна ли она. Современные условия жизни вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, не платить налогов, что в свою очередь не способствует совершенствованию налоговой системы. И страх уголовной ответственности является едва ли не самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется дисбаланс в бюджете, в результате чего не выполняются различные социальные программы государства, в недостаточной степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс и, следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера. И это далеко не все проблемы, существует множество проблем, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.

Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно применяют контроль, поскольку он является основным элементом управления. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Таким образом, контроль в налоговой деятельности - это метод руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства. Контроль за соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и законом «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991г. (ред. от 27.07.2006) №943-1. Информационная система КонсультантПлюс.

В мировой практике получил широкое распространение последующий аудиторский контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки предусматривались только для предприятий, в деятельности которых участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий предприятий. Такие проверки способствовали повышению уровня постановки бухгалтерского учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и, следовательно, пополнению доходной базы бюджетов.

Независимо от результатов аудиторских проверок последующий контроль осуществляет государство в лице налоговых органов. Однако, несмотря на все положительные качества этого органа налогового контроля и в нем, как и во все остальных, есть свои изъяны. Одним из важнейших является коррупция.

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными.

Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование выбранной темы.

Предмет исследования курсовой работы: камеральная система.

Объект исследования - ИФНС №4 по Алтайскому краю в г. Новоалтайске.

Задачи данной работы:

1.Раскрыть теоретические аспекты камеральных налоговых проверок.

2.Изучить нормативно-правовое регулирование камеральных налоговых проверок.

3.Исследовать организационно-экономическую характеристику ИФНС.

4. Рассмотреть проблемы проведения камеральных налоговых проверок и пути их усовершенствования.

Методы исследования, используемые в курсовой работе: наблюдение, сравнительный анализ, графический.

Поставленная цель и задачи определили структуру работы. Она состоит из введения, трех глав и заключения.

В работе будут использованы идеи как западных, так и отечественных специалистов.

Таким образом, данная работа направлена на изучение и анализ камеральной системы Российской Федерации.

Глава 1. Налоги

1.1 Сущность, функции и виды налогов

1.1.1 Сущность налогов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (налог на добавленную стоимость, налог на игорный бизнес, земельный налог и др.) "Комментарий (Постатейный) к Налоговому Кодексу РФ (Части Первой) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Статьи 1 - 29" (А.В. Толкушкин) (Подготовлен для Системы Консультантплюс, 2005).

Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известных с древности принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы). Российская практика проведения налогового контроля не подтверждает это требование. Напротив, действия созданных по указам Президента РФ комиссий (ВЧК, Комиссия по валютному контролю и др.) не принесли ощутимых результатов, хотя на их проведение были отвлечены значительные материальные и трудовые ресурсы. Меры чисто административного налогового воздействия на экономику, как подтверждает практика, способны дать лишь кратковременный результат в плане увеличения налоговых сборов. В целом же эти меры обычно провоцируют уход от налогообложения, переток капиталов за границу в ущерб российской экономике.

Статья 57 Конституции РФ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) провозглашает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями "Комментарий к Части Второй Налогового Кодекса РФ (поглавный)" (Под Ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной) (Подготовлен Для Системы Консультантплюс, 2006):

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы, то есть налоги и сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3) местные налоги и сборы.

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства.

Первый сущностный признак налога - отношение власти и подчинения. В отношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции (штраф, лишение свободы и др.) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: МЦФЭР, 2004..

Второй признак налогов - смена собственника. С помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд - бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и т.д. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: МЦФЭР, 2004.

Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т. е. налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ).

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости) не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд.

Для изучения каждого налога необходимо выделить его элементы Дадашева А.З., Черник Д.Г. Налоговая система России. - М.: Экономика и жизнь, 2004.:

- субъект налога;

- носитель налога;

- объект налога;

- источник налога;

- единица (масштаб) обложения;

- ставка налога;

- оклад налога;

- налоговый период;

- налоговая квота (бремя налога);

- налоговая льгота;

- налоговая политика;

- налоговый кадастр;

- система налогов.

Субъект налога - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Пример - косвенный налог: субъект налога - производитель или продавец товара, носитель - потребитель товара.

Объект налога - имущество или доход, которые облагаются налогом. Объекты налога многообразны: недвижимое имущество, движимое имущество, предметы потребления, доходы.

Источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог.

Единица (масштаб) налога - часть налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Например, по подоходному налогу - один рубль дохода; по земельному налогу - единица измерения площади.

Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (р.) ил и в процентах.

Оклад налога - сумма налога, взятая со всего объекта налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд.

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в целом.

Налоговая льгота - снижение размера налогообложения.

Налоговая политика - меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей.

Налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности.

Система налогов - перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве.

1.1.2 Функции налогов

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции Тедеев А. А., Парыгина В. А. «Налоговое право РФ»: Краткий курс - М.: Издательство ЭКСМО, 2004г. :

1. Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов;

2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики;

3. Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

4. Стимулирующая функция.

Во всех государствах налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. «Основы налоговой системы»: Учебник для вузов - 2-е изд., дополненное и переработанное - М.: Юнити-Дана, 2000г..

Социальная или перераспределительная функция налогов Там же. При помощи налогов в государственном бюджете собираются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Налоговая система, построенная соответствующим образом, позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. «Основы налоговой системы»: Учебник для вузов - 2-е изд., дополненное и переработанное - М.: Юнити-Дана, 2000г.. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие, освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.1.3 Виды налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца. Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. «Основы налоговой системы»: Учебник для вузов - 2-е изд., дополненное и переработанное - М.: Юнити-Дана, 2000г..

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы "Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007) КонсультантПлюс:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль организаций;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

· налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

· сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

· государственная пошлина;

· таможенная пошлина;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· водный налог.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

-налог на имущество организаций;

-лесной доход;

-транспортный налог;

-налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относятся:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц.

1.2 Особенности камеральных проверок - определение, функции и задачи

Налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма. Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Камеральный налоговый контроль - проводится по месту расположения налогового органа.

Проверка камеральная - проверка расходования бюджетных средств, казенного имущества, проводимая внешними аудиторами, в частности, Счетной палатой Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный Экономический Словарь" (ИНФРА-М, 2006) КонсультантПлюс.

Камеральная проверка практически производится ежеквартально при сдаче баланса (для иностранных фирм -- ежегодно).

Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые органы налоговая отчетность, а периодичность их проведения определяется установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.

Основными этапами камеральной проверки являются:

-проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

-визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

-проверка своевременности представления налоговой отчетности;

-проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

-проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;

-проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2005..

На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; полученным из других источников.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные, сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.

В ходе проверки государственные налоговые инспекции выявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства, совершенных налогоплательщиками.

Задачей камерального контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального контроля является проведение налоговых проверок.

Одной из особенностей процедуры проведения камерального контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Функции камеральной налоговой проверки. В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. «Основы налоговой системы»: Учебник для вузов - 2-е изд., дополненное и переработанное - М.: Юнити-Дана, 2000г.: - контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций; - отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

К основным особенностям камеральной проверки, требующим, с одной стороны, ее компьютеризации, а с другой - осложняющим и этот процесс, относятся:

Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3-5 форм) неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.

Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам (например НДС, налог на землю) иные сроки). Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза - первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй - для собственно камеральной проверки.

Отсутствие единого стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и обработка непригодными для машинной. В частности, следует отметить отсутствие на бланках контрольных сумм; возможности представления деклараций на двусторонних бланках.

Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.

Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т. д.).

С введением в действие части 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание камеральных проверок, так и её роль в общей системе налогового контроля.

В соответствии с действовавшим ранее Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27.12.1991г. №2118-1 (ред. от 11.11.2003) Информационная система КонсультантПлюс камеральные проверки проводились только с использованием представленной налогоплательщиком налоговой и бухгалтерской отчетности и сводились преимущественно к контролю за своевременностью представления и правильностью оформления отчетности, а также проверке ее на предмет наличия арифметических ошибок в подсчетах.

Безусловно, целью налоговых проверок является не только (и даже не столько) обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Однако эта цель может быть обеспечена и более экономичными, а главное, более эффективными с точки зрения ее достижения методами.

Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу изъяснения налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

Таким образом, камеральные проверки превратились в такие же документальные, как и выездные, только проверяемый период ограничен последним отчетным периодом, а из набора используемых при проведении проверки мероприятий исключаются мероприятия, проводимые исключительно по месту нахождения налогоплательщика.

Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.

Провести камеральные налоговые проверки в отношении абсолютно каждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, не представляется возможным с практической точки зрения, т.к. количество сотрудников налоговых органов, специально уполномоченных проводить такие проверки, в расчете на одну налоговую инспекцию ограничено в среднем несколькими десятками, а число налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), состоящих на налоговом учете в одной налоговой инспекции, исчисляется тысячами, а то и десятками тысяч.

Именно по этой причине камеральные налоговые проверки проводятся чаще всего по определенным основаниям, в том числе: заявление налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налоговых льгот или вычетов; если проверяемое лицо подпадает под определение основных или крупнейших налогоплательщиков и некоторые другие.

В последнее время усилился контроль за организациями, указывающими в своей отчетности несоразмерные убытки, представляющими в налоговые органы "нулевую" отчетность или не представляющими отчетность вообще.

1.3 Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок

Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст. ст. 87 - 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т.д.), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п. 2 ст. 4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.

Редакция ст. 88 НК РФ, действующая до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ, не в достаточной мере регламентировала процедуру проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов.

В новой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей более подробно прописана процедура проведения камеральной налоговой проверки, четко очерчен круг полномочий по истребованию дополнительных сведений и документов сотрудников налоговых органов, проводящих камеральную налоговую проверку, решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов, связанных с порядком оформления результатов камеральной налоговой проверки, но положения, касающиеся места и сроков проведения камеральных налоговых проверок и порядка назначения камеральной налоговой проверки остались неизменными.

Глава 2. Камеральная система

2.1 Организационная экономическая характеристика ИФНС

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. (ч.ч. 1,4 ст. 30 "Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (Ред. От 17.05.2007)

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Федеральными Конституционными законами, Налоговым Кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. (статья 3 в ред. ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ) ЗАКОН РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 27.07.2006) " О налоговых органах Российской Федерации"

В связи с проведением административных реформ меняются правовой статус и полномочия государственных органов власти, их структура, численность и сфера деятельности. Значит, необходимо иметь четкое представление о компетенции той или иной властной структуры. Это поможет разобраться, насколько правомочны действия чиновников, и обжаловать их в случае необходимости.

Правовой статус и компетенция налоговых органов определены статьей 30 Налогового Кодекса РФ. Согласно п. 1 данной статьи налоговые органы - единая централизованная система, состоящая из федерального органа (ФНС России) и подведомственных ему территориальных органов. Эта система создана с целью контроля и надзора за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей, установленных законодательством. Для выполнения этих целей НК РФ и иными нормативными правовыми актами инспекциям предоставлены определенные полномочия (ст. 31 НК РФ). Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции, которая установлена Положением о Федеральной налоговой службе Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.09.2005 № 7001). Согласно п. 1 данного Положения эта служба является территориальным органом федеральной налоговой службы (ИФНС) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

2.1.1 Межрайонная ИФНС №4 по Алтайскому краю, ее полномочия, основные положения

Организационная структура инспекции, ее функции

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю является территориальным органом министерства РФ по налогам и сборам. Инспекция была образована 01.07.1990 года, общая численность сотрудников составляет 66 человек.

Инспекция состоит из 7 структурных подразделений, в том числе:

Руководство;

Отдел общего и хозяйственного обеспечения;

Отдел информационно-аналитической работы;

Отдел работы с налогоплательщиками;

Отдел контроля налогообложения физических лиц;

Отдел налогообложения юридических лиц;

Отдел контроля применения контрольно-кассовых машин, производства и оборота алкогольной и табачной продукции;

Отдел взыскания задолженности юридических лиц.

Принятая организационная структура в Инспекции Федеральной Налоговой Службы по г. Новоалтайску (линейно-функциональная) была определена нескольких лет назад и вполне устраивает фирму и её руководителей. (Рисунок 1)

Приведем основные принципы построения организационной структуры:

· Гибкость - характеризует способность быстрой перестройки в соответствии с изменениями, происходящими в персонале. Не менее I раза в год нужно пересматривать структуру;

· Централизация;

· Специализация - обеспечивается закреплением за каждым подразделением определенных функций управления;

· Нормоуправляемость - это соблюдение рационального числа подчиненных у каждого руководителя: высшее звено предприятия - 4-8 чел., среднее звено (функциональные руководители) - 8-20 чел.; нижнее звено - 20-40 чел.;

· Экономичность - характеризует достижение минимально необходимых затрат на построение и содержание организационной структуры управления.

Анализируя работу за длительный промежуток времени нужно отметить достоинства работы по принятой организационной системе:

· Единство и чёткость распорядительства (даже при выполнении несвойственной или незапланированной работы);

· Согласованность действий исполнителей;

· Чётко выраженная ответственность;

· Оперативность в принятии решений;

· Простота управления (выдача задания, распоряжения от одного руководителя и сдача выполненного заказа в один адрес);

· Личная ответственность начальника отдела за результат проделанной работы (если не выполнена работа по какой-либо причине, то отвечает исполнитель работы, не принявший своевременных мер по устранению недоработок).

Таким образом, все принципы управления соблюдены.

В ИФНС по г. Новоалтайску разработаны положения об отделах, службах в объёмах, требуемых установленными стандартами.

Для обеспечения выполнения функций указанных подразделений разработаны должностные инструкции для всего персонала, обеспечивающего работу структурных подразделений. Указанные должностные инструкции вручаются под роспись каждому исполнителю. Особенностью должностной инструкции является то, что она составляется по ГОСТу.

Также деятельность регламентируется планом работы на предстоящий год. План работы отдела общего и хозяйственного обеспечения имеет ряд недостатков, главным из которых является то, что ответственность начальника отдела закреплена лишь за одним пунктом, что поспособствовало недовольству персонала, которое было выявлено при опросе работников.

Местонахождение и юридический адрес инспекции: 658087 г. Новоалтайск Алтайского края, ул. XXII партсъезда, 12.

Основные контрольные функции инспекции:

- Инспекция организует и осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных обязательных платежей.

- Обеспечивает своевременный и полный учет налогоплательщиков и на его основе ведет территориальный раздел Единого государственного реестра налогоплательщиков.

- Составляет, анализирует и представляет в установленном порядке в Управление налоговую отчетность по формам, утверждаемым Министерством.

- Контролирует своевременность представления в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

- Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах.

- Осуществляет контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

- Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

- Привлекает к административной ответственности должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также граждан в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

2.1.2 Система финансирования налоговой инспекции

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов Министерства по разделу «Государственное управление и местное самоуправление», целевого бюджетного фонда министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами. Инспекция имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую Управлением, лицевые счета в органах Федерального казначейства для учета средств поступающего финансирования и средств, полученных от приносящей доход деятельности, открываемые в установленном порядке, а также печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным наименованием.

2.1.3 Функции и задачи отделов инспекции

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю состоит из 7 отделов: отдел проверок юридических лиц, отдел контроля налогообложения физических лиц, отдел работы с налогоплательщиками, отдел общего обеспечения, отдел взыскания задолженности с юридических лиц, отдел информационно - аналитической работы, отдел контроля применения ККМ, производства и оборота алкогольной и табачной продукции.

Отдел проверок юридических лиц

В своей работе руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, указаниями и распоряжениями Правительства РФ и другими нормативно-правовыми актами.

Главной задачей отдела является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления налогов и сборов, полноты и своевременности представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов.

Основными функциями отдела являются:

- проведение на предприятиях, учреждениях и организациях проверок согласно «Положению о государственной налоговой службе РФ» денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

- обеспечение правильности применения финансовых санкций за нарушение обязательств перед бюджетом;

- камеральная проверка достоверности предоставления бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов по платежам в бюджет в части правильности определения прибыли и иных объектов обложения;

- обеспечение анализа, своевременности и полноты рассмотрения писем, предложений, заявлений и жалоб юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции отдела, а также другие функции.

Отдел взыскания задолженности с юридических лиц

Задачей данного отдела является контроль за соблюдением налогового законодательства, а также за правильностью и своевременностью уплаты налогов и сборов, установленных законодательством РФ.

Функции отдела:

-формирование списков недоимщиков;

-выявление фактов неисполнения или неполного исполнения в установленный срок обязанности по уплате налога, а также пени. Выписка и направление требований об уплате налога, пени;

-осуществление контроля за исполнением требования;

-вынесение решения о приостановлении операций по счетам в соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ;

-направление в банки инкассовых поручений;

-принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества должника;

-принятие решения об аресте имущества;

-проведение процедуры банкротства.

Отдел работы с налогоплательщиками

Деятельность отдела организуется на основе планов и других организационно-распорядительных документов, утверждаемых руководством инспекции, и осуществляется во взаимодействии с другими структурными подразделениями инспекции, а при необходимости - с правоохранительными и иными контролирующими органами.

Отдел принимает бухгалтерские отчеты, декларации и другие налоговые документы юридических и физических лиц, сверяет данные по лицевому счету с налогоплательщиками, проводит информирование налогоплательщиков. Отдел работы с налогоплательщиками также проводит сверку начислений и платежей в бюджет и внебюджетные фонды с предприятиями, организациями и предпринимателями.

Информационное взаимодействие отдела с другими отделами инспекции реализуется путем информационного обмена как в устной, так и письменной формах.

Отдел контроля налогообложения физических лиц

Работа отдела организуется на основе планов, утверждаемых руководителем инспекции или заместителем руководителя инспекции.

Отдел осуществляет контроль за правильностью и единообразным применением на территории города Новоалтайска и Алтайского края законодательных и других нормативных актов, регламентирующих порядок налогообложения, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты и внебюджетные фонды налогов и обязательных страховых взносов физическими лицами, а также юридическими лицами, являющимися налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и плательщиками единого социального налога (ЕСН).

Функции отдела:

-осуществление планирования, организации и проведения выездных проверок с целью контроля за правильностью и полнотой исчисления налога на доходы физических лиц, подоходного налога, удержанного налоговыми агентами;

-осуществление планирования и проведения выездных проверок с целью контроля за правильностью и полнотой исчисления сумм налогов, плательщиками которых являются физические лица;

-осуществление налогового контроля за соответствием крупных расходов фактически полученным физическими доходов;

-внесение предложений о привлечении в соответствии с законодательством о налогах и сборах к налоговой, административной и уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения налогового законодательства;

-осуществление ведения постоянного учета объектов налогообложения физических лиц: земельных участков, имущества, транспортных средств и другие функции.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отдела инспекции, органами местного самоуправления, общественными организациями на основе планов, составленных по основным направлениям работы Управления МНС России по Алтайскому краю.

Отдел информационно-аналитической работы.

Основной задачей является организация работы по обеспечению поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, организация работ по внедрению и функционированию в Инспекции МНС России по г. Новоалтайску автоматизированных информационных систем на основе единой методологии, разработанной МНС России.