*составлено автором*

Исходным моментом в организации работы по сбору налогов является учет потенциальных налогоплательщиков. Министерства финансов РК и местные налоговые комитета активно определяют мероприятия, обеспечивающие выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах.

В основе этих мероприятий лежит постоянный анализ информации, поступающей от регистрирующих органов, банков и иных кредитных учреждений, а также сверка с территориальными органами Агентства по статистике РК, таможенного комитета, МВД, отделениями государственных пенсионных фондов, органами, выдающими лицензии на осуществление определенного вида деятельности, комитетами по управлению государственным (муниципальным) имуществом и другими территориальными органами исполнительной власти. Кроме того, используется информация, поступающая из налоговых комитетов других регионов, а также при изучении рекламы в средствах массовой информации и из прочих источников.

С целью обеспечения полноты учета отдельных категорий налогоплательщиков -- физических лиц налоговыми органами осуществляется работа по следующим направлениям:

- выявленным и не стоящим на учете индивидуальным предпринимателям направляется письменные вызовы по имеющимся адресам,

- проводятся контрольные проверки на рынках с целью выявления лиц, нарушающих действующее налоговое законодательство.

Работа по выявления налогоплательщиков, не стоящих на учете, проходит очень сложно. Эффективность этой работы на сегодняшний день не достаточно высока. Основными причинами, осложняющими работу по обеспечению полного учета налогоплательщиков, являются следующие:

1) деятельность юридических лиц вне места их расположения, осуществляемая без создания представительства, филиала или иного обособленного подразделения, не позволяет осуществить постановку на учет по месту осуществления деятельности;

2) отсутствует законодательная норма, предписывающая вводить идентификационные номера налогоплательщиков в печати и штампы, а также в бланки и документы, применяемые в финансово-хозяйственном обороте юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

3) отсутствует законодательная норма, предусматривающая ответственность учредителей и руководителей организаций за достоверность адреса, указываемого в учредительных и иных документах, что затрудняет поиск организаций, нарушающих налоговое законодательство.

Проявлением существующей налоговой системы является непомерно высокий уровень штрафных санкций (хотя было достигнуто их некоторое снижение в 1999 году), что в свою очередь, ведет к укрывательству доходов многими неплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. Уровень штрафных санкций за налоговые нарушения нужно не снижать, а дифференцировать в зависимости от тяжести налогового нарушения. Необходима и более четкая и подробная классификация налоговых нарушений. Этот важный вопрос не полностью нашел свое отражение в проекте Налогового кодекса, хотя этот Кодекс строит систему мер ответственности в увязке с возложенными на налогоплательщиков обязанностями, и в отличие от действующей системы в нем есть продвижение.

Дискуссии идут вокруг процедуры. Многие экономисты и юристы считают неправильным бесспорное взыскание сумм финансовых санкций путем выставления инкассовых поручений. Отсюда требование - поставить в равные условия налогоплательщика и налоговый комитет и применить судебную процедуру тяжбы двух равных сторон. При этом на задний план отходит один существенный фактор. Инкассовое поручение может быть выставлено не на любого налогоплательщика, а только на того, кто уклоняется от уплаты налога, что установлено актом проверки, подкрепленным соответствующими документами.

Как показывает опыт, тысячи налоговых проверок заканчиваются установлением того факта, что предприятие исправно платит налоги а никаких санкций к нему, естественно, не применяется. Таким образом, требование равноправных условий для сторон относится не к налогоплательщику и налоговой службе, а к незаконопослушному налогоплательщику и налоговому комитету.

Одна из ключевых дискуссионных проблем нормативно-правового обеспечения деятельности налоговой системы - издание подзаконных актов Министерства финансов РК: инструкций, консультативных писем, разъяснений, в определенной мере служащих узковедомственным интересам. Известно, что все инструкции в обязательном порядке издаются по согласованию с Минфином и регистрируются в Минюсте Казахстана. При этом проводится правовая экспертиза на соответствие инструктивных норм требованиям закона.

Применительно к Налоговому кодексу инструкция не может быть толкующей, она может быть только комментирующей. Поэтому все самое содержательное должно быть помещено в тексте Налогового кодекса.

Буква закона должна определяться только законом, а не инструкцией. И если мы обнаружили, что закон можно истолковать двояко, значит надо переписывать закон, значит ошибка кроется в законе. Сейчас пока инструкция - это как бы “работа над ошибками” закона.

Много нареканий вызывает и сам по себе масштаб всего блока подзаконных актов (инструкций, писем, разъяснений), регулирующих налоговое законодательство. В этом массиве документов сложно было ориентироваться не только налогоплательщикам, но и работникам налоговых органов, что требует решения задачи наведения порядка в этой сфере.

В Налоговом Кодексе обоснованно записано, что штрафные санкции будут взыскиваться только в судебном порядке (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). При этом обязанность подачи судебного иска по наложению штрафа и бремя доказательств в суде о наличии умысла возлагаются на налоговые органы.

Основной задачей налоговых органов является осуществление налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм, установленных в Налоговом кодексе, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов н других обязательных платежей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан.

В Налоговом Кодексе выделены следующие виды и формы проведения налогового контроля:

1) регистрационный учет налогоплательщиков и отдельных объектов налогообложения;

2) камеральный контроль налоговой отчетности;

3) мониторинг налогоплательщиков;

4) контроль за соблюдением налогоплательщиками правил маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора;

5) контроль за соблюдением налогоплательщиками правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

6) налоговые проверки;

7) иные формы предусмотрены Налоговым кодексом.

Налоговый контроль может также производиться и другими способами, предусмотренными таможенным законодательством в частности налогов, подлежащих уплате в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Республики Казахстан.

Впервые в Налоговом Кодексе РК от 12.06.2002 г. помимо присвоения налоге плательщикам единого по всем видам налогов и других обязательных платежей государственного регистрационного номера устанавливается порядок ах постановки на государственный регистрационный учет, в результате которого фиксируется фактическое наличие, место нахождения (адрес) налогоплательщиков, данные государственной регистрации, а также иные учетные характеристики, необходимые для проведения налогового контроля.

Введение данной новеллы обусловлено необходимостью контроля со стороны налоговых органов за передвижением налогоплательщиков в случае изменения их фактического местоположения (места жительства). Немаловажно отметить, что как регистрация налогоплательщиков, так и постановка их на регистрационный учет будут осуществляться посредством информационной налоговой интегрированной системы Республики Казахстан.

Впервые на законодательном уровне предполагается отразить понятие камерального контроля налоговой отчетности, который представляет собой часть налогового контроля, проводимого с целью оперативного выявления нарушения налогового законодательства по составлению налогоплательщиком налоговой отчетности.

Являясь одним из необходимых видов налогового контроля, мониторинг налогоплательщиков также нашел отражение в Налоговом Кодексе. Мониторингом налогоплательщиков является система наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков и исследований ее с целью определения реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости, соблюдения финансово-валютного законодательства, применяемых рыночных цен.

В отношении налогового контроля посредством применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью необходимо отметить закрепление нового термина “контрольно-кассовой машины с фискальной памятью”. Указанный термин поглощает в себе понятие как контрольно-кассового аппарат с фискальной памятью, так и компьютерной системы с фискальными картами.

Налоговый Кодекс РК определяет два вида налоговых проверок: документальные и рейдовые. В свою очередь документальные проверки делятся на комплексные, тематические, встречные.

Установлено, что сроки проведения налоговых проверок не должны превышать 30 календарных дней с момента вручения предписания. В исключительных случаях при наличии обоснованных причин руководитель (заместитель) вышестоящего налогового органа может увеличить продолжительность налоговой проверки до 60 календарных дней.

Впервые в Налоговом кодексе введен институт налоговой тайны. Ее составляют любые полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике и его финансово-хозяйственной деятельности, за исключением сведений, разглашённых, налогоплательщиком; самостоятельно или с его согласия, о суммах налогов, уплаченных налогоплательщиком, о регистрационном номере налогоплательщика, о нарушениях норм Кодекса и мерах ответственности за эти нарушения, предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Казахстан.

Раздел о налоговых правонарушениях определяет, что мерой взыскания за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая представляет собой денежное взыскание (штраф), взыскиваемое с лиц, совершивших налоговое правонарушение, исчисляемое в процентное соотношении к сумме неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства.

Хотелось бы обратить внимание на субъекты налоговых правонарушений, в качестве которых могут выступать только юридические лица. Физические лица, включая индивидуальных предпринимателей и должностных лиц, являются субъектами административной и уголовной ответственности.

Данный раздел Налогового кодекса подробно описывает порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также порядок рассмотрения жалобы и принятия решения по ней.

Нововведением раздела “Обжалование актов органов налоговой службы” выступает создание в структуре Министерства финансов РК специального подразделения - органа по налоговым апелляциям, который напрямую подотчетен Министру.

Основной идеей создания органа по налоговым апелляциям является его независимость от других структурных подразделений министерства. Решения органа по налоговым апелляциям, вынесенные на основании и в порядке, установленном Кодексом, обязательны для всех органов, входящих в структуру министерства.

Министерства финансов РК в рамках разработанной программы улучшения работы выделяет в ней следующие основные направления:

- устранение недостатков действующего налогового законодательства и утверждение кодифицированного закона о налогах (Налогового кодекса);

- совершенствование работы с крупными налогоплательщиками;

- реструктуризация долгов предприятий;

- реформирование налоговой администрации. В рамках этой программы налоговая служба Республики Казахстан постоянно совершенствуется. В настоящей работе мы ставим задачей анализ организационно-структурной перестройки налоговой службы, а остановимся на наиболее важных тенденциях в этой области.

Государственная налоговая служба Казахстана была создана в соответствии с Указом Президента Казахской ССР №380 от 9 июля 1991 года. За время своего существования она претерпела множество структурных изменений, неоднократно отделяясь и возвращаясь под эгиду Министерства Финансов.

С 1999 по 2005 годы в динамике фактического поступления налоговых и неналоговых платежей в бюджет (без учета зачетов) наблюдается рост платежей по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) (рисунок 1)

В

Рисунок 1. Отношение налоговых и неналоговых поступлений (без зачетов) к ВВП за 2005-2008 годы.

В целом по республике за январь май 2006 года объем валового внутреннего продукта (ВВП) по оперативным данным составил 864,9 млрд. тенге. Отношение доходов, находящихся в компетенции Министерства финансов РК, к объему ВВП составил 22,4%.

В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы страны стали важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственным за исполнение доходной части государственного бюджета, за которым стоит благосостояние миллионов казахстанцев.

За период функционирования Министерство финансов добилось положительных сдвигов по собираемости налогов, улучшению качества налогового администрирования.

Для отражения основных результатов деятельности государственной налоговой службы в лице Министерства финансов проведем анализ поступлений в бюджет доходов, находящихся в компетенции Министерства финансов РК.

В динамике базы налогообложения (совокупного дохода до налогообложения (СГД до налогообложения) в I квартале 2004 произошло 1 снижение по сравнению с предыдущим VI кварталам 2003 года на 22,6% или на 26,4 млрд. тенге. Это негативная тенденция, которая способна вызвать сокращение объемов платежей в бюджет в дальнейшем. В I полугодии 2005 года сокращения платежей не произошло. Причина заключается в том, что в II квартале 2005 года налогоплательщики производили расчеты за 2004 год, когда (со II половины 2004 года) в динамике СГД до налогообложения произошел рост свыше 2,5 раз ежеквартально.

За I полугодие 2005года в бюджет поступило доходов, находящихся в компетенции Министерства финансов РК, в сумме 244 653,2 млн. тенге, при прогнозе 207 693,9 млн. тенге. Прогноз исполнен на 117,8% с превышением в сумме 36 959,3 млн. тенге (таблица 4)

Таблица 4

Основные позиции доходной части бюджета, по которым наблюдается превышение и недоисполнение полугодового прогноза (млн. тенге)

* Таблица рассчитана по данным Отчета Министерства финансов РК.

В разрезе регионов доведенный прогноз за I полугодие перевыполнено по 13 регионам республики. Сумма перевыполнения по регионам, перевыполнившим полугодовой прогноз колеблется: с 263,1 млн. тенге (102,7%) по Костанайской области, до 12 296,3 млн. тенге (152,6%) по Атырауской области.

К числу регионов, не выполнивших полугодовой план, относятся ;

следующие 3 региона республики:

- Павлодарская область (-2 195,2 млн. тенге) или 77,7%);

- г. Алматы (-802,5 млн. тенге или 9В,3%) 1

Таблица 5

Исполнение годового прогноза по состоянию на 1.07.2004 г. по следующим позиция выше среди республиканского показателя (более 61%) млн. тенге.

* По данным: Вестник Министерства финансов РК, -2005. -№8 (11).

Таблица 7

По социальному налогу (- 46 6144 млн. тенте) млн. тенге