* политических (отражение интересов отдельных социальных групп общества).

Ключевым в юридической части было несоответствие проекта Гражданскому кодексу н действующему законодательству в широком смысле - законам о банковской деятельности, о малом предприятии, о религиозных организациях, о благотворительных организациях. В новой редакции Налогового кодекса этот недостаток в значительной мере преодолен.

К налоговому законодательству относятся собственно налоговые законы, но есть еще нормативные акты, работающие в режиме закона, но не являющиеся законом. Выход из этой коллизии был найден путем выделения переходного периода для этих документов, после которого они станут законами. В новой редакции Налогового кодекса, этот недостаток в значительной мере преодолен.

Еще один юридический вопрос - пеня, штрафы, порядок наложения ареста на имущество.

Одной из ключевых проблем нового Налогового кодекса является экономико-функциональная ориентация его механизмов. Они связаны с достижением своего рода баланса между фискальными функциями налогов, позволяющими функционировать государству как единому целому и выполнять весь комплекс функций современного государства и функциями стимулирования деловой активности, включая процессы сбережения и накопления средств населением для инвестирования.

Примитивное понимание стимулирующих функций по принципу "Чем меньше налоговое бремя, тем выше деловая активность" - не конструктивно. Также не конструктивна идея "чем выше налоговое бремя, тем лучше государственный аппарат может справиться с выполнением своих функций". В этом балансе исходной является фискальная функция, причем только в том смысле, что через налоги происходит разграничение собственных финансовых ресурсов и их отчуждаемой части. Можно спорить о величине налогового бремени, но важно, что для предприятия налог вписывается во всю систему финансовых отношений, и очень важно налоговую нагрузку распределить на всю сумму финансовых ресурсов, находящихся на расчетном счете предприятия. Это касается уровня налогового бремени и его влияния на развитие экономики страны и прежде всего ее реального сектора.

Одна из центральных экономических проблем - технология определения вменённого дохода, связанная с оценкой дохода, с которого налогоплательщик должен платить налог. Так, например, в розничной торговле для малых предприятий он определяется от объемов оборота, от других количественных показателей, которые могут быть изменены и дифференцированы в зависимости условно говоря, от место положения конкретного торгового предприятия.

В политико-социальном плане необходимо также проработать закон на предмет защиты человека. Взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом по сути сведены государством к ряду изменений и дополнений в пользу государства. Например, норма, по которой налоговые органы вправе вызывать лиц, обладающих необходимой информацией, для дачи пояснений по материалам проверок. Важным достижением разработчиков в пользу налогоплательщика можно считать предложение об индексации необоснованных налогов.

Выделение эти основных аспектов разработки налогового законодательства подтверждает сложность проблемы, ее комплексный характер, а значить и наличие трудностей при их единовременном решении - в одном документе - Налоговом Кодексе. Альтернативной комплексному решению может быть "точечное" принятие налоговых документов. При всех недостатках этого дохода, его нельзя отвергать, так как этот путь тоже возможен, хотя он и менее эффективен, с точки зрения стратегии, но достаточно позитивен в тактическом плане.

Налоговая реформа нацелена на решение следующих задач:

снижение налоговой нагрузки;

упрощение налоговой системы;

обеспечение справедливости налогообложения;

реализация эффективного налогового администрирования.

Налоговой Кодекс достаточно сложен по конструкции, в результате чего, изменив одну статью в отрыве от остальных, можно извратить смысел целого раздела, если не всего Кодекса.

Кодекс не является документом только фиксирующим определенный опыт развития налоговой системы. Он логично включает ряд новаций, являющихся следствием объективного развития этой сферы. В частности, это касается терминологических проблем, в решении которых Кодекс делает ряд положительных, перспективных шагов.

Одно из центральных и дискуссионных проблем Кодекса - уровень налогового бремени на налогоплательщика. Существует точка зрения о том, что НК не обеспечивает заявленное снижение налогового бремени, а лишь перераспределение его. И эта точка зрения имеет право на жизнь, так как нагрузка на производителей сохраняется, возможное повышение потребительских цен может составить до 5-7% (экспертная оценка).

Со всей определенностью можно сказать, что реального снижения налоговой нагрузки не произойдет. По последним заявлениям официальных лиц, такая цель собственно и не ставилась. На наш взгляд, главным достижением разработчиков является лишь систематизация действующего налогового законодательства.

Необходимо однако отметить, что даже если допустить некоторое снижение налогового бремени, оно не принесет немедленных положительных результатов. По оптимистической оценке, от одновременного снижения налогов, взимаемых с производства и с физических лиц, вызванный послаблением налогового режима, рост экономики компенсирует первоначальные потери казны не ранее чем через полгода. Так что любое существенное снижение налогов обещает и без того сложному бюджету еще более тяжелые времена.

В последнее время несколько снизился ажиотаж вокруг Налогового Кодекса, придания ему судьбоносной роли. Однако пока Правительство по прежнему считает Налоговой Кодекс - документом особой важности. Изначально этот документ считался универсальным лекарством для нашей экономики, не требующим никаких административных добавок в виде инструкций и толкованию. Но в процессе доработки Кодекса Правительство осознало, что он так и не станет законом прямого действия.

Следует отметить, что сами налоговики страдают от современных законов, поскольку плательщик не в состоянии самостоятельно разобраться в их положениях, и налоговая служба выпускает огромное количество подзаконных актов. Налогоплательщики периодически упрекают последних, указывая на то, что трактовки этих актов ужесточают сами законы.

На наш взгляд необходимо рассмотреть возможность поэтапного введения (с временным лагом) отдельных статей НК, в первую очередь тех, которые являются ключевыми для формирования бюджета страны. До принятия НК целесообразно провести сопоставительные расчеты между действующей и вводимой налоговой системой по регионам и отраслям, чтобы более точно представлять результаты использования нового Налогового Кодекса и снизить его возможные негативные последствия.

III. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Налоговое планирование как элемент финансовой политики государства

Современный этап развития казахстанской экономики характеризуется тенденциями роста качественных и количественных параметров бизнеса, он становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме управления финансовыми отношениями для обработки возрастающего потока информации. Поэтому нашим компаниям необходима четко выработанная финансовая политика, так как именно она вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса.

Финансовая политика компании должна разрабатываться с учетом экономической реалии на долгосрочную перспективу. Однако компании в ходе планирования текущей деятельности, кроме множество финансово-экономических проблем сталкиваются с такими проблемами как налоги.

Для бизнеса налоги представляют как одну из основополагающих издержек предпринимателей, такие факторы, сокращающий конечный результат деятельности - прибыль. Соответственно, на протяжении всей истории человечества государство в лице своих фискальных органов стремится обложить физических и юридических лиц, по возможности большим количеством налогов и наибольшими налоговыми ставками, а налогоплательщики используя как законные, так и нелегальные пути уклонения от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.

Однако разумеется экономия на налогах - не самая главная задача предпринимателя. В обычных условиях предприятие рассматривает налог как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

Если налогообложение удерживается в разумных пределах, то предприниматель безропотно зачисляет государство с его налогами в общий разряд базовых факторов производство наравне с трудом, капиталами и землей. Чистый доход предпринимателя складывается из вырученного валового дохода уменьшенного на оплату всех перечисленных выше факторов. Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих затратах, увольняет часть рабочих сокращает размеры арендуемого земельного участка, уменьшает размер объема привлекаемого капитала.

Точно также предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят к поглотит весь его доход, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. Поэтому в случае минимизация налогов становится его главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятии. Разумеется, при данных обстоятельствах он может перебраться в другую страну с льготным налоговым режимом, так называемую налоговую гавань. На это крайнее решение и оно требует значительных затрат, поэтому в начале предприниматель попытается сделать все возможные с целью снижение своих налоговых платежей.

Таким образом, предпринимателю необходимо планирование налоговых платежей с целью их минимизации. Как правило, какая либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих налоговых платежей будут различными. Целью планирования налоговых платежей или так называемого «налогового планирования» является выбор такого пути в котором налоговые платежи были бы минимальными. Поскольку налоговые платежи представляют собой одну из статьей расходов, то планирования налогов является составным элементом общей стратегий оптимизаций расходов. Вместе с тем на отчисления и уплата налогов функционально не связано с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предприятия, которого естественно, желает избежать. Каким образом можно добиться цели - минимизация налоговых платежей. Существует две пути: первый путь - уклонение от уплаты налогов, чтобы англоязычной литературе принято обозначать термином «tax evasion». К налоговому планированию данной путь имеет отношение в тех или иных ситуациях, когда налогоплательщик вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность. Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предусматривают, что они могут нарушаться предпринимателями и что последние должны нести за это ответственность. Второй путь - «избежания» налогов, в англоязычной литературе принято обозначат термином «tax planning». Под налоговым планированием понимается целенаправленное деятельность организации, ориентированное на максимальное использования всех нюансов существующего налогового законодательство с целью уменьшение налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что это деятельность налогоплательщика направлено не на нарушение налогового законодательство, а лишь его законное использование всех существующих льгот и особенности налогового права в свою пользу. Приведем некоторые примеры из них. Объектом налогообложения корпоративный подоходный налогом является облагаемый доход, и численный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными законом. То есть, формула следующая: облагаемый доход - совокупный годовой доход - вычеты.

Как можно уменьшит разность. Уменьшать совокупный годовой доход никто не станет - тогда, и работать бессмысленно. А вот уменьшить размер вычетов реально. К примеру согласно статьи 94 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вычеты производится по вознаграждениям за полученные кредиты. То есть используя заемные средства, предприятие использует, так называемый налоговый щит. Эффект налогового щита состоит в том, что интерес по полученным вознаграждениям уплачивает до налогообложения и тем самым предприятие уменьшает налогооблагаемый доход. Другой пример, согласно статьи 98 Налогового кодекса Республики Казахстан вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получение дохода. Увеличив эту статью расходов, предприятие, во-первых, уменьшает размер подоходного налога, подлежащего к уплате, во-вторых поддерживает предприятие - научные исследования не приносили еще никому вреда. Еще одним способом уменьшение налогового бремени является выбор такой деятельности, которая облагается по льготной ставке или не облагается вовсе. К примеру, согласно статьи 135 Налогового кодекса Республики Казахстан, лицо, для которого земля является основным средством производство, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Эти примеры представляют собой самые простейшие комбинаций, которые позволяют уменьшить сумму подлежащих уплате налогов. Наиболее эффективные налоговые схемы, в которых имеет место сочетание нескольких способов налогового планирование. Подчас они сложны, но практика показывает, что снизить налоговый пресс при умелом подходе почти на треть.

Другим способом минимизации налоговых платежей является использование схем между народного налогового планирования, где местом реализация предпринимательской идей является страны со льготным налоговым режимом или без налоговые страны вовсе. Следует отметить, что безналоговые страны - это страны, которые действительности не берут и не взимают с фирм, регистрируемых там, но действующих в другом месте никаких налогов, кроме разового годового сбор, независящего от дохода. Также существует страны с благоприятным налоговым режимом - страны, где для всех, либо для нерезидентных фирм существует благоприятное налоговое политика. Однако, требуется точное знание местного законодательство, ибо «безналоговость » не универсально. Необходимо отчетность, обычно налоги на прибыль есть, но они низкие.

В настоящее время многие казахстанские компании активно используют четко разработанные схемы международного планирования в целях снижение тяжести налогового бремени. Только в страховом бизнесе насчитываются десяток казахстанских оффшорных компаний.

Приведем некоторые примеры. В оффшорных юрисдикциях, как и в большинстве стран, все виды страхования делятся на две категории: страхования жизни и иные виды страхования. Они различаются процедурами лицензирования, требованиями к формированию резервов, оценками платежеспособности страховых компании. Рост требований к страховым компаниям в развитых странах приводит к удержанию страховых продуктов и одновременно к росту популярности страхования в оффшорных юрисдикциях, где не столь строги и те же страховые продукты предлагаются по более низким ценам. Вследствие этого международные страховые компании создают филиалы в оффшорных юрисдикциях. Страховые компании, регистрируемые в оффшорных зонах, обычно занимаются страхованием других страховых компании, добровольно страховании экспортно-импортных операций, международных кредитов, операциями перестрахования.

Оффшорные страховые фирмы могут стать важным элементом внешней финансовой системой казахстанских компаний. Они обеспечивают вложение страховых резервов и доходов в активы, размещенные в безналоговых юрисдикциях. Собственная страховая компания позволяет получать доходы от страховой деятельности, и страховые резервы могут использоваться на нужды корпорации.

Дочернюю страховую фирму в зоне налоговых льгот часто рассматривают как составной элемент международной сети дочерних фирм и филиалов транснациональных корпораций. Управление бизнесом сводится к внутри фирменному планированию компаний. Дочернюю страховую фирму за рубежом может создать как казахстанское предприятие страхового и финансово-инвестиционного профиля, так и любая иная юрисдикция.

Страховые фирмы создоваемые в зонах налоговых льготах, можно разделить на два типа:

предприятия внутри фирменного страхования;

перестраховочные компании.

Дочерние страховые фирмы не обязательно должны быть возмещены в зарубежных зонах налоговых льгот. Налоговая экономия может быть достигаться страховыми компаниями и юрисдикциях с обычным режимом налогообложения. Для этого доходы переводится в резервные страховые фонды компании, что может существенно снизить облагаемый доход.

Зоны налоговых льгот для размещение дочерних фирм избирают обычных настолько из-за налоговых факторов, сколько из-за более либерального регулирования этого вида деятельности. В зонах льгот относительно упрощен порядок лицензирования и регламентации страховой деятельности, снижены требования к минимальному капиталу страховых обществ.

Капитал оффшорной страховой компании может формироваться путем следующих не сложных операций. Оффшорная страховая компания перестраховывает различные коммерческие операции на территории Республики Казахстан. В ее адрес поступают страховые премии, размер которых может устанавливаться на более благоприятном уровне, поскольку данные сделки осуществляются на внутри фирменной основе.

Перестраховочные договоры с участием оффшорной страховой фирмы могут заключаться не только между страховыми компаниями, но и фирмами в других областях. Однако взаимодействие с казахстанской страховой фирмой необходимо. Механизм операции состоит в следующем: казахстанская компания заключает договор со страховой фирмой. Страховая компания, в свою очередь перестраховывает риски в оффшорной страховой компании в одой из «налоговых гавани». В результате средства, поступающие в виде страховых премий, через казахстанского посредника зачисляется на счет оффшорной фирмы.

Перестраховочная фирма действует на основе принципа солидарной ответственности: страховые риски должны быть распределены между казахстанской страховой фирмы в оффшорной зоне. Доля казахстанской фирмы может быть незначительной.

Разнообразные возможности представляют механизм внутри фирменного страхования. В частности оффшорные страховые фирмы позволяют быстро расширять объем страховых услуг с целью увеличения своей доли на рынке. В случае когда, собственные резервы страховой компании не способны обеспечит требуемый объем страховых операций, часть рисков может быть перестрахована в зарубежных страховых компаниях. Маржа страховых премий может рассматриваться как источник финансирования оффшорной страховой фирмы.

Дочерняя страховая фирма размещается обычно в безналоговой юрисдикции или в зоне налоговых льгот. При их создании наиболее распространенными юрисдикциями являются Бермудские острова, Каймановые остова, остров Кипр.

Это примеры международного налогового планирования которые представляют собой самые простейшие и сложные комбинации, позволяющие уменьшит сумму налоговых платежей.

Резюмируя все выше сказанное весь процесс налогового планирования можно разделить на ряд укрепленных последовательных этапов, каждый из которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

На первом этапе налогового планирования, которые совпадает с моментом возникновения идей об организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования сферы производства и обращения. Так, например, предлагается деятельность по производству товаров народного потребление, то следует на первом же этапе принять решение об ограниченности численного и качественного состава учредителей, а также количество предполагаемых работающих пределов, установленных Гражданским кодексом Республики Казахстан.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодным с налоговой точки зрения место расположение предприятия и его структурных подразделениях, имея в виду не только страны и регионы с льготными режимами налогообложения, но и регионы Республики Казахстан с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательство без образования юридического лица.

На четвертом этапе анализируется все предоставленные налоговым законодательства по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности. По результатом анализа составляется план действии, в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, которым является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую от инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Таким образом, если в первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз до регистрации предприятия, то четвертый - шестой относятся к текущему повседневному налоговому планированию. При этом повседневному контролю подлежит обоснованность применение налоговых льгот к каждой сделка.

Следовательно, налоговое планирование неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности, на всех ее уровнях и этапах, должен быть неприемлемым и не посредственным элементом финансовой политики компании.

3.2 Зарубежный опыт построение налоговой системы

Налоговая реформа является основным элементом переходе к рыночной экономике. При создании современной налоговой системы, Правительство Республики Казахстан предпринимало определенные усилия по созданию благоприятных условий для притока иностранных капиталов в республику. Это сложная задача не могла быть решена без изучения опыта зарубежных стран, так как мировой опыт; иностранные специалисты, помогающие строить систему налогообложения в развивающихся странах, разрабатывать концепции и проекты налоговых кодексов в них, несут собой целое богатство опыта рыночной экономики.

При разработке действующего в Казахстане налогового законодательства, введенного в июле 1995 года, активные участия принимали зарубежные эксперты, в частности представители международной налоговой программы, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США. Среди этих экспертов следует выделить председателя рабочей группы по налоговой реформе, старшего научного сотрудника Гуверовского института при университета профессора Ч. Маклуер и главу налоговой службы США Ш.Петорсон, которые сделали неоценимый вклад в развитие налоговой системы Республики Казахстан.

Группа американских ученых в многочисленных дискуссиях по реформированию налоговой системы Республики Казахстан, делились накопленным опытом с членами рабочей группы нашей страны, чтобы у казахстанских специалистов могли сложиться основные суждения о таком типе налоговой системы, которая оказалось бы лучшей для республики. Опыт различных типов стран был уместен и важен для разработки плана налоговых реформ. Страны с развитой рыночной экономикой демонстрировали положительные и негативные черты налоговых систем: системы с низким ставками, способствующие развитию рынка, достаточно справедливы и просты с одной стороны, и с другой - системы, которые чрезмерно сложны, угнетают экономику, несправедливы.

Страны, оказывающиеся от социализма, дают много ценных уроков для Казахстана, к сожалению, в большинстве случаев - это не положительные уроки того, что надо делать, а отрицательные уроки, которые нужно избежать. Как отмечал профессор Ч. Маклуэр, к сожалению в Казахстане также были совершены ошибки, к которым можно отнести освобождение сделок по импорту от обложения налогом на добавленную стоимость (то, что не делает ни одна страна за пределами СНГ); применение высоких ставок акцизов, что спекулянты получают значительные преимущества по сравнению с внутренними производителями; отказ от предоставления полного зачета по НДС на товары инвестиционного характера, импортируемые из дальнего зарубежья, а также практика предоставления права убыточным компаниям делать перерасчет будущих убытков через будущую прибыль.

Американские специалисты не способствовали тому, чтобы Казахстан скопировал модель налогообложения США, а напротив содействовали тому, чтобы четко представляли к чему стремимся, потому что налоговая политика серьезным образом связана с тем, как функционирует рыночная экономика. Многие страны на переходном этапе от социализма не сделали этого, они вступили на путь налоговых реформ, не имея ясного представления о задачах и целях. Рабочая группа казахстанских и американских специалистов по налоговой реформе поставила своей целью, при построении налоговой системы Республики Казахстан, развитие частного сектора, повышение жизненного уровня и приостановления экономического спада, который присущ переходному периоду к рынку.

Американские специалисты, в частности Ш. Петерсон предлагали налоговую систему в нашей стране, основную на следующих основных принципах:

Принцип справедливости;

Принцип простоты;

Принцип единообразия;

Налоговая политика как торговая политика;

Использования налогового закона в качестве инструмента социальной политики;

Стабильность.

Ни одна налоговая система не может существовать без поддержки граждан страны. А для такой поддержки необходимо прежде всего, чтобы налоговая система придерживалась принципа справедливости. В докладе Комитета, прилагаемого к Закону 1913 года об установлении подоходного налога в США говорится, что Правительство Америки рекомендует принять этот налог с искроенной верой, потому что если этот налог и его исполнительный механизм будут справедливо восприняты народом, то и всеобще отношение к налогу будут удовлетворительным, как и к любому закону о налогах. Американские ученые, выдвигая принцип справедливости, отметили, что в ходе осуществления работы в области формирования налоговой системы Республики Казахстан, у граждан Казахстана сложится такое отношение к налоговой системе, и что она будет так же успешно функционировать как США.

Вторым принципом построения налоговой системы является принцип простоты. Основной целью должно быть максимальное добровольное согласие с налоговым законом. Это согласие возможно, в том случае, если граждане понимают закон. Громоздкость закона подрывает согласие с ним и порождает неуважение к закону и правительству. Доводом в пользу простоты является так же необходимость единого свода законов, чтобы каждый налогоплательщик имел возможность отыскать в этом своде любой конкретный закон и узнать о своих правах и обязанностях.

Третьим существенным принципов успешного функционирования налоговой системы является принцип единообразия. К налогоплательщикам должны предъявляться в равных условиях соответствующие равные требования, а правила и указания должны одинаково толковаться и применяться во всех областях страны. Это значит, что сборщики налогов должны получать соответствующую подготовку, и надо также заложить систему надзора и контроля внутри самой системы. Эти проверки уменьшает риск коррупции системы. Единообразие необходимо для обеспечения справедливой работы налогового механизма и положительного отношения налогоплательщиков к налоговой системе, что является ключом к взаимопониманию.

Необходимо рассматривать налоговую политику как торговую, это и есть следующий принцип построения налоговой системы, предложенный американскими экспертами. Налоги являются очень важной составляющей при принятии решений об инвестициях. Если налоговая система облагает инвестиции чрезмерным давлением, то инвестиции будут искать более благоприятной климат. Поскольку инвесторы выбирают среди множества стран, которые соревнуется за дефицитные инвестиционные ресурсы, они предпочтут страны, которые политически и экономически стабильны, у которых стабильные налоговые системы и невысокие налоговые ставки.

Главной целью налогового закона является увеличение доходов для финансирования деятельности правительства. Налоговый закон не должен использоваться в целях продвижения социальной политики. Скорее именно расходная сторона бюджета должна обеспечивать социальную политику. У такого подхода несколько преимуществ. Во-первых, он обеспечивает основу для фундаментальных принципов справедливости, простоты и единообразия. Во-вторых, он предотвращает экономические направления. В-третьих, он помогает избежать создания «лазеек», которые в конечном итоге проглатывают всю налоговую систему.

Достоверность и предсказуемость являются важнейшими положительными чертами любой налоговой системы. Они важны как для бизнеса, так и для отдельных граждан. Налогоплательщики должны иметь возможность опереться на существующий закон при планировании своих дел. В основном рекомендации американских специалистов были направлены на то, чтобы новый налоговый кодекс был основан на описанных выше фундаментальных принципах, и после принятия данного кодекса. Эти принципы обеспечили функционирования системы. Постоянный «ремонт» налоговой системы действует разрушительно на деловые планирование, а также внесение изменение в налоговые законодательство задним числом создает ощущение несправедливости, что подрывает уважение к закону.

Принцип стабильности имеет прямое отношение к инвесторам, при этом следует учитывать, что привлечение инвестиций имеет важное значение для экономики Республики Казахстан. Прежде чем инвестор возьмет на себя обязательства по инвестициям, он должен определить, какую экономическую прибыль можно ожидать от такой инвестиций. Уплачиваемый в связи с этой инвестицией налог является важным фактором для определения того, даст ли инвестиция привлекательную прибыль.

В процессе создания Налогового кодекса Республики Казахстан были даны конкретные советы зарубежным специалистами:

а) ставки.

Налоговая ставка важна не только для потенциальных инвесторов из-за рубежа. Она важна в такой же степени для граждан Казахстана. По мере продвижения Республики Казахстан к рыночной экономике важно, чтобы налоговая система не мешала гражданам успешно развивать их предпринимательскую деятельность. Высокие налоговые ставки -помеха росту предпринимательства. Больше того, высокие налоговые ставки полностью выбивают налогоплательщиков из системы. Если ставки высоки, появится риск, что налогоплательщики выпадут из системы или попытаются спрятать свой доход.

б) Широкая база налогообложения.

Принимая участия в реформировании налоговой системы нашей страны, американские ученые рекомендовали принять налоговый закон, который бы применялся единообразно на как более широкой основе, в частности отменить все специальные льготы, которые существовали в налоговом законодательстве до 1995 года. Если есть определенные слои населения, к которым требуется специальный подход, это нужно сделать через расходную часть государственного бюджета. Большой ошибкой является освобождение от налогов большей части общества.

в) Согласованность с другими странами.

По мере того, как Казахстан будет занимать свое место среди других стран мира, налоговое законодательство должно гармонировать с законодательством этих стран. Пытаясь стимулировать торговые связи и бизнес по всему миру, Республика Казахстан сделает свою задачу более легко выполнимой, если налоговое законодательство и система бухгалтерского учета будут совместимы, что используется в других странах.

г) Требования по предоставлению деклараций.

Правительство тратит много времени и средств на обработки налоговых деклараций. Для того, чтобы сэкономить средства государственного бюджета, уменьшить бремя на налогоплательщиков и сделать максимально эффективным подчинение закону, следует как можно больше опираться на «удержание». Так, если единственным источником доходов гражданина является заработная плата на предприятии, где он работает, поэтому более приемлемым является удерживание соответствующей суммы налога из заработной платы служащего на предприятии, и чтобы предприятие отвечало за своевременное перечисление сумм налогов в государственный бюджет, а от налогоплательщика не требовались бы налоговая декларация.

По мере возможности использовались все рекомендации зарубежных экспертов в построении современной налоговой системы Республики Казахстан. Особый вклад в создание налогового кодекса нашей страны сделали американские ученые и специалисты, они же и подчеркнули то, что Казахстан находится на особенно важном этапе развития экономики, имея в своем распоряжении богатые природные ресурсы и огромный экономический потенциал. Следовательно в наших руках великолепный шанс развивать налоговую систему, которая бы приносила пользу нашей стране в течении грядущих десятилетий и способствовала экономическому росту и всеобщему процветанию.

Так как процесс создания налоговой системы Республики Казахстан имеет непосредственное отношение к налоговой системе Соединенных Штатов Америки, можно сделать краткий обзор налоговой системе этой страны. В США взиманием налогов и контролем за правильностью их исчисления занимается специальный налоговый аппарат, входящий в состав министерства финансов, который носит названия Службы внутренних доходов. Она отвечает за соблюдения налогового законодательства, выпускает инструкции и руководства по применению федерального законодательства. Служба внутренних доходов контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор налогов и защиту интересов США в налоговых спорах. По налогам, взимаемым в штатах и муниципалитетах, контроль осуществляется непосредственно на местах. Служба включает в себя центральный аппарат, семь региональных налоговых управлений и 58 налоговых управлений. Основные обязанности этих управлений - контроль за поступлением налогов, за правильностью заполнения налоговых деклараций, взимание задолженности, применение санкций, возврат переплаченных сумм.

Аналогичные функции в Республике Казахстан выполняют Налоговый комитет по городу Астане, Налоговый комитет по городу Алматы, а также налоговые комитеты других городов и районов Казахстана. Все вышеназванные органы подчиняются Министерству государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов.

В США применяются три основные метода взимания налогов: по декларации, взимания налога у источника, оценочные налоговые платежи. Первые два используется и в нашей практике, что касается третьего, то он заключается в следующем. Компании выплачивают налоги в течение года по оценочным платежам, при этом сумма платежа должна превышать сорок долларов. Оценочный платеж - это сумма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной суммы льгот. Налоговые взносы, исходя из оценочных платежей, выплачиваются равными долями 15-го числа в апреле, июне и декабре. В случае неуплаты оценочной суммы налоговых обязательств взимается штраф. Более жесткие правила финансового контроля действуют в отношении крупных корпораций, которые в течение трех лет имеют облагаемый доход свыше миллион долларов. Корпорации обязаны вносить налоговые платежи, в том числе оценочные, на депозит либо в банке федеральной резервной системы, либо в коммерческом банке.

Для современной налоговой системы США характерно параллельное использования основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. В нашей же практике применение параллельного взимания налогов не используется. Определенный налог поступает в определенный бюджет.

В Республике Казахстан действует модель значительным использованием в качестве объекта налогообложения расходов, то есть преимущественно возвращаются косвенные налоги. В США же напротив, получила распространение модель с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения. Это различие между налоговыми системами двух стран обусловлено уровнем развития экономики.

Изучение зарубежного опыта способствовало формированию налоговой системы Республики Казахстан. Рассматривались все предложения зарубежных экспертов, но вместе с тем в современной налоговой теории Казахстана практически отсутствует комплексные исследования зарубежных опыта налогообложения, то есть дальнейшее совершенствование налоговой системы нашей страны в наших руках, мы имеем уникальную возможность развивать налоговую систему на основе Налогового кодекса, которая приносила бы пользу всему обществу Казахстана.

В США действует трехуровневая налоговая система, то есть взимаются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. В отличии от налоговой системы США в Казахстане действует двухуровневая система налогообложения, которая включает в себя общегосударственные налоги и сборы и местные.

В Республике Казахстан действует модель, со значительным в качестве объекта налогообложения расходов, то есть преимущественно взимаются косвенные налоги. В США же напротив, получила распространение модель с преимущественным использованием доходов в качестве объекта налогообложения. Это принципиальное отличие налоговых систем двух стран обусловлено уровнем развития экономики.

Изучение зарубежного опыта способствовала формированию налоговой системы Республики Казахстан. Рассматривались все предложения зарубежных экспертов, но вместе с тем в современной налоговой теории Казахстана

3.3 Особенности информатизации государственной налоговой службы

Решая задачу информатизации государственной налоговой службы, нужно знать, какие функции она выполняет, на каком уровне и как осуществляется взаимодействие между уровнями иерархии.

Система управление налогообложением в Казахстане представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организаций: республиканского, областного и районного уровнем. Каждый уровень имеет свои функций и специфику. Органом управления системой налогообложения в Казахстане государственными налоговая служба Республики Казахстан состоящая из подразделении осуществляющих методологическое руководство и контроль с налогообложением по видам налогов. К областному уровню относится государственные налоговые инспекции, ходящих в состав Республики Казахстан.

Районный уровень охватывает государственные налоговые инспекции городов, областного, районного и сельского подчинение. Главной задачи налоговых служб Казахстана является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переходной период к рыночной экономике - процесс сложный и длительный, определенное место в этом процессе отводиться налоговой системе страны. Посредством налоговой политики государство выполняет ряд функций, поощряет или ограничивает деятельность той или иной отрасли, что в свою очередь способствует стабилизации экономики нашей страны.

Реформирования налоговой системы Республики Казахстан идет к завершению в настоящие время, но это не значить, что она завершена, потому что рыночная экономика несет в себе постоянные изменение и перемены, которые должна учитывать налоговая политика любой страны.

Налоговая система нашей республики, как и любая другая система, посредством которой государство осуществляет регулирования экономики, имеет свои преимущества и недостатки. К недостаткам современной налоговой системы Республики Казахстан, в первую очередь, следует отнести фискальный подход к налогообложению, то есть при решений вопроса о налогах на первый план выходит доходность бюджета, тогда как регулирующей роли налогов не предается серьезное значение, а ведь именно эта функция налогов может помочь нашей стране в преодолении экономического кризиса и способствовать ее экономическому развитию.

Следующим недостатком налоговой системы является высокий уровень налогообложения предприятий и учреждений, что не дает им возможность нормально функционировать, получать нормальный доход и развивать их деятельность в дальнейшем.

Также к недостаткам налоговой системы Республики Казахстан следует отнести нестабильность налогового законодательства и случай, когда законы имеют обратную силу, что в свою очередь создают сложности для налогоплательщиков.

На ряду с отмеченными недостатками необходимо показать позитивные результаты функционирования системы налогообложения нашей республики. Несмотря на сложные условия формирования рыночной экономики: падение производства, финансовый кризис, инфляция; современная налоговая система Республики Казахстан отвечает требованиям рыночных отношений.

Принимая во внимание непрерывные изменения и дополнения, функционирования налоговой системы, сохраняет определенную устойчивость и обеспечивает государству значительными налоговыми поступлениями.

Следующим преимуществом является то, что налоговая система Республики Казахстан устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и всех физических лиц, что в свою очередь обеспечивает равенство между налогоплательщиками.

В числе преимуществ, также необходимо отметить, что построенная с учетом опыта западных стран налоговой система Республики Казахстан дает возможность присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические связи, которые являются необходимым условиям развития экономики нашей страны.

Для устранения недостатков и пополнения числа преимуществ современной налоговой системы Республики Казахстан нужно решить некоторые проблемы, учитывая тот факт, что переход к рынку знаменуется развитием деловой активности, лавирующей между законным и незаконным, в основном касающимся налогового законодательства. Для этого необходимо проводит обучающие программы, чтобы знакомить налогоплательщиков с их обязанностями по уплате налогов. Необходимо накладывать жесткие штрафные санкций за намеренное нарушение налогового законодательства. Еще важнее повысит уровень налоговых органов так, чтобы они могли обеспечить соблюдение законов. Для этого потребуется серьезные подготовка служащих налоговых органов, достаточно высокая заработная плата, чтобы привлечь и удержать компетентный и хорошо обученный персонал, и компьютеризация налоговых служб. Исполнение налогового законодательства должно стать исключительной прерогативой налоговых комитетов всех уровней. Никакое другое учреждение не должно заниматься взиманием налогов и других обязательных платежей. Финансовая полиция должна стать исполнительной рукой налоговых органов, а не какой-то отдельной организаций. Помимо обеспечения четкого исполнения налогового законодательство, важно защищать право честных налогоплательщиков. Налогоплательщики должны быть уверены, что информация, которую они представляют в налоговую комитет по месту жительства или по месту организации деятельности, держится строгой секретности. У них должен быть к надежному и справедливому процессу обжалования для защиты не правильного определения налогов.

Законы о налогах должны применяться одинаковым образом по всей республике. Чтобы обеспечить такой единый подход нужно централизовать контроль за налоговыми комитетами. Недопустимо, чтобы налоговые инспектора закрепленных за ними районах исполняли закон по своей собственной версий вместо закона, принятого парламентом. Каждое предприятие должно иметь право заполнить одну декларацию охватывающую все виды деятельности в стране. От него нельзя требовать отдельную декларацию по каждому месту его деятельности в данной стране, так как это усложняет процесс взимания налогов и требует определенное время.

Если принимать во внимание все выше изложенные доводы, то можно надеяться, что Республика Казахстан сформулирует одну из лучших налоговых систем мира, что в свою очередь будет основой развития экономики нашей страны и ее дальнейшего процветания.

БИБЛИОГРАФИЯ

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001г. №210-11, с изменениями и дополнениями на 01.01.2008г.

2. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений. //Финансы Казахстана, 2005, №9.

3. Алипов А. Отдельные проблемы функционирования налоговой системы Республики Казахстан. //Азия - ЭЖ, 2006, №16.

4. Бурда Б. Краткий курс истории налогов. //Малое предприятие, 1998, №2.

5. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами. Москва, 1999.

6. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. Москва, 1997.

7. Джакупов К. Проблемы решаем комплексно //Финансы Казахстана,2002, №2.

8. Ералиева Я.А., Гостева Н.А., Беракалиева З.Т. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы, 2007.

9. Ермекбаева Б.Ж. Налоговый механизм и его функционирование на современном этапе. //Сборник научных трудов. Алматы, 2005.

10. Жуйриков К.К. Бюджет: составление, утверждение, исполнение. Алматы, 2003.

11.Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования. Алматы, 1995.

12. Идрисова Э.К. Как взимают налоги в США. //Финансы Казахстана, 2001, №2.

13. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж. налоги и налогообложение. Алматы, 1995.

14. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств. Алматы, 1997.

15. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994.

16. Киреева К. Система налогообложения: проблемы и перспективы. //Аль-Пари, 2005, №2.

17. Кравченков И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США. Москва, 1989.

18.Ковалев В. Общая теория финансов. Москва, 1997.

19. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: в 2-х томах. Москва. 2000.

20. Мельников В.Д., Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана. Алматы, 1995.

21. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Алматы, 2007.

22. Налоги. /Под ред. Черника Д.Г. Москва, 1996.

23. Налоги в рыночной экономике. /Под ред. Русакова В. Москва, 1994.

24. Общая теория финансов. /Под ред. Л.А. Дробозиной. Москва, 1995.

25. Оспанов М. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы, 1996.

26. Оспанов М. Совершенствование налоговой системы. //Азия-ЭЖ, 1997, №37.

27. Раимбаева А. Причины, как на ладони // Финансы Казахстана, 1999 г. № 3

28. Садыкова Р. Налоговое планирование как элемент финансовой политики предприятия. //Финансы Казахстана, 2002, №2.

29. Самуэльсон П. Экономика. Т.1. Москва, 1993.

30. Сарекенов К. Налогоплательщик - наш союзник. //Финансы Казахстана, 2000, №21.

31. Статистический сборник Республики Казахстан на 2003г. Агентство РК по статистике, 2003.

32. Финансы. /Под ред. В.М. Родионовой. Москва, 1993.

Размещено на Allbest.ru