Внутренняя управленческая отчетность в компании является:

- оперативной, необходимой и достаточной;

- точной и объективной (соответствует цели, для которой она составлена);

- адресной и понятной, то есть конкретный ответственный менеджер получает отчетность, содержащую ту информацию, в которой заинтересован именно он;

- сравнимой с другими отчетами и аналитической; руководитель имеет возможность проанализировать отчетность, затратив на это минимум времени.

Внутренняя отчетность ОАО «Раздолье-Трейд» обеспечивает быстрое определение фактических показателей и результатов, их отклонений от планов и смет, оценку недостатков и выбор вариантов их устранения.

Частота представления управленческих отчетов является разной в зависимости от возможности принятия решений на основании таких отчетов. Отдельные отчеты являются регулярными (годовые, квартальные, месячные, еженедельные, ежедневные), а некоторые могут предоставляться только в случае определенных отклонений.

Сводная отчетность всех подразделений передается финансовому директору для включения основных показателей каждого подразделения в комплексный (консолидированный) общий финансовый отчет, который составляется по предприятию в целом за определенный отчетный период и представляется собственникам. Комплексные отчеты содержат информацию о доходах и расходах за Центрами ответственности, о рентабельности, об использовании ресурсов и другие показатели для общей оценки и контроля. На основании указанных отчетов принимаются стратегические решения и контролируется деятельность компании.

Кроме оперативных, сводных, текущих и комплексных отчетов, в компании разработаны формы тематических отчетов по ключевым показателям деятельности. Такие отчеты предоставляются как с установленной периодичностью, так и в меру возникновения отклонений (табл. 2.2).

ОАО «Раздолье-Трейд» сегодня - это
3-е место по объемам продаж в натуральном выражении на розничном рынке фасованных семечек России
10 % розничного рынка фасованных семечек России по объемам продаж в натуральном выражении
20 % всех экспортных продаж фасованных семечек в России в натуральном и денежном выражении
10 лет в сфере производства и реализации фасованных семечек
6100 м2 производственных площадей
62000 т в год максимальная производительность производственного комплекса
100000 гектаров посевных площадей

Рис. 2.1. Характеристики деятельности ОАО «Раздолье-Трейд» за 2015 год

Таблица 2.2 Ключевые показатели для подготовки управленческих отчетов ОАО «Раздолье-Трейд»

Типы ключевых показателей	Критерии эффективности	Ключевые показатели деятельности предприятия
1	2	3
Показатели, характеризующие эффективность бизнеса в целом	Удовлетворенность собственников	Рентабельность активов, рентабельность денежного потока, стоимость компании
	Удовлетворенность клиентов	Количество претензий от клиентов, количество постоянных клиентов, текучесть клиентов
	Удовлетворенность и эффективность персонала	Производительность труда одного сотрудника, текучесть кадров
Показатели, характеризующие	Эффективность закупок	Время прохождения товаров, индекс качества закупок, недопоставки по заказам
эффективность отдельных бизнес-процессов и направлений	Эффективность сбережения и перемещения товаров	Скорость товарного оборота, стоимость потерь при хранении, стоимость потерь при перевозке
	Эффективность производства	Объем производства, номенклатура производства, качественные показатели выпуска, доля потерь от брака, объемы работ, величина и структура себестоимости
	Эффективность продаж з	Объемы продаж, объемы денежных поступлений, состояние дебиторской адолженности, затраты на реализацию, доля скидок в продажах, средний уровень наценки, рентабельность продаж, охват клиентской базы
	Эффективность новых разработок	Длительность жизненного цикла нового продукта, количество новых продуктов в разработке
	Финансовые показатели	Ликвидность, оборачиваемость, рентабельность, операционный рычаг

Указанные показатели обеспечивают и организацию бюджетирования в компании, являющегося механизмом распределения ресурсов, их планирования, анализа, оценки и контроля.

2.2 Комплексный анализ финансового состояния ОАО «Раздолье-Трейд»

Для проведения финансового анализа организации прежде всего следует рассмотреть источники формирования его имущества, для чего сформируем табл. 2.3.

Анализируя данные табл. 2.3, можем отметить, что в исследуемом периоде наблюдались негативные изменения в деятельности компании. Наиболее значительным из них стало сокращение валюты баланса - за два года на 537607 тыс. рублей или на 75,3 %. Данный показатель является довольно значительным и свидетельствует о присутствии больших проблем в деятельности ОАО «Раздолье-Трейд».

Главной причиной такого изменения можно считать сокращение стоимости собственного капитала компании в исследуемом периоде - на 517056 тыс. рублей или на 75,4 %.

Также стоит отметить и то, что на протяжении исследуемого периода практически по всем показателям наблюдалось снижение стоимости, что может говорить о наличии проблем и в управлении деятельностью компании, что повлекло за собой такие серьезные негативные последствия. В частности, стоимость внеоборотных активов компании сократилась на 39,8 %, основных средств - на 18 %, оборотных активов - на 86,8 %, дебиторской задолженности - на 93,6 %, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - на 85,3 %, краткосрочных обязательств - на 72 %.

Для более детального анализа изменений в имуществе компании рассмотрим его структуру (см. табл. 2.4.)

Таблица 2.4 Структура имущества ОАО «Раздолье-Трейд» в 2012-2014 гг

Показатель, тыс. рублей	Год	Отклонение
	2012	2013	2014	Абсолютное
				2013	2014
Внеоборотные активы:	24,6	79,3	59,8	54,7	-19,5
Основные средства	17,7	77,8	58,6	60,2	-19,3
Нематериальные активы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Оборотные активы:	75,4	20,7	40,2	-54,7	19,5
Запасы	9,0	5,8	3,4	-3,2	-2,4
Дебиторская задолженность	7,5	10,4	2,0	2,8	-8,4
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	58,8	4,5	34,9	-54,2	30,3
Собственный капитал	96,0	94,5	95,5	-1,5	1,0
Долгосрочные обязательства:	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Заемные средства	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Краткосрочные обязательства:	4,0	5,5	4,5	1,5	-1,0
В том числе заемные средства	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Валюта баланса	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0

Данные табл. 2.4 свидетельствуют о том, что если в структуре активов компании на протяжении исследуемого периода наблюдались ощутимые изменения, то в структуре его пассивов таковых практически не происходило. Так, основную долю пассивов компании в исследуемом периоде составлял собственный капитал - 95,5 % в 2014 году.

В то же время, структура активов ООО «Раздолье-Трейд» за два года кардинально поменялась (рис. 2.3). В частности, если в 2012 году основную долю активов предприятия составляли оборотные активы - 75,4 %, то в 2014 году уже внеоборотные активы имели перевес, составляя 59,8 % в общей сумме активов.

Также стоит отметить и то, что в 2013 году у компании наблюдались значительные проблемы со стоимостью оборотных активов - такое значительное снижение их доли в общей сумме активов свидетельствует о проблемах с производственно-сбытовой деятельностью, о чем, также, свидетельствует и динамика других показателей финансово-хозяйственной деятельности компании в 2013 году.

Рис. 2.3. Динамика структуры активов ОАО «Раздолье-Трейд» в 2012 - 2014 гг.

Из позитивных моментов можем отметить то, что в структуре оборотных активов у ОАО «Раздолье-Трейд» наибольшую долю занимают именно денежные средства. Так, в 2014 г. доля денежных средств компании составила 34,9%. С другой стороны, доля дебиторской задолженности компании в ее активах слишком низка - в 2014 г. всего 2% - что свидетельствует об отсутствии значительных резервов наращивания суммы денежных средств ОАО «Раздолье-Трейд».

Теперь проведем анализ финансовой устойчивости компании, для чего сформируем табл. 2.5.

Коэффициент финансовой автономии рассчитывается как отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Нормальное значение данного показателя составляет не менее 0,45, а оптимальное - 0,55-0,7.

Таблица 2.5 Показатели финансовой устойчивости предприятия ОАО «Раздолье-Трейд» в 2012-2014 гг.

Показатель, тыс. рублей	Год	Отклонение
	2012	2013	2014	Абсолютное	Относительное
				2013	2014	2013	2014
Коэффициент финансовой автономии	0,96	0,95	0,96	-0,01	0,01	-1,04	1,05
Коэффициент финансового левериджа	0,04	0,06	0,05	0,02	-0,01	50,0	-16,7
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,95	0,74	0,9	-0,21	0,15	-22,1	20,3
Коэффициент покрытия инвестиций	0,96	0,95	0,96	-0,01	0,01	-1,04	1,1
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,74	0,2	0,37	-0,58	0,21	-78,4	131,3
Коэффициент мобильности имущества	0,75	0,21	0,4	-0,54	0,19	-72,0	90,5
Коэффициент мобильности оборотных средств	0,78	0,22	0,87	-0,56	0,65	-71,8	295,5

Полученное в табл. 2.5 значение говорит о слишком осторожном отношении ОАО «Раздолье-Трейд» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 96% в общем капитале организации). Таким образом, доля собственного капитала в компании является неоправданно высокой.

Коэффициент финансового левериджа рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение данного показателя для отрасли деятельности ОАО «Раздолье-Трейд» - 1,22 и меньше. В то же время, оптимальным значением коэффициента финансового левериджа есть 0,43 - 0,82.

В данном случае, как свидетельствуют данные табл. 2.5, значение коэффициента финансового левериджа в компании на протяжении исследуемого периода находилось на слишком низком уровне, причина чего практическое отсутствие заемного капитала на предприятии.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами для предприятия рассчитывался как отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение данного показателя составляет 0,1 и более.

Данные табл. 2.5 свидетельствуют о том, что значение коэффициента обеспеченности собственными средствами ОАО «Раздолье-Трейд» в исследуемом периоде находилось на довольно высоком уровне, хотя и наблюдалось его снижение с 0,95 в 2012 г. до 0,89 в 2014 году.

Коэффициент покрытия инвестиций рассчитывается как отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала компании. Нормальное значение данного показателя - 0,7 и более. Согласно проведенному анализу, коэффициент покрытия инвестиций в ОАО «Раздолье-Трейд» также значительно превышает оптимальное значение. Данная ситуация объясняется тем, что собственный капитал компании составляет более 95 % ее общего капитала.

Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение данного показателя для отрасли деятельности ОАО «Раздолье-Трейд» составляет 0,1 и более.

Стоит отметить, что коэффициент маневренности собственного капитала компании на протяжении исследуемого периода претерпел значительные изменения. В частности, его уровень ощутимо снизился, особенно в 2013 году. В итоге, на конец 2014 г. значение коэффициента маневренности для компании составляло 0,37, что, в принципе, выше минимально допустимого уровня, однако, в то же время, требует определенного управленческого вмешательства.

Коэффициент мобильности имущества определяется как отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Он характеризует отраслевую специфику организации. Как свидетельствуют данные табл. 2.5, на протяжении исследуемого периода значение коэффициента мобильности имущества ОАО «Раздолье-Трейд» имело негативную динамику - с 0,75 в 2012 году оно уменьшилось до 0,4 в 2014 году. Другими словами, мобильность имущества предприятия значительно снизилась, что можно считать довольно негативным явлением.

Что касается коэффициента мобильности оборотных средств компании, то его значение имело довольно разнообразную динамику на протяжении последних двух лет. Так, в 2013 году мобильность оборотных средств компании сократилась до 0,22, однако уже в 2014 году - повысилась до 0,87.

В целом же можем говорить о том, что финансовая устойчивость ОАО «Раздолье-Трейд» находится на довольно высоком уровне, главной причиной чего является очень низкий уровень использования заемных средств на предприятии.

Теперь проанализируем уровень ликвидности компании, для чего сформируем табл. 2.6.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности рассчитывается как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение данного коэффициента - не меньше 2.

Как свидетельствуют данные табл. 2.6, значение коэффициента текущей ликвидности, как, впрочем, и всех остальных коэффициентов ликвидности, для компании было наивысшим в 2012 году - в период наибольшего расцвета. В последующих же периодах наблюдалось снижение значения данного коэффициента. В то же время в 2013 году, в период наименьшего значения данного коэффициента, его значение все равно превышало нормальный уровень.

Таблица 2.6 Динамика показателей ликвидности ОАО «Раздолье-Трейд» в 2012-2014 гг.

Показатель, тыс. рублей	Год	Отклонение
	2012	2013	2014	Абсолютное	Относительное
				2013	2014	2013	2014
Коэффициент текущей (общей) ликвидности	18,97	3,79	8,94	-15,18	5,15	-80,0	135,9
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	16,67	2,73	8,19	-13,94	5,46	-83,6	200,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	14,78	0,83	7,76	-13,95	6,93	-94,4	834,9

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности рассчитывается как отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Его нормальное значение - не менее 1. В данном случае динамика данного коэффициента была аналогична динамике предыдущего с наименьшим значением в 2013 году.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальным считается значение данного коэффициента в пределах 0,2 и более. С этой точки зрения можем говорить о том, что коэффициент абсолютной ликвидности в компании также значительно превышал нормальное значение в исследуемом периоде.

В целом, подводя итоги анализу ликвидности ОАО «Раздолье-Трейд, можем отметить, что компания является высоколиквидной вследствие наличия значительных сумм денежных средств и практически отсутствия текущих и долгосрочных обязательств.

Теперь рассмотрим финансовые результаты деятельности компании, для чего составим табл. 2.7.



Таблица 2.7 Динамика финансовых результатов ОАО «Раздолье-Трейд» в 2012-2014 гг.

Показатель, тыс. рублей	Год	Отклонение
	2012	2013	2014	Абсолютное	Относительное
				2013	2014	2013	2014
Выручка	1702850	363210	37597	-1339640	-325613	-78,7	-89,6
Расходы по обычным видам деятельности	1580600	388536	36622	-1192064	-351914	-75,4	-90,6
Прибыль (убыток) от продаж	122250	-25326	976	-147576	26302	-120,7	-103,9
Прочие доходы и расходы	-18926	8605	-858	27531	-9463	-145,5	-110,0
Чистая прибыль (убыток)	81124	-11969	-208	-93093	11761	-114,8	-98,3

Данные табл. 2.7 позволяют сделать вывод о том, что на протяжении исследуемого периода значительно ухудшилась ситуация с объемами выручки компании. Так, за два года ее сумма сократилась на 1665253 тыс. рублей или на 97,8 %.

Такая динамика выручки компании является ярким свидетельством наличия у нее значительных проблем со сбытом своей продукции. Поэтому можем говорить о том, что именно в данном направлении должны применяться наибольшие усилия для улучшения ситуации.

Стоит отметить, что аналогичным образом изменялась и сумма расходов компании по обычным видам деятельности. Так, за два года они сократились на 1543978 тыс. рублей или на 97,7 %.

Анализируя показатель прибыли от продаж, можем отметить, что он был негативным только в 2013 году, хотя, в то же время, в 2014 году его значение было слишком низким по сравнению с данными 2012 года.

Что касается прочих доходов и расходов компании, то можем отметить, что в данном случае доходы компании превышали ее расходы только в наиболее кризисном для нее 2013 году. То есть можем говорить о том, что лишь в кризисный период руководство ОАО «Раздолье-Трейд» смогло мобилизовать все свои ресурсы для того, чтобы получить прибыль от прочих видов деятельности.

Анализ чистой прибыли компании показывает, что ее значение было позитивным только в 2012 году. В 2013 году, как свидетельствуют данные табл. 2.7, компания получила значительный убыток - 11969 тыс. рублей. В последующем 2014 году организации удалось значительно уменьшить сумму убытка, однако вести прибыльную деятельность в данном периоде у ОАО «Раздолье-Трейд» не удалось.

Теперь рассмотрим показатели рентабельности деятельности компании и на основе проведенного анализа сформируем табл. 2.8.

Таблица 2.8 Рентабельность ОАО «Раздолье-Трейд» в 2012-2014 гг.

Показатель, тыс. рублей	Год	Отклонение
	2012	2013	2014	Абсолютное	Относительное
				2013	2014	2013	2014
Рентабельность продаж	7,2	-7	2,6	-14,2	9,6	-197,2	-137,1
Рентабельность продаж по чистой прибыли	4,8	-3,3	-0,6	-8,1	2,7	-168,8	-81,8
Рентабельность собственного капитала	12,0	-2,8	-0,1	-14,8	2,7	-123,3	-96,4
Рентабельность активов	11,4	-2,7	-0,1	-14,1	2,6	-123,7	-96,3
Рентабельность производственных фондов	9,7	-14,9	0,8	-24,6	15,7	-253,6	-105,4

Рассматривая показатели рентабельности деятельности ОАО «Раздолье-Трейд», можем отметить, что они, преимущественно, характеризовались негативной динамикой на протяжении исследуемого периода. Главной причиной такой ситуации, с нашей точки зрения, является убыточность деятельности компании в 2013-2014 годах.

Показатель рентабельности продаж рассчитывался как отношение суммы прибыли от продаж к объему выручки компании. Таким образом, данный показатель характерезует величину прибыли от продаж в каждом рубле выручки. Нормальным считается значение данного показателя 8 % и выше.

В ситуации с ОАО «Раздолье-Трейд» видим, что даже в прибыльном для компании 2012 году показатель рентабельности продаж был ниже оптимального уровня, а в 2013 году - в связи с реализацией продукции компании по ценам ниже себестоимости - и вовсе отсутствовала рентабельность продаж. Другими словами, деятельность по реализации продукции ОАО «Раздолье-Трейд» в 2013 году была абсолютно неэффективной.

Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли характеризует величину чистой прибыли в каждом рубле выручки. Как свидетельствуют данные табл. 2.8, данный показатель на ОАО «Раздолье-Трейд» имел позитивное значение только в 2012 году, поскольку, как уже отмечалось ранее, в последующих периодах чистая прибыль компании была отрицательной.

Рентабельность собственного капитала рассчитывалась как отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение данного показателя для отрасли деятельности ОАО «Раздолье- Трейд» составляет не менее 17 %.

Рассматривая данные табл. 2.8, также можем отметить, что даже в 2012 году рентабельность собственного капитала компании находилась на уровне, ниже оптимального. Такая ситуация сложилась, в первую очередь, вследствие слишком большой доли собственного капитала ОАО «Раздолье- Трейд» в активах компании и небольших объемов выручки. Кроме того, в 2013-2014 гг. рентабельность собственного капитала компании вообще отсутствовала, то есть ее собственный капитал использовался абсолютно неэффективно.

Рентабельность активов рассчитывалась как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение данного показателя составляет 7% и более. Исходя из данных табл. 2.8, можем говорить о том, что оптимальный уровень рентабельности активов у компании наблюдался в 2012 году - в период активного развития.

Рентабельность производственных фондов исчислялась путем отношения прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов. В данном случае рентабельность производственных фондов компании имела наивысший уровень также в 2012 году и отсутствовала в 2013 г.

В целом, подводя итоги проведенному анализу финансового состояния ОАО «Раздолье-Трейд», можем отметить, что хотя компания имеет определенный уровень финансовой устойчивости и платежеспособности, в то же время, убыточность деятельности компании в последние годы и неэффективное управление свидетельствуют о необходимости его совершенствования.

2.3 Организация планирования и бюджетирования в системе контроллинга

Для обеспечения эффективности контроллинга необходим налаженный механизм организации планирования производственно-хозяйственной деятельности на предприятии. Организационный механизм планирования деятельности предприятия характеризует сам процесс планирования и его составляющие элементы. Для обеспечения эффективности указанного процесса на ОАО «Раздолье-Трейд» установлены принципы, которых необходимо придерживаться и задачи, решение которых будет способствовать реализации указанного процесса.

Главной составляющей планирования в системе контроллинга предприятия являются цели и задачи деятельности. Первой задачей во время планирования является определение цели и конкретизация задач деятельности компании. На основании цели и задач формируется общая стратегия ОАО «Раздолье-Трейд». Другими словами, формируется цель в долгосрочном периоде. далее следует прогнозирование деятельности, включающие определение состояния развития деятельности компании в последующем периоде.

Для обеспечения эффективности контроллинга планирования на макро- и микроуровне в ОАО «Раздолье-Трейд» придерживаются ряда принципов. Основными принципами планирования являются следующие:

- необходимость и обязательность;

- непрерывность - постоянное и систематическое планирование деятельности и контроль результатов;

- гибкость - способность изменяться и быстро принимать решения в зависимости от сложившихся обстоятельств;

- точность - планы должны быть конкретными и детальными;

- согласованность - в процессе составления планов необходимо ориентироваться на выбранную стратегию и общие цели хозяйствования, планирование также должно быть единственной системой, элементы которой взаимообусловлены и взаимосвязаны; следует четко определить исполнителей и сроки реализации запланированных мероприятий.

Среди наиболее важных задач планирования в системе контроллинга на ОАО «Раздолье-Трейд» следует обозначить такие:

- определение целей деятельности предприятия;

- согласование целей с имеющимся потенциалом, что способствует более рациональному и эффективному использованию ресурсов компании;

- формирование направленности и координации всех процессов, происходящих на предприятии;

- решение управленческих задач компании профессиональным путем;

- своевременная оценка тенденций и выявление возможностей и угроз в деятельности компании;

- уменьшение уровня неопределенности и риска деятельности компании;

- обеспечение стабильности и планомерности развития предприятия.

Исходя из этого происходит планирование деятельности компании как управленческого процесса, предусматривающего определение целей и задач развития предприятия в будущем, выбор путей и средств достижения запланированного результата с учетом потенциальных возможностей компании.

На основании вышеизложенных целей и задач планирования в системе контроллинга формулируются четкие планы и, в частности:

- производственный план - планирование производственной деятельности компании;

- финансовый план - планирование состояния и развития финансовой деятельности компании;

- маркетинговый план - планирование маркетинговой деятельности компании.

Результаты планирования в компании конкретизуются в бюджетах. При этом, бюджетирование в ОАО «Раздолье-Трейд» ориентировано в основном на фиксацию и координацию показателей в краткосрочном периоде, а планирование - на прогнозирование путей и средств достижения поставленных целей как в кратко- так и в долгосрочной перспективе.

Структурологическая схема планирования в рамках системы контроллинга ОАО «Раздолье-Трейд» представлена на рис. 2.4.

Бюджеты содержат информацию, являющейся базой для принятия управленческих решений с целью повышения эффективности деятельности не только компании в целом, но и всех ее структурных подразделений и хозяйствующих единиц, оценки деятельности менеджеров всех иерархических уровней, обеспечения эффективного использования материальных, трудовых, финансовых и инвестиционных ресурсов.



Рис.2.4 Бюджетирование в системе контроллинга ОАО «Раздолье-Трейд»

Определяющими характеристиками бюджета предприятия являются формализация (количественное выражение), централизация и «сквозной характер» (системность).

Понятие «количественное выражение» означает, что бюджет - это прежде всего набор конкретных численных показателей. Другой особенностью является централизованное установление бюджета аппаратом управления и охват только тех показателей, которые данный аппарат считает важными.

Системность бюджета определяется тем, что объектом бюджетирования является все предприятие как целостная система и для каждого элемента этой системы устанавливаются именно такие показатели его плановой деятельности, которые будут максимизировать именно результат деятельности компании в целом, а не только этого элемента. Также эта характеристика означает, что все показатели установленные для каждого элемента системы, будут взаимосвязанными и непротиворечивыми.

На практике все локальные бюджеты ОАО «Раздолье-Трейд» сводятся в единый сводный бюджет. Поскольку ОАО «Раздолье-Трейд» самостоятельно выбирает форму бюджета, то он формируется на основании определенных стандартов, определяющих процесс бюджетирования.

Бюджетирование в ОАО «Раздолье-Трейд» можно рассматривать с двух сторон: с одной стороны - это процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для производства и повышения финансовой обоснованности принятых управленческих решений.

С целью обеспечения организации эффективной системы бюджетирования на ОАО «Раздолье-Трейд» в компании выделяют такие Центры финансовой ответственности:

- центры доходов;

- центры расходов;

- центры прибыли;

- центры инвестиций.

Центр доходов - центр ответственности, руководство которого подотчетно только за получение доходов, то есть имеет возможность контролировать и влиять на цены и объем деятельности.

Центр расходов - центр ответственности, руководитель которого может контролировать только расходы, то есть это объекты управления, для которых целесообразно аккумулировать расходы.

Центр прибыли - центр ответственности, руководитель которого отвечает за доходы и расходы, а, значит, за результат деятельности данного подразделения.

Центр инвестиций - центр ответственности, осуществляющий хозяйственную деятельность и несущий расходы при реализации инвестиционных проектов компании; руководство, подотчетное за расходы, доходы и инвестиции.

Данная классификация Центров финансовой ответственности на предприятии основана на их разделении по видам доходов или расходов, за которые они несут ответственность. Центры финансовой ответственности создаются тремя способами:

- из одного подразделения предприятия;

- путем объединения нескольких подразделений;

- путем деления одного подразделения на несколько центров финансовой ответственности.

Основной задачей Центра финансовой ответственности является исполнение своих задач в рамках установленных бюджетом показателей. Каждый Центр финансовой ответственности на ОАО «Раздолье-Трейд» ведет свой операционный бюджет.

Операционный бюджет определяет доходы и расходы от всех операций, которые будет совершать Центр финансовой ответственности в плановом периоде. Статьи операционных бюджетов Центров финансовой ответственности, сгруппированные по функциональным признакам, составляют функциональные бюджеты ОАО «Раздолье-Трейд». Функциональные бюджеты определяют потребность в ресурсах для

функциональных сфер деятельности и создают бюджетную структуру, в соответствии с которой формируются основные итоговые бюджеты.

К основным итоговым бюджетам ОАО «Раздолье-Трейд» относятся:

1. Бюджет доходов / расходов - прогнозный отчет о прибылях и убытках, устанавливающий соотношение доходов и расходов компании на бюджетный период и отображающий эффективность работы предприятия.

2. Бюджет движения денежных средств - прогнозный кассовый план, определяющий денежные потоки (выплаты и поступления) для поддержания необходимого уровня ликвидности предприятия, чтобы предотвратить как излишек временно свободных денежных средств, так и их дефицит (кассовый разрыв).

3. Бюджет баланса - прогнозный балансовый отчет, формирующий будущую структуру активов и пассивов компании и выступающий контрольным инструментом всех других бюджетов.

Перечень бюджетов, которые разрабатываются на ОАО «Раздолье- Трейд», представлен в табл. 2.9.

Таким образом, процесс разработки бюджетов на предприятии четко взаимосвязан со стратегическими целями, базируется на анализе альтернативных вариантов решений и предусматривает возможности для гибкого реагирования на изменения и отклонения в ходе исполнения бюджета.

Результатом реализации приведенного механизма планирования в системе контроллинга ОАО «Раздолье-Трейд» является достижение определенных целей и задач деятельности компании. В то же время, как показал проведенный ранее анализ, на сегодня у компании наметился ряд проблем в организации эффективной хозяйственной деятельности, что делает необходимым пересмотр существующей системы контроллинга ОАО

«Раздолье-Трейд» с целью ее совершенствования.

Таблица 2.3 Источники формирования имущества ОАО «Раздолье-Трейд»

Показатель, тыс. рублей	Год	Отклонение
	2012	2013	2014	Абсолютное	Относительно е
				2013	2014	2013	2014
Внеоборотные активы:	175480	141611	105680	-33869	-35931	-19,3	-25,4
Основные средства	126221	138975	103441	12754	-35534	10,1	-25,6
Нематериальные активы	57	40	9	-17	-31	-29,8	-77,5
Оборотные активы:	538779	36936	70972	-501843	34036	-93,1	92,1
Запасы	64188	10320	5939	-53868	-4381	-83,9	-42,5
Дебиторская задолженность	53725	18488	3456	-35237	-15032	-65,6	-81,3
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	419711	8090	61575	-411621	53485	-98,1	661,1
Собственный капитал	685768	168799	168712	-516969	-87	-75,4	-0,1
Долгосрочные обязательства:	89	-	-	-89	0	-100,0	-
Заемные средства	-	-	-	0	0	0	0
Краткосрочные обязательства:	28402	9748	7940	-18654	-1808	-65,7	-18,5
В том числе заемные средства	-	-	-	0	0	0	0
Валюта баланса	714259	178547	176652	-535712	-1895	-75,0	-1,1

Таблица 2.9 Перечень основных бюджетов ОАО «Раздолье-Трейд»

Название	Тип бюджета
1	2
Бюджет продаж готовой продукции	Натурально-стоимостный
Бюджет производства готовой продукции	Натурально-стоимостный
Бюджет потребности производства в сырье и материалах	Натурально-стоимостный
Бюджет закупки сырья и вспомогательных материалов для основного производства	Натурально-стоимостный
Бюджет энергоносителей	Натурально-стоимостный
Бюджет капитальных затрат	Натурально-стоимостный
Бюджет доходов от реализации	Бюджет и доходов и затрат
Бюджет отчислений из дохода	Бюджет доходов и затрат
Бюджет себестоимости реализованной продукции	Бюджет доходов и затрат
Бюджет распределения чистой прибыли	Бюджет доходов и затрат
Бюджет поступлений от основной деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет затрат по основной деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет поступлений от финансовой деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет затрат по финансовой деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет поступлений от инвестиционной деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет затрат по инвестиционной деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет поступлений от другой деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет расходов по другой деятельности	Бюджет движения денежных средств
Бюджет затрат за счет нераспределенной прибыли	Бюджет движения денежных средств

Выводы по главе II

1. Проведенный комплексный анализ финансового состояния организации позволил выявить изменения структуры активов ООО «Раздолье-Трейд», в направление увеличения доли внеоборотных активов до 59,8 % в общей сумме активов; сокращение валюты баланса на 75,3% за счет уменьшения стоимости собственного капитала.

Также стоит отметить и то, что у компании наблюдались значительные проблемы со стоимостью оборотных активов - значительное снижение их доли в общей сумме активов свидетельствует о проблемах с производственно-сбытовой деятельностью, о чем, также, свидетельствует и динамика других показателей финансово-хозяйственной деятельности компании в последние годы. Доля собственного капитала составляет 96%, что свидетельствует о слабом привлечении заемных средств.

2. Анализ подтверждает высокую ликвидность компании вследствие наличия значительных сумм денежных средств и отсутствия долгосрочных обязательств.

3. Система управленческого учета в компании ОАО «Раздолье-Трейд» охватывает систему управления деятельностью компании в целом, оперативное и стратегическое планирование стратегический анализ, производственный учет, формирование отчетности.

4. Система управленческого учета компании ОАО «Раздолье-Трейд» строится на основе дифференцирования задач управления между разными его уровнями, обеспечении сопряженности и взаимосвязи разных информационных потоков как базы для взаимодействия всех функций управления, интеграции с системой бухгалтерского учета.

5. Принципиальной особенностью и достоинством системы управленческого учета ОАО «Раздолье-Трейд» является его оперативность, точность объективность, адресность.

6. Результаты планирования в компании конкретизуются в бюджетах. При этом, бюджетирование в ОАО «Раздолье-Трейд» ориентировано на фиксацию и координацию показателей в краткосрочном периоде, а планирование - на прогнозирование путей и средств достижения поставленных целей как в кратко- так и в долгосрочной перспективе. Бюджетирование в компании включает информацию, являющуюся базой для принятия управленческих решений с целью повышения эффективности деятельности как предприятию в целом, так и всех его структурных подразделений.

7. Для обеспечения организации эффективной системы бюджетирования в компании выделены Центры финансовой ответственности на основе разделения по видам доходов и расходов, за которые они несут ответственность.



Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Разработка механизма согласования финансового и управленческого учета

Исследования, проведенные в рамках настоящий ВКР позволили выявить ряд проблем в управлении деятельностью ОАО «Раздолье-Трейд», поэтому нами сделан вывод о необходимости совершенствования существующей на предприятии системы контроллинга.

В первую очередь, с нашей точки зрения, такое совершенствование должно направляться на разработку механизма согласования финансового и управленческого учета в компании. Основной задачей в указанном направлении для ОАО «Раздолье-Трейд» должно стать осуществление наиболее эффективного управленческого учёта, включающего стадии планирования, принятия решений и контроля, базирующегося на финансовом учёте.

Для того чтобы реализовать поставленную задачу, в компании необходимо обеспечить интегрированность информации об единых для финансового и управленческого учета объектах. Следует отметить, что формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета является достаточно сложной проблемой, поскольку методологии финансового и управленческого учета отличаются, как и принципы, принятые в финансовом и управленческом учете.

Можно выделить два вида моделей взаимодействия финансового и управленческого учета: автономную и интегрированную. Автономная модель предполагает ведение финансового и управленческого учета обособленно друг от друга. Данная модель способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек и рентабельности производства. Автономная модель предполагает, что финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Такую систему учета затрат целесообразно применять на крупных предприятиях, там, где есть объективная необходимость детализации данных управленческого учета.

Для согласования данных финансового и управленческого учета при применении автономной модели используются счета: переходные и зеркальные. При помощи переходных счетов можно перенести информацию с финансового учета на управленческий учет и наоборот. Использование зеркальных счетов помогает выявить возможные расхождения между данными финансового и управленческого учета. Автономная система, в которой используются переходные и зеркальные счета, предпочтительнее для управления организацией и для лучшего отражения затрат. Применение такой системы наиболее целесообразно в территориально обособленных филиалах организации. При этом обеспечивается индивидуальный учет по каждому филиалу, что повышает степень их ответственности.

Главным преимуществом автономной модели является то, что она предоставляет систематизированную информацию с высоким уровнем надежности, которую можно использовать в целях управления текущими расходами и себестоимостью. Выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется путем введения отдельной корреспонденции счетов для каждого из них. При этом счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не формально, а действительно отражают реальные обороты подсистем.

Интегрированная модель, в свою очередь, предполагает использование единой системы бухгалтерских счетов и проводок, т.е. специальные счета управленческого учета могут не применяться, а данные финансового учета для задач управления группируются в специальных регистрах. Модель основывается на применении одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, при этом ограничивается возможность контроля затрат. В связи с этим интегрированную модель целесообразно применять на малых и средних организациях.

Главными преимуществами интегрированной модели взаимодействия финансового и управленческого учета являются: создание единой базы первичных документов, получение полных и оперативных данных по всем финансово-хозяйственным операциям, снижение затрат на сбор и регистрацию информации. Интегрированная модель способствует эффективному управлению финансовыми и материальными ресурсами организации. Развитая интегрированная система обеспечивает динамичность учета, его способность адаптироваться к различным производственным условиям.

Стоит отметить, что интегрированная модель имеет и некоторые недостатки. Система субсчетов и счетов аналитического учета, применяемая в данной модели, становится проблематичной, неудобной при наличии многоуровневой иерархии объектов аналитического учета. Кроме того, в процессе формирования регистров управленческого учета, возможно, потребуется в дополнение к основной проводке дублировать эту же сумму, но в разрезе других объектов аналитики.

Определяющими факторами при выборе на ОАО «Раздолье-Трейд» модели взаимодействия финансового и управленческого учета должны быть:

- размер компании и масштабы ее деятельности;

- отраслевая направленность;

- специфика производства;

- оперативные и тактические задачи менеджмента;

- стратегия развития организации.

В то же время необходимо учитывать, что финансовый и управленческий учёт представляют собой взаимосвязанные и взаимовлияющие элементы бухгалтерского учёта. Обе системы учёта могут являть одинаковые хозяйственные операции. Оба учёта имеют единую информационную базу, которая должна быть намного шире и информативнее, нежели база одного финансового учёта. Эта база должна включать в себя единый план счетов, максимально полно отражающий все объекты учёта предприятия. Здесь очень важную роль играет единство исходной информации, так как результаты хозяйственной деятельности предприятий обычно представляются важными не только для менеджеров предприятий, осуществляющих управление, но также для акционеров, инвесторов, кредиторов, банков и других контрагентов.

Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией необходимо организовывать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов- экранов. Отражающие счета используются для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот.

Для учета производственных затрат по экономическим элементам могут быть выбраны свободные коды счетов 30-39 третьего раздела Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 г. № 94. Состав и методику использования указанных счетов при таком варианте взаимосвязи финансового и управленческого учета на ОАО «Раздолье-Трейд» следует устанавливать, исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России. При этом следует отметить, что перечень элементов расходов строго регламентирован, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Для учета каждого элемента затрат в компании имеется возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета. Например, 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальное страхование и обеспечение», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», по дебету которых отражается, соответственно, стоимость израсходованных на производство материалов, суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, суммы страховых взносов, начисленной амортизации и прочие расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам. Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат». Собранные на счете 37 «Отражение общих затрат» суммы распределяют между счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Таким образом, финансовая бухгалтерия будет заниматься лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержать информацию об общей сумме затрат, не учитывая места их возникновения.

Управленческая бухгалтерия, при этом, будет детализировать эту информацию на счетах затрат, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. В итоге на ОАО «Раздолье-Трейд» получат обобщенную (в целом по предприятию) и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам.

Исходя из всего вышеизложенного, можем отметить, что автономная система с использованием счетов-экранов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления такой компанией, как ОАО «Раздолье-Трейд» и для отражения затрат по Центрам ответственности. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией следует обеспечить индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

Для осуществления эффективного функционирования учетной системы необходимо также реорганизовать работу предприятия по управлению информационными потоками на основе используемого программного обеспечения. В современной экономике компании могут реализовывать механизмы взаимодействия финансового и управленческого учёта с помощью ведения учета информации финансовой бухгалтерии и информации, необходимой для реализации управленческих решений, в рамках единой автоматизированной информационной системы. Данные возможности реализовываются программами автоматизации деятельности предприятия. Каждый факт хозяйственной деятельности отражается в обеих подсистемах учёта, а порядок учёта каждой подсистемы свой. Благодаря таким системам предприятия получают возможность организовывать автоматизированный документооборот, создавать различные массивы управленческой, финансовой и другой информации, а также использовать вычислительные ресурсы всей сети персональных компьютеров.

Таким образом, эффективная учетная работа ОАО «Раздолье-Трейд» напрямую зависит от его оснащения электронным оборудованием и программными продуктами. Эффективные механизмы взаимодействия финансового и управленческого учёта смогут реализоваться в рамках единой автоматизированной информационной системы, что существенно расширит востребованность учетной информации в компании и повысит качество принимаемых управленческих решений.

3.2 Развитие методов планирования и контроля структуры баланса

В результате проведённого анализа финансового состояния и системы планирования на ОАО «Раздолье-Трейд» было установлено, что необходимым является развитие методов планирования и контроля структуры баланса компании. Именно поэтому механизм управления структурой баланса компании должен предусматривать такие задачи:

- четкая постановка целей и задач формирования оптимальной структуры баланса, а также контроль за их соблюдением в плановом периоде;

- совершенствование методики определения и анализа эффективности использования всех видов капитала;

- разработка направлений оптимизации процесса управления структурой баланса, а также их анализа и внедрения;

- разработка общей стратегии управления структурой баланса;

- использование в процессе управления экономических методов и моделей, в частности при анализе и планировании;

- ориентация на использование внутренних рычагов влияния на процесс управления структурой баланса.

Оптимизация структуры баланса - это важный этап стратегического анализа капитала компании, который должен состоять в определении такого соотношения между стоимостью, вложенной в средства ОАО «Раздолье- Трейд», которые ему принадлежат и приносят прибыль, и стоимостью, инвестированной в денежные средства, которые привлекаются на основе их возврата, при условии чего будет достигаться максимальная эффективность деятельности.

Соблюдение оптимальной структуры баланса будет позитивно влиять на коэффициент рентабельности активов и собственного капитала (то есть на уровень экономической и финансовой рентабельности предприятия) и стабилизирует показатели финансовой устойчивости и платежеспособности (уровень финансовых рисков), что, в конечном итоге, повлияет на формирование соотношения доходности и риска в процессе развития компании.

Главной стратегической целью любой компании и, в том числе, и ОАО «Раздолье-Трейд» является рост ее рыночной стоимости. Поэтому основным в рамках механизма управления оптимизацией структуры баланса компании должен стать блок стратегического планирования, в рамках которого стоит рассматривать такие направления:

- ориентация на рост рыночной стоимости компании;

- повышение конкурентоспособности продукции, а также компании в целом;

- изучение поведения основных конкурентов и прогноз позиционирования готовой продукции;

- изучение потребительского спроса, преимуществ товара для клиентов и разработка ассортиментных стратегий компании;

- планирование и прогнозирование ситуации на рынке материально- сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, особенно в сфере ценообразования, объемов предложения и государственного регулирования;

- активизация процессов восстановления технического оснащения предприятия, совершенствование технологических процессов.

Важным моментом в условиях деятельности компании является также выбор стратегии финансирования деятельности. В частности, считаем, что выбор стратегии финансирования активов ОАО «Раздолье-Трейд» должен базироваться на таких подходах:

- объединение политики управления текущими активами с политикой управления текущими пассивами;

- обеспечение достаточного уровня ликвидности предприятия;

- ускорение оборачиваемости оборотных средств;

- минимизация расходов на финансирование оборотных активов;

- использование показателей операционного денежного потока как одного из критериев выбора политики управления активами;

- учет стадии жизненного цикла компании при формировании структуры активов;

- применение методов логистического планирования при управлении запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами.

Несмотря на то, что основой системы планирования деятельности компании является стратегическое планирование, ее ключевым звеном должно быть текущее и оперативное планирование, поскольку именно они задают уровень конкретизации планов, необходимых для непосредственного управления предприятием.

Так, система текущего планирования структуры баланса ОАО «Раздолье-Трейд» должна базироваться на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике по отдельным аспектам финансовой деятельности. Данное планирование должно состоять в разработке конкретных видов текущих планов.

Построение текущего бюджета в компании невозможно без системы оперативного краткосрочного планирования формирования и использования капитала. Именно оперативное планирование детализирует показатели текущих планов использования капитала и должно базироваться на научно обоснованном нормировании отдельных их элементов. Оперативное планирование на ОАО «Раздолье-Трейд» должно иметь непрерывный и переходной характер, что будет гарантировать эффективное функционирование системы текущего планирования и организации использования капитала. Кроме того, в таком случае оперативное планирование будет базой для осуществления постоянного мониторинга результатов операционной деятельности.

Процесс оптимизации структуры капитала ОАО «Раздолье-Трейд» должен базироваться на основании установления такого соотношения параметров его объемов и структурных элементов, которое будет обеспечивать соблюдение заданного критерия оптимизации. При этом, формирование оптимальной структуры капитала в компании должно учитывать два основные критерии: средневзвешенную стоимость капитала и уровень финансовой устойчивости. Ведь именно эти критерии позволяют установить насколько эффективно и рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами.

В качестве дополнительных условий или ограничений при оптимизации структуры активов могут использоваться следующие:

- поддержание запланированного или нормативного уровня ликвидности;

- обеспечение финансовой устойчивости;

- поддержание необходимого уровня платежеспособности;

- поддержание запланированного уровня деловой активности.

Приведенный перечень ограничений может быть дополнен в зависимости от реально сформированных рыночных условий.

Оптимизацию структуры капитала на ОАО «Раздолье-Трейд» целесообразно проводить на двух этапах:

- проведение финансового анализа структуры капитала;

- рассмотрение интегрированных путей оптимизации структуры капитала.

Для проведения оптимизации структуры капитала в компании может использоваться следующая схема (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема оптимизации структуры капитала



Процесс определения оптимальной структуры капитала должен происходить непосредственно перед началом этапа его формирования (увеличения или уменьшения), но анализ оптимальности должен проводиться периодически, потому что выбор рационального соотношения собственных и заемных средств зависит от многих внешних и внутренних факторов.