Размещено на http://www.allbest.ru/

разработка системы финансового контроллинга в организации (на примере оао «раздолье трейд»)



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЛИНГА

1.1 Экономическая сущность контроллинга

1.2 Функции и задачи контроллинга

1.3 Инструменты контроллинга

Глава 2. ИСЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Определение экономической характеристики и исследование системы управленческого учета в ОАО «Раздолье-Трейд»

2.2 Комплексный анализ финансового состояния ОАО «Раздолье-Трейд»

2.3 Организация планирования и бюджетирования в системе контроллинга

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Разработка механизма согласования финансового и управленческого учета

3.2 Развитие методов планирования и контроля структуры баланса

3.3 Совершенствование организации финансового контроллинга

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Современные проблемы в развитии отечественной экономики объясняются в значительной мере недостаточным вниманием к преобразованиям в центральном звене хозяйствования - на предприятии, где протекают основные экономические процессы и реально складываются экономические отношения.

В нынешних рыночных условиях, с ухудшением макроэкономической ситуации, выходом российских предприятий на международный рынок и открытии российского рынка для зарубежных товаров при жесткой и все возрастающей конкуренции на товарных рынках приоритетной для отечественных товаропроизводителей становится задача совершенствования методов и организации контроля, учета и управления деятельностью предприятий.

Эффективным инструментом решения этой задачи может стать развитие контроллинга, как многофункциональной интегрированной системы, ориентированной на достижение стратегических целей по всем функциональным сферам деятельности

Внедрение важнейшего вида контроллинга-финансового, принципиально новой концепции управления финансово-экономической деятельностью предприятия, позволит повысить уровень координации процессов бюджетирования, учета, анализа и мониторинга, обеспечит повышение качества управленческих решений и эффективности системы управления современного предприятия в целом.

Комплексный характер наблюдения за всеми блоками хозяйственной и финансовой деятельности может обеспечить информацией о реальном положении предприятия и тенденциях, способствующих укреплению или ослаблению позиций предприятия в экономической среде. Для получения такой информации необходимы соответствующий инструментарий и методики его использования.

Степень изученности темы в отечественной и мировой науке и практике. Значительный вклад в развитие теоретических и практических вопросов контроллинга в целом, отдельных его аспектов и сфер внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: Ю.Анискин, И.Ансофф, А.Дайлв, Н.Г.Данилочкина, А.Карминский, Е.Майер, Р.Манн, В.Нусинов, Я.В. Соколов, Е. А.Уткин, С.Г. Фалько, Х. Фольмут, Д. Хан, П. Хорват, Р. Энтони и др.

В то же время вне поля зрения исследователей остаются отдельные вопросы финансового контроллинга, требующие дальнейшего исследования.

Исключительная важность данной проблемы в современных рыночных условиях и недостаточная теоретическая и методологическая ее проработка обусловили актуальность темы настоящей выпускной квалификационной работы.

Цель и задачи ВКР. Целью исследования являются комплексный анализ системы контроля, учета и управления на предприятии и разработка рекомендаций по совершенствованию методов и организации финансового контроллинга.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность, функции и инструменты контроллинга;

- исследовать систему финансового контроллинга на предприятии;

- разработать рекомендации по совершенствованию механизма согласования финансового и управленческого учета;

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является

система учета и управления производство-хозяйственной деятельностью предприятия.

Предметом исследования являются методы, инструменты и организация формирования системы финансового контроллинга на предприятиях.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой исследования являются теоретические подходы, концепции и методологические приемы учета, контроля и управления, изложенные в научных трудах и методологических разработках вышеуказанных отечественных и зарубежных ученых и специалистов.

В качестве нормативной базы используются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные Законы Российской Федерации и подзаконные нормативные акты, регулирующие вопросы учета контроля и управления деятельностью предприятия.

Для достижения поставленной в работе цели использовались следующие методы: историко-экономический - при анализе эволюции взглядов на место и роль контроллинга в управлении предприятием; статистически-экономический и сравнительный анализ ??для анализа системы финансового контроллинга на предприятии; структурно-функциональный - при установлении особенностей организационного построения системы контроллинга предприятия; абстрактно-логический ? для аналитического обобщения и формулировки выводов.

Характеристика источниковой базы исследования. Информационной базой исследования являются данные, полученные при проведении исследований в рамках настоящей выпускной квалификационной работы, статистические данные предприятия - базы исследования.

Эмпирической базой исследования являются маркетинговые, статистические и экономико-математические методы исследования при проведении исследования.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию механизма согласования финансового и управленческого учета; по обоснованию развития методов планирования и контроля структуры баланса; по определению путей совершенствования финансового контролинга на предприятии.

Структура ВКР. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложения. Основное содержание работы изложено на 89 страницах. В работе представлены 10 рисунков, 10 таблиц. Список использованных источников состоит из 58 наименований.

Во введении раскрывается актуальность темы работы, формулируются цель и задачи исследования, определены объект и предмет исследования, характеризуется теоретико-методологическая, эмпирическая и информационная база исследования.

В первой главе излагаются теоретические основы контроллинга, раскрывается понятийно-терминологическая база, исследуется экономическая сущность контроллинга, анализируются функции и задачи контроллинга, исследуются инструменты контроллинга.

Во второй главе исследуется система управленческого учета на предприятии, проводится комплексный анализ финансового состояния предприятия-базы исследования. Исследуется организация планирования и бюджетирования в системе контроллинга.

Третья глава посвящена совершенствованию системы финансового контроллинга на предприятии и включает разработку рекомендаций по совершенствованию механизма финансового и управленческого учета, по развитию методов планирования и контроля структуры баланса, по совершенствованию методов, инструментов и организации финансового контроллинга на предприятии.

В заключении обобщаются результаты выполненных исследований, сформулированы основные выводы и рекомендации.

Список использованных источников насчитывает 58 наименования и включает законодательные и нормативные акты, научную, методическую и учебную литературу, а также электронные ресурсы.



Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЛИНГА

1.1 Экономическая сущность контроллинга

Для понимания экономической сущности контроллинга необходимо рассмотреть предпосылки появления и развития этой управленческой системы. Понятие «контроллинг» происходит от английского «to соntrоl» (управлять, контролировать, регулировать). В англоязычных источниках термину «контроллинг» соответствует понятие controllership. В появившейся в последние годы отечественной литературе по данной теме понятию «контроллинг» иногда ставится в соответствие термин management accounting («управленческий учет»), часто используемый в Великобритании и США. Однако управленческий учет, тесно связанный с контроллингом и являющийся его инструментальной базой, все-таки представляет собой самостоятельное и более узкое понятие.

История возникновения контроллинга берет начало в средние века: уже в XV в. при дворе английского короля существовала должность «countrollour», в задачи которого входило документирование и контроль товарно-денежных потоков.

В США в 1778 г. было законодательно учреждено ведомство «Controller, Auditor, Treasurer and six Commissioners of Accounts», следившее за соответствием доходов и расходов государственного бюджета. После многочисленных законодательных изменений в настоящее время в США этими вопросами занимается независимая служба «Controller General».

Основной причиной возникновения института контроллинга стал промышленный рост в Европе и США в конце XIX - начале XX вв., обусловивший необходимость новых подходов к планированию и управлению производством. Развитие европейской и американской промышленности, рост масштабов деятельности отдельных организаций и сложности производств повлекли необходимость улучшения методов управления, что, в свою очередь, потребовало адекватных, научно обоснованных методов производственного учета и финансового контроля. Расширение области задач, связанных с учетом на предприятии, было вызвано и усилением государственного вмешательства в деятельность предприятия. Усложнение учетных задач привело к тому, что ряд специфических задач финансового характера были переданы в ведение организационно обособленной службы контроллинга.

В Европу контроллинг пришел из США в послевоенный период и в современном понимании контроллинг как концепция управления получил наибольшее развитие в Германии.

Дальнейшее развитие контроллинга носило двойственный характер, что проявилось в становлении двух независимых направлений в контроллинге: американского и европейского. Различия, прежде всего, касаются разграничения областей компетенции контроллинга и финансового менеджмента.

Появление контроллинга на современных предприятиях объясняется следующими причинами:

1. Повышение нестабильности и рисков производственно- хозяйственной деятельности выдвигает новые требования к системе управления предприятием, в частности:

- смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

- увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

- необходимость непрерывного отслеживания изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

- необходимость обоснования системы действий по обеспечению выживаемости предприятия и предотвращению кризисных ситуаций.

2. Усложнение производственных процессов и систем управления предприятием требует реализации соответствующего механизма координации внутри системы управления.

3. Увеличение информационных потоков при недостатке релевантной (существенной, значимой) информации требует построения специальной системы информационного обеспечения управления.

4. Усиленная конкуренция на товарных рынках.

Эти концепции появились в разное время: первой в 1930-е гг возникла концепция, ориентированная на систему учета.; концепция, ориентированная на управленческую информационную систему, стала популярной в 1970- 1980 гг (совпадает по времени с бурным развитием компьютерной техники); концепция, ориентированная на систему управления, непосредственно связана с развитием проектного менеджмента, появлением матричных организационных структур в конце 80-х и начало 90-х годов; финансовая концепция проходит стадию формирования и становления.

В современных условиях среди ученых и практиков нет единого мнения о сущности и функциях контроллинга. В таблице 1.1.1 в результате проведенных в рамках настоящей ВКР исследовании представлены основные концепции контроллинга (см. табл. 1.1.1).

В определении понятия контроллинга имеются различные подходы. Так, Э. Майер отмечает естественную природу контроллинга: «Контроллинг это система, которую мы позаимствовали у природы: она служит поддержанию необходимого равновесия (например, температуры, влажности, энергии - в природе; прибыли, дохода производительности и т.д. - в экономике). Равновесие достигается тем, что через определенные промежутки времени заданные величины сравнивают с фактическим состоянием и определяют, ненужно ли вмешательство для достижения необходимого или желаемого состояния, и в случае необходимости осуществляют его».



Таблица 1.1.1 Основные концепции контроллинга

Тип Концепции	Направленность концепции	Сущность и задачи контроллинга
Учетная	На систему учета	Переориентация системы учета на предприятии с направленностью на стратегические цели, создание на базе учетных данных информационной системы поддержки управленческих решений, связанных с планированием и контролем деятельности предприятия
Информационная	На управленческие информационные процессы	Разработка концепции, создание и внедрение общей информационной системы управления; формирование анализ и оптимизация информационных потоков, разработка механизма управления информационными потоками, координация функционирования информационной системы.
Управленческая	На систему управления	Планирование, автоматизация и контроль деятельности структурных подразделений предприятия; учет анализ и мониторинг финансовых потоков предприятия; координация деятельности структурных подразделений и системы управления предприятием; процессов финансирования, учета, анализа и мониторинга

Д. Хан понимает под контроллингом систему интегрированного информационного обеспечения планирования и контроля деятельности предприятия. П. Хорват рассматривает контроллинг как подсистему управления, которая координирует подсистемы планирования, контроля и информационного обеспечения, поддерживая тем самым системообразующую и систем увязывающую координацию.

Ю.Вебер считает, что контроллинг представляет собой элемент управления социальной системой, выполняя свою главную функцию поддержки руководства в процессе решения им общей задачи координации системы управления с упором прежде всего на задачи планирования, контроля и информировании.

Е.А. Ананьина определяет контроллинг как функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических решений.

М.Л. Лукашевич сформулировал данное понятие следующим образом:

«Контроллинг - это целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли».

А.М. Карминский трактует контроллинг как концепцию системного управления и способ мышления менеджеров, в основе которых лежит стремление обеспечивать долгосрочное эффективное функционирование организации.

Н.Г. Данилочкина считает, что контроллинг - это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности. Контроллинг может обеспечивать информационно-аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией (предприятием, корпорацией, органом государственной власти) и может быть частью, прописывающей принятие определенных решений в рамках определенных систем менеджмента.

Ю.И. Башкатова предлагает следующее определение данного понятия:

«Контроллинг - это комплексная система, объединяющая управленческий учет, планирование, разработку бюджетов, а также анализ и контроль отклонений фактических результатов деятельности от плановых, поддержку принятия оптимальных управленческих решений. Контроллинг представляет собой целостную концепцию экономического управления предприятием, которая направлена на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением, прибыли в условиях рынка».

Вместе с тем, несмотря на некоторые различия, указанные определения трактуют контроллинг как комплексную систему экономического управления предприятием, которая направлена на достижение целей организации, связанных с получением прибыли и повышением уровня конкурентоспособности.

Находясь на пересечении учета, информационного обеспечения, контроля и координации, контроллинг занимает особое место в управлении предприятием: он связывает воедино все эти функции, интегрирует и координирует их, причем не подменяет собой управление предприятием, а лишь переводит его на качественно новый уровень. Контроллинг является своеобразным механизмом саморегулирования на предприятии, обеспечивающим обратную связь в контуре управления

В основе такой концепции системного управления организацией лежит стремление обеспечить ее успешное функционирование в долгосрочной перспективе путем:

- обеспечения целевой направленности деятельности и ориентации на выработку и реализацию стратегии предприятия;

- адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям внешней среды;

- согласования оперативных планов со стратегическими планами развития организационной системы;

- обеспечения взаимосвязи с действующими системами планирования, контроля, учета и анализа;

- координации и интеграции оперативных планов по бизнес- процессам;

- ориентации комплексного учета и анализа факторов макро и микро- среды предприятия;

- создания системы обеспечения управленческого персонала предприятия информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

- адаптации организационной структуры управления предприятием в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды, обеспечивающей оптимальное соответствие затрат контроллинга с его результативностью.

Основные постулаты современной философии контроллинга, сформулированные российскими и зарубежными учеными, звучат следующим образом: приоритет рентабельности деятельности организации над ростом объемных показателей, т. е. размеры организации, количество филиалов и клиентов, ассортимент продукции, сумма баланса и т. п. являются второстепенными по сравнению с эффективностью работы организации в целом и ее подразделений; рост объемов бизнеса организации оправдан лишь при сохранении прежнего уровня или росте эффективности; мероприятия по обеспечению роста доходности не должны повышать допустимые для конкретных условий функционирования организации уровни рисков.

Таким образом, узловыми компонентами концепции контроллинга являются следующие:

- философия доходности - ориентация на эффективную работу организации в долгосрочной перспективе;

- разбиение задач контроллинга на циклы, обеспечивающие итеративность планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений;

- создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления.

1.2 Функции и задачи контроллинга

Система контроллинга призвана управлять процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей, чтобы по возможности избежать ошибки, отклонения от плана - как в настоящем, так и в будущем, времени.

Отсюда назначение контроллинга - предупреждение возникновения кризисных ситуаций. Ошибки и проблемы, возникающие при анализе ситуации внутри организации, переплетаются, если их вовремя не исправить, с ошибками в оценке будущих условий окружающей среды. Другими словами, необходимо предусмотреть, чтобы принимаемое решение не основывалось на ошибочных предпосылках, а это особенно важно, когда принимаемое решение сопряжено с большим риском.

В силу того, что контроллинг ориентирован на поддержку процесса принятия управленческих решений, а основной его целью является ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед организацией, контроллинг должен обеспечивать для этого выполнение следующих функций:

- координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;

- информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений;

- создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием;

- обеспечение рациональности управленческого процесса

В качестве ключевых целей организации выделяется также достижение высокой рентабельности, обеспечение ликвидности и повышение эффективности организации в целом. Достижение поставленных целей должно основываться на выполнении следующих функций контроллинга:

- мониторинг состояния экономики организации;

- сервисная функция (обеспечение аналитической информацией для принятия управленческих решений);

- управляющая функция;

- контроль и анализ экономичности работы подразделений;

- подготовка (разработка) методологии принятия решений, их координация, а также контроль восприятия этой методологии руководством.

Мониторинг состояния экономики предприятия направлен на контроль равновесия показателей прибыли и затрат. Равновесие достигается тем, что через определенные промежутки времени заданные величины сравнивают с фактическим состоянием и определяют, не нужно ли вмешательство (противодействующие меры) для достижения необходимого или желаемого состояния, и в случае необходимости осуществляют его.

Сервисная функция заключается в своевременном представлении необходимой информации руководству для принятия решения по корректировке стратегии развития предприятия. Информационное обслуживание контроллинга обеспечивается при помощи систем планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение цели, конечного результата деятельности предприятия. Информация должна содержать заданные (нормативные, плановые) и фактические данные, в т. ч. об отклонениях, выявляемых средствами учета по подразделениям.

Управляющая функция заключается в переоценке стратегии, корректировке реализации целей и изменении целей. Осуществляется эта функция с использованием данных анализа отклонений, ставок покрытия, общих результатов деятельности для принятия решений по управлению. Такие решения принимаются на всех уровнях управления организацией, и весьма важной задачей контроллинга является координация целей различных уровней, средств и методов их реализации, с тем, чтобы в максимальной степени обеспечить достижение конечной цели предприятия.

Что касается задач контроллинга, то в данном аспекте среди исследователей наблюдаются значительные отличия в подходах к их пониманию. Так, по мнению Й. Фольмута, главные задачи контроллинга - планирование, контроль и регулирование. Посредством планирования определяют курс на следующий хозяйственный год. Эффективная отчетность позволяет осуществлять более точный контроль в течение хозяйственного года и проводить анализ причин отклонений. Следует определить необходимые мероприятия и изучить их возможные последствия.

Регулирование направлено на поддержание принятого курса. Таким образом, планирование, контроль и регулирование всегда связаны между собой в замкнутом контуре управления.

Задачи контроллинга в основном концентрируется на вопросах внешнего учета, планирования, информирования и анализа, включающих:

- составление, координация планов предприятия, контроль за реализацией запланированного;

- сравнение полученных результатов с планами и со стандартами;

- информирование о результатах деятельности и их анализ на всех уровнях менеджмента;

- оценка различных сфер менеджмента, всех процессов в различных фазах на предмет достижения поставленных целей, действенности политики, организационных структур и процессов;

- контроль и координация при составлении сообщений для государственных органов;

- обеспечение безопасности имущества путем проведения внутреннего контроля, внутренней ревизии и наблюдения за страховым обеспечением (защитой);

- постоянные исследования экономических, социальных и политических факторов и оценка их влияния на организацию.

В центре европейского представления контроллинга стоит внутренний учет в различных формах: плановый, документальный, контрольный; внешний учет, напротив, не входит в задачи контроллинга:

- консультирование и координация при бюджетировании;

- консультирование и координация при стратегическом планировании;

- консультирование и координация при долгосрочном планировании;

- руководство расчетами издержек/результатов (расчет производственного результата);

- руководство внутренней информационной службой;

- консультирование и координация при планировании инвестирования;

- проведение специальных экономических исследований

Е. Пономарева утверждает, что основными задачами контроллинга являются выявление ошибок в работе организации и координация ее деятельности с целью предотвращения кризисных ситуаций и повышения эффективности работы. Решение этих задач, по мнению автора, связано с:

- определением фактического состояния организации и ее структурных единиц;

- прогнозированием состояния и поведения экономики организации на заданный и будущий момент времени;

- заблаговременным определением места и причин отклонений значений показателей, характеризующих деятельность как организации в целом, так и её структурных единиц;

- обеспечением устойчивого производственно-финансового состояния организации при наступлении (достижении) предельных значений показателей;

- поиском узких мест в деятельности организации.

Результативность решения выявленной проблемы во многом определяется тем, как хорошо скоординированы цели различных уровней управления, средства и методы их реализации. Поэтому следующей задачей контроллинга является задача контроля и регулирования. Суть данной задачи состоит в информационном сопровождении процесса планирования. Ее решение связано с:

- разработкой методик планирования;

- представлением информации для составления планов;

- установлением допустимых границ отклонений;

- анализом причин и разработкой предложений для уменьшения отклонений;

- учетом и контролем затрат и результатов;

- разработкой инструментария для планирования, контроля и принятия управленческих решений;

- стимулированием планирования.

Философия контроллинга, как уже отмечалось выше, определяется опережающей превентивной деятельностью по изучению функционирования организации, его текущих и перспективных шансов. Реализация этой деятельности основывается на ряде принципах.

Для обеспечения длительного и устойчивого существования организации необходимы ее рост, развитие и, как следствие, стабильное получение прибыли. Принцип движения и торможения в контроллинге создает объективные условия для постоянного выявления и внедрения нового, прогрессивного и эффективного в практику конкретной организации с учетом её специфики и возможностей16.

Принцип своевременности исходит из того что способность организации к своевременному реагированию на рыночные изменения зависит от временного интервала между возникновением нового шанса или риска и конкретным действием руководства, а также от затрат времени на изменение плана и внедрение новинки. Чем продолжительнее этот интервал и велики затраты времени, тем вероятнее потери прибыли.

Принцип стратегического сознания реализуется тогда, когда любое решение и действие оценивается в первую очередь с позиций его соответствия стратегическим программам.

Целью принципа документирования является создание условий для проверки: соблюдались ли цели и задачи стратегического контроллинга в действительности. В стратегическом контроллинге информация представляется в виде письменных сообщений с предварительной оценкой их значимости. Письменная форма принуждает информатора к продуманному, полному и точному представлению положения дел.

Документирование позволяет в любой момент установить посылающего и принимающего информацию, ее содержание и дату передачи. Необходимо также оценивать достоверность и полноту информации. Благодаря принципу документирования решения по оперативным вопросам принимаются с учетом стратегической позиции предприятия, стимулируя тем самым первоочередную реализацию стратегических целей: принцип документирования является также инструментом для контроля за соблюдением других принципов контроллинга

1.3 Инструменты контроллинга

Задачи контроллинга предприятия обычно реализуются с помощью специальных инструментов. Инструментарий контроллинга имеет свою специфику и изменяется в зависимости от конкретной концепции службы контролинга. В связи с этим отечественные и зарубежные учёные так и не пришли к общему мнению относительно перечня таких инстументов.

Так, Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г., рассматривая инструменты финансового контроллинга, указывают, что основным из них является анализ баланса и отчета о финансовых результатах. В данном исследовании отмечается также, что при исследовании баланса и отчета о финансовых результатах используются:

– коэффициенты ликвидности;

– временные сравнения балансов с выявлением причин изменений;

– система показателей, используемых банками для проверки платежеспособности своих клиентов.

Петренко С.Н. в качестве инструментов контроллинга рассматривает аналитические расчеты, ориентированные на принятие управленческих решений (в т.ч. использование метода «директ-кост», анализ точки безубыточности, формирование основных подконтрольных показателей, анализ результатов по отклонениям и определение зависимостей между объёмом производства, затратами, прибылью), технологию получения управленческой информации и принятия управленческих решений (бюджетирование, моделирование, регулирование, ценообразование).

Наиболее часто применяемым на сегодня является подход, согласно которому инструменты контроллинга предлагается делить на те, которые используются в стратегическом и те, которые используются в оперативном контроллинге. Каждый из указанных видов финансового контроллинга включает разные инструменты, процессы планирования и оценивания.

Стратегический финансовый контроллинг направлен на обеспечение достижения долгосрочных целей, увеличение стоимости и обеспечение стабильного развития предприятия.

Стратегический финансовый контроллинг на предприятии должен обеспечивать решение таких задач:

- определение стратегических целей и разработка финансовой стратегии предприятия;

- идентификация и формирование стратегических факторов успеха и обеспечения конкурентоспособности в долгосрочном периоде;

- определение горизонтов финансового планирования, формулирования целевой методологии стратегического и оперативного планирования на предприятии соответственно установленным горизонтам;

- внедрение действенной системы раннего предупреждения и реагирования;

- долгосрочное управление стоимостью предприятия для обеспечения роста благополучия акционеров;

- обеспечение интеграции долгосрочных стратегических целей и оперативных задач, которые ставятся перед отдельными работниками и структурными подразделениями.

Оперативный финансовый контроллинг предусматривает формирование и реализацию системы обоснования принятия, выполнения и контроля за исполнением оперативных финансовых решений с целью достижения текущих (краткосрочных) финансовых целей предприятия. Основными составляющими оперативного финансового контроллинга являются система годовых бюджетов и бюджетный контроль. Взаимосвязь бюджетирования и бюджетного контроля характеризует основное содержание оперативного контроллинга, состоящего в систематическом сравнении фактических показателей деятельности предприятия с запланированными и дальнейшем анализе отклонений.

Контроль составляет базис для обнаружения причин отклонений и определения слабых мест на предприятии. Оперативный финансовый контроллинг (в отличие от стратегического) опирается преимущественно на внутренние источники информации, в частности данные счетов прибыли и убытков, движений денежных средств и т.д.; главное внимание при этом концентрируется на исследовании таких соотношений, как «доходы - затраты» и «денежные поступления - денежные расходы», в то время как стратегический контроллинг ориентирован на анализ шансов и рисков, сильных и слабых сторон.

Таким образом, применение финансового контроллинга в управлении предприятием требует применения конкретных методов и инструментов. К основным методам и инструментам оперативного и стратегического финансового контроллинга следует отнести:

1. Система директ-костинг - это система управленческого учета, базирующаяся на классификации расходов на переменные и постоянные и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ расходов и результатов производственной деятельности, результатов для принятия управленческих решений.

2. Анализ точки безубыточности - метод контроллинга, который сводится к определению минимального объема реализации продукции (при стабильных условно постоянных расходах), при котором предприятие может, с одной стороны, обеспечить безубыточную операционную деятельность в плановом периоде, с другой - создать условия для самофинансирования предприятия.

3. АВС-анализ состоит в выявлении и оценке незначительного числа количественных величин, которые являются наиболее ценными и имеют наибольший удельный вес в общей совокупности стоимостных показателей; используется при селективном отборе наиболее ценных для предприятия поставщиков и клиентов, наиболее важных видов сырья и материалов, наиболее весомых элементов затрат, наиболее рентабельной продукции, наиболее эффективных направлений вложения капитала.

С целью оптимизации запасов на практике АВС-анализ комбинируют с другим методом контроллинга - XYZ-анализом, характеризующим равномерность запуска отдельных видов сырья (материалов) в производство.

Данный метод широко используется в процессе нормирования оборотных средств для создания производственных запасов.

4. Функционально-стоимостный анализ - метод контроллинга, состоящий в исследовании функциональных характеристик производимой продукции на предмет эквивалентности их стоимости и полезности.

5. SWOT-анализ (анализ сильных и слабых сторон предприятия, возможностей и угроз внешней среды) - метод стратегического контроллинга, цель которого устранить слабые места, нейтрализовать риски, эффективно использовать существующий потенциал (сильные стороны), использовать дополнительные шансы.

6. Бенчмаркинг - это перманентный, непрерывный процесс сравнения товаров (работ и услуг), производственных процессов, методов организации управления и других параметров исследуемого предприятия (структурного подразделения) с аналогичными объектами других предприятий или структурных подразделений.

7. Портфельный анализ - эффективный инструмент стратегического контроллинга, использующийся при оптимизации портфеля ценных бумаг инвестора. По аналогии с ценными бумагами можно проводить анализ портфеля продукции (услуг), производством которых занимается предприятие.

8. Система раннего предупреждения и реагирования - это информационная система, сигнализирующая руководству о потенциальных рисках и шансах, которые могут повлиять на предприятие как со стороны внешней, так и внутренней среды.

Система раннего предупреждения и реагирования выявляет и анализирует информацию о скрытых обстоятельствах, которые могут привести к возникновению угрозы для предприятия или к потере потенциальных шансов.

Особое внимание на сегодня уделяется применению инструментов стратегического контроллинга, поскольку оперативно координировать и регулировать деятельность предприятия можно только при условии существования четкого плана действий на будущее, то есть существования стратегии хозяйствующего субъекта, эффективность которой и обеспечивает стратегический контроллинг.

Среди инструментов стратегического контроллинга наиболее часто выделяются следующие:

- сбалансированная система показателей;

- теория ограничений;

- стратегические карты;

- стандарт качества «шесть сигм»;

- политика открытой отчетности.

Сбалансированная система показателей была получена благодаря исследованиям Р.С. Каплана и Д.П. Нортона. Эта система позволяет увеличить объем необходимой информации для принятия управленческого решения. В частности, применение системы сбалансированных показателей позволяет получить информацию относительно:

- оценивания клиентами деятельности предприятия;

- конкурентных позиций предприятия;

- необходимости инновационных введений для улучшения деятельности предприятия;

- состояния предприятия по мнению акционеров.

Проведенные исследования показывают, что недостатком данного инструмента является отсутствие базового показателя, являющегося плановым для сравнения с фактическими результатами деятельности.

Использование данного инструмента контроллинга направлено на длительную перспективу развития предприятия и при этом позволяет учитывать потребности клиентов, направлять деятельность на улучшение имиджа предприятия, повышение популярности бренда, увеличение ассортимента продукции.

При выборе показателей для сбалансированной системы необходимо придерживаться определенных правил:

- показатели должны быть максимально простыми и доступными для понимания участником конкретного бизнес-процесса;

- показатели должны быть выбраны с учетом стратегических целей предприятия;

- показатели должны выбираться для оценивания работы предприятия, а не для стимулирования работы сотрудников.

Таким образом, сущность данного инструмента состоит в попытке сбалансировать финансовые (доход, прибыль, рентабельность) и нефинансовые (удовлетворение клиентов, известность бренда, уровень обслуживания потребителей) показатели.

Теория ограничений, выдвинутая Э. Голдратом, приобрела широкую известность в 1984 г. Основными положениями теории ограничений являются следующие:

- логическое обдумывание процессов;

- измерение производительности;

- применение логистики;

- пять основных шагов.

В данной теории измерение производительности базируется на трех основных показателях: «узкое место» (пропускная способность), материальные и операционные расходы. Наибольшее значение имеет пропускная способность. Цель предприятия - увеличение пропускной способности или уменьшение материальных либо операционных расходов, что приведет к росту прибыли предприятия, увеличению инвестиций и, как следствие, росту денежных потоков. На все, что может помочь предприятию достичь поставленных целей, следует поставить ограничения.

Для того, чтобы этого достичь, следует сосредоточиться следующих основных шагах:

- определить ограничения системы;

- решить, как эти ограничения использовать;

- упорядочить определенные ограничения;

- применить систему ограничений;

- если ограничения плохо реализуются, следует по новому определить ограничения системы.

Другими словами, по мнению Э. Голдрата, прибыль предприятия может быть безграничной и только «узкие места» препятствуют направлению прибыли к бесконечности. Еще один важный момент в этой концепции - это простота. Все должно быть максимально упрощено, в пределах здравого смысла.

Авторами концепции стратегических карт являются Р. Каплан и Д. Нортон. Суть ее состоит в построении стратегии предприятия в схематическом виде, что предусматривает цифровое отображение успеха предприятия. Фактически, такой инструмент как стратегические карты напоминает систему сбалансированных показателей, но в графическом виде.

Стоит обратить внимание на четыре основные перспективы развития, которые предлагает система стратегических карт (рис. 1.1).

В зависимости от типа предприятия, изменяются приоритеты приведенных перспектив. Так, например, для неприбыльных организаций на вершине будет находиться клиентская перспектива, тогда как для предприятий, ориентированных на прибыль - финансовая.

Стандарт качества «шесть сигм» предусматривает достижение предприятием уровня качества, когда в общем количестве возможных дефектов будет не более, чем 3-4. В данном случае латинскую букву «сигма» используют для обозначения дефектов, которые показывают размер отклонения показателей деятельности предприятия от совершенства.

Одна сигма соответствует 691462,5 бракованных изделий на миллион, то есть только 30,85 % изделий будут качественными. Когда уровень дефектов будет составлять три сигмы, то брак составит 66807,2 единицы, то есть объем качественного товара составит 93,319 % от общего количества.

Данная концепция получила свое название еще и потому, что для достижения предложенного качества нужно совершить шесть шагов, приведенных на рис. 1.2.

Политика открытой отчетности предусматривает, что персонал принимает непосредственное участие в управлении предприятием, а цели хозяйствующего субъекта стают целями каждого отдельного сотрудника. Каждый понимает, что если успеха достигнет предприятие в целом, то этот успех будет касаться и его. При необходимости разъяснения той или иной информации проводятся соответственные консультации.

Таким образом, мы рассмотрели наиболее широко распространенные инструменты стратегического контроллинга. Предприятие не обязано использовать каждый из них, однако следует детально их изучить и, учитывая специфику деятельности организации, использовать их или отдельные их комбинации и вариации.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансовые	Клиентские	Внутренних (бизнес) процессов	Обучение и рост
прибыль	время	оперативное управление	человеческий капитал
возвращение капитала	качество	управление клиентами	информационное обеспечение
денежный поток	сервис и эксплуатация	инновационные процессы	организационные умения и навыки
допустимые отклонения	цена	социальные и регулятивные процессы

Рис. 1.1. Основные перспективы развития предприятия согласно инструменту стратегических карт

контроллинг управленческий учет бюджетирование

Стандарты качества «шесть сигм»
Представьте «шесть сигм» руководству и персоналу и объясните, что командное сотрудничество является основой в достижении успеха
Определите сотрудника, который будет управлять и наблюдать за развитием концепции «шесть сигм» на предприятии, будет проводить аудит результатов деятельности
Установите, какие характеристики товара или услуги важны для клиента и приносят ему удовольствие
Оцените изменения продукции или обслуживания в глазах клиента, определите количество рекламаций и ремонтного обслуживания. Это все проанализируйте с точки зрения эффективности
Определите причину сбоев и ошибок в достижении удовлетворения клиента. Оцените как будет возрастать удовлетворенность клиента в зависимости от его социального статуса (учитель, врач). При необходимости измените дизайн продукции, компоненты, форму и пр.
Продолжайте пересмотр и совершенствование с каждым шагом, пока не будет достигнут уровень качества 3, 4 на миллион

Рис. 1.2. Концепция качества «шесть сигм»

Выводы по главе I

1. Контроллинг представляет собой комплексную систему экономического управления предприятием, которая направлена на достижение целей организации, связанных с получением прибыли и повышение уровня конкурентоспособности.

2. Основной причиной возникновения института контроллинга стал промышленный рост в Европе и США в конце XIX - начале XX вв., вызвавший появление новых подходов к планированию и управлению производства.

3. К основным предпосылкам развития контроллинга следует отнести:

- повышение нестабильности внешней и внутренней среды и рисков производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

- усложнение производственных процессов и систем управления предприятия;

- увеличение информационных потоков;

- усиление конкуренции на товарных рынках.

4. Контроллинг, являясь концепцией системного управления, организуется, как правило, там, где управление находится в кризисе либо хозяйственная деятельность не удовлетворяет современным требованиям и требованиям рынка.

5. Контроллинг как инструмент обеспечения достижения целей подразделяется на: стратегический; оперативный; диспозитивный (ситуационный).

6. К основным функциям контроллинга относятся:

- формирование целей и стратегий деятельности предприятия и их корректировка;

- мониторинг состояния и перспектив предприятия;

- подготовка и представление необходимой информации для выработки управленческих решений;

- контроль и анализ деятельности предприятия и его структурных подразделений.

7. Применение финансового контроллинга в управлении предприятием требует использования специальных инструментов, определяемых целями, задачами и видами контроллинга.



Глава 2. ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Определение экономической характеристики и исследования системы управленческого учета ОАО «Раздолье-Трейд»

Исследование проводилось на материалах ОАО «Раздолье-Трейд». Компания ОАО «Раздолье-Трейд» была создана в 2004 году и сегодня занимает лидирующие позиции на рынке снековой продукции. Рассмотрим основные этапы в развитии компании, представленные в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1.Основные этапы в развитии ОАО «Раздолье-Трейд»

Годы	Важные события
2006	Вывод на рынок торговой марки «Потеха»
2007	Вывод на рынок торговой марки «Fishka»
2008	Компания входит в топ-10 производителей семечек на рынке РФ
2009	Вывод на рынок торговой марки «Mr. Semechkin»
2010	Вывод на рынок торговой марки «Раздолье»
2011	Модернизация логистического комплекса завода
2012	Открытие завода в Хабаровске
	Модернизация обжарочного цеха на заводе в Ногинске
	Модернизация фасовочной линии на заводе в Ногинске
2013	Компания входит в топ-5 производителей семечек на рынке РФ
2014-2015	Ребрендинг торговых марок «Раздолье» и «Потеха»

Основными направлениями деятельности компании являются производство снеков из семян подсолнечника, построение систем дистрибуции готовой фасованной продукции и продвижение собственных торговых марок конечным потребителям.

Особое внимание ОАО «Раздолье-Трейд» уделяет контролю качества на всех стадиях производства, начиная от получения сырья, калибровки, заканчивая обжаркой и фасовкой семечек. Строгий контроль является гарантом высокого качества готовой продукции. Ассортиментный ряд выпускаемой продукции представлен следующими позициями:

- семечки черные жареные

- семечки черные жареные соленые

- семечки белые жареные соленые

- семечки белые жареные со специями

- тыквенные семечки жареные соленые

- арахис жареный соленый

- фисташки жареные соленые

Для производства жареных черных семечек используются исключительно кондитерские сорта семечек «СПК» и «Лакомка», выращенные на плодородных землях Юга России без применения химикатов и стимуляторов роста. Это дает неоспоримое вкусовое преимущество по сравнению с масленичными сортами. Эксклюзивные контракты и самые лучшие условия получения сырья позволяют ОАО «Раздолье-Трейд» гарантировать стабильность поставок отборных семечек в течение всего года. Для производства белых семечек используется турецкое сырьё, обладающее уникальным крупным калибром и вкусом ореха. Для производства тыквенных семечек используются семена тыквы крупного калибра и технология особой обжарки на специальном оборудовании.

В качестве сырья для ореховой линейки используются отборный арахис и американские фисташки.

Хороший вкус, качество и конкурентная цена достигаются за счет использования современного оборудования, собственной уникальной рецептуры и строгого отбора сырья. Продукция выпускается в различных видах фасовки: традиционный пакет от 35 до 500 гр, «дой-пак» с пластиковым зип-замком, а также эксклюзивная упаковка - «стакан».

Производственный комплекс компании ООО «Раздолье-Трейд» расположен в деревне Большое Буньково Московской области, что позволяет доставлять продукцию в любую точку России, СНГ и Европы. С 2012 года работает завод в Хабаровске, который обеспечивает дальневосточных потребителей вкусной и свежей продукцией.

Дистрибьюторская сеть компании ООО «Раздолье-Трейд» охватывает практически всю территорию России, Прибалтики, Западной Европы и Казахстана и продолжает развиваться. Торговые марки компании представлены в большинстве крупнейших торговых сетей России, среди которых: «Ашан», «METRO C&C», «О'кей», «Магнит», «Седьмой Континент», «Монетка», «Бахетле», «Кировский», «Эдельвейс», «Семья», «МАН» и многие другие.

Благодаря открытой и последовательной политике продаж, грамотному ведению бизнеса, ООО «Раздолье-Трейд» выстраивает с каждым партнером долгосрочные отношения, основанные на доверии и взаимном успехе. Таким образом, ОАО «Раздолье-Трейд» на сегодня является активно развивающейся компанией, занимающей значительную долю товарных рынков (рис. 2.1).

Бизнес компании распространяется на все регионы Российской Федерации, включая такие отдаленные, как территории Дальнего Востока. ОАО «Раздолье-Трейд» имеет 160 надежных партнеров-дистрибьюторов в более чем 90 крупнейших городах страны, которые обеспечивают стабильные поставки продукции компании в розничную сеть.

Система управленческого учета компании построена таким образом, чтобы общие задачи, стоящие перед управленческой системой, распределялись между разными уровнями управления, где каждый менеджер несет свою долю ответственности за решение определенной части указанных заданий; в то же время система управленческого учета в ОАО «Раздолье-Трейд» обеспечивает сопряженность и взаимосвязь разных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления (рис. 2.2).



Рис. 2.2. Система управленческого учета ОАО «Раздолье-Трейд»

Управленческий учет охватывает систему управления деятельностью компании в целом, включая стратегическое управление (в том числе стратегическое и оперативное планирование деятельности и стратегический анализ); оперативное планирования, производственный учет, разработку показателей деятельности; формирование управленческой отчетности.

Организация системы управленческого учета в компании включает финансиста, специалиста по информационным технологиям, специалиста по производственным технологиям, а также ряда сотрудников бухгалтерии. Программа для ведения управленческого учета интегрирована с системой бухгалтерского учета ОАО «Раздолье-Трейд» и, соответственно, вся информация, использующаяся в управленческом учете, поступает из системы бухгалтерского учета автоматически.

Принципиальной особенностью и достоинством управленческого учета ОАО «Раздолье-Трейд» является его оперативность, позволяющая ежесуточно анализировать баланс компании, поскольку полученные в конце квартала отчетные данные уже не могут повлиять на принятые в текущей деятельности решения.