Налогообложение в малом бизнесе

Налогообложение в малом бизнесе

1. Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии со ст. 143 НК плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели (ИП);

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Освобождение от уплаты НДС

Организации и ИП могут получить освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. В этих целях не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используют право на освобождение, налогоплательщики представляют в налоговый орган:

- выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписку из книги продаж;

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, нельзя отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяца, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением выручки либо налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров (с 1-го числа месяца, в котором имело место это нарушение, и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение).

Объект налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (включая передачу права собственности на товары, оказание услуг на безвозмездной основе);

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение СМР для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Место реализации товаров

Им признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ (услуг)

Им признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (строительно-монтажные, ремонтные, работы по озеленению, услуги по аренде);

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

(монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению перечислены в статье 149 НК.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Перечисленные в статье 149 НК операции не подлежат налогообложению при наличии соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Налоговая база определяется

	Порядок определения налоговой базы
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)	как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога
При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)	исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню Правительства РФ)
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме	как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 4 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога	как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ)	как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции
При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без включения в нее налога
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров	как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров
При осуществлении перевозок (за исключением услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования) пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом	как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.
При реализации проездных документов по льготным тарифам	исходя из этих льготных тарифов
При передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ	как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории	как стоимость такой переработки
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков	как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами
При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества	как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога
При реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству	исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом акцизов. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без включения в них суммы налога.

Налоговый период - 1) календарный месяц;

2) квартал - для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей.

С 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

1) 0 процентов - по экспортным операциям;

2) 10 процентов - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей (п. 2 ст. 164 НК);

3) 18 процентов.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК,	является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	последнее число каждого налогового периода
при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется	как день совершения указанной передачи товаров (работ, услуг)

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются счета - фактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК счета - фактуры выставляются без выделения НДС.

Счета - фактуры являются документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета - фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения их лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) приобретения их для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары

(работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров в соответствии с п. 2 ст. 170 НК - по используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, - по используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

Налоговые вычеты

Вычету подлежат:

1) суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК покупателями - налоговыми агентами;

2) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров, работ, услуг или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей;

3) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

4) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

5) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

6) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК, общая сумма налога и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Порядок уплаты и возмещения налога

Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (с 2008 года - ежеквартально). Налоговые агенты производят уплату сумм налога по месту своего нахождения.

Декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

После представления декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений составляется акт. Акт и возражения к нему должны быть рассмотрены и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК (о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности). Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог взимается на основании главы 23 НК

Налогоплательщики	Объект обложения
Физические лица - налоговые резиденты РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)	доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (перечень доходов приведен в статье 208 НК)
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ	доход, полученный от источников в РФ

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются	все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется	как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме 13%), налоговая база определяется	как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК, не применяются
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, налоговая база определяется	как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном пред-усмотренному статьей 40 НК. При этом в их стоимость включается соответствующая сумма НДС, акцизов
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся	1) оплата за него организациями или ИП товаров, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика4 2) полученные налогоплательщиком товары, выполнены в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе; 3) оплата труда в натуральной форме.
Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды: 1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП	как превышение суммы процентов, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ? ставки ЦБ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база определяется в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период
2) от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами (взаимозависимыми) в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику
3) от приобретения ценных бумаг	превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на их приобретение
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:	1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством; 2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривающим страховых выплат; 3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (кроме оплаты санаторно-курортных путевок); 4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и договорам обязательного пенсионного страхования (ОПС), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), не учитываются:	- страховые взносы на ОПС; - накопительная часть трудовой пенсии; - суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в свою пользу; - суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями с российскими НПФ; - суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в свою пользу.
При определении налоговой базы учитываются	- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным с российскими НПФ; - суммы пенсий, выплачиваемые по договорам НПО, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц.
Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:	1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 9%; 2) если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по ставке 9%
Налоговый период	Календарный год
Доходы, не подлежащие налогообложению	перечень приведен в ст. 217 НК

Стандартные налоговые вычеты

Размер	Налогоплательщики
3000 руб. за каждый месяц	- лица, получившие лучевую болезнь (вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС); - лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий; - инвалиды В.О.В., инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии, полученных при защите Родины
500 руб. за каждый месяц	- Герои Советского Союза, Герои РФ, лица, имеющие ордена Славы 3 степеней - участники В.О.В., лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады; - инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп; - граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане, а также принимавшие участие в боевых действиях в РФ
400 руб.	начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., вычет не применяется
600 руб.	- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и супругами родителей; - на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40000 руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком - инвалидом, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте о 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
	Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп 1-3 п. 1 статьи 218 НК право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный вычет в размере 600 руб. предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 п. 1 ст. 218 НК. Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты (400 руб. и 600 руб.) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК.

Социальные налоговые вычеты

В размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде	в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими в уставной деятельности
В размере фактических расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактических расходов на обучение, но не более 50000 руб., а также в сумме, уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, документов, подтверждающих расходы на обучение. Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в процессе обучения.
В сумме фактических расходов, но не более 50000 руб.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медучреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медучреждениях РФ (по перечню медуслуг, утвержденных Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения (перечень утверждает Правительство РФ) в медучреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактических расходов.
	Социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Пп. 1 п. 1 ст. 220 НК	- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика: менее 3 лет, но не превышающих в целом 1000000 руб. 3 года и более - в сумме, полученной при продаже имущества; - в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика: менее 3 лет - не более 125000 руб. 3 года и более - в сумме, полученной от продажи имущества.
	При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними. Положения пп 1 п. 1 ст. 220 НК не распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
пп 2 п. 1 ст. 220 НК	в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактических расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки или доли (долей) в них. Общий размер имущественного вычета не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Повторное предоставление вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, может быть предоставлен налогоплательщику дот окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты

Плательщики	Размер вычета
ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты	в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при отсутствии документов - в размере 20% общей суммы доходов)
налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, услуг по договорам гражданско правового характера	в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, услуг
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки литературы и искусства	в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу (в процентах к сумме начисленного дохода): - создание литературных произведений - 20%; - создание художественно - графических произведений, фоторабот для печати -30%; создание произведений скульптуры - 40% и др.
	Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при отсутствии налогового агента - путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации

Дата фактического получения дохода

При получении доходов в денежной форме	день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета 3-х лиц
При получении доходов в натуральной форме	день передачи доходов в натуральной форме
При получении доходов в виде материальной выгоды	день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, работ, услуг, приобретения ценных бумаг
При получении дохода в виде оплаты труда	последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

Налоговые ставки

13%
35%	- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исход из действующей ставки ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 статьи 212 НК (кроме средств, полученных на новое строительство либо приобретение в РФ жилья)
30%	в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
9%	в отношении дивидендов

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление сумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Исчисление сумм налога ИП

Исчисление суммы авансовых платежей, уплачиваемых предпринимателями, производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля в размере ? годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере ? годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ? годовой суммы авансовых платежей.

Порядок исчисления налога в отношении отдельных видов доходов

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

физические лица	исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества
физические лица	исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности
физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ	исходя из сумм таких доходов
физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами	исходя из сумм таких доходов
физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов)	исходя из сумм таких выигрышей
	Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, представляют декларацию

Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах предпринимателям за приобретенные у них товары, работы, услуги в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающую их государственную регистрацию в качестве предпринимателей и постановку на учет в налоговых органах.

Суммы налога, не взысканные с физических лиц в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Единый социальный налог (ЕСН)

Налог взимается в соответствии с положениями главы 24 НК

Налогоплательщики	Объект обложения	Налоговая база	Ставки
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: - организации; - ИП	выплаты, вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам	учитываются любые выплаты, в частности, оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица-работника, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования	До 280000 руб.: - 26%, в т.ч. ФБ - 20%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2%. от 2800001 до 600000 руб.: 72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
- физические лица, не признаваемые ИП	выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц	сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц	- «»-
2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой	доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для членов фермерского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные хозяйством расходы, связанные с развитием хозяйства	сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и натуральной форме за вычетом расходов. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном для организаций (по гл. 25 НК)	Для ИП - до 280000 руб. - 10%, в том числе ФБ - 7,3% ФФОМС - 0,8% ТФОМС - 1,9% от 280001 до 600000 руб. - 28000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280000 руб.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Лица, производящие выплаты в пользу физических лиц определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

Виды выплат, не облагаемых ЕСН

Виды выплат, не облагаемых ЕСН, приведены в статье 238 НК. В частности, не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- установленные законодательством компенсационные выплаты (в пределах утвержденных норм), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения и др.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием;

членам семьи умершего работника в связи со смертью членов его семьи;

- суммы оплаты труда в инвалюте, выплачиваемые своим работникам, направленным за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции - в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства;

- сумм страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

- организациями любых ОПФ - с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо-инвалида 1, 2 или 3 группы;

- с сумм выплат, не превышающих 100000 руб. на одно лицо в течение года:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно-спортивных и иных социальных целей;

- ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, в части их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.

Дата осуществления выплат при получении доходов

день начисления выплат в пользу работника	для выплат, начисленных лицами, производящими выплаты физическим лицам
день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты	для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями
день фактического получения соответствующего дохода	для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов

Порядок исчисления налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Сумма налога исчисляется отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в ФБ, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансов) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Учет сумм начисленных выплат, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляется в ФСС отчет о суммах:

- начисленного налога в ФСС;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на другие выплаты;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в ФСС РФ.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, расчет авансовых платежей - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода предпринимателями, адвокатами, нотариусами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы аванса;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере ? годовой суммы аванса;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января в размере ? годовой суммы аванса.

Расчет налога по итогам налогового периода производится предпринимателем, нотариусом самостоятельно. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей уплате по декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету или возврату.

Исчисление и уплату налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов без применения налогового вычета.

Декларация представляется не позднее 30 апреля.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

взимаются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ. Страховщиками могут быть также негосударственные пенсионные фонды.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.