Одной из наиболее известных схем ухода от налогообложения является создание фирм-однодневок, которые реализуют свои товары организациям-экспортерам. Причем полученные суммы НДС фирмы-однодневки не перечисляют в бюджет, в то время как сами экспортеры вполне законно получают право на вычет уплаченного ими поставщику сумм НДС.

В настоящее время есть предложения ввести специальную систему возврата НДС экспортерам. Она будет сильно ограничена в применении, потому что организации, которые изъявят желание перейти на нее, заранее должны знать о том, что товар будет экспортирован.

Суть данного нововведения будет заключаться в том, что организация, экспортирующая товары, будет выступать в качестве налогового агента для своих поставщиков в отношении тех товаров, работ, услуг, которые будут использоваться для производства экспортируемых товаров, либо которые сами будут экспортированы.

При условии, что организация не сможет возместить НДС, который не был перечислен в бюджет, появляется возможность решить проблему незаконного возмещения НДС.

Существует два варианта, при которых организация реализует свое право на вычет.

Во-первых, когда организация приобретает товар с целью последующей реализации (экспорта). Тогда вычет предоставляется по суммам НДС, уплаченным поставщику за данный товар. При условии, что организация будет экспортировать не весь товар, необходимо вести раздельный учет товаров.

Во-вторых, когда организация сама производит товары на экспорт, но при этом используются товары, работы, услуги, приобретенные у третьих лиц. Следует отметить, что во втором случае будет необходим раздельный учет товаров, работ и услуг, использованных для производства продукции, которая пойдет на экспорт и будет облагаться по ставке 0%, и продукции, которая будет облагаться по обычной ставке.

Сначала организация, решившая работать по этой схеме, приобретает товары, работы, услуги у своего поставщика. В этом случае, в контракте с поставщиком указывается, что организация занимается экспортом и будет использовать данные товары, работы услуги для производства товаров, подлежащих экспорту либо экспортировать данные товары. В договоре также указывается цена без НДС.

В свою очередь поставщик по таким товарам, работам, услугам выставляет покупателю счет, где так же указывается цена без НДС. Принципиальным моментом является то, что покупатель уплачивает поставщику только эту сумму. Таким образом, НДС поставщику не перечисляется, а перечисляется только сумма по счету.

Далее организация, приобретающая товар, сама рассчитывает сумму НДС и перечисляет ее в бюджет. То есть эта организация выступает для своего поставщика налоговым агентом.

Необходимо сказать, что счет-фактуру в данном случае оформлять не надо. В связи с этим нужно внести поправки в ст. 169 НК РФ: указать что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками, выполняющими функции налогового агента для своих поставщиков.

Формой для контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет будет составление отчета экспортера-налогового агента, несколько схожего со счетом-фактурой.

В данном документе обязательными реквизитами будут:

1. порядковый номер и дата выписки;

2. наименование, адрес и ИНН поставщика;

3. наименование, адрес и ИНН покупателя;

4. наименование приобретаемого товара, работы, услуги;

5. наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6. количество (объем) поставляемых товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога;

8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9. налоговая ставка;

10. сумма налога.

Отчет экспортера-налогового агента будет составляться в 2 экземплярах, заверяться подписями и печатью покупателя (экспортера). Один экземпляр будет оставаться у покупателя, другой - передаваться продавцу. Датой составления этого отчета должна быть дата перечисления денежных средств поставщику.

Моментом, когда организация получает право на вычет НДС, перечисленного в бюджет за поставщика, могут быть два случая.

Во-первых, когда организация собрала комплект документов в срок в 180 дней. Причем перечень необходимых документов будет содержать не только документы, указанные в ст. 165 НК РФ, но также копии платежных поручений о перечислении в бюджет сумм НДС, подлежащих возврату или зачету.

День подачи декларации вместе с документами, подтверждающими право на применение нулевой ставки будет моментом, когда организация сможет сделать зачет уплаченной за поставщика суммы НДС. Если же организация будет иметь право на возврат, то ее право на возврат НДС будет подтверждено налоговыми органами на основании поданных документов.

Во-вторых, организация приобретает право на вычет либо возврат НДС из бюджета в случае уплаты НДС в бюджет, то есть при не соблюдении срока (180 дней) предоставления документов, подтверждающих факт экспорта.

Состояние налогового законодательства на сегодняшний день позволяет говорить о необходимости корректировки неточных формулировок, порождающих многочисленные судебные разбирательства, внесения изменений, связанных с приведением в соответствие норм НК РФ и ТК ТС, а также изменений, которые смогли бы препятствовать незаконным действиям недобросовестных налогоплательщиков.

Знание законодательной базы, регулирующей процедуры возмещения НДС существенно поможет организации в защите своих интересов как в налоговом органе, так и в суде.



Заключение

Налог на добавленную стоимость - один из основных элементов налоговой системы России.

Важно сказать, что данный налог является одним из важнейших источников формирования доходов консолидированного и федерального бюджетов. Поступления НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2013 г. около 18% всех поступлений налогов, сборов и платежей. Налог на добавленную стоимость уже много лет подряд занимает лидирующее место в структуре поступлений консолидированного бюджета нашей страны.

Несмотря на то, что в целом объем поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет достаточно велик, остается много проблем, связанных с недоплатой данного налога. Причем недоимки по налогу на добавленную стоимость могут быть связаны не только с занижением налоговой базы, но и неправомерным применением вычетов при ведении экономической деятельности на территории Российской Федерации, но и при ведении внешнеэкономической деятельности.

Как известно, реализация товаров, вывозимых из России в таможенном режиме экспорта, облагается НДС по ставке 0%. В общем случае для подтверждения правомерности применения ставки в размере 0% при экспортных операциях в налоговые органы должны представляться соответствующие документы, перечень которых предусмотрен ст. 165 НК РФ в течение 180 дней с даты выпуска товаров таможенными органами.

Если налогоплательщик представит впоследствии в налоговые органы документы, уплаченные в бюджет суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. Однако, вся эта процедура только кажется простой. Но на практике может произойти ситуация, когда по истечении 180 календарных дней, но до завершения налогового периода налогоплательщиком собраны все документы, тогда в течение трех лет за налогоплательщиком остается право представить в налоговые органы документы и декларации по НДС, обосновывающие применение ставки 0%. При использовании этого права уплаченные суммы НДС подлежат возврату, однако суммы пеней и штрафов не возвращаются.

Поэтому уже на этапе подготовки указанных документов стоит действовать крайне внимательно, поскольку неподтверждение факта экспорта товаров является одной из основных причин отказа в возмещении НДС.

Для получения возмещения нужно четко соблюдать все сроки подачи документов, своевременно реагировать на запросы из налоговой инспекции о предоставлении документов и пояснений, а также, что немаловажно, быть уверенным в абсолютной правильности оформления всех финансовых документов, которые относятся к экспортной операции и возмещению НДС.

В 2009 году в НК РФ была введена дополнительная статья 176.1 - «Заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость». Но пользуются нововведением не все. Право на возмещение входного НДС имеет налогоплательщик-экспортер, получивший от иностранного покупателя 100% платеж за будущую поставку, при наличии контракта, выписка банка и копии достоверной грузовой таможенной декларации.

Во всех остальных случаях такое право не предоставляется.

По вопросу отражения в бухгалтерском учете НДС при экспорте товаров следует опираться на выпущенное Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина - Письмо от 27.05.2003. В нем рекомендованы бухгалтерские записи при экспорте товаров.

В настоящее время достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм НДС.

Причем важно, что проблема возмещения налога заключается главным образом не в том, имел ли место реальный экспорт, а была ли произведена уплата в бюджет возмещаемых сумм НДС и поступила ли эта сумма налога в бюджет.

К сожалению, не все заявки на возмещение НДС подаются законопослушными налогоплательщиками. В последнее время довольно широкое распространение получила мошенническая схема «лжеэкспорта», направленная на незаконное получение средств из бюджета.

Существует арбитражная практика, доказывающая, что далеко не все налогоплательщики являются добросовестными.

Рассмотрев основные проблемы и причины отказа налоговых органов в возмещении НДС можно сделать вывод о том, что организациям, занимающимся возмещением НДС во избежание проблем и препятствий в процессе возмещения следует обратить внимание на:

1) правильность учета НДС и отражения его к вычету. НДС принимается к вычету при одновременном выполнении трех условий:

- товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- есть в наличии счет-фактура;

2) правильность оформления первичных документов;

3) наличия полного пакета документов, необходимого для возмещения НДС и подтверждения нулевой ставки при экспорте;

4) поставщиками должны выступать реально действующие и существующие организации.

В заключении следует сказать, что с каждым годом становится все более очевидной необходимость внесения поправок в Налоговый Кодекс РФ. Ведь в настоящее время арбитражная практика показывает явные недостатки его отдельных положений. Причем требуются не только технические поправки, связанные с приведением в соответствие нормативно-правовых актов, но и более существенные, которые позволят избежать неверной трактовки норм Налогового кодекса РФ и, соответственно, снизят количество судебных споров. Также требуются изменения законодательства таким образом, чтобы снизить уровень уклонения от уплаты НДС и незаконного возмещения.

Знание законодательной базы, регулирующей процедуры возмещения НДС существенно поможет организации в защите своих интересов как в налоговом органе, так и в суде.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 (с изм. на 30.01.2014)

2. Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с изм. на 05.02.2014 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. (с изм. на 28.12.2013 г.)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. и часть вторая от 05.08.2000 г. (с изм. на 28.12.2013 г.)

5. Таможенный кодекс Таможенного союза от 27.11.2009 г. (с изм. на 16.04.2010)

6. Протокол «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11.12.2009.

7. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» от 11.12.2009 (с изм. на 18.06.2010);

8. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» от 11.12.2009;

9. Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25.01.2008 (с изм. на 11.12.2009);

10. Гусихин Д. Принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров // Налоговая политика и практика, 2013, №12.

11. Глебова О.П. Применение нулевой ставки НДС // Налоговая политика и практика, 2012, №7.

12. Иванов К.А. Учет «входного» НДС при экспорте: предлагаем вариант. // Российский налоговый курьер, 2011, №8. - с. 42.

13. Иванов М.Б. Сложности подтверждения нулевой ставки при экспорте товаров и осуществлении международных перевозок // Российский налоговый курьер, 2013, №23.

14. Короткова Л.А. Порядок возмещения НДС при экспорте товара. // Аудиторские ведомости, 2012, №1.

15. Митюхина С. «Возмещение НДС из бюджета: проблемы и пути их решения», Фирммейкер, 2012.

16. Пирога С.С. Элементы правового механизма НДС: проблемы определения // Налоги, 2013, №3.

17. Полякова М.С. НДС: особенности исчисления в 2012 году // Налоговая политика и практика, 2012, №9.

18. Шелестова Н.Л. / эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и Налогообложения» /

19. http://www.minfin.ru. Министерство финансов РФ

20. http://nalog.ru. Федеральная налоговая служба РФ

21. http://nalogkodeks.ru. Налоговая политика и практика

22. http://sakha.gov.ru. Официальный информационный портал РС(Я)

23. http://www.gks.ru. Федеральная служба государственной статистики

24. http://www.consultant.ru. Консультант плюс

Размещено на Allbest.ru