Вертикальный анализ активов Ермекеевского Райпо показывает, что в 2007 г. структура активов выглядела следующем образом: внеоборотные активы составляли 53,75% а оборотные активы 46,25% в общей валюте баланса.

Во внеоборотных активах 51,92% к итогу актива баланса приходится на основные средства и 1,83% на незавершенное строительство. В оборотных активах 29,30% к валюте баланса приходится на запасы, 7,24% на НДС, 9,63% на дебиторскую задолженность, 0,08% на денежные средства.

В 2008 г. структура активов выглядела следующим образом: внеоборотные активы составляли 48,30% а оборотные активы 51,70% к активу баланса. Во внеоборотных активах основные средства составляют 46,96%, а незавершенное строительство 1,34 к активу балансу. В оборотных активах 27,88% к валюте баланса приходится на запасы, 8,17% на НДС, 15,63% на дебиторскую задолженность, 0,02% на денежные средства.

В 2009 г. структура активов выглядела следующим образом: внеоборотные активы составляли 55,56% а оборотные активы 44,44% к итогу актива баланса. Во внеоборотных активах основные средства составляют 54,17%, а незавершенное строительство 1,39%. В оборотных активах 23,89% к валюте баланса приходится на запасы, 10,25% на НДС, 10,28% на дебиторскую задолженность и 0,02% на денежные средства.

В структуре активов баланса в 2009 г. к 2007 г. произошли следующие изменения: внеоборотные активы увеличились на 1,81, соответственно оборотные активы снизились на 1,81. Данные изменения связаны с тем, что натуральный рост по внеоборотным активам был выше, чем по оборотным активам.

Увеличение внеоборотных активов произошло за счет увеличения основных средств на 2,25 и снижения незавершенного строительства на 0,44. Снижение оборотных активов в структуре актива баланса связана со снижением: запасов на 5,41, денежных средств на 0,06, при увеличении: НДС на 3,01 и дебиторской задолженности на 0,65.

В структуре активов баланса в 2009 г. к 2008 г. произошли следующие изменения: внеоборотные активы увеличились на 7,26, соответственно оборотные активы снизились на 7,26. Данные изменения связаны с тем, что натуральный рост по внеоборотным активам был выше, чем по оборотным активам.

Увеличение внеоборотных активов произошло за счет увеличения основных средств на 7,21 и увеличения незавершенного строительства на 0,05. Снижение оборотных активов в структуре актива баланса связана со снижением: запасов на 3,99, дебиторской задолженности на 5,35, при увеличении НДС на 2,08.

Отсюда можно сделать вывод о том, что в структуре актива баланса произошли некоторые изменения в сторону увеличения доли внеоборотных активов и соответственно снижения доли оборотных активов.

Данные для заполнения таблицы 2.4 взяты из форм бухгалтерского баланса Ермекеевского Райпо за 2007-2009 гг.

Анализируя таблицу 4. можно сделать следующие выводы:

Произошло увеличение пассивов баланса в 2009 г. к 2007 г. на 2% и снижение в 2009 г. к 2008 г. на 4%.

На увеличение в 2009 г. к 2007 г. повлияло увеличение: краткосрочных обязательств на 12544 тыс. руб. или на 37%, в том числе краткосрочных займов и кредитов на 20 тыс.руб. или на 7%, кредиторской задолженности на 12524 тыс.руб. или на 37%, при снижении добавочного капитала на 9708 тыс.руб. или на 53% и увеличении непокрытого убытка на 1967 тыс.руб. или на 29%.

В 2009 г. к 2007 г. увеличение краткосрочных займов и кредитов на 20% произошло за счет: увеличения на 29 тыс. руб. или на 11% краткосрочных займов, при снижении на 9 тыс. руб. краткосрочных кредитов.

Таблица 4 - Анализ динамики пассивов баланса

В 2009 г. к 2007 г. увеличение кредиторской задолженности на 12524 тыс. руб. или на 37% произошло из-за увеличения: задолженности поставщикам и подрядчикам на 3432 тыс. руб. или на 16%, задолженности перед персоналом организации на 324 тыс. руб. или на 149%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 2875 тыс. руб. или на 36%, задолженности перед бюджетом на 4519 тыс. руб. или на 101% и увеличение задолженности прочим кредиторам на 1374 тыс. руб. или на 1493%.

На снижение пассивов баланса в 2009 г. к 2008 г. повлияло снижение капиталов и резервов на 11241 тыс. руб. или на 82% и увеличение краткосрочных обязательств на 9343 тыс. руб. или на 37%.

В 2009 г. к 2008 г. снижение капиталов и резервов произошло из-за снижения добавочного капитала на 9708 тыс.руб. или на 53% и увеличении непокрытого убытка на 1533 тыс.руб. или на 28%. Добавочный капитал в 2009 г. был использован на покрытие убытка 2008-2009 гг.

В 2009 г. к 2008 г. снижение краткосрочных займов и кредитов на 174 тыс. руб. или на 37% произошло за счет полного покрытия краткосрочного кредита на сумму 174 тыс. руб.

В 2009 г. к 2008 г. увеличение кредиторской задолженности на 9517 тыс. руб. или на 26% произошло из-за увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам на 5125 тыс. руб. или на 26%, снижении задолженности перед персоналом организации на 145 тыс. руб. или на 31%, увеличения задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 727 тыс. руб. или на 7%, увеличения задолженности перед бюджетом на 2383 тыс. руб. или на 36%, а также увеличения задолженности прочим кредиторам на 1427 тыс. руб. или на 3659%.

Отсюда можно сделать вывод, что Ермекеевское Райпо не погасил большую часть долгов поставщикам и подрядчикам, по налогам и сборам, по ЕСН (внебюджетным фондам), а также прочим кредиторам что является отрицательным фактором, который говорит о несвоевременности покрытия долгов.

Анализируя таблицу 5. можно сделать следующие выводы:

Структура пассивов баланса в 2007 г. выглядела следующим образом: капитал и резервы составляли 29,51%, краткосрочные обязательства 70,49% к валюте баланса.

Структура капиталов и резервов в 2007 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 37,88%, резервный капитал 1,82% и нераспределенный убыток -10,23% к валюте баланса.

Таблица 5 - Анализ структуры пассивов баланса

Структура капиталов и резервов в 2007 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 37,88%, резервный капитал 1,82% и нераспределенный убыток -10,23% к валюте баланса.

Краткосрочные обязательства в 2007 г. состояли из: краткосрочных займов и кредитов 0,58%, в том числе 0,02% кредиты и 0,56% займы к итогу пассивов баланса, а также кредиторской задолженности 69,91%, в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам 43,65%, задолженность перед персоналом организации 0,45%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами 16,36%, задолженности перед бюджетом 9,26% и задолженности прочим кредиторам 0,19% к валюте баланса.

Отсюда можно сделать вывод о том, что в 2007 г. имущество (активы) Ермекеевского Райпо было сформировано большей частью (70,49%) за счет привлеченных средств, т.е. краткосрочных обязательств, что является отрицательным фактором.

Структура пассивов баланса в 2008 г. выглядела следующим образом: капитал и резервы составляли 27,06%, краткосрочные обязательства 72,94% к валюте баланса. Структура капиталов и резервов в 2008 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 35,82%, резервный капитал 1,73% и нераспределенный убыток -10,53% к валюте баланса.

Краткосрочные обязательства в 2008 г. состояли из: краткосрочных займов и кредитов 0,93%, в том числе 0,34% кредиты и 0,59% займы к итогу пассива баланса, а также кредиторской задолженности 72,01%, в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам 37,98%, задолженность перед персоналом организации 1,34%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами 19,68%, задолженности перед бюджетом 12,93% и задолженности прочим кредиторам 0,08% к валюте баланса.

Отсюда можно сделать вывод о том, что в 2008 г. имущество (активы) Ермекеевского Райпо было сформировано большей частью (72,94%) за счет привлеченных средств, т.е. краткосрочных обязательств, что также является отрицательным фактором.

Структура пассивов баланса в 2009 г. выглядела следующим образом: капитал и резервы составляли 5,29%, краткосрочные обязательства 94,71% к валюте баланса. Структура капиталов и резервов в 2009 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 35,82%, резервный капитал 1,73% и нераспределенный убыток -10,53% к валюте баланса.

Краткосрочные обязательства в 2009 г. состояли из: краткосрочных займов и кредитов 0,61%, в том числе 0,61% займы к итогу пассива баланса, а также кредиторской задолженности 94,10%, в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам 49,84%, задолженность перед персоналом организации 1,1%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами 21,91%, задолженности перед бюджетом 18,27% и задолженности прочим кредиторам 2,98% к валюте баланса.

Отсюда можно сделать вывод о том, что в 2009 г. имущество (активы) Ермекеевского Райпо также как и в 2007-2008 гг. было сформировано большей частью (94,71%) за счет привлеченных средств, т.е. краткосрочных обязательств, что также является отрицательным фактором.

В Ермекеевском Райпо в 2009 г. к 2007 г. снизились капиталы и резервы на 24,22%, соответственно выросли краткосрочные обязательства на 24,22%. В 2009 г. к 2007 г. снижение капиталов и резервов на 24,22% в структуре пассивов баланса произошло из-за: снижения добавочного капитала на 20,38%, снижения на 0,02% резервного капитала и увеличения непокрытого убытка на 3,82%. В 2009 г. к 2007 г. увеличение краткосрочных обязательств на 24,22% в структуре пассивов баланса произошло за счет: увеличения краткосрочных займов на 0,05% и снижении кредитов на 0,02%, увеличения кредиторской задолженности на 24,19%, в том числе поставщики и подрядчики на 6,19%, перед персоналом организации на 0,65%, перед государственными внебюджетными фондами на 5,55%, перед бюджетом на 9,01% и прочим кредиторам на 2,79%. В 2009 г. к 2008 г. капитал и резервы снизились на 21,77%, соответственно на 21,77% увеличились краткосрочные обязательства. В 2009 г. к 2008 г. снижение капиталов и резервов на 21,77% в структуре пассивов баланса произошло из-за: снижения добавочного капитала на 18,32%, увеличения на 0,07% резервного капитала и увеличения непокрытого убытка на 3,52%.

В 2009 г. к 2008 г. увеличение краткосрочных обязательств на 21,77% в структуре пассивов баланса произошло за счет: увеличения краткосрочных займов на 0,02% и снижении кредитов на 0,34%, увеличения кредиторской задолженности на 22,09%, в том числе поставщики и подрядчики на 11,86%, снижении задолженности перед персоналом организации на 0,24%, увеличении задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 2,23%, увеличении задолженности перед бюджетом на 5,34% и прочим кредиторам на 2,9%.

Анализируя структуру пассивов баланса можно сделать вывод, что имущество предприятия в большей части сформировано за счет привлеченных средств, а именно за счет краткосрочных обязательств. В 2009 г. краткосрочные обязательства составляли почти 95% пассивов баланса, что говорит о том, что имущество предприятия на 95% сформировано за счет привлеченных средств, что является отрицательным фактором.

2.3 Углубленный анализ платежеспособности предприятия и его результаты

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, он важен и для внешних инвесторов.

Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но понятие ликвидности более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов но и их перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных, по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на 4 группы, пассивы группируются по степени срочности их оплаты (см. табл. 6).

Таблица 6 - Группировка статей баланса на активы и обязательства предприятия

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Если нарушается хотя бы одно неравенство, то ликвидность баланса считается недостаточной. Проанализируем ликвидность баланса Ермекеевское Райпо по данным таблицы 2.6.

2007 г. 2008 г. 2009 г.

А1 < П1 А1 < П1 А1 < П1

А2 > П2 А2 > П2 А2 > П2

А3 > П3 А3 > П3 А3 > П3

А4 > П4 А4 > П4 А4 > П4

Таким образом видно, что в 2007-2009 гг. не выполнялось первое и четвертое неравенство, это говорит о том, что в 2007-2009 гг. ликвидность баланса в большей степени отличается от абсолютной.

Кроме того, четвертое неравенство имеет глубокий экономический смысл: его невыполнение свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств. Несоблюдение четвертого соотношения в 2007-2009 гг. подтверждает тяжелое финансовое положение Ермекеевского Райпо и отсутствия у него собственных оборотных средств.

Рассмотренный общий показатель ликвидности баланса выражает способность организации осуществлять расчеты по всем видам обязательств - как ближайшим, так и по отдаленным. Этот показатель не дает представления о возможностях предприятия погашать именно краткосрочные обязательства. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия используются три относительные показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств:

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов:

Кал = А1 / П1 + П2 (2.1)

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя: Кал ? 0,2-0,5.

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности в динамике по данным таблицы 2.6.

финансовый состояние предприятие платежеспособность

Кал (2007 г.) = 40 / 34113 = 0,001

Кал (2008 г.) = 15 / 37314 = 0,0004

Кал (2009 г.) = 13 / 46657 = 0,0003

Для вычисления критического коэффициента ликвидности (Ккл) в состав ликвидных средств в числитель относительного показателя добавляются дебиторская задолженность и прочие активы:

Ккл = (А1 + А2) / (П1 + П2) (2.2)

Критический коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Оценка нижней нормальной границы коэффициента ликвидности выглядит так: Ккл ? 1.

По данным таблицы 2.6 критический коэффициент ликвидности выглядит следующим образом:

Ккл (2007 г.) = 4700 / 34113 = 0,14

Ккл (2008 г.) = 8009 / 37314 = 0,21

Ккл (2009 г.) = 5076 / 46657 = 0,11

Если в состав ликвидных средств включаются также и запасы, то получается коэффициент текущей ликвидности (Ктл).

Он равен отношению стоимости всех оборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств:

Ктл = (А1+А2+А3) / (П1+П2) (2.3)

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продажи готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.

Нормальным для данного коэффициента считается такое ограничение - Ктл?2.

Коэффициент текущей ликвидности Ермекеевского Райпо в динамике выглядит следующим образом:

Ктл (2007 г.) = 22380 / 34113 = 0,66

Ктл (2008 г.) = 26449 / 37314 = 0,71

Ктл (2009 г.) = 21891 / 46657 = 0,47

Относительные финансовые коэффициенты ликвидности являются только ориентировочными индикаторами платежеспособности. Каждый из них характеризует платежеспособность ориентировочно на какой-то предстоящий период в соответствии с ликвидностью активов, учитываемых в числителе показателя, и срочностью обязательств, учитываемых в знаменателе. Платежеспособность является сигнальным показателем финансового состояния предприятия и характеризуется не только коэффициентами ликвидности, но и абсолютными данными, рассматриваемыми в балансе неплатежей и их причин, и относительными коэффициентами.

Рассмотрим эти коэффициенты.

Коэффициент платежеспособности за период характеризуется дробью, в числителе которой сумма остатков денежных средств на начало периода и поступлении денег за период, а в знаменателе - величина расхода денег за период. Этот коэффициент рассчитывается по форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (см. приложение 6, 7).

Кпл(2007 г.) = (стр.010+020) / (стр.120) (2.4)

Кпл(2008-2009гг.) = (стр.010+020+040) / (стр.100) (2.5)

Кпл (2007 г.) = (10+2108) / 2078 = 1,02

Кпл (2008 г.) = (40+4758) / 4786 = 1,002

Кпл (2009 г.) = (12+2925) / 2927 = 1,003

Степень платежеспособности по текущим обязательствам (Пт) - показатель, установленный распоряжением Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству «О мониторинге финансового состояния организаций и учете их платежеспособности» в качестве главного критерия определения платежеспособности организаций.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение текущих заемных средств предприятия к среднемесячной выручке. Среднемесячная выручка исчисляется как валовая выручка, включающая выручку от продаж за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы, деленная на количество месяцев в отчетном периоде:

Пт(2007 г.) = стр.690 (форма №1) / стр.030 (форма №4) / 12 (2.6)

Пт(2008-2009 гг.) = стр.690 (форма №1) / стр.020 (форма №4) / 12 (2.7)

Пт (2007 г.) = 34113 / (2001 / 12) = 204,58

Пт (2008 г.) = 37314 / (4758 / 12) = 94,11

Пт (2009 г.) = 46657 / (2925 / 12) = 191,41

В зависимости от значения показателя степени платежеспособности по текущим обязательствам организации подразделяются на 3 группы:

1) платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 месяцев;

2) неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение показателя составляет от 3 до 12 месяцев;

3) неплатежеспособные организации второй группы, у которых значение этого показателя превышает 12 месяцев.

Степень платежеспособности, общая, определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) предприятия на среднемесячную валовую выручку от продаж, т.е.:

По = (стр.690 (форма №1) +стр.590 (форма №1)) /стр.020 (форма №4) /12 (2.8)

Этот показатель характеризует общую ситуацию с платежеспособностью предприятия, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами.

По данным бухгалтерского баланса Ермекеевского Райпо этот показатель соответствует показателю Пт, т.к. по строке 590 баланса запись отсутствует (долгосрочных обязательств предприятие не имеет). Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя «степень платежеспособности общая» на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам других организаций, фискальной системе, внутреннему долгу. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (Кзк) вычисляется как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов и займов банка на среднемесячную валовую выручку.

Кзк(2007 г.)=[стр.590+стр.610] (форма №1) / стр.030 (форма №4) /12 (2.9)

Кзк(2008-2009 гг.) = [стр.590+стр.610] (форма №1) /стр.020 (форма №4) /12 (2.10)

Кзк (2007 г.) = 280 / (2001 / 12) = 1,68

Кзк (2008 г.) = 474 / (4758 / 12) = 1,20

Кзк (2009 г.) = 300 / (2925 / 12) = 1,23

Коэффициент задолженности другим организациям (Кзо) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «Поставщики и подрядчики», «Прочие кредиторы» на среднемесячную валовую выручку. Все эти строки пассива баланса функционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами:

Кзо(2007г.)=[стр.621+625](форма №1) / стр.030 (форма №4) / 12 (2.11)

Кзо(2008-2009 гг.) = [стр.621+625] (форма №1) /стр.020 (форма №4) / 12 (2.12)

Кзо (2007 г.) = 21214 / (2001 / 12) = 127,22

Кзо (2008 г.) = 19468 / (4758 / 12) = 49,10

Кзо (2009 г.) = 26020 / (2925 / 12) = 106,75

Коэффициент задолженности фискальной системе (Кф) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность по налогам и сборам» на среднемесячную валовую выручку:

Кф(2007-2008 гг.) = [стр.623+624] (форма №1) /стр.030 (форма №4) / 12 (2.13)

Кф(2009 г.) = [стр.623+624] (форма №1) / стр.020 (форма №4) / 12 (2.14)

Кф (2007 г.) = 12402 / (2001 / 12) = 74,37

Кф (2008 г.) =16686 / (4758 / 12) = 42,08

Кф (2009 г.) = 19796 / (2925 / 12) = 81,21

Коэффициент внутреннего долга (Квд) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства» на среднемесячную валовую выручку:

Квд(2007г.)=[стр.622+630+640+650+660] (форма№1)/стр.030(форма№4) / 12 (2.15)

Квд(2008-2009 гг.) = [стр.622+630+640+650+660] (форма №1) / стр.020 (форма №4) / 12 (2.16)

Квд (2007 г.) = 217 / (2001 / 12) = 1,3

Квд (2008 г.) = 686 / (4758 / 12) = 1,73

Квд (2009 г.) = 541 / (2925 / 12) = 2,22

Оформим все полученные значения коэффициентов в таблицу 2.7 и проанализируем показатели платежеспособности и ликвидности Ермекеевского Райпо.

Анализируя полученные данные можно сделать следующие выводы: коэффициент абсолютной ликвидности Ермекеевского Райпо очень низок, в 200 с лишним раз ниже нормального ограничения данного показателя. Критический коэффициент ликвидности также не достигает до нормальной границы, и кроме того резко снизился в 2009 году по сравнению с 2007-2008 гг., произошло это в связи с ростом кредиторской задолженности. Также произошло значительное снижение коэффициента текущей ликвидности.

Таблица 7 - Коэффициенты характеризующие платежеспособность Ермекеевского Райпо

Коэффициент платежеспособности Ермекеевского Райпо в 2007-2009 гг. составляет: 1,02, 1,002, 1,003 соответственно, что означает, что все полученные денежные средства сразу направляются на оплату материалов, заработную плату, оплату налогов и прочие расходы. Степень платежеспособности показывает за сколько месяцев предприятие в состоянии погасить текущую или общую задолженность. В Ермекеевском Райпо этот показатель в 2007-2009 гг. составляет 204,58, 94,11, 191,41 соответственно, т.е. по этому показателю Ермекеевское Райпо можно отнести к неплатежным организациям третьей категории.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Ермекеевского Райпо

3.1 Рекомендации по применению упрощенной системе налогообложения

Для улучшения платежеспособности и рентабельности Ермекеевского Райпо в краткосрочном аспекте, рассмотрим пути снижения налоговых отчислений. Снижая налоговую нагрузку Ермекеевское Райпо будет аккумулировать денежные средства для дальнейшего развития предприятия, а именно для улучшения платежеспособности в краткосрочном аспекте.

Для целей налогообложения в Ермекеевском Райпо принято выручку признавать по методу начисления, расчет амортизации проводится линейным и нелинейным способами начисления амортизации.

Суммы отчислений во внебюджетные фонды производимые Ермекеевским Райпо за 2007-2008 гг., представлены в таблице 8.

Из таблицы видно, что в 2007 г. начисленная сумма ЕСН составляла 3107 тыс.руб., в 2008 г. 3276 тыс.руб., увеличение ЕСН связано с увеличением штата сотрудников Ермекеевского Райпо и повышением окладов.

Данный налог относится на себестоимость продукции, значит для снижения себестоимости продукции необходимо снижать суммы платежей по данному налогу. Для этого необходимо на предприятии пересмотреть тарифные ставки и должностные оклады работников, численный состав предприятия, модернизировать производство, тем самым повысить производительность труда.

Налог на добавленную стоимость. Расчет налога на добавленную стоимость за 2007 г. представлен в таблице 9.

Из таблицы можно сделать вывод, что в 2007 г. стоимость реализованных товаров и суммы НДС по авансам и предоплатам ниже суммы оприходованных и оплаченных ценностей. Значит Ермекеевское Райпо должно внести в бюджет сумму налога на добавленную стоимость в размере 628909 рублей.

Расчет налога на добавленную стоимость за 2008 г. представлен в табл.10.

Анализируя сумму НДС подлежащую взносу в бюджет за 2008 г. можно сделать вывод о том, что начислено 2955060 рублей, а оплачено при приобретении товаров и с авансов 2547929 рублей. В итоге предприятие должно заплатить НДС в размере 407131 рубля.

Сравнивая 2007 г. с 2008 г. можно сделать вывод о том, что в 2007 г. сумма НДС подлежащая уплате в бюджет выше чем в 2008 г.

Это связано с тем, что разница между реализованной продукцией и закупленными ценностями меньше в 2008 г. чем в 2007 г., а также со снижением выручки от реализации.

Налог на имущество. Расчет налога на имущество за 2007-2008 гг. произведем в таблице 11.

В 2007-2008 гг. Ермекеевское Райпо модернизировало производство, реализовывало и списывало изношенное оборудование, за счет чего и снизилась среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога на имущества в 2007-2008 гг. оставалась неизменной - 2,2%. Значит снижение платежей по налогу на имущество связано со среднегодовой стоимостью имущества. Данный налог относится на финансовые результаты.

Налог на прибыль. Расчет налога на прибыль начисленного за 2007-2008 г. Ермекеевским Райпо произведем в таблице 12.

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что сумма налога на прибыль выше в 2007 г., это связано с более высоким объемом реализации продукции.

Для снижения себестоимости продукции Ермекеевскому Райпо в учетной политике на 2010 г. необходимо указать, что предприятие с 2010 г. переходит на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.

Приказом МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогового кодекса РФ».

Приказом МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-32.22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно статьи 346.14. объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.12. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 20 млн. рублей. (в ред. Федеральных законов от 07.07.2006 N 117-ФЗ, от 21.07.2008 N 101-ФЗ)

Письмом Минфина РФ от 28.12.2008 N 03-11-02/85, направленным письмом ФНС РФ от 18.01.2006 N ГИ-6-22/30, разъяснен порядок применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения.

Коэффициент-дефлятор на 2010 год равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития РФ от 03.08.2009 N 284).

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; (пп. 10 в ред. Федерального закона от 21.07.2008 № 101-ФЗ)

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатещиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Объектом налогообложения Ермекеевское Райпо необходимо выбрать доходы. Рассчитаем и сравним налоговые платежи Ермекееского Райпо с учетом того, что налоговая база останется на уровне 2008 г. (см. табл. 13.)

Из таблицы 13 можно сделать вывод, что после применения специального налогового режима, в виде единого налога применяемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговые платежи снизятся на 1903 тыс.руб. (2812 - 4715.

Значит применение данного налогового режима выгодно Ермекеевское Райпо необходимо на 2010 г. в учетной политике указать о переходе на упрощенную систему налогообложения. Значит себестоимость продукции снизится, а также увеличится чистая прибыль Ермекеевского Райпо в итоге предприятие увеличит свою финансовую независимость. В приложении 8 представлена динамика налогов до и после применения упрощенной системы налогообложения.

3.2 Организация производственной продукции как фактор повышения платежеспособности