Предприятие находится на общей системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость - федеральный налог. Предприятие уплачивает налог по основной ставке 18%. Уплата исчисленного налога на предприятии проводится безналичным путем.

2. Налог на прибыль - федеральный налог. Он распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). До 2008 года налоговая ставка устанавливалась в размере 24 процентов. В федеральный бюджет налог на прибыль зачислялся по ставке 6,5 процента, в региональный - по ставке 17,5 процента. С 2009 года ставка составляет 20%, при этом 18% направляется в региональный бюджет, а 2% - в федеральный. Эти изменения были установлены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

3. Налог на имущество - региональный налог. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (ст.380п.1 НК РФ) и не могут превышать 2,2 процента. Организация уплачивает налог по ставке 2,2%.

4. Налог на доходы физических лиц - федеральный налог. Организация ООО «Плайм» является налоговым агентом по данному налогу. Пунктом 1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признаются налоговыми агентами, то есть обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. Исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом, за исключением доходов, перечисленных в ст.214.1, 227, 228 НК РФ (п.2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Транспортное средство, использующееся в организации в производственных целях, арендовано у другой организации, соответственно данное транспортное средство не принадлежит ООО «Плайм», и транспортный налог по нему не уплачивается.

Расчетом налоговых платежей и формированием отчетности по налогам в организации занимается сам главный бухгалтер. Бухгалтер же осуществляет учет, расчет страховых взносов, а бухгалтер-кассир осуществляет сдачу отчетности по налогам и взносам, оплату налоговых платежей.

Кроме налоговых платежей, бухгалтерия предприятия организует уплату неналоговых платежей, в том числе оплату счетов поставщиков товаров, материалов, основных средств и т.д., а также и оплачивают счета поставщиков различных услуг. Документы на оплату могут поступать в бухгалтерию от отдела продаж. В случае выставления счета поставщиком, менеджер по продажам подписывает счет у руководителя, и предъявляет его в бухгалтерию на оплату. Бухгалтер в программе «1С:Бухгалтерия» формирует платежное поручение на перечисление средств поставщику, и производит оплату.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Как уже было описано ранее, расчетный налог на прибыль в ООО «Плайм» рассчитывается по данным бухгалтерского учета, зависит от доходов и расходов для целей бухучета, но корректируется на временные и постоянные разницы, в результате которых образуются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. В таблице 3.1 представлены данные о расчете налога на прибыль:

Таблица 3.1 Формирование расчетного налога на прибыль в ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

В таблице 3.2 представим данные о доходах и расходах фирмы за 2014 год поквартально.

Итак, расчет условного расхода по налогу на прибыль производится по следующей схеме:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль =

Сумма бухгалтерской прибыли* Налоговая ставка

Сумма бухгалтерской прибыли (налогооблагаемая прибыль) = Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы - Убытки прошлых лет

Таблица 3.2 Формирование расчетного налога на прибыль в ООО «Плайм» в 2014 году по кварталам

При этом понятно, что суммы доходов, облагаемые по другим ставкам (15%, 9%, 0%), должны считаться отдельно (таких доходов у ООО «Плайм» за 2012-2014гг. не было). А полная сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль получается суммированием всех видов доходов, умноженных на свою соответствующую этому доходу) ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль возникает в случае бухгалтерского убытка.

Далее налог скорректируем, то есть полученный расчетным путем налог изменяется на временные и постоянные разницы. Постоянная разница - это доход или расход, отраженный на счетах бухгалтерского учета отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов (ст. 251 НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Постоянные разницы могут возникать также в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом отчетном периоде.

Показатели временных и постоянных разниц за 2012-2014гг. приведены в таблице 3.3:

Таблица 3.3 Временные и постоянные разницы за 2012-2014гг. Расчет ОНО и ПНО за 2012-2014гг.

В табл. 3.4 временные и постоянные разницы показаны в поквартальной разбивке за 2014год:

Таблица 3.4 Временные и постоянные разницы за 2014 год в разбивке по кварталам. Расчет ОНО и ПНО за 2014 год

В таблице 3.5 представим расчет налога на прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета.

Из таблицы 3.5 можно увидеть основную зависимость между суммами налога на прибыль (по данным бухгалтерского и налогового учета):

Указанная в табл. по строке 15 в табл. 3.5 сумма налога на прибыль (в части учета для целей налогообложения) включается в декларацию по налогу на прибыль.

При этом сумма налога распределяется к уплате по бюджетам:

- в федеральный бюджет (18%): 12762900 руб.

- в бюджет субъекта Федерации (2%): 1418010 руб.

Таблица 3.5 Доходы и расходы за 2014 год, расчет налога на прибыль

С учетом того, что в течение года предприятием были уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 12250000руб., то к доплате по итогам года предприятие должно перечислить в бюджет по налогу на прибыль сумму 1931000руб.

Сроки предоставления деклараций по налогу на прибыль:

- декларацию по налогу на прибыль - по итогам отчетного периода - предприятие предоставляет ежеквартально, до 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по итогам года - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (пример заполнения декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении 6).

Сроки уплаты налогов показаны в табл. 3.6. В организации в основном налоги уплачиваются ранее установленной даты, чтобы избежать возможных проблем (например, отсутствия средств на расчетном счете, или сбоев в работе системы «Клиент-банк»).

Таблица 3.6 Сроки уплаты налогов в организации ООО «Плайм»

Таким образом, организация ООО «Плайм» уплачивает квартальные налоговые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. А по итогам года организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Проанализируем долю налога на прибыль в общей сумме уплаченных организацией налогов.

Из таблицы видно, что налог на прибыль занимает значительную долю в общей сумме налогов в 2012-2014гг.: 11,4, 11,4 и 16,4%. На рис. 3.1 представлена динамика доли налога на прибыль за исследуемый период.

Таблица 3.7 Уплаченные налоги ООО «Плайм»

Рис. 3.1 Доля налога на прибыль в общей сумме налогов

Увеличение доли налога на прибыль связано с ростом налогооблагаемой прибыли. Для изучения причин целесообразно провести анализ налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Анализ налоговой базы по налогу на прибыль за 2012-2014 гг.

На основании ст.274, 313 НК РФ, под налоговой базой по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года, данные расчеты показаны нами в п.2.2, поэтому сейчас целесообразно провести анализ налоговой базы.

На рис. 3.2 представлена динамика доходов компании.

Рис. 3.2 Динамика доходов ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

Из рисунка можно увидеть, что в 2013 году доходы от реализации товаров в ООО «Плайм» увеличились на 12962 тыс.руб., или на 8,4% по отношению к 2012 году (см.рис. 3.2).

В 2014 г. резкого роста реализации не отмечалось, и доходы увеличились всего на 732 тыс.руб., что составило 0,4% к объемам реализации предыдущего года.

Очевидно, что доходы от реализации товаров являются преобладающей статьей доходов компании, а внереализационные доходы ООО «Плайм» намного меньше. Можно увидеть их уменьшение на 250 тыс.руб. в 2013 г. и на 1690 тыс.руб. в 2014г.

Чтобы принять доходы (и расходы тоже) к учету, должны выполняться следующие условия (табл. 3.8):

Таблица 3.8 Условия принятия к учету доходов и расходов

Расходы организации также претерпели резкое увеличение в 2013 г.(темп роста составил 7,4%) и резкое снижение в 2014г. (на 7,1%), что и обусловило появление значительного темпа прироста бухгалтерской налогооблагаемой прибыли (ее прирост составил 45,5% в 2014г. против 7,4% прироста в 2013г.).

Соответственно тенденциям изменения налогооблагаемой бухгалтерской прибыли произошло изменение налога на прибыль организаций (см.рис. 3.3): можно отметить его небольшое увеличение на 293 тыс.руб. в 2013г., и резкое увеличение в 2014г. на 1946 тыс.руб. Темпы роста совпадают по значениям с налогооблагаемой прибылью.

Расходы организации имеют важное значение в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, и в связи с их резкими изменениями далее будет целесообразным анализ в разрезе статей расходов (табл. 3.9).

Рис. 3.3 Доходы, расходы, налогооблагаемая бухгалтерская прибыль, налог на прибыль по данным бухгалтерского учета

Таблица 3.9 Анализ расходов за 2012-2014гг.

Итак, анализируя данные таблицы 3.9, отметим, что себестоимость товаров увеличивалась в анализируемом периоде в целом, но в 2014 отмечается ее уменьшение на 2952 тыс.руб., или на 3,1% против прироста в 2013 году на 17,7%. Затраты на закуп товаров для дальнейшей реализации являются основными затратами компании по объемам.

Также существенную часть расходов составляют коммерческие затраты, или затраты на осуществление коммерческой деятельности. В торговле к этим затратам относят затраты на оплату труда и отчисления с ФОТ, затраты по аренде, коммунальные услуги и т.д. В 2012-2014г. коммерческие затраты организации также снизились.

На рис. 3.4 показана динамика коммерческих затрат организации:

Рис. 3.4 Темпы роста коммерческих затрат ООО «Плайм»

Из рисунка очевиден резкий прирост таких статей затрат в 2014 году, как страховые взносы на соц.страхование (на 36,3%), аренду (на 7,1%), оплату труда (4,2%). Резкое снижение прочих расходов в составе коммерческих затрат обеспечило их снижение в целом.

В таблице 3.10 представим формирование налоговой базы, при этом определим структуру показателей, формирующих прибыль по отношению к выручке.

Таблица 3.10 Структура налоговой базы по налогу на прибыль

Из таблицы можно заключить, что себестоимость покупных товаров составляет более половины объема выручки компании (55% в 2014г.). Снижение коммерческих расходов обусловило увеличение доли прибыли от продаж в выручке с 14,2% в 2013г. до 21,4% в 2014г. Превышение доли прочих расходов над доходами обеспечило увеличение доли налогооблагаемой прибыли с 12,9% в 2012 г. до 18,5% в 2014г., что вызвало рост доли налога на прибыли в выручке с 2,6% в 2012 г.до 3,7% в 2014г.

Структура разных видов прибыли по отношению к выручке показана на рис. 3.5:

Рис. 3.5 Структура различных видов прибыли по отношению к выручке

Влияние изменения расходов компании на формирование прибыли можно установить с помощью анализа чувствительности прибыли (см.табл. 3.11):

Таблица 3.11 Анализ чувствительности прибыли

Итак, из таблицы 3.11 можно увидеть, что в 2013-2014 г.г. на предприятии уровень постоянных затрат, о чем свидетельствует коэффициент операционного левериджа, снизился. В 2014 году наблюдается его снижение до 0,133. Исходя из различных соотношений постоянных и переменных затрат, были определены темпы роста валовой прибыли и выручки. Так, в 2013 году предприятие увеличило объем выручки по отношению к 2012 году на 8,4%, и получило снижение валовой прибыли на 1,9% (98,1%-100%) за счет роста затрат. В 2014 году темп роста выручки составил 0,4%(100,4%-100%), при этом темп роста валовой прибыли возрос по сравнению с 2013 годом и составил 5,1%. Таким образом, при снижении значения операционного левериджа, степень чувствительности операционной прибыли к снижению объема реализации выше, чем при более высоком.

Итак, подведем итоги анализа.

ООО «Плайм» является торговой организацией, осуществляющей оптовую торговлю обувью.

Финансово-экономические показатели предприятия показывают снижение выручки за период с 2012 по 2014 гг., что негативно отразилось на прибыли, снизились и показатели рентабельности предприятия. Отмечено снижение показателя производительности труда. Данные отрицательные тенденции связаны с падением доходов от продаж, вследствие усиления конкуренции на рынке. Для усиления позиций предприятию рекомендовано усиление маркетинговой политики.

Учет на предприятии ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Всего в бухгалтерии 3 сотрудника. Применяется автоматизированная система учета. Были проанализированы особенности начисления налога на прибыль, формирования налоговой базы. В целом можно отметить, что начисление налога на прибыль, его уплата, составление налоговой отчетности и ее сдача проводится согласно действующему законодательству.

Анализ налоговой базы позволил выявить причины увеличение доходов и расходов, их влияние на формирование налогооблагаемой прибыли. Был сделан вывод, что основное влияние на ее увеличение оказало снижение расходов организации.

3.3 Мероприятия по налоговому планированию и снижению налогообложения прибыли