Главная База знаний "Allbest" Финансы, деньги и налоги Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Законодательство о налоге на прибыль. Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе. Методы и сущность налогового планирования. Анализ механизма налогообложения прибыли и разработка мероприятий по снижению налогооблагаемой базы.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 05.05.2017
Размер файла 1001,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы обосновывается следующими положениями.

Налоги являются основой финансовой системы любой страны. Налог на прибыль - один из важнейших налогов, так как, во-первых, поступления его составляют заметную часть доходов казны страны, а во-вторых, налогообложение прибыли оказывает значительное влияние на поведение экономических агентов в рыночной экономике, размещение ресурсов и распределение доходов в экономике. За время своего существования правила определения и взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изменений: произошло и значительное снижение ставки налога (с 35% до 24% а затем до 20%), отмена многочисленных льгот и др. Отчасти эти изменения были обусловлены меняющейся ситуацией в стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринимательскую деятельность, экономику в целом.

С точки зрения юридических лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль, правильное исчисление, формирование и сдача налоговой отчетности, своевременная уплата налога на прибыль (и не только данного налога, но и других) - одна из самых важных задач, так как нарушение требований налогового законодательства является основанием со стороны государственных контролирующих органов (Инспекции Федеральной налоговой службы прежде всего) для применения санкций к такому предприятию, которые могут быть выражены в начислении штрафов, пеней, выставление платежных требований на расчетный счет предприятия, а то и арест расчетного счета, иных серьезных санкциях. Уплата налога на прибыль является для предприятия-налогоплательщика значительными расходами, поэтому здесь важное значение приобретает правильное и полное использование налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством, а также и правильный расчет налоговой базы.

Обзор экономической литературы по вопросу дальнейшего развития налога на прибыль позволяет отметить множество научных трудов, посвященных налогообложению, при этом точки зрения различных авторов схожи по определению основных проблем налоговой системы в целом и налога на прибыль в частности, и отличаются совершенно разными предложениями к вопросу их совершенствования.

Вышеизложенные положения демонстрируют исключительную важность и актуальность темы исследования.

Целью исследования является налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Объектом исследования является ООО «Плайм».

Предметом исследования является механизм планирования налогообложения прибыли, уплаты налога на прибыль.

Задачи, поставленные в исследовании:

1.1. Исследовать экономическую сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе;

2. Изучить законодательство о налоге на прибыль;

3. Рассмотреть механизм начисления и уплаты налога на прибыль;

4. Проанализировать методы планирования налога на прибыль организаций

В выпускной квалификационной работе применялись методы изучения научной литературы, анализа, синтеза, моделирования.

При работе нами использовались Налоговый кодекс Российской Федерации и комментарии к нему, иные законы и подзаконные акты, регулирующие деятельность предприятий, налогообложение, специальная литература по экономической теории, налогам, а также статьи из периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

Глава 1. Теоретические аспекты экономического содержания налога на прибыль

1.1 Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль -- прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций.

Налоговый кодекс (ст.246.п.1) Собрание законодательства Российской Федерации. 2012. № 154. ст.246.п.1. под налогоплательщиками признает российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России и получающие доходы от источников в РФ. Черник Д.Г. считает, что теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Далее следует рассмотреть определение собственно налога. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Зрелов Л. П. Налоги и налогообложение: конспект лекций. М.: Издательство Юрайт, 2014. С.16.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства.

В то же время налоги -- очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли -- конечного финансового результата деятельности организации -- позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014. С.121.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов.

Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Трудно переоценить роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль также является одним из основных доходообразующих налогов. Для подтверждения этого необходим анализ статистических данных.

В таблице 1.1 представим данные Федерального казначейства Российской Федерации о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ в 2003-2014гг., а том числе можно увидеть поступления налога на прибыль и сделать вывод о его значимости в доходах бюджета.

По данным таблицы можно увидеть, что в течение анализируемого периода времени, доходы бюджета, как и налоговые доходы, увеличились в несколько раз.

Таблица 1.1

Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ, млрд.руб.Официальный сайт Федерального казначейства Российской Федерации: Режим доступа: www.roskazna.ru

Показатели

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Всего доходы

2097,7

2683,7

3519,2

4138,7

5429,9

8579,6

10625,8

13368,3

16003,9

13599,7

16031,9

18669

Налоговые доходы бюджета

1354,4

1902,6

2662,4

3140,6

3066,7

6203,3

7432,2

9001,7

11196,3

9855,7

13079,4

14928,4

налог на прибыль

398,8

513,8

463,3

526,5

867,6

1332,9

1670,6

2172

2513,2

1665,8

3565,1

3817,4

Подоходный налог с физических лиц

174,8

255,8

358,1

455,7

358,1

707,1

930,4

707,1

1666,3

1665,8

1790,5

1699,2

Налог на добавленную стоимость

457,3

639

752,7

882,1

752,7

1472,3

1511,1

2261,7

2132,5

2050,3

2498,6

2932

Акцизы

166,4

243,3

264,1

347,8

264,1

253,7

270,6

314,4

350

347,2

471,4

592,3

Налог с продаж

34,7

45,1

50,1

56,4

50,1

-

-

-

-

-

-

-

Налоги на совокупный доход

14,7

25,4

33,4

30,3

33,4

77,5

110

77,5

185,1

175,5

207,7

227,2

Налоги на имущество

64,8

89,6

120,5

137,8

120,5

253,1

310,9

253,1

493,4

569,7

628,2

660

Платежи за пользование природными ресурсами

77,6

135,7

330,8

395,8

330,8

928,6

1187,3

1235,1

1742,6

1080,9

1440,8

1896,3

Страховые взносы на соц.страхование

-

-

339,5

364,6

339,5

1178,1

1441,3

1980,8

2113,2

2300,5

2477,1

3104

Далее обратимся к структуре налоговых доходов, что позволит выявить долю налога на прибыль (рис.1.1).

Из рис.1.1 очевидно, что налог на прибыль занимает около 25,6% в структуре налоговых доходов в 2014г. За весь проанализированный период с можно увидеть, что его доля также оставалась весьма существенной в налоговых поступлениях. Для сравнения доля НДС в налоговых поступлениях составила в 2014г. 19,6%, страховых взносов на социальное страхование 20,8%, платежей за пользование природными ресурсами 12,7%, НДФЛ - 11,4%.

Рис. 1.1. Структура налогов в налоговых доходах Составлено автором

В таблице 1.2 можно увидеть доли налога на прибыль и других налогов по отношению к ВВП: Официальный сайт Федерального казначейства Российской Федерации: Режим доступа: www.roskazna.ru

Таблица 1.2 Структура налогов в ВВП, %

Показатели

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Валовой внутренний продукт, млрд.руб.

7306

8944

10831

13208

17027

21610

26917

33248

41429

39101

45722

51562

Доходы бюджета

28,7

30,0

32,5

31,3

31,9

39,7

39,5

40,2

38,6

34,8

35,1

36,2

Налоговые доходы бюджета

18,5

21,3

24,6

23,8

18,0

28,7

27,6

27,1

27,0

25,2

28,6

29,0

налог на прибыль (доход) предприятий и организаций

5,5

5,7

4,3

4,0

5,1

6,2

6,2

6,5

6,1

4,3

7,8

7,4

подоходный налог с физических лиц

2,4

2,9

3,3

3,5

2,1

3,3

3,5

2,1

4,0

4,3

3,9

3,3

налог на добавленную стоимость

6,3

7,1

6,9

6,7

4,4

6,8

5,6

6,8

5,1

5,2

5,5

5,7

акцизы

2,3

2,7

2,4

2,6

1,6

1,2

1,0

0,9

0,8

0,9

1,0

1,1

налог с продаж

0,5

0,5

0,5

0,4

0,3

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

налоги на совокупный доход

0,2

0,3

0,3

0,2

0,2

0,4

0,4

0,2

0,4

0,4

0,5

0,4

налоги на имущество

0,9

1,0

1,1

1,0

0,7

1,2

1,2

0,8

1,2

1,5

1,4

1,3

платежи за пользование природными ресурсами

1,1

1,5

3,1

3,0

1,9

4,3

4,4

3,7

4,2

2,8

3,2

3,7

Если рассмотреть структуру налога на прибыль в ВВП, то можно увидеть, что его доля увеличилась с 5,5% в 2003г. до 7,4% в 2014г.(см.рис.1.2).

Представленным нами анализом статистических данных мы показали высокую значимость налога на прибыль, как доходообразующего налога бюджета страны.

Налог на прибыль (нужно отметить, что во многих странах налог на прибыль называется налогом на доходы корпораций. В России законодателями было принято решение сохранить название «налог на прибыль организаций», хотя налог облагает не только экономическую прибыль, если она возникает, но и доходы собственников капитала) имеет ряд особенностей по сравнению с другими налогами. Синельников-Мурылев С.Г. Совершенствование налога на прибыль в Российской Федерации в среднесрочной перспективе. М.:Изд-во Института Гайдара, 2014. С. 11. Прежде всего, можно отметить сложность расчета данного налога. Ученые из института экономической политики им. Е.Т.Гайдара обращают внимание на то, что налогом на прибыль облагается только доход от деятельности предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму. Юридическим лицом - корпорацией уплачивается налог на доход, полученный в интересах владельцев этой корпорации. А доход собственников предприятий, не имеющих форму корпорации (организации в российском законодательстве), облагается налогом на доход физических лиц. Обычно база налога на доходы корпораций имеет более сложный характер, чем база подоходного налога с физических лиц даже в части предпринимательского дохода.

налог прибыль бюджетный планирование

Рис. 1.2 Удельный вес основных доходообразующих налогов бюджета в ВВП

Еще в большей степени сложность налога на прибыль (доходы корпораций) превышает сложность налога на доходы физических лиц в части других доходов и иных налогов, составляющих налоговую систему. Причин такой сложности много. Доходы корпораций складываются из разных видов доходов, при этом применение единых правил для разных видов доходов затруднительно. Доход от реализации продукции представляет собой выручку за вычетом затрат, разрешенных к вычету. Даже определение выручки может в некоторых случаях вызывать проблемы (например, при применении трансфертного ценообразования или при бартерных сделках). В таких случаях предусмотрены особые правила, при применении которых возможны расхождения в оценках налоговых органов и налогоплательщиков, что приводит к усложнению, росту издержек (и издержек, связанных с исполнением налогового законодательства, и издержек администрирования) и к рискам для налогоплательщика. Затраты, разрешенные к вычету, далеко не всегда возможно корректно оценить с экономической точки зрения (например, оценка экономической амортизации затруднительна, поэтому применяются нормы и правила, приводящие к исчислению налоговой амортизации с погрешностью относительно экономической). Корпорации в среднем крупнее, чем индивидуальные предпринимательства и партнерства, они заключают большее число сделок, в том числе с контрагентами, расположенными в разных странах с разными налоговыми правилами. У корпораций, которыми могут владеть как физические, так и юридические лица, причем являющиеся резидентами разных стран или зарегистрированные на территориях одной страны, но с отличающимися налоговыми правилами, возникает много возможностей налогового планирования, которые, если не применять ограничительные положения, могут привести к значительным потерям доходов бюджета и к нарушениям принципов горизонтальной и вертикальной справедливости. Здоровенко А.О. Поспешность принятия «антикризисных» законов: работа над ошибками начата, но еще далека от завершения / А. О. Здоровенко // Налоговый вестник. - 2014. - № 9. - С.21

Нередко страны налог на прибыль (на доходы корпораций) используют для стимулирования той или иной экономической деятельности, вводя льготы для отдельных налогоплательщиков или отдельных хозяйственных операций. И определение того, кто имеет право на льготы, и исчисление размера льгот могут вызывать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков.

Все перечисленное усложняет правила определения базы налога на прибыль (на доходы корпораций). При этом в большинстве стран в дополнение к налогу на доходы корпораций в случае выплаты дивидендов уплачивается еще и налог на доходы физических лиц от дохода, полученного в виде дивидендов (налоги в этом случае могут быть интегрированными, т.е. уплата одного из налогов может учитываться при определении налоговых обязательств по другому налогу).

Таким образом, можно сделать вывод, который следует из вышеизложенного нами мнения ученых института экономической политики им. Е.Т.Гайдара относительно экономической сущности налога на прибыль. При обложении налогом доходов юридических лиц, налог является по своей сути частью системы подоходного налогообложения, способом взимания начисленных доходов до того, как они распределены конечным получателям и определена величина дохода отдельных получателей. Налог на прибыль, таким образом, влияет на решения всех лиц, включенных в процесс производства и распределения доходов. Он воздействует на выбор направления инвестирования конечных инвесторов (включая страну инвестирования) - как собственников капитала фирмы, так и кредиторов. Он влияет на выбор менеджеров предприятия относительно объема выпуска продукции, инвестиций, количества и условий найма работников. Он влияет также на заработную плату, а значит, на выбор работников через рынок труда, и на цены конечной продукции. Сфера действия налога включает практически все группы населения.

В течение последних 20 лет во многих странах мира проводились реформы систем налогообложения: существенные изменения затронули и налог на прибыль корпораций. Многочисленные исследования, в том числе работы ОЭСР, Всемирного банка и Международного валютного фонда, указывают на следующие глобальные тенденции последних десятилетий: Майбуров И.А. Теория и история налогообложения.-М.:ЮНИТИ, 2014.-С.65

- во-первых, большинство стран снижают ставки налога на прибыль. Так, средняя ставка налога на прибыль 17 стран ОЭСР (Япония, США, Германия, Италия, Испания, Франция, Бельгия, Австралия, Великобритания, Нидерланды, Греция, Норвегия, Швеция, Португалия, Финляндия, Австрия и Ирландия) в 1982 г. составляла 50,9%, в 1990 г. - 41,8%, в 1997 г. - 38,3%, а в 2006 г. - 30,8%, в 2009 году средняя ставка налога на прибыль в странах ОЭСР составила 26,5%).

- во-вторых, эффективные ставки налога на прибыль также падают;

- в-третьих, налогооблагаемая база налога на прибыль в среднем расширяется;

- в-четвертых, снижаются затраты, связанные с соблюдением законодательства о налоге на прибыль.

В 2015 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2015 году также останется без изменений. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения/ И.И.Кучеров// Финансовое право. - 2015. - № 1. - С. 10

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 %.

Итак, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета и регулировании экономических процессов. Данный налог оказывает большое влияние на поведение экономических агентов. Исследователи подчеркивают сложность расчета налоговой базы по налогу на прибыль, его близость к подоходному налогообложению. Мировые тенденции показывают снижение ставок налога на прибыль в течение последних десятилетий, расширение налогооблагаемой базы и снижение затрат, связанных с законодательством по налогу на прибыль.

1.2 Законодательство о налоге на прибыль

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Бородина И.Л. Налог на прибыль организаций в российской федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования механизма исчисления // Сборник статей РАП, 2014

Налог на прибыль организаций - форма изъятия части прибыли организаций или хозяйствующих субъектов в бюджет, где прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми для целей ее налогообложения.

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Налог на прибыль организаций служит главным доходным источником федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, и является одним из инструментов перераспределения национального дохода.

Реформирование налоговой системы РФ обычно рассматривают, условно деля ее эволюцию на два периода: до принятия Налогового Кодекса РФ и после. Что касается налога на прибыль, до 2002 г. его функционирование регулировалось с 1 января 1992 г. Законом Российской Федерации № 2116-1 от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета / В.Я.Кожинов. - М.: Приор, 2014

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). В данной главе НК РФ был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль, налоговые льготы были максимально сокращены. Основными из этих мер стали следующие:Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2014. С.124.

1. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам).

2. Снижение максимальной ставки налога с 35% до 24%, а с 1 января 2009 года в условиях экономического кризиса ставка была снижена до 20% (и в настоящее время действует эта ставка). В Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные пониженные ставки налога (0%, 9%, 15%), по которым облагаются доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Применение пониженных ставок на данные доходы должно стимулировать развитие рынка ценных бумаг. Изменение ставок налога и разбивки ставок по разным уровням бюджетной системы с 2002г. по 2012г. показано в Приложении 1.

3. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.

4. Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.

5. Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.

Определенное влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие: Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2014.

- расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

- изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;

- введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.

Помимо реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в последующие годы: Богатая И.Н. Аудит /И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - М.: Московские учебники, Ростов н/Д: Феникс, 2014

- увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9% в 2005 г.;

- изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (ЕСН отменен с 2010г. введены страховые взносы на социальное страхование) в 2005 г.;

- ускоренное списание амортизации в размере 10% (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;

- изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;

- увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. и отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н // СПС Консультант-Плюс, с изменениями на 24.12.2010г.

Применяя Положение 18/02, налогоплательщики налога на прибыль, могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ПБУ 18/02, его могут не применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

В настоящее время согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ. Горшкова Л.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Л.Л. Горшкова, Ю.К. Борисов, А.Л. Кудрявцева, Н.С. Годунова. - М.: Приор, 2014

Специальные ставки:

1. 15% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги федерального и муниципального уровня;

2. 10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для организации международных перевозок, если они не связаны с деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;

3. 9% на дивиденды, полученные российскими фирмами;

4. 0% на: проценты по определенным ценным бумагам; прибыль, получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота; доход образовательных или медицинских учреждений.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.

В конце 2014 года утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014 года). приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600

Приказ ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@ опубликован в Российской газете.

В новой форме декларации получили отражение изменения в Налоговый кодекс России, вступившие в силу в 2014 и в 2015 годах.

В частности, изменения коснулись расчёта налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03), расчёта налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Лист 05).

Кроме того, форма декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением №2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьёй 226.1 Налогового кодекса России.

Для обеспечения бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе разрабатываются основные направления налоговой политики на плановый период, которая предусматривает необходимость сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики.

Ведение поправок и уточнений в налоговую систему Российской Федерации значительно снизит ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль, что в целом приведет к результативности применяемых экономических решений.

С 2015 года: изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам; налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода; доход от реализации имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения; из Налогового кодекса РФ исключено понятие «суммовые разницы», а также специальный порядок их учета; в налогообложении больше не применяется метод ЛИФО; по новым правилам определяется размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору; убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования; установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой; российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 года; если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 года; установлены особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами; уточнен порядок определения цены ценных бумаг; изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами; изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями; расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части; уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом; в доходах не учитываются не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание; в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание; до 13% повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний; в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг; в расходах на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода; утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения.

Глава 2. Сущность налогового планирования налоговой базы налога на прибыль

2.1 Механизм начисления и уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, и им облагается полученная предприятием прибыль, но именно та прибыль, которая признается прибылью для целей налогового учета. Элементы налога на прибыль показаны в Приложении 2. Плательщиками налога на прибыль, как было указано нами ранее, являются организации. Они могут быть российскими и иностранными, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. От уплаты налога на прибыль они освобождены гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, то есть разница между доходами и расходами, которые также признаются доходами и расходами для целей налогового учета. Введение Налоговым Кодексом РФ налогового учета (ст.313 НК РФ) стало важной новацией в российской практике налогообложения.

Отметим, что жестких правил ведения налогового учета на предприятиях законодательно не установлено. 25 глава НК РФ предоставляет организации свободу выбора и предполагает, что организация самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Жидкова Е. Ю. Налоги. М.: Эксмо, 2014. С.231. Порядок ведения налогового учета организация обязательно должна устанавливать в приказе об учетной политике для целей налогообложения, который подписывает руководитель организации. Вносить в него изменения можно, если изменилось законодательство о налогах и сборах, и если организация решила изменить методы учета.

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - это формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль.

Эти регистры заполняются по данным первичных документов. Глава 25 НК РФ не предъявляет специальных требований к первичным документам налогового учета. Статья 313 НК РФ рекомендует использовать в качестве регистров налогового учета бухгалтерские регистры. Если же информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, окажется недостаточно для расчета налоговой базы, организация может внести в них дополнительные реквизиты. Вместе с тем НК РФ разрешает вести отдельные регистры налогового учета, никак не связанные с регистрами бухгалтерского учета.

Отметим, что ст. 313 НК РФ запрещает налоговым органам устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.

Итак, главная задача налогового учета -- сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

· как определяются доходы и расходы организации;

· как определяется доля расходов, учитываемая для целей налогообложения в следующих отчетных периодах;

· какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

· как формируется сумма резервов;

· каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Дьячковский И.А. утверждает, что ... в Российской практике как такого налогового учета нет. Дьячковский И. А. Налоговый учет налога на прибыль // Современные проблемы науки и образования - 2013.-№6. - C. 17-18. Единицы используют регистры предложенные инструкцией выпущенной в 2001 году Министерством Финансов. Организации в свою очередь всеми способами стараются упразднить различия между налоговым и бухгалтерским учетом для того, чтобы первый не выходил за рамки второго. Иными словами налоговый учет ведется в среде бухгалтерского и на основе его регистров. В мировой практике в большинстве стран не существует различий в ведении учета по правилам бухгалтерского учета и для расчета налога на прибыль, а стран с обособленным налоговым учетом кроме России нет.

Доходы, в целях расчета налога на прибыль, согласно данным налогового учета налогоплательщика, определяются по правилам, указанным в ст. ст. 249 - 251 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, расходам организации посвящены ст. 252 - 270 Кодекса.

Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (см.рис.1.3). Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рис. 1.3 Доходы организации для целей налогового учета

Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 Налогового кодекса РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть, помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относятся также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п. Важно отметить, что из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). М.: Приор, 2014. С.201.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе подтверждающих доход, а также документов налогового учета.

Как видно из рисунка 1.3, доходы от реализации составляет выручка в денежной или натуральной форме от: реализации товаров (работ, услуг); продажи имущества (включая ценные бумаги); переуступки имущественных прав.

В выручку не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы.

Организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом следует руководствоваться ст. 271 или п. п. 1 и 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ соответственно.

В ст. 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Этот перечень закрытый. То есть фирмы должны платить налог на прибыль с любых доходов, которые в нем не упомянуты.

Аналогично доходам, расходы фирмы также делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В ст. 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов. Виды расходов для целей налогового учета приведены на рисунке 1.4.

Расходы можно считать обоснованными, если они экономически оправданны. В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами следует считать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Об этом было сказано в отмененных Методических рекомендациях к главе 25 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что Методические рекомендации давно отменены, налоговики своего мнения по данному вопросу не изменили Налоговый учет российских организаций /Под ред. Карловой О.Н. М.: Библиотекарь, 2013. С.64.

Рис. 1.4 Классификация расходов для целей налогового учета

В целом же, расходы признаются в налоговом учете, если они:

· оправданы получением доходов;

· документально подтверждены;

· удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота Налоговый учет российских организаций /Под ред. Карловой О.Н. - М.: Библиотекарь, 2013 - С.65..

Но это точка зрения фискальных органов. В Налоговом кодексе приведено только два критерия: экономическая оправданность и документальное оформление.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ, налоговая база - это разница между доходами и расходами.

При налогообложении не учитываются доходы и расходы, которые относятся к некоторым видам бизнеса или налоговым режимам. В частности, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Вместо этого организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен гл. 29 Налогового кодекса РФ. Поэтому, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее надо исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.

Это же касается и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Однако для этого нужно наладить раздельный учет.

Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). До 2009 года основная налоговая ставка устанавливалась в размере 24 процентов. В федеральный бюджет налог на прибыль зачислялся по ставке 6,5 процента, в региональный - по ставке 17,5 процента. С 2009 года основная ставка составляет 20%, при этом 18% направляется в региональный бюджет, а 2% - в федеральный. Эти изменения были установлены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Иные налоговые ставки, предусмотренные НК для отдельных объектов налогообложения, установлены в пределах от 0 до 20%.

Следует различать налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль. Налоговым периодом по налогу признается календарный гол.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. В Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация по своему выбору может перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из: Бернстайн А.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2013

· прибыли, полученной в предыдущем квартале;

· фактически полученной прибыли за месяц Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации / Л.С. Коваль. М.: Гелиос-АРВ, 2012. С.77.

Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно.

В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.

Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в виде формул можно представить таким образом:

Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I--IV кварталах, принимается на следующем уровне:

I квартал:

ЕСАП1 = ЕСАПП, (1)

где ЕСАП1 - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода;

ЕСАПП - ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

II квартал:

ЕСАП 2= 1/3 САП1, (2)

где ЕСАП2 - ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале;

САП1 - сумма авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

III квартал:

ЕСАП3 = 1/3(САП2 - САП1), (3)

где ЕСАП3 - ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода;

САП2 - сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия;

IV квартал:

ЕСАП4 = 1/3(САП3 - САП2), (4)

где ЕСАП4 -- ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале;

САП3 -- сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам девяти месяцев.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, данные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата -- способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение года.

Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

В таблице 1.3 представлены способы оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

Таблица 1.3 Порядок внесения авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Способ внесения авансовых платежей

Система авансовых платежей

Налогоплательщики

I

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (с исчислением ежемесячных авансовых платежей)

Юридические лица самостоятельно выбирают способ внесения авансовых платежей

II

Ежемесячные авансовые

платежи исходя из фактически

полученной прибыли

То же

III

Только квартальные авансовые

платежи по итогам отчетного периода (без внесения

ежемесячных авансовых

платежей)

Состав налогоплательщиков установлен

гл. 25 НК РФ (организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем

3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность

в РФ через постоянное представительство, не коммерческие организации и т.д.)

Источник: Составлено автором

В соответствии с нормами ПБУ 18/02, которое регулирует правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Этот расчетный налог на прибыль, полученный от бухгалтерской прибыли, должен быть скорректирован на временные разницы, применение которых также установлено ПБУ 18/02: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) (пункт 15 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Примером такого обязательства может быть ускоренная амортизация основных средств (когда для целей бухгалтерского учета применяется обычная, линейная амортизация) Светлов А.В. Учет временных и постоянных разниц и начисление налога на прибыль // Главбух. - 2014. - №2. С.45..

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату Там же. С.46.

Обратной проводкой отражается его уменьшение.

ОНА отражаются в активе баланса в первом разделе (во «Внеоборотных активах»).

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) - рассчитанная условная сумма налога на прибыль с расходов, которые не включаются в расходы для целей налогообложения, но включаются в расходы для целей бухгалтерского учета. Постоянное налоговое обязательство фактически уменьшает сумму прибылей и убытков предприятия и увеличивая рассчитанный ранее расчетный налог на прибыль.

В целом, схема расчета налога на прибыль имеет следующий вид (см.рис.1.5):

Рис. 1.5 Расчет налога на прибыль с учетом временных и постоянных разниц

Таким образом, использование отложенных и постоянных активов и обязательств делает возможным совмещение бухгалтерского и налогового учета, их непротиворечие.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены