Совершенствование современной налогово-бюджетной в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

50

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Сущность, направления и инструменты современной налогово-бюджетной политики

1.1 Понятие налогово-бюджетной политики

1.2 Направления налогово-бюджетной политики и ее инструменты

1.3 Налоговая политика

1.4 Бюджетная система государства

1.4.1 Бюджетные отношения

1.4.2 Структура государственного бюджета

1.4.3 Понятие и формы бюджетного дефицита

1.4.4 Формирование бюджета в странах с рыночной экономикой

2. Налогово-бюджетная политика в России в конце 90-х 20 века

3. Пути повышения эффективности использования основных рычагов налогово-бюджетной политики в современной России

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Приложения

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о налогово-бюджетной («фискальной») политике (сфере, системе, отношениях и т.п.)

Важнейшим инструментом макроэкономического регулирования, наряду с кредитно-денежной, является и налогово-бюджетная политика государства.

В настоящее время бюджет и налогово-бюджетная политика неотделимы друг от друга. Налогово-бюджетная политика включает в себя мероприятия по сбору налогов и расходованию бюджетных средств. Эта политика является важнейшим инструментом формирования государственного бюджета.

Всестороннее изучение этого вопроса, а также грамотное использование механизмов налогово-бюджетной политики позволяет обеспечить стабильные темпы экономического роста, возможность использования государством экономических рычагов регулирования. Также стоит отметить, что рациональное использование государством своего бюджета ведёт к повышению уровня жизни населения.

Целью работы является рассмотрение, а также исследование путей совершенствования налогово-бюджетной политики.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить сущность, направления и инструменты современной налогово-бюджетной политики;

2. исследовать налогово-бюджетную политику в России, выявить ее тенденции и специфику;

3. определить основные пути повышения эффективности использования основных рычагов налогово-бюджетной политики в современной России;

Бюджетная политика в России постоянно находится в центре общественного внимания, что обусловлено как местом, занимаемым ею среди основных инструментов экономической политики, так и весьма острой критикой, которой она регулярно подвергается со стороны различных органов власти, общественных сил, политических движений, независимых экспертов, международных организаций, средств массовой информации. Это и неудивительно, поскольку именно в бюджетной политике, как, пожалуй, ни в какой другой, наиболее ярко проявляются и наиболее жестоко сталкиваются интересы различных общественных групп.

Эта тема очень актуальна сегодня, так как наша экономика, бюджет и налоговая сфера, в частности, находятся ещё в неустойчивой стадии формирования. Данная тема также интересна для изучения в связи с экономическим кризисом.

1. Сущность, направления и инструменты современной налогово-бюджетной политики

1.1 Понятие налогово-бюджетной политики

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о налогово-бюджетной политике (сфере, системе, отношениях и т.п.) Часто вместо термина «налогово-бюджетный» используют его синоним «фискальный» (от лат. fiscus -- государственная казна и fiscalis -относящийся к казне).

Налогово-бюджетная политика - это воздействие государства на уровень деловой активности посредством изменения государственных расходов и налогообложения. Налогово-бюджетная политика влияет на уровень национального дохода и, следовательно, на уровень объема производства и занятости, а также на уровень цен; она направлена против нежелательных изменений экономической конъюнктуры, связанных как с безработицей, так и с инфляцией. Курс экономической теории: учебник/под ред. М. Н. Чепурина, Е. А. Киселевой. - 4-ое дополненное и переработанное издание. - Киров: «АСА», 2002 г. С. 465

1.2 Направления налогово-бюджетной политики и ее инструменты

Налогово-бюджетная (фискальная) политика - меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, направленные на обеспечение полной занятости и производство неинфляционного ВВП.

Налогово-бюджетную политику принято подразделять на 2 типа: дискреционную (гибкую) и недискреционную (автоматическую), дискреционная в свою очередь может быть стимулирующей и сдерживающей.

Дискреционная налогово-бюджетная политика - это сознательное манипулирование законодательной властью налогообложением и государственными расходами с целью воздействия на уровень экономической активности. Речь идет о воздействии, оказывающем влияние на изменение объема производства, занятости, уровня цен и ускорение экономического роста. В этом определении важно обратить внимание на то, что законодательные органы действуют целенаправленно, принимая соответствующие законы, касающиеся объема государственных расходов, ставок налогообложения, введения новых налогов и т.п.

Стимулирующая налогово-бюджетная политика (фискальная экспансия) в краткосрочной перспективе имеет своей целью преодоление циклического спада экономики и предполагает увеличение госрасходов, снижение налогов или комбинирование этих мер. В более долгосрочной перспективе политика снижения налогов может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала.

Сдерживающая налогово-бюджетная политика (фискальная рестрикция) имеет своей целью ограничение циклического подъема экономики и предполагает снижение госрасходов, увеличение налогов или комбинирование этих мер. В краткосрочной перспективе эти меры позволяют снизить инфляцию спроса ценой роста безработицы и спада производства. В более долгом периоде растущий налоговый клин может послужить основой для спада совокупного предложения и развертывания механизма стагфляции, особенно в том случае, когда сокращение государственных расходов осуществляется пропорционально по всем статьям бюджета и не создается приоритетов в пользу государственных инвестиций в инфраструктуру рынка труда. Затяжная стагфляция на фоне неэффективного управления государственными расходами создает предпосылки для разрушения экономического потенциала, что нередко встречается в экономиках переходного периода, том числе и в России.

Автоматическая налогово-бюджетная политика (недискреционная) - это автоматические изменения в уровне налоговых поступлений, независимые от принятия решений правительством. Ведь законодательный орган определяет только ставки налогов, а не размер налоговых поступлений. Курс экономической теории: учебник/под ред. М.Н. Чепурина. - 4-е дополненное и переработанное издание. - Киров: «АСА», 2002. - С. 484-487

При недискреционной фискальной политике бюджетный дефицит и излишек возникают автоматически, в результате действия встроенных стабилизаторов экономики.

"Встроенный" (автоматический) стабилизатор - экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. В качестве таких стабилизаторов в индустриальных странах обычно выступают прогрессивная система налогообложения, система государственных трансфертов (в том числе страхование по безработице) и система участия в прибылях. Встроенные стабилизаторы экономики относительно смягчают проблему продолжительных временных лагов дискреционной фискальной политики, так как эти механизмы "включаются" без непосредственного вмешательства парламента.

1.3 Налоговая политика

Налоговая политика в ведущих странах с развитой экономикой в настоящее время опирается на теоретические постулаты экономики предложения, которая предложила бороться с кризисными явлениями конца 1970 - начала 1980 г. путем радикального снижения предельных налоговых ставок.

В ходе налоговых реформ предельные налоговые ставки подоходных налогов были снижены и составляют в странах с развитой экономикой в среднем 35% для налога на прибыль корпораций и 47% для индивидуального подоходного налога.

Налоговая политика правительств практически всех стран направлена на создание благоприятного налогового климата в стране, на стимулирование сбережений и инвестиций.

Преобладает регулирующая функция налогов, установление низких налоговых ставок положительно отражается на:

· стимулах к труду и предпринимательской активности;

· увеличении объема выпуска продукции, повышении производительности труда;

· увеличении потребления вследствие увеличения необлагаемого дохода;

· более эффективном использовании государственного бюджета, что приведет к увеличению государственных доходов, ограничит необходимость государственного вмешательства в благоприятные сектора экономики;

· соотношение легальной и «теневой» экономики. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США:учебное пособик. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о»

История развития национальных экономик свидетельствует о том, что существует прямая зависимость между экономической политикой государства и уровнем развития рыночных отношений. Эта зависимость, как правило, носит прямо пропорциональный характер, т.е. чем сильнее развиты рыночные отношения, тем сильнее государственное влияние на развитие и формирование рыночных механизмов и регуляторов. При сохранении основных принципов государственного регулирования формы и методы воздействия государства на экономические процессы модифицируются. Государственное регулирование прошло длительную эволюцию - от жесткого дирижизма к либеральному монетаризму, формированию механизмов саморегуляции. Национальная экономика: учебник / под ред. П. В. Савченко. - М.: Экономистъ,2006. - С. 426 - 428

1.4 Бюджетная система государства

Бюджетная система страны представляет собой сложный механизм, характеризующий особенности взаимоотношений государства и местных органов власти.

Государственный бюджет (госбюджет) - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функции государства и местного самоуправления. Проект бюджета ежегодно обсуждается и принимается законодательным органом -- парламентом страны, региона или муниципальным собранием. В течение и по завершении финансового года представители исполнительной власти отчитываются о своей деятельности по мобилизации доходов и осуществлению расходов в соответствии с принятым законом о бюджете. Регламентируемая нормами права деятельность по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, а также по контролю над их исполнением называется бюджетным процессом.

Бюджетной системой называется совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

1.4.1 Бюджетные отношения

Специфика бюджетных отношений как части финансовых отношений, складывающихся между государством и юридическими и физическими лицами, состоит в том, что они:

· во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство, будучи при этом одновременно и прямым участником воспроизводственного процесса;

· во-вторых, они связаны с формированием и использованием централизованных фондов денежных средств, предназначенных для удовлетворения общегосударственных потребностей, понимаемых не как потребности граждан и хозяйствующих субъектов в государственных услугах.

Таким образом, бюджетные отношения, которые формируют бюджетную политику государства (а не наоборот), строятся прежде всего на заинтересованности граждан и хозяйствующих субъектов в получении от государства тех или иных услуг, которые они, по существу, уже оплатили как участники распределения национального дохода посредством передачи государству части доходов в виде налогов и других обязательных платежей. Но при этом и государство, и его граждане в равной мере заинтересованы и в макроэкономической стабилизации, и в экономическом росте воспроизводственного потенциала всего общества.

В условиях перехода к рыночной экономике груз экономических и социальных проблем, ранее решаемых на уровне министерств и ведомств методами централизованного директивного планирования, лег на бюджетную систему, управляемую органами исполнительной и законодательной ветвей власти.

Если при административно-распределительной системе первостепенная регулирующая роль принадлежала плану экономического и социального развития, то в современных условиях она переходит к бюджету - единственному экономическому инструменту, утверждаемому на государственном уровне в качестве закона, обязательного к исполнению государственными и негосударственными структурами, хозяйствующими субъектами производственной и непроизводственной сфер, учреждениями и населением.

В этих условиях бюджет должен стать не только основой, формирующей финансовое хозяйство страны, способной наладить финансовое планирование и реальное финансовое прогнозирование через проведение на государственном уровне единых финансовой, бюджетной и налоговой политик, но и одной из важнейших инструментов, обеспечивающих экономический рост государства. Национальная экономика: учебник / под ред. П. В. Савченко. - М.: Экономистъ,2006. - С. 519-524

В связи с этим меняются функции бюджета, его экономическая структура, содержание и роль в экономической жизни страны. При этом на первый план выходит такая его характерная особенность, как регулирующая роль бюджета в сочетании с регулирующей ролью свободных рыночных процессов. Это регулирование обеспечивает оптимальное соотношение концентрации государственных финансовых ресурсов в бюджетной системе страны с объемом и потребностью в особых общественных товарах и услугах, предоставляемых государством всем участникам рыночных отношений наряду с теми товарами и услугами, которые создаются частным сектором, занимающим основное место в экономике.

Поэтому современные бюджетные отношения не ограничиваются законодательно утвержденным порядком формирования доходов и осуществления расходов федерального, региональных и местных бюджетов. Они развиваются в правовом поле функционирования всей финансовой системы, включающем не только принципы построения и функционирования бюджетной системы и структурные взаимосвязи ее составляющих. Оно включает и правовое положение всех субъектов бюджетных отношений (налогоплательщиков, бюджетополучателей и всех участников бюджетного процесса), а также правовое регулирование бюджетов различных уровней и межбюджетных отношений, определяющее основы бюджетного процесса.

Как экономическая категория бюджет представляет собой форму финансовых отношений, включающих не только формальные отношения по поводу образования и расходования фондов денежных средств, предназначенных для финансирования функций органов государственной власти и местного самоуправления, но и отношения, связанные с реализацией взаимосвязей между элементами бюджетной системы, организацией бюджетного устройства и бюджетного процесса. Национальная экономика: учебник / под ред. П. В. Савченко. - М.: Экономистъ,2006. - С. 509 - 511

Это, по существу, основа финансовой базы государственного регулирования рыночной экономики. Она представляет собой систему взаимосвязанных методов регулирования, обеспечивающих соответствие экономических и социальных интересов общества и его граждан в процессе реализации государством своих функциональных обязанностей. Посредством этой системы осуществляется распределение и перераспределение части национального дохода на экономическое и социальное развитие Федерации в целом и ее субъектов.

Экономическая сущность государственного бюджета реализуется через три основные его функции: бюджетного регулирования, контрольную и фискальную.

1.4.2 Структура государственного бюджета

Важнейшим инструментом макроэкономического регулирования, наряду с кредитно-денежной, является и налогово-бюджетная политика государства.

Итак, если мы хотим выяснить суть налогово-бюджетной политики, нужно рассмотреть, что представляет собой государственный бюджет. Его можно определить как финансовый счет, в котором представлена сумма доходов и расходов государства за определенный период (обычно за год).

Расходы показывают направление и цели бюджетных ассигнований. По своей структуре расходные статьи, например государства, подразделяются на расходы по государственному управлению, на военные расходы, расходы на социально-экономические цели, расходы на хозяйственную деятельность государства, расходы на осуществление внешнеэкономической деятельности.

Доходы государственного бюджета состоят, в первую очередь, из налогов, собранных как центральными, так и местными органами власти, государственных займов, а также поступлений так называемых внебюджетных и целевых фондов. Создание такого рода фондов обусловлено необходимостью мобилизации крупных финансовых расходов для конкретных целей, прежде всего, социально-экономического характера. К числу их относятся социальное страхование, строительство дорог, охрана окружающей среды, подготовка и переподготовка рабочей силы и многое другое.

Структура бюджета страны зависит от её государственного устройства. В странах, имеющих унитарное устройство, бюджетная система имеет как бы двухъярусное построение - государственный и местный бюджеты. В странах с федеративным государственным устройством (США, ФРГ) имеется промежуточное звено - бюджеты штатов, земель и соответствующих им административных образований.

Важной составной частью финансовой системы государства являются местные бюджеты. За счёт их расходов финансируются, в первую очередь, объекты коммунальной собственности, строительство дорог, школ, развитие средств связи, а также жилищное строительство. Бюджеты местных органов власти используются также на социально-культурные нужды, содержание объектов здравоохранения, поддержания экологического равновесия.

Государственный бюджет можно рассматривать на стадии его окончательного утверждения законодательной властью как сумму ожидаемых налоговых поступлений и предполагаемых государственных расходов. Особый интерес представляет собой анализ исполнения государственного бюджета, в котором может наглядно проявиться расхождение между намерениями правительства и фактическими потоками расходов и доходов.

Помимо государственного бюджета, в ряде стран существуют и внебюджетные фонды социальной сферы.

В странах с федеративным государственным устройством принято различать федеральный бюджет и бюджеты штатов (республик), а также местные бюджеты (например, городские, муниципальные) Разделение полномочий в области налогообложения и расходов между бюджетами разного уровня называется налогово-бюджетным федерализмом.

В странах с федеративным устройством доходы и расходы местных органов власти имеют несколько иную структуру. В них отсутствуют расходы на национальную оборону, поддержку исследований космоса и др. Но в них относительно большую долю занимают расходы на образование, медицинское обслуживание; местные республиканские налоги также отличаются от федеральных. Курс экономической теории: учебник/под ред. М. Н. Чепурина, Е. А. Киселевой. - 4-ое дополненное и переработанное издание. - Киров: «АСА», 2002 г. С. 465-467

1.4.3 Понятие и формы бюджетного дефицита

Бюджетный дефицит возникает тогда, когда расходы превышают доходы. Большинство правительств как в развитых, так и в развивающихся странах, а также в странах с переходной экономикой не могут покрыть доходами своих расходов, сводя государственный бюджет с дефицитом. Если же доходы государства превышают его расходы, то их разница составляет бюджетный избыток (профицит).

Когда у правительства возникает дефицит бюджета, оно должно занимать деньги у населения, чтобы оплатить свои счета. Для этого правительство выпускает облигации, представляющие собой долговые обязательства, т.е. обещание заплатить деньги в какой-то определённый момент в будущем. Государственный долг (накопленная сумма задолженности правительства) - это денежная ценность правительственных облигаций, принадлежащих обществу (домохозяйствам, банкам, предприятиям, иностранцам и другим неправительственным учреждениям).

Финансирование бюджетного дефицита осуществляется путём заимствования на внутреннем и (или) внешнем финансовом рынке. При этом заимствование у денежных властей (кредиты Центрального банка правительству или приобретение им государственных ценных бумаг) является инфляционным. Например, в России в 1992-1994 гг. кредиты ЦБ государственному сектору экономики явились основным фактором высокой инфляции. Поэтому во многих странах запрещено кредитование правительства денежными властями. А в ряде стран - и приобретение ими государственных ценных бумаг.

В большинстве развитых стран преобладают неэмиссионные формы финансирования дефицита государственного бюджета, не приводящие непосредственно к росту инфляции. К таким формам относятся продажа государственных ценных бумаг на финансовом рынке. Получение государством кредитов от коммерческих банков и из-за рубежа. Приемлемый уровень бюджета в краткосрочном периоде определяется в этом случае прежде всего спросом на государственные ценные бумаги и готовностью предоставления кредитов, которые в свою очередь зависят от предлагаемого государством дохода (процентов) и от степени доверия к нему со стороны потенциальных кредиторов.

Приемлемость данного уровня дефицита в долгосрочном периоде определяется возможностью долговременного поддержания определяющих этот уровень параметров налогово-бюджетной политики. Государство может, предложив достаточно высокий доход, разместить свои ценные бумаги в краткосрочном периоде, однако выход за разумные пределы доходности и объёма реализации ценных бумаг повлечёт за собой высокие расходы по обслуживанию государственного долга в будущем и, следовательно, увеличение в будущем бюджетного дефицита, снижения доверия к правительству и необходимость повышения процентов по государственному долгу. Этот “порочный круг” выразится в конечном счёте в невозможности дальнейшего неэмиссионного финансирования бюджетного дефицита. Если, например, в России в 1995-1996 гг. при отсутствии экономического роста и годовой инфляции порядка 60-70% процентные ставки по ГКО существенно превышали 100%, ясно что данный режим финансирования бюджетного дефицита может поддерживаться лишь в весьма краткосрочной перспективе.

Государственный бюджет выполняет три основные экономические функции. Во-первых, он выступает средством распределения национального продукта между частными и общественными потреблением и инвестициями. Во-вторых, с помощью прямых расходов и косвенных налоговых стимулов государственный бюджет воздействует на предложение производственных факторов (таких как труд и капитал) и на объём выпуска различных секторов экономики. В-третьих, он является орудием налогово-бюджетной политики правительства, направленной на достижение ключевых макроэкономических целей.

Целью налогово-бюджетной политики, состоящей в манипулировании налогами и государственными расходами и используемой в сочетании с кредитно-денежной политикой, является достижение быстрого экономического роста в условиях высокой занятости и стабильных цен.

В настоящее время, например, в США краткосрочная экономическая стабилизация осуществляется главным образом, с помощью инструментов кредитно-денежной политики. Однако иногда правительству, чтобы совладать с деловыми циклами приходится применять дискреционную налогово-бюджетную политику.

Современная наука о государственных финансах выделяет такие формы дефицита, как структурный и циклический. Структурная часть бюджета - это активный элемент, размеры которого определяются под действием дискреционных мероприятий, таких как установление налоговых ставок, пособий социального обеспечения или величины расходов на оборону. Циклическая часть бюджета, напротив, - это пассивный элемент, зависящий от состояния конъюнктуры, то есть от того, повышаются или падают национальный доход или продукт.

В фактическом бюджете учитываются фактические денежные доходы, расходы и дефицит за определённый период.

Структурный бюджет описывает те государственные доходы, расходы и дефицит, которые имели бы место в том случае, если бы народное хозяйство функционировало на уровне потенциального выпуска.

Циклический бюджет - это разница между фактическим и структурным бюджетами. Он отражает воздействие делового цикла на бюджет, принимая в расчёт влияние цикла на доходы, расходы и дефицит.

Структурные доходы и расходы образуются под действием дискреционных мероприятий, проведённых через законодательство. Циклические расходы и дефицит формируются под влиянием налоговых поступлений и расходов, которые автоматически изменяются в зависимости от состояния экономики.

В целом, мероприятия налогово-бюджетной политики приводят к изменению как структурного, так и циклического дефицита (по крайней мере, в коротком периоде). Если бы правительство приняло решение уменьшить вооружённые силы и, таким образом сократить военные расходы на 30 млрд. долл., результатом этого стало бы понижение структурного дефицита на 30 млрд. долл. В том случае, если бы это сокращение расходов не было компенсировано повышением расходов в других областях, оно одновременно, оказав ограничивающее воздействие на экономическую активность, вызвало бы возрастание циклического дефицита.

1.4.4 Формирование бюджета в странах с рыночной экономикой

Государственные финансы, в которые входят бюджеты центрального правительства, местных органов власти всех уровней, а в ряде стран и некоторые внебюджетные фонды, - важнейшая составная часть хозяйственного механизма развитых стран. Это тот рычаг, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на весь процесс производства и распределения. Бюджетная система выполняет при этом три функции:

1. фискальную - через изъятие налогов обеспечивает необходимые ресурсы для правительственной деятельности, то есть для покрытия расходов на военные, экономические и социальные программы, а также на существование аппарата управления;

2. экономического регулирования - налоги и расходы используются как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определённых целей экономической политики (стабилизации экономики, стимулирования её роста, структурных сдвигов и т. п.);

3. выравнивания доходов - то есть перераспределения доходов, благодаря прогрессивной системе налогообложения и системе трансфертных платежей, мало обеспеченным и безработным гражданам, инвалидам, детям, отсталым регионам и т. п.

Главная особенность стран с рыночной экономикой состоит в том, что с помощью бюджета финансируются по преимуществу только те общественные потребности или сферы народного хозяйства, где частное предпринимательство и рыночные отношения не работают или работают плохо, а также те сферы, где требуется защита интересов отдельных слоёв общества или населения в целом.

Бюджетные расходы идут на такие основные статьи, как: содержание вооружённых сил и государственного аппарата; финансирование социальной инфраструктуры (социальное обеспечение, здравоохранение, просвещение, наука и пр.); финансирование хозяйства; выплата процентов по государственному долгу.

2. Налогово-бюджетная политика в России в конце 90-х 20 века

Разберем налогово-бюджетную политику на примере одной из стран с рыночной экономикой, на примере России.

Рассмотрим основные варианты налогово-бюджетной политики для пост-кризисного этапа. Все рассматриваемые сценарии в основном можно свести к четырем вариантам, представленным в Таблице 1.

Таблица 1. Основные варианты налогово-бюджетной политики на среднесрочную перспективу

Налоги (в % ВВП)	Бюджетные расходы (в % ВВП)
	Стабильные или умеренно снижающиеся	Существенно снижающиеся
Стабильные или умеренно снижающиеся	1.Сбалансированный «базовый» бюджет при нынешнем уровне доходов и расходов	2. Поддержание базового профицита при нынешнем уровне доходов
Существенно снижающиеся	3.Долговое финансирование снижения налогов	4.Сбалансированное сокращение «размеров государства»

Ключевой идеей не только налогово-бюджетной, но и вообще всей макроэкономической политики и в правительстве, и в массовом сознании, и в части экспертного сообщества остается снижение налоговой нагрузки. В программе правительства ей отводится центральная роль как средству стимулирования экономического роста, и фактически вся налогово-бюджетная политика в этой программе строится вокруг задачи снижения налоговой нагрузки, которую предлагается ежегодно сокращать не менее чем на 1% ВВП.(Приложение №1)

За предложениями о снижении налогов стоят две идеи:

- Снижение налогов резко повысит темпы роста экономики,

- Часть бизнеса выйдет из тени, тем самым полностью или частично компенсировав потери бюджета.

Идея снижения налогов очень привлекательна и имеет много приверженцев в странах с переходной экономикой. Облегчение налогового бремени может способствовать экономическому росту. Если налоги уменьшаются, в распоряжении граждан и хозяйствующих субъектов остается больше свободных средств, которые могут быть сбережены и направлены на развитие производства. При этом важно не допустить снижения доходов бюджета, поскольку в противном случае придется или сокращать государственные расходы (что не всегда возможно), или столкнуться с опасностью инфляции, которая обесценивает оборотные средства предприятий и денежные доходы населения. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике//Вопросы экономики. - 2000. - №2. - С. 107-116

При анализе налоговой политики необходимо учитывать также, что в российской экономике финансовое состояние большинства отраслей поляризовано: для сырьевых отраслей характерно перенакопление (объем инвестиционных ресурсов превышает возможности инвестирования), а большинство других отраслей испытывают недостаток средств и имеют ограниченные возможности привлечения заемных ресурсов. Снижение налоговой нагрузки на все отрасли может привести к некоторому увеличению инвестиций в «бедных» отраслях и одновременно к дополнительному оттоку капитала из «богатых». Более эффективный путь состоит в перемещении нагрузки, когда снижение налогов на обрабатывающие отрасли компенсируется более полным изъятием ренты в сырьевых отраслях (которые все равно не в состоянии в полной мере «переварить» эти средства). Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств: учебное пособие/ М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - С. 260-278

Если перейти к рассмотрению сценариев налогово-бюджетной политики, не предусматривающих резкого снижения налоговой нагрузки (варианты 1 и 2 из Таб.1), то следует сразу сказать, что вариант 2, предусматривающий поддержание базового профицита, не представляется оправданным. К настоящему времени, когда практически разрешена долговая проблема, не видно причин использовать ресурсы не на потребление и накопление, а на дальнейшее сокращение размеров долга.

Бюджетная политика должна стать одним из инструментов диверсификации экономики. Гурвич Е. Т. Налогово-бюджетная политика для России в пост-посткризисный период: Доклад на 4-ой Международная научная конференция "Модернизация экономики России: социальный контекст". - М., 2003.

Для того, чтобы стимулировать экономический рост и диверсификацию экономики (снижение налогового бремени) были осуществлены следующие нововведения в 2005 - 2007 гг:

• Особые экономические зоны (льготы по НДС, таможенным пошлинам, налогам на имущество)

• Инвестиционная премия при начислении амортизации, перенос убытков на будущее при расчете налога на прибыль

• Введение льготной шкалы ЕСН для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

• Дифференциация ставки налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти

• Отмена ввозных таможенных пошлин на оборудование, аналоги которого не производятся в России

• Новый порядок возмещения НДС, переход на поквартальный порядок уплаты налога (-260 млрд. руб.)

• Отмена НДС с экспортных авансов

• Возмещение НДС по капитальным вложениям

• Переход на метод начисления при уплате НДС

Переход к рыночной экономике изменил и структуру доходной части государственного бюджета, которая в значительной мере формируется за счет налоговых поступлений.

Как показывает мировой опыт развитых стран, современная налоговая система должна стимулировать научно-технический прогресс, структурную передислокацию ресурсов и рабочей силы, выпуск дефицитной продукции, развитие предпринимательства. В то же время она должна подавлять такие негативные тенденции, как монополизм, рост издержек, спекулятивную активность, инфляцию.

Функции налогообложения в обеспечении инвестирования не абстрактны. Они выполняют задачи ресурсно-денежного обеспечения этого процесса по разработанным программам. Это связи прямого характера.

Рост реальных доходов населения в период оживления, последовавший за кризисом 1998 г., сопровождался медленным восстановлением склонности к сбережению с заметным изменением их структуры в пользу рублевых и организованных. В данной работе мы попытаемся ответить на вопрос, какие закономерности в сберегательном поведении населения, сложившиеся за период реформ, продолжают действовать в настоящее время и какие новые тенденции в динамике склонности к сбережению появились после кризиса.

Анализ сберегательного поведения населения в течение девяти лет, прошедших с начала реформ (1992-2000 гг.), позволяет говорить о наличии постоянных закономерностей, характерных для этой сферы несмотря на разнородность макроэкономических условий, в которых приходилось действовать российским домохозяйствам.

Для всего пореформенного периода типичен низкий сберегательный потенциал большинства российского населения по сравнению с дореформенным. Согласно данным опросов ВЦИОМ, в начале 1990-х сбережения имели около 70% населения, в феврале 1993 г. - 24, накануне кризиса 1998 г. - 27%. Акиндинова Н. Склонность населения России к сбережению: тенденции 1990-х годов//Вопросы экономики. - 2001. - №10. - С. 80-96

В России рост "отсроченной инфляции" происходил на фоне постоянного повышения реальных ставок налогов и снижения объемов их собираемости. Вследствие непродуманной фискальной политики все большее количество предприятий уходило в теневую экономику. Активно работали "обналичивающие фирмы", и только в 1997 г. они вынуждены были перейти на нелегальное положение, хотя это их, по-видимому, мало смутило, поскольку стоимость данных услуг практически не возросла. До 40% экономики функционировало в теневом секторе. Вывоз капитала за границу достигал 10-12 млрд. долл. ежегодно.

Все это время баланс бюджетных расходов поддерживался за счет роста "отсроченной инфляции". Общий объем неплатежей в 1998 г. составил более 1,4 трлн. руб.

Государственный внешний долг, несмотря на относительно небольшую его величину и неплохую структуру, вследствие накопления краткосрочных валютных обязательств коммерческих банков (19 млрд. долл.), внешних займов субъектов Федерации, падения цен на нефть и газ, неблагоприятных внутренних условий стал представлять серьезную угрозу для финансовой системы страны.

Искусственно поддерживаемый курс рубля способствовал установлению неадекватного соотношения цен на экспортные и импортные товары. Цены на экспорт оказались завышены, что сокращало поступление валюты в страну, а цены на импорт, наоборот, занижены, что подрывало конкурентоспособность отечественных товаров. В результате до 60% продовольственного рынка обеспечивается за счет импорта: большинство видов промышленной и сельскохозяйственной продукции просто невыгодно стало производить. В. Морозов. Анатомия кризиса - политика отсроченной инфляции//Вопросы экономики. - 1998. - №9 - С.28.

К бюджету тесно примыкают внебюджетные фонды -- денежные средства государства, имеющие целевое назначение и невключенные в федеральный бюджет. Внебюджетные средства находятся в распоряжении центральных или местных органов власти и концентрируются в специальных фондах, каждый из которых предназначен для определенных нужд. Примером может быть пенсионный фонд РФ. Внебюджетные фонды создаются за счет специальных (целевых) налогов, займов, субсидий из бюджета.

Государственный бюджет -- это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. Проект бюджета ежегодно обсуждается и принимается парламентом Российской Федерации. По завершении финансового года полномочные представители исполнительной власти отчитываются о своей деятельности по мобилизации доходов и осуществлению расходов в соответствии с принятом в предыдущем году законом о бюджете.

Наиболее важными направлениями бюджетной политики являются:

сбор бюджетных доходов;

выполнение бюджетных обязательств;

управление бюджетным дефицитом и государственным долгом;

динамика основных макроэкономических показателей.

Рассмотрим основные тенденции российской бюджетной политики за последние годы.

Федеральный бюджет является наиболее упорядоченной и прозрачной частью бюджетной системы страны. В 1999-2001гг. ресурсы федерального бюджета существенно возросли (Приложение №2)

Примерно на 20% в реальном исчислении увеличился ВВП. Улучшился сбор налогов: по консолидированному бюджету налоговые доходы повысились с 21,7% ВВП в 1998 г. до 27% в 2001г., а по федеральному - с 9,6 до 16,2% ВВП. За счет увеличения сбора налогов и перераспределения доходов в пользу федерального бюджета его доходы возросли примерно в 1,5 раза (на 47%). Всего же его ресурсная база была увеличена в 1,76 раза.

Погашение внешних долгов обеспечивается тем, что с 1999г. бюджет сводится с профицитом и, кроме того, с 2001 г. накапливается финансовый резерв.

В 1999-2001гг. произошел опережающий рост (увеличение доли в расходах) расходов на национальную оборону, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности. Доля этих статей с 20,3% в 1998г. возросла до 29,5% в 2001 г. Данная тенденция продолжилась в 2003 г. по этим двум статьям предполагается рост расходов на 33,8% при общем увеличении расходов на 11,4%. Приоритет силовых структур в расходах, несмотря на острые проблемы в данной сфере, вызывает сомнение, поскольку значимых реформ здесь не проводится. (Приложение №3)

На основе анализа структуры расходов федерального бюджета в 2001-2003гг. можно сделать следующий вывод: хотя экономический рост и модернизация поставлены в качестве главной задачи экономической политики, в федеральном бюджете этот приоритет пока просматривается слабо.

Начиная с 1999г. в межбюджетных отношениях произошли существенные позитивные сдвиги, особенно связанные с устранением субъективизма в распределении средств помощи между регионами, с повышением уровня научного обоснования методов ее определения.

В 22 субъектах Федерации трансферты и другие виды финансовой помощи составляют 50% и более всех ресурсов их бюджетов. Но главная цель - выравнивание бюджетной обеспеченности - практически не достигается. И это неудивительно, поскольку принципиально финансовая помощь не решает никаких проблем. Это не инвестиции, в результате которых регионы наращивают собственные доходы, расширяют налоговую базу и становятся самодостаточными. Такая финансовая помощь порождает иждивенчество регионов, снижает их ответственность за собственную самостоятельность. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник / под общей ред. акад.В.И. Видяпина, акад. Г.П. Журавлёвой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995.-С.211-213

Эффективность фискальной политики государства во многом зависит от налоговых реакций предприятий (главных «доноров» государственного бюджета). К сожалению, о том, как на практике строится их налоговое поведение, до сих пор известно очень мало.

База данных, сформированная по материалам опроса РЭБ, является весьма представительной с точки зрения охвата регионов Европейской части России и Урала. В обследовании РЭБ представлены 3 региона Северного района, 4 - Северо-Западного, 10 - Центрального, по 7 - Волго-Вятского и Поволжского и, наконец, 5 регионов Уральского района. Кроме того имеются данные по 3 регионам Северо-Кавказского и 2 регионам Западно-Сибирского экономических районов. Указанные регионы были подразделены на 3 категории в зависимости от темпов спада промышленного производства за период 1990-1991 гг. Группа «середняков» (13 регионов) включала субъекты РФ, где промышленный спад находился в границах Ѕ стандартного отклонения от среднего уровня (то есть при средней величине спада 49,61% и стандартном отклонении 14,49 п.п. к этой группе относились те субъекты РФ, где темп спада составлял от 42,36 до 56,85%). В свою очередь, в группе «сравнительно благополучных регионов» глубина спада была ниже 42,36%, тогда как в группе «сравнительно неблагополучных» превышала 56,85%.

Обращает на себя внимание, во-первых, низкая доля фискальных платежей в совокупных издержках легкой промышленности, которая в максимальной степени пострадала от промышленного спада 1990-х годов, и, во-вторых, сравнительно высокая доля прочих фискальных платежей в стоимостном объеме выпуска отраслей, находившихся на протяжении последних лет в сравнительно благополучной ситуации (металлургия, лесная и деревообрабатывающая промышленность, пищевая промышленность). (Приложение №4) Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение//Вопросы экономики. - 2001. -№9. - С. 81-100

Судя по всему, ситуация с влиянием налоговой нагрузки на рост аналогична эффекту других макроэкономических показателей (таких как инфляция). Неблагоприятные значения этих показателей препятствуют росту, но после того как показатели достигают диапазона нормальных, приемлемых значений, дальнейшее их влияние на рост становится несущественным. Наш анализ показывает, что Россия не выходит за границы диапазона “нормальных” значений налоговой нагрузки. Собранные налоги (если очистить от влияния высоких цен на нефть) составляют у нас в последние годы 32% ВВП, что несколько меньше типичного для стран с переходной экономикой уровня. Вопреки обычным представлениям, в России не завышены и номинальные налоговые ставки: они равны или уступают ставкам в других переходных экономиках. Национальная экономика: учебник / под ред. П. В. Савченко. - М.: Экономистъ,2006. - С. 526-536

3. Пути повышения эффективности использования основных рычагов налогово-бюджетной политики в современной России

В острой фазе экономического кризиса нужны быстрые действия. Сегодня мы наблюдаем, как в мире идет поиск частных решений, «латание дыр». Это напоминает попытки Акакия Акакиевича, героя замечательного произведения Гоголя, починить свою шинель. Конечно, усилия по «латанию дыр» надо предпринимать, поскольку ситуация требует немедленных мер. Но при этом важно иметь в виду и фундаментальные проблемы. Одной из важнейших проблем являются налоги. Налогообложение - система, при которой независимые граждане обеспечивают ресурсами государство и благодаря этому сохраняют контроль над ними. Но сейчас она утратила указанный смысл. Налог платит государству человек, который сам получает зарплату от него за счет своих же выплат. Трудно придумывать более бессмысленную систему. А если налог платит государственная корпорация, получается то же самое: перекладывание денег из кармана в карман и появление занятых этим бюрократов. Попов Г. Об экономическом кризисе 2008 года//Вопросы экономики. -2008 г. - №12. - C. 112-119.

Дискуссии о приоритетах того или иного сегмента единой экономической политики служат основой выработки действенных практических мер в области экономики, финансов и социальной жизни общества. В бюджетной политике очень важно «прислушиваться «к тенденциям и реалиям рынка и не терять единства целей и задач развития всей экономики. Встроенная в рыночную системы, она формируется с учетом рыночных цен, уровня доходности, финансового и налогового потенциала субъектов рыночного хозяйства. В то же время бюджет является активным инструментом воздействия на участников рынка, на структуру и пропорции рынков товаров и услуг, в целом на баланс спроса и предложения. Структура федерального бюджета, логика и факторы его формирования становятся все более сложными для его общественной экспертизы и контроля над эффективностью возрастающих объемов денежных средств. В таблице 2 показано, что в федеральном бюджете 2007 г. сосредотачивается более 55% всех ресурсов сводного финансового баланса и свыше 65% консолидированного бюджета. Размер профицита бюджета, достигший 1,5 трлн. руб., более чем в 2 раза превышает профицита 2006 г.

Таблица 2. Сводные показатели государственного бюджета РФ на 2007 г. (трлн. руб.)

Ресурсы сводного финансового баланса	12,4
Общий объем доходов бюджетной системы (включая внебюджетные фонды)	11,7
Консолидированный бюджет	10,5
Федеральный бюджет	6,9
Расходы федерального бюджета	5,4
Профицит	1,5
Отчисления в Стабилизационный фонд	1,7
Дефицит, млрд руб.	188,8

Источник: по данным Пояснительной записки к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год».

Создается впечатление, что правительство страны сумело обеспечить устойчивость бюджетной системы, однако такое впечатление обманчиво. Наряду с профицитом существует дефицит, размеры которого многократно меньше. Присутствие в сводных показателях госбюджета на 2007 год противоположных по знаку бюджетных результатов объясняется особенностями счета: если из профицита бюджета вычесть средства Стабфонда, то и выявляется тот самый неожиданный дефицит. С экономической точки зрения он показывает, что бюджет не справляется со своей расходной частью без подпитки конъюнктурными доходами от экспорта нефти. Это свидетельствует о превышении бюджетных расходов над доходами в отраслях, не входящих в нефтяной сектор.

В федеральном бюджете России на 2007 г. на образование предусмотрено 5,1%, на здравоохранение и спорт - 3,77, культуру, кинематографию и СМИ - 1,19, ЖКХ - 0,91, на социальную политику - 3,86% Экспертное заключение на проект «федерального бюджета на 2007 год и прогноз социально-экономического развития Российской Федерации» /Институт экономики РАН. М., 2006. С 123.. Сопоставление расходов на здравоохранение и образование в процентах в ВВП в России и в развитых странах показывает, что этот индикатор намного ниже пределов глобальной национальной безопасности нашей страны: в России - 5,7%, в США - 12,2 (2001 г.), во Франции - 13,3(2002 г.), в Германии - 13,4% (2002 г.) Любимцев Ю. О мерах «оптимизации» и «стерилизации» //Экономист. - 2007. - №2. - С.47.

Можно вспомнить начало 2000-х годов, когда нас убеждали, что вопрос об уровне цен на внутреннем рынке является самым принципиальным для будущего развития российской экономики. Главное - добиться макроэкономической стабилизации любой ценой: перераспределением налогового потенциала на федеральный уровень и, следовательно, недофинансированием расходов бюджетов субъектов Федерации, сдерживанием роста доходов населения, инвестиционной активности государства. Логика рассуждений сводилась к следующему. Снижение инфляции и стабилизация курса национальной валюты позволят улучшить инвестиционный климат, повысить кредитный рейтинг России, создав условия для дешевых кредитов и прямых иностранных инвестиций.

Увеличение предложения кредитных ресурсов само по себе не создает условий для экономического роста. Однако правительство до сих пор целью своей финансовой политики считает обеспечение макроэкономической стабилизации на основе уменьшения государственных расходов и достижения профицита федерального бюджета. Проводя такую политику, оно добилось определенных успехов в снижении расходов федерального бюджета и в создании достаточно крупного его профицита. При этом монетаристы принимают во внимание лишь то, что сокращение бюджетных расходов снижают инфляцию. Это якобы само по себе создает условия для повышения темпов экономического роста.

Заявив о достижении макроэкономической стабилизации, правительство, по существу, загнало себя в «ловушку» ложных целей и методов их достижения. Парадокс ситуации в том, что оно воспринимает высокие цены на нефть как национальную трагедию. Озабоченность правительства можно понять: у него появились не просто лишние деньги, а огромные незадействованные финансовые ресурсы. Стабилизационные фонды непрерывно растут: на 1 января 2008 года он составлял 156,81 млрд.$ (Приложение №5)

За годы ориентации на самые примитивные методы монетарной политики (проблемы инфляции и укрепления рубля) правительство научилось хорошо вписываться в ситуацию, но не управлять процессом. Государство практически потеряло реальные рычаги управления экономическим ростом страны.

Задача обеспечения финансовой стабильности не может бить трансформирована в задачу самодостаточности фискальной политики федерального бюджета. Монетарная политика - не самоцель, а снижение инфляции нельзя достигать любой ценой. Горегляд. В. «Бюджетная трехлетка» (2006-2008 годы) и экономическая политика государства//Вопросы экономики. - 2008. -№8. - С. 106-113

В бюджетной политике России приоритет отдается расходам на выполнение традиционных и общеадминистративных функций государства по поддержанию общественного порядка. В 2007 г. на эти цели выделено 69,4% всех расходов федерального бюджета, в развитых странах в среднем за 1990-2002 гг. - 17%; на выполнение широкого спектра социальных функций государства приоритеты принципиально иные: в России - 15%, в развитых странах - 70,3% Рогов С. М. Функции Современного государства: вызовы для России/ Научный доклад. М.: Институт США и Канады РАН, 2005;Глазьев С. Ю. Развитие российской экономики в условиях глобальных технологических сдвигов /Научный доклад. М., 2007. С. 98. В этой связи надо отметить законодательную установку Конгресса США о признании социальной политики в качестве важной сферы ответственности законодателей и государства. Конгресс имеет право самостоятельно решать, какие расходы содействуют укреплению всеобщего благоденствия.

В Бюджетном послании Президента России о бюджетной политике в 2008-2010 гг. содержится рекомендация правительству преобразовать Стабилизационный фонд в Резервный фонд и Фонд будущих поколений. В связи с возрастающим дефицитом Пенсионного фонда РФ некоторые экономисты предлагают средства Фонда будущих поколений направлять на его покрытие. На наш взгляд, целевое использование Фонда будущих поколений не должно подрывать один из принципов бюджетной стратегии на 2008-2010 гг. Неправильно было бы средства это Фонда, минуя инвестиции в производство товаров и услуг, направлять на затыкание образовавшихся брешей в Пенсионном фонде. Разумнее их вкладывать в эффективные инвестиционные проекты, в том числе социального характера. Расчеты показывают, что каждый такой проект должен быть достаточно крупным - в пределах 5-10 млрд долл. с рентабельностью не менее 15%. Такие проекты должны давать мощный мультипликативный экономический эффект. Доходы, полученные от их реализации, можно либо полностью, либо частично освобождать от налогов, а высвобождающиеся средства направлять на пополнение Пенсионного фонда.