Финансовое обеспечение деятельности образовательного учреждения "Кировская гимназия"

К такой деятельности, в частности, относятся подготовка школьников на платной основе, организация курсов и семинаров, выполнение хоздоговорных НИР, сдача имущества в аренду, деятельность, осуществляемая за счет благотворительных взносов и пожертвований и др.

Предпринимательской является только такая деятельность ОУ, которая сопряжена с самостоятельностью, инициативой, риском и получением прибыли, то есть предпринимательская деятельность ОУ представляет собой часть внебюджетной деятельности и соответственно более узкое понятие. Не является предпринимательской образовательная деятельность, осуществляемая за счет финансирования учредителей (в том числе за счет бюджетного финансирования).

Помимо этого, не должны являться доходами от предпринимательской деятельности так же те внебюджетные доходы, порядок получения, размер и направления расхода которых определяется учреждением не самостоятельно. Данные виды внебюджетных доходов следует рассматривать не как выручку от реализации платных образовательных услуг, а как целевые поступления, которые должны расходоваться согласно утвержденным сметам по внебюджетным средствам и, соответственно, отражаться в учете и отчетности как целевые взносы, например, средства бюджета другого уровня.

Развитие приносящей доход деятельности создает для образовательных учреждений дополнительный источник финансовых ресурсов. Это в некоторой степени стабилизирует положение каждого отдельного образовательного учреждения и системы образования в целом, но привлечение и использование внебюджетных источников учреждениями образования порождает новые финансовые, организационно-экономические и правовые проблемы.

В образовании механизм предоставления налоговых льгот является одним из основных источников косвенного финансирования государственных учреждений образования, поэтому увеличение налогооблагаемой базы учреждений, отмена налоговой льготы в части реинвестирования внебюджетных средств на образовательный процесс - тенденция к разрушению материально-технической базы образовательных учреждений и потере значительной части внебюджетных средств учреждений (табл. 1.3).

Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате образовательными учреждениями в связи с отменой льготы по налогу на прибыль организаций на приобретение основных средств за 1998 - 2004 гг. (млн. рублей)

Таблица 1.3 Российский статистический ежегодник. 2005: Стат.сб./Госкомстат России.-М., 2005; Налоговый Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ// Российская газета.-1998.- № 148-149.

Годы	Стоимость основных фондов по полной учетной стоимости на начало года	Прирост стоимости основных средств за год	В том числе за счет внебюд-жетных средств	Амортиза-ция за первый год службы основного средства	Ставка налога, %	Размер налога на прибыль организаций (экономия + Потери -)
2008	452596	37006	14802	-	35	5181
2009	489602	23391	17127	-	35	5994
2010	512993	59043	23617	2362	24	- 5101
2011	1162565	51227	20491	2049	24	- 4426
2012	1213792	48323	19329	1933	24	- 4175

Доля основных средств, приобретаемых за счет внебюджетных средств, принята равной 40 %; норма амортизационных отчислений в год 10 %.

Бюджетные учреждения учет заработной платы и единого социального налога ведут на разных подстатьях экономической классификации расходов бюджетов РФ. В соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ бюджетной классификации Российской Федерации расходы на заработную плату, в том числе удержанный налог на доходы физических лиц, относятся на 211 подстатью статьи 210, а единый социальный налог на 213 подстатью статьи 210. Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год не предусматривается возврат бюджетным учреждениям неиспользованных остатков бюджетных средств предыдущих лет. Следовательно, экономия на налоговых платежах единого социального налога для государственных образовательных учреждений теряет стимулирующую функцию Гуселетова Г.В. Вопросы перераспределения имущества между публичными собственниками // Вестник Алтайской науки. - 2005. - № 1. - С. 73-76.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации В.В. Путина на 2004 год определено, что государство должно отказаться от сметного финансирования бюджетной сети и прямого предоставления значительной части бюджетных услуг и перейти к принципу их оплаты в соответствии с получаемыми обществом результатами. Для этого будет проведена реорганизация бюджетных учреждений, которая предполагает преобразование части бюджетных учреждений в организации новых организационно-правовых форм. На основании решения учредителей бюджетные учреждения могут быть преобразованы в специализированные государственные (муниципальные) некоммерческие организации (СГМНО), государственные (муниципальные) автономные некоммерческие организации, хозяйственные общества в зависимости от отраслевых особенностей функционирования и специфики выполняемых задач. Участие государства в предоставлении услуг, ранее производившихся бюджетным учреждениям, будет осуществляться с применением различных бюджетных инструментов, включающих в себя нормативно-подушевое финансирование, государственный (муниципальный) заказ и другие формы Гуселетова Г.В. Вопросы перераспределения имущества между публичными собственниками // Вестник Алтайской науки. - 2005. - № 1. - С. 73-76.

В рамках проводимой бюджетной реформы в секторе социальных услуг, в том числе в образовании, планируется введение автономных учреждений. В настоящее время проект федерального закона «Об автономных учреждениях» находится на рассмотрении в Государственной Думе РФ. Основной деятельностью автономного учреждения будет являться деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано. В соответствии с заданиями учредителя автономное учреждение будет осуществлять деятельность по бесплатному или частично платному для потребителя оказанию услуг. Финансирование указанной деятельности должно осуществляться из соответствующего бюджета в форме субвенций, субсидий и иных источников, не запрещенных законом.

То есть, при реорганизации бюджетных учреждений в автономные изменится схема их финансирования -- бюджетные средства будут предоставляться не в форме бюджетных ассигнований в разрезе кодов бюджетной классификации расходов, а в виде субсидий или субвенций для оплаты работ и оказания государственных или муниципальных услуг, устанавливаемых учредителем. БК РФ определяет субвенции как бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, а субсидии - как бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Перечень бюджетных расходов государственного образовательного учреждения, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, следовательно, у автономных учреждений, которые будут иметь аналогичный перечень расходов, при новой схеме финансировании неизбежно возникает налог на прибыль организаций Чернявский А.В. Анализ развития муниципальных финансов в России в 1992-2002 годах.- М.: Фонд "Институт экономики города", 2003.- С.26-31.

Глава 2. Анализ эффективности использования внебюджетных средств

2.1 Анализ деятельности МУ Кировская гимназия

Муниципальное общеобразовательное учреждение «Кировская гимназия», (далее гимназия), создана муниципальным собранием МО «Кировский район Ленинградской области» № 240 от 03.июня 1998 года, как Кировская экономическая гимназия. Зарегистрирована Кировским территориальным отделением Ленинградской областной Регистрационной палаты № Ю/242 16 апреля 1998 года, реестровый номер 11/00242, утвержденной учредителем (приказ управления образования Кировского района № 296 от 13.08.989.г) в виде муниципального учреждения «Кировская экономическая гимназия».

Муниципальное общеобразовательное учреждение Кировская экономическая гимназия является учреждением, обеспечивающим целенаправленный образовательный процесс по программам повышенного уровня для детей и подростков, проявляющих способности к изучению предметов гуманитарного направления, в первую очередь социально экономического, правоведческого, филологического.

Место нахождения и почтовый адрес Учредителя: 187341 Россия, Ленинградская область, город Кировск, улица Новая, 1.

Гимназия имеет статус юридического лица, гербовую печать с собственным наименованием, угловой штамп, бланки.

Гимназия имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банке.

Гимназия имеет в оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам находящимися в ее распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по ее обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Гимназия в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об образовании», Типовым Положением об общеобразовательном учреждении, указами и распоряжениями правительства РФ, актами исполнительной власти, органов регионального и местного самоуправления, договором между Учредителем и гимназией, настоящим Уставом и другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Гимназия самостоятельна в осуществлении образовательного процесса, в подборе и расстановке кадров, научной, финансовой, хозяйственной и иной деятельности в пределах определяемых Законом России и настоящим Уставом.

Контроль за деятельностью гимназии, за использованием имущества и финансов осуществляет Учредитель.

Целью деятельности Гимназии является:

усвоение учащимися образовательных программ, реализуемых Гимназией;

создание условий для развития самостоятельной гармонично развитой творческой личности, способной адаптироваться к изменяющимся условиям социума.

обеспечение непрерывности среднего и высшего образования.

Главными функциями гимназии являются:

в области среднего образования

- удовлетворение потребностей личности в получении среднего образования базового и повышенного уровней в сфере информационных технологий;

- удовлетворение потребностей личности в полноценном интеллектуальном, культурно-эстетическом, художественном и нравственном развитии;

- реализация дополнительных профессиональных образовательных программ в области научно-методической деятельности

- разработка и совершенствование профессиональных образовательных программ, проведение педагогических экспериментов, разработка и внедрение инновационных учебных технологий;

- создание и издание (обнародование) учебных изданий (в том числе аудио-, видео- и мультимедийных) и иного профессионального информационного обеспечения по дисциплинам общепрофессионального и специального циклов;

в области культурно-просветительской деятельности

- осуществление культурно-досуговой деятельности;

- осуществление издательской деятельности;

- осуществление сопутствующих видов информационной и организационно-хозяйственной деятельности.

в области международной деятельности

- подготовка и обучение иностранных граждан по программам среднего образования;

- сотрудничество с иностранными образовательными учреждениями.

Главными задачами деятельности Гимназии являются:

обеспечение общего универсального образования, установленного государственным стандартом для общеобразовательных школ;

активное участие в процессе формирования интеллектуального потенциала страны, становление и развитие высших потребностей личности;

выявление одаренных детей, создание условий для развития индивидуальных способностей каждой личности на основе расширения базового компонента образования, формирования потребностей к саморазвитию и самообразованию;

формирование у школьников гуманистического мировоззрения, воспитание чувства собственного достоинства, эстетической и физической культуры;

подготовка учащегося к получению высшего образования, к творческому труду.

разработка и реализация образовательных программ, обеспечивающих высокую эффективность обучения.

Предметом деятельности Гимназии является:

В области образования:

обучение и воспитание учащихся;

выявление и развитие способностей учащихся;

консультации родителей по вопросам педагогики, медицины;

разработка, апробация и внедрение новых образовательных программ/

При осуществлении финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельности:

приобретение и списание имущества;

изыскание финансовых средств для реализации уставных задач;

совершение иных действий, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

торговля произведёнными самостоятельно и покупными товарами;

сдача в аренду имущества;

оказание посреднических услуг;

издательская деятельность;

организация выставок;

организация досуга молодежи, проведение культурно-массовых мероприятий;

разработка, изготовление и реализация учебного оборудования;

реализация интеллектуальной собственности;

организация и проведение научно-практических конференций и семинаров;

иная деятельность не запрещённая действующим законодательством.

Организация образовательного процесса в Гимназии строится на основе учебного плана и программ, разрабатываемых Гимназией в соответствии с примерным государственным учебным планом, и утверждаемых директором Гимназии

Учебные нагрузки обучающихся, не должны превышать норм предельно допустимых нагрузок, определенных рекомендациями органов здравоохранения.

Учебные планы 8-11 классов предусматривают обязательный для учащихся набор учебных дисциплин и учебные дисциплины по выбору учащихся, из которых каждый ученик 9-11 классов обязан выбрать не менее одной дисциплины.

В целях создания оптимальных условий для гуманизации учебно-воспитательного процесса, углубления общеобразовательной подготовки, осуществления индивидуального подхода к одаренным учащимся, а также к учащимся, проявляющим повышенный интерес к определенным учебным дисциплинам, в гимназии используются различные индивидуальные формы работы с детьми: работа по индивидуальным учебным планам, программам, индивидуальные и групповые консультации.

Индивидуальные планы и учебные программы для учащихся вводятся по решению педагогического совета.

Преподавание в гимназии ведется на русском языке, если иное не диктуется учебными программами конкретных курсов. Для этого приказом директора создаются специализированные группы с иным языком обучения.

Гимназия реализует следующие образовательные программы:

начального общего образования - нормативный срок обучения 3 года (1-3 классы); среднего образования - нормативный срок обучения 3 года

основного общего образования - нормативный срок обучения 5 лет (5-9 классы);

среднего полного общего образования - нормативный срок обучения 2 года (10-11 классы);

дополнительные образовательные программы - нормативный срок обучения устанавливается в зависимости от реализуемой программы.

При Гимназии в качестве структурного подразделения функционирует начальная школа в составе 1-3 классов. Гимназия в младших классах (I-VII) обеспечивает развивающее обучение, предусматривающее комплексное формирование лингвистических, математических, гуманитарных, эстетических, физических способностей детей, умений и навыков, необходимых для овладения основами наук. Гимназия обеспечивает изучение основ наук в соответствие с базовым компонентом по профилю (гуманитарному, математическому, биологическому), выбранному учащимися.

Гимназия является многопрофильной и имеет отделения:

гуманитарное,

физико-математическое,

естественнонаучное.

По решению административного совета с согласия педсовета могут быть открыты новые отделения.

В рамках отделений по предложению заместителей директора по учебной работе по согласованию с педагогическим советом приказом директора могут формироваться группы и классы с различными профилями специализации.

При промежуточной аттестации устанавливается как качественная ("зачет", " не зачтено"), так и пятибалльная

(5 - " отлично",

4 - " хорошо",

3 - " удовлетворительно",

2 - " неудовлетворительно",

1 - " не учил, ленился")

система оценок.

Порядок оценки текущих знаний учащихся и периодичность выставления итоговых оценок определяет педагогический совет.

При переводе учащихся из класса в класс по решению административного совета могут проводиться переводные экзамены в количестве не более четырех. При этом в VIII и X классах обязательными являются экзамены по профилирующим предметам (не более двух). Остальные экзамены школьники выбирают индивидуально не позднее, чем за три месяца до окончания учебного года.

Итоговая аттестация учащихся

Итоговая аттестация учащихся осуществляется после успешного освоения ими программ основного общего образования и среднего (полного) общего образования.

Итоговая аттестация учащихся проводится в соответствии с Положением об итоговой аттестации, утверждаемым Министерством общего и профессионального образования РФ, приказами и распоряжениями МКО.

Порядок перевода учащихся в следующие классы

Учащиеся, успешно освоившие программу учебного года и успешно сдавшие переводные (8; 10 классы) или итоговые (9 класс) экзамены переводятся в следующий класс приказом Директора по представлению педагогического совета.

Режим занятий учащихся

Начало и окончание учебного года, продолжительность рабочей недели, сроки проведения и продолжительность каникул устанавливаются административным советом и утверждаются Директором.

Гимназия работает в режиме образовательного учреждения полного дня.

Распорядок занятий, продолжительность уроков и перерывов между уроками устанавливается расписанием занятий и режимом дня, утверждаемыми Директором.

Основной формой организации учебно-воспитательного процесса в гимназии является урок.

Запрещается проведение учебных занятий с учащимися во внеурочное время (то есть вне расписания учебных занятий) без взаимного согласия преподавателя и учащихся.

Успешно обучающиеся учащиеся, владеющие развитыми умениями и навыками самостоятельной учебной деятельности, могут решением педагогического совета освобождаться от обязательного посещения учебных занятий по нескольким или всем дисциплинам учебного плана.

Количество и наполняемость учебных групп

Количество первых, а также последующих классов определяется административным советом и оформляется соответствующим приказом Директора по согласованию с МДО.

Предельная наполняемость классов в Гимназии устанавливается в количестве 25 учащихся. Группы продленного дня комплектуются в том же количественном составе.

Классы делятся на две подгруппы при проведении

уроков и лабораторных занятий по профилирующим дисциплинам в 8-11классах (математика и физика; литература, русский язык и история; химия, биология и биопрактикум);

на занятиях по физической культуре вне зависимости от наполняемости класса (8-9 классы) и вне зависимости от количества юношей и девушек в 10-11 классах;

на занятиях по информатике вне зависимости от наполняемости класса (1-11 классы).

При проведении уроков иностранных языков класс делится на три подгруппы. Деление на подгруппы по другим предметам производится по решению педагогического совета и директора в пределах имеющихся ассигнований.

Платные дополнительные образовательные услуги.

Гимназия оказывает платные дополнительные образовательные услуги не в рамках и не взамен программ, финансируемых из бюджета.

Виды оказываемых Гимназией платных дополнительных образовательных услуг устанавливаются административным советом и оформляются приказом Директора.

Порядок и условия предоставления платных дополнительных образовательных услуг устанавливаются Положением об оказании платных дополнительных образовательных услуг, утверждаемым Директором.

Средства, полученные от оказания платных дополнительных образовательных услуг, реинвестируются в образовательный процесс, в том числе на приобретение учебного оборудования и на заработную плату работников Гимназии.

В гимназии работает педагогический совет. Работа педагогического совета основывается на настоящем Уставе. Педагогический совет работает как в целом в гимназии, так и на отдельных параллелях или классах.

Педагогический совет:

рассматривает педагогические проблемы, актуальные для жизни гимназии;

организует работу по обмену педагогическим опытом;

совместно с директором и Советом гимназии определяет направления педагогического сотрудничества с ВУЗами, научными учреждениями, иными организациями;

обсуждает и выносит рекомендации Административному совету по вопросам открытия новых отделений гимназии, набора дополнительных классов гимназии;

организует аттестации учащихся, решает вопросы предоставления права свободного посещения уроков, права досрочной аттестации (в том числе итоговой);

рассматривает и решает вопросы отчисления учащихся за неуспеваемость, а также за нарушения дисциплины (совместно с Советом гимназии и директором) в соответствии с положениями настоящего Устава;

рассматривает на очередном заседании поступающие от членов коллектива иски о защите чести и достоинства;

при необходимости организует предоставление платных услуг;

распределяет стипендии успевающим учащимся;

вносит предложения в квалификационные комиссии при органах народного образования о присвоении учителям квалификационных категорий;

рекомендует педагогических работников на курсы повышения квалификации, стажировку, представляет педагогов к различным видам поощрения.

При рассмотрении на педсовете персонального дела учащегося он и его родители имеют право присутствовать на заседании.

Педагогический совет обязан рассматривать поступающие к нему обращения учащихся, родителей, сотрудников гимназии на ближайшем заседании.

2.2 Финансирование

Источниками формирования имущества гимназии и финансирования его деятельности являются:

бюджетные ассигнования, а также целевые средства, выделяемые учредителем на обеспечение уставной деятельности;

доходы, получаемые гимназией от платных образовательных услуг и осуществления иных видов уставной деятельности;

целевые поступления для развития уставной деятельности гимназии от юридических и физических лиц;

доходы, получаемые гимназией от платных услуг в области информации и оказания иных сопутствующих услуг;

доходы от предпринимательской деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в том числе поступления средств от оказания услуг по договорам с юридическими и физическими лицами;

добровольные пожертвования физических и юридических лиц, в том числе зарубежных;

гранты;

иные целевые взносы на осуществление некоммерческих проектов гимназии (организация и проведение конкурсов, конференций, совещаний, стажировок и иных мероприятий) физических и юридических лиц, как резидентов, так и нерезидентов;

Гимназия на основании гражданско-правовых договоров в пределах, установленных лицензией, осуществляет подготовку специалистов с оплатой стоимости обучения физическими и (или) юридическими лицами.

Доход от указанной деятельности реинвестируется в данное образовательное учреждение, в том числе и на увеличение расходов на заработную плату.

Направления реинвестирования дохода выбираются гимназией самостоятельно.

Гимназия не вправе заключать сделки, возможными последствиями которых является отчуждение имущества, находящегося в его оперативном управлении, в пользу третьих лиц. Такие сделки и договорные отношения являются недействительными с момента их заключения.

Гимназии принадлежит право собственности на денежные средства, имущество и иные объекты собственности, переданные ему физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования или по завещанию, а также на доходы от собственной деятельности и приобретённое на эти доходы имущество.

Финансовые средства Гимназии складываются из бюджетных ассигнований в расчете нормативного финансирования на одного учащегося, и внебюджетных средств, к которым относятся:

доходы, полученные от оказания платных дополнительных образовательных услуг;

доходы от хозяйственной и предпринимательской деятельности Гимназии;

собственные средства;

банковские и иные кредиты;

добровольные взносы и пожертвования предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц;

прочие поступления, не запрещенные действующим законодательством.

Рациональное использование бюджетных средств организует директор гимназии.

Обучение детей в гимназии в пределах часов, утвержденных учебным планом, является бесплатным.

Все виды платных услуг предоставляются в соответствии с заявлениями родителей учащихся и решением педагогического совета Совета гимназии при наличии необходимых условий для их реализации. При этом между родителями учащихся и администрацией гимназии заключается соответствующий договор.

Оказание платных услуг не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета.

Гимназия может кооперировать на добровольных началах материальные и финансовые средства с другими предприятиями, организациями, учреждениями, принимать участие в создании и деятельности организаций и предприятий всех форм cобственности, в том числе совместных предприятий, ассоциаций и акционерных обществ.

Гимназия в установленном законом порядке осуществляет предпринимательскую деятельность.

МДО вправе приостановить предпринимательскую деятельность Гимназии, если она идёт в ущерб уставной образовательной деятельности до решения суда по этому вопросу.

Гимназия осуществляет международную деятельность в установленном законом порядке.

Доходы от финансово-хозяйственной деятельности гимназии могут расходоваться на увеличение заработной платы сотрудников, их материальное поощрение, на производственное и социальное развитие. Премирование сотрудников гимназии за счет экономии бюджетных средств осуществляется в соответствии с Положением о премировании, утвержденном директором. За счет внебюджетных средств формируется фонд Совета гимназии. По решению Совета гимназии могут формироваться иные фонды. Доходы не подлежат распределению между учредителем и иными лицами.

Для оказания содействия в выполнении целей гимназии, улучшения условий обучения детей и работы сотрудников работает Попечительский совет гимназии.

Попечительский совет осуществляет привлечение средств для формирования фонда Попечительского совета.

Деятельность Попечительского совета и расходование средств его фонда регламентируется Положением о конференции родителей гимназии и Попечительском совете гимназии.

Проанализируем финансовый результат деятельности гимназии

Статья доходов гимназии

Таблица 2.1

Наименование показателей	Внебюджетная деятельность	Итого
Доходы от рыночных продаж товаров, работ и услуг	2702814	2702814
Доходы от собственности	-	-
Безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов	-	-
Прочие доходы	2014224	2014224
Итого	4717038	4717038

Таким образом, статья доходов гимназии складывается из двух статей: доходы от рыночных продаж товаров, работ и услуг и прочие и составляет в сумме 4717038 рубл.

Статья расходов гимназии

Таблица 2.2

Наименование показателей	Внебюджетная деятельность	Итого
Оплата труда и начисления на оплату труда	1311347,63	1311347,63
Приобретение услуг	293608,04	293608,04
Прочие расходы	3975,40	3975,40
Итого	1608931,07	1608931,07

Таким образом, гимназия тратит 81% на оплату труда преподавательскому составу, а 27%- на оплату коммунальных и прочих услуг.

Основой в проведении анализа результатов финансовой деятельности гимназии является анализ денежных потоков и остатков денежных средств, приведенный в диаграмме на рис. 2.1. За 100% принят показатель по каждому составляющему в 2006 г.

Рис. 1. Диаграмма анализа потоков денежных средств в 2010-2012гг.

Из цифр видно, что поступления увеличились на 29%, а расходы- на 49%. Однако надо отметить, что в абсолютных цифрах не произошло превышения расходов над доходами, что доказывает увеличение остатков денежных средств за год на 20%.

Анализ соотношения расходов и доходов дает представление о политике директора МОУ по расходованию средств, направленной на максимальное инвестирование получаемых средств в целях удовлетворения текущих потребностей МОУ, развития материальной базы и защиты средств от инфляции. Одновременно сохраняется "запас прочности"- остаток денежных средств, позволяющий Гимназии обеспечивать финансирование расходов даже в случае кризисных явлений.

Привлечение средств в МОУ является одной из основных задач директора, поэтому анализ структуры доходов имеет важное значение.

Диаграмма на рис. 2.2 характеризует структуру поступления денежных средств из трех источников: федеральное финансирование, внебюджетные средства и доходы коммерческих структур МОУ.

Рис. 2.2 Диаграмма структуры поступлений средств в 2011 гг.

Рис. 2.3 Диаграмма структуры поступлений средств в 2012 гг.

Сравнительный анализ поступлений средств свидетельствует о некотором росте бюджетного финансирования. Так, в процентном отношении доля средств федерального бюджета в доходной части бюджета гимназии за 2011-2012 гг. составила 12 и 15% соответственно. Рост федерального финансирования произошел и в абсолютных цифрах. Очевидно, что увеличение финансирования МОУ связано, прежде всего, с общеэкономическим ростом в стране. Фактическое увеличение роста наблюдается лишь в последние два года, то есть пока еще рано говорить о росте федерального финансирования как об устойчивой тенденции.

Необходимо отметить, что рост финансирования из федерального бюджета произошел благодаря как собственно увеличению финансирования, так и благодаря усилиям ректората по привлечению дополнительных средств за счет проведения целевого финансирования по доходам и расходам федерального бюджета, или так называемого федерального зачета.

Рассматривая структуру федерального финансирования, необходимо отметить, что МОУ впервые профинансирован по прочим статьям расходов. Наряду с заработной платой (52 % финансирования), социальными выплатами и компенсациями для преподавательского состава(24,7% и 4,5% соответственно) в структуре бюджетного финансирования гимназии выделены статьи на коммунальные платежи (9,4%), приобретение материалов и оборудования (3,7%), текущий и капитальный ремонт (3,3%)

Несмотря на очевидное улучшение федерального финансирования необходимо отметить, что его объем продолжает оставаться катастрофически низким для ведения полномасштабного образовательного процесса.

Таким образом, анализ структуры поступлений средств позволяет сделать вывод о значимости внебюджетных поступлений и сосредоточении усилий гимназии на дальнейшее увеличение данного вида поступлений, поскольку внебюджетные средства есть и остаются наиболее ощутимым источником финансирования расходов гимназии.

В этой связи интересно будет рассмотрение структуры внебюджетных доходов гимназии и ее изменения.

В гимназии реализуется принцип многоканального внебюджетного финансирования. Это отражает и общую политику, направленную на диверсификацию деятельности.

Исполнение бюджета по доходам является важным фактором в обеспечении устойчивого развития. Однако, без разработки грамотной и взвешенной политики расходования средств с четко определенными целями и задачами, невозможно успешное функционирование гимназии.

Анализ расходов в 2011-2012 гг., приведенный в диаграмме на рис. 2.4, указывает на долю основных расходных статей бюджета в 2012г. и динамику изменения каждой статьи в 2012г. по отношению к 2011 г.

Рис. 4. Диаграмма структуры расходов в 2011-2012гг.

Анализ диаграммы указывает на основную расходную статью- заработную плату (33% от расходной части бюджета). Своевременной выплате заработной платы и ее увеличению уделяется повышенное внимание (рост заработной платы за год составил 22%).

Диаграмма позволяет судить о политике в отношении расходования средств. Основной принцип расходования средств- ограничение текущих расходов на уровне 65-70% и повышение инвестиционных расходов до уровня 30-35%. К инвестиционным расходам относятся расходы на капитальное строительство, приобретение материалов и оборудования и часть расходов на ремонт, то есть те расходы, которые фактически расширяют возможности гимназии по привлечению дополнительных средств путем предоставления более широкого спектра услуг. Достижение данного соотношения является ключевым моментом в бюджетной политике МОУ, поскольку без инвестиционных затрат в принципе невозможно сохранение лидирующих позиций гимназии в среднесрочной перспективе.

На последовательность в соблюдении политики расходов указывают затраты на приобретение оборудования и материалов, обусловленные крупными инвестициями в компьютерную и оргтехнику, лингафонное оборудование, учебную мебель для классов; проведением текущего и ремонта помещений.

Дальнейший анализ основной статьи расходования средств- заработной платы- позволяет сделать вывод, что в политике оплаты труда преподавательского состава гимназии приходится рассчитывать на собственные силы, поскольку на каждый рубль бюджетного финансирования, выделенного для оплаты труда, приходится практически три рубля внебюджетных средств. Так, при средней заработной плате в 2006 г. в 9780 р. на долю бюджетного финансирования приходилось всего лишь 3975 р.

Проведенный анализ финансовой деятельности МОУ позволил составить бюджет на 2013 год. При его составлении прогнозировались три основные момента: структура поступлений в 2013 году (доходная часть бюджета), структура внебюджетных поступлений (основной источник дохода бюджета) и расходная часть.

Диаграмма на рис. 2.5 отражает структуру доходной части бюджета гимназии на 2013 год.

Рис. 2.5. Диаграмма структуры поступлений средств в 2013г. (прогноз)

Таким образом, происходит постепенное увеличение доли бюджетного финансирования. Однако бюджетное финансирование по значимости еще не может конкурировать с внебюджетными поступлениями.

При определении структуры внебюджетных поступлений в 2013 г. принимались во внимание факторы, оказывающие влияние на размер поступающих средств из внебюджетных источников. Так, для выполнения бюджета на 2013 г. было принято решение об увеличении оплаты стоимости за обучение по факультативным направлениям на 20%, что соответствует общей тенденции повышения цен на товары и услуги, потребление которых происходит во время учебного процесса

В то же время уменьшение ставки рефинансирования в 2012 г. и, как следствие, сокращение процентов по депозитным договорам нашли отражение в бюджете МОУ. Доля поступлений средств в виде процентов по депозитным договорам сокращается до 3%. Учет всех этих факторов в процессе подготовки бюджета позволяет обеспечить максимальную реальность планируемого бюджета.

Завершающей стадией составления бюджета на 2013 г. является планирование расходной части. Характеристику структуры расходования средств дает диаграмма на рис. 2.6.

Рис. 6. Диаграмма структуры расходов в 2013г. (прогноз)

Основным направлением расходования средств по-прежнему останется заработная плата. Развитию материально-технической базы гимназии, приобретению оборудования также будет уделяться повышенное внимание.

Проведение анализа финансовой деятельности МОУ является ключевым моментом при определении политики развития МОУ. Полученные в ходе анализа данные являются основой для принятия управленческих решений.

С одной стороны, финансовый анализ дает директору возможность оценить эффективность работы целого МОУ и каждого структурного подразделения, позволяет выявить сильные и слабые стороны в избранной политике МОУ, выступает своего рода объективной оценкой деятельности МОУ за прошедший год.

С другой стороны, финансовый анализ позволяет в процессе разработки бюджета на следующий год учесть допущенные просчеты и выработать направления и максимально эффективные предложения по развитию МОУ.

Кроме того, практика проведения финансового анализа по результатам годовой деятельности дополняется постоянным (еженедельным и ежемесячным) анализом денежных потоков структурных подразделений гимназии. Основной целью при этом является контроль за соблюдением финансовой дисциплины каждого подразделения, повышение ответственности руководителей структурных подразделений за результаты своей деятельности и одновременно стимулирование их работы в зависимости от достигнутых результатов.

Глава 3. Предложение о повышении эффективности внебюджетных средств

3.1 Коррекция направлений использования внебюджетных средств

Основными факторами, определяющими направления и эффективность внебюджетной деятельности гимназии являются характеристики его потенциальных возможностей для осуществления различных видов внебюджетной деятельности - учебной, научной, обеспечивающей и иной.

К таким факторам относятся:

1. Научный потенциал

Научный потенциал влияет на привлечение договоров на выполнение грантов, участие в программах развития регионов;

2. Внутренняя нормативная база

Наличие полной и отработанной нормативной базы ОУ обеспечивает стимулирование развития разнообразных видов внебюджетной деятельности, минимизацию финансовых и материальных потерь, сокращение организационного периода внебюджетной деятельности в связи с ясным пониманием последовательности и порядка действий, "прозрачность" отношений по поводу внебюджетной деятельности и места каждого работника в ней;

3. Общая политика по отношению к внебюджетной деятельности

Для успешного осуществления внебюджетной деятельности в ОУ должна быть создана максимально благоприятная обстановка, сформулированы и объявлены принципы политики в этой области, такие как, например:

заинтересованность каждого подразделения максимизации объемов внебюджетных средств и их эффективном использовании;

стабильность принятого порядка финансовых отношений между подразделениями и "центром";

единство политики по отношению ко всем подразделениям и видам деятельности.

4. Наличие лицензии и ее параметры, аккредитации, сертификации и т.д.

Наличие лицензий (аккредитации, сертификатов и др.) является необходимым условием для осуществления большинства видов внебюджетной деятельности.

5. Регион расположения

Регион расположения ОУ определяет внешние условия его функционирования - демографическая ситуация, емкость рынка труда для выпускников, уровень благосостояния населения, состояние экономики региона и ее специализация, вектор потребности экономики в образовательных услугах, структура образования в регионе, социальная мобильность населения, наличие сложившихся связей с другими регионами в сфере образования.

6. Оборудование

Наличие необходимого оборудования определяет возможность подготовки школьников современного уровня, сдачи оборудования в аренду.

7. Информационные ресурсы

Информационные ресурсы создают условия для поддержки современных образовательных технологий (в т.ч. дистанционного обучения), реализации дополнительных образовательных услуг, оказания услуг по использованию Интернета. Они являются фундаментом для разработки и реализации программных продуктов, баз данных, информационных систем, в т.ч. коммерческих, создают возможности решения организационных и управленческих задач на современном уровне.

8. Библиотечный фонд

Библиотеки оказывают библиографические услуги, услуги по пользованию своими фондами, ксерокопированию, поддержке широкого спектра образовательных услуг и научных работ.

9. Помещения

Создают условия для наращивания платного контингента в соответствии с лицензионными требованиями. Наличие площадей определяет возможность сдачи их в аренду, организации иной приносящей доходы деятельности;

10. Кадры

Наличие достаточного количества преподавательского и учебно-вспомогательного персонала соответствующей квалификации дает возможность увеличения приема школьников на платное обучение, расширения спектра факультативных направлений дополнительного образования;

11. Методическая база

Методическая база является источником получения прямых доходов от реализации методических материалов, создает возможность расширения спектра и повышения качества образовательных услуг, способствует росту привлекательности учебного заведения;

12. Имидж и сотрудничество с выпускниками ОУ

Уровень общественного признания ОУ, известные выпускники способствуют созданию эффективно работающих попечительских советов, рекламе учебного заведения, привлечению заказов, спонсорских средств и пожертвований.

Перед тем как рассматривать сферу использования внебюджетных средств проанализируем основные спорные моменты организационного характера.

Серьезную озабоченность многих бюджетных образовательных учреждений, имеющих большой удельный вес внебюджетных средств в общем объеме финансирования, вызывает предполагаемое в соответствии с проектом Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» изъятие доходов от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности в бюджеты соответствующих уровней после уплаты налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

Данное требование содержится и в действующей редакции ст. 42 Бюджетного кодекса РФ, однако оно выполняется в настоящее время только в части доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям некоторых отраслей социальной сферы, которые зачисляются в бюджет как неналоговые доходы.

Причем в отношении этих доходов не выполняются требования налогового законодательства в части необходимости уплаты с суммы доходов от сдачи в аренду имущества налога на прибыль организаций.

Планируемое изъятие доходов от предпринимательской деятельности лишает учреждения права самостоятельного использования внебюджетных средств, что, конечно, подрывает не только стимулы, но и саму логику зарабатывания внебюджетных средств.

Подчас, чтобы потратить внебюджетные средства необходимо получить огромное количество разрешений от многих инстанций.

Вызывает недоумение также и другой вопрос почему при необходимости изъятия доходов от предпринимательской деятельности бюджетные учреждения должны сначала уплатить налоги.

Поэтому мне представляется, что необходимо снять противоречия между бюджетным и налоговым законодательством по вопросу налогообложения и распоряжения внебюджетными средствами бюджетных образовательных учреждений. Решение данного вопроса может идти в двух направлениях. Первое предполагает оставление бюджетных учреждений в составе плательщиков налога на прибыль организаций, распространение на них общих положений, что любой хозяйствующий субъект после уплаты налога на прибыль самостоятелен в использовании прибыли.

Это со всей неизбежностью предполагает необходимость отмены положений бюджетного законодательства, предусматривающих обязательность перечисления оставшейся после уплаты налогов прибыли в доходы бюджета. Второе направление предполагает исключение бюджетных учреждений из состава плательщиков налога на прибыль организаций в связи с необходимостью перечисления доходов от предпринимательской деятельности в доход соответствующего бюджета, но с обязательной гарантией в законодательном порядке (что не предусмотрено в проекте вышеуказанного Федерального закона) возврата перечисленных доходов тому учреждению, которое их заработало, в качестве дополнительного бюджетного финансирования для покрытия расходов, не профинансированных учредителем. Первый подход, в большей мере отвечающий интересам бюджетных учреждений, врядли может быть реализован в современных условиях. Второй подход, более реалистичный, но предполагающий более жесткий контроль за обоснованностью и рациональным характером расходов, произведенных за счет внебюджетных средств, обеспечит стимулы к привлечению внебюджетных средств. Это позволит увеличить объем финансовых ресурсов учреждений образования. Реализация подхода, заложенного в ст. 42 вышеуказанного проекта Федерального закона, исключающего гарантии возврата из бюджета заработанных бюджетными учреждениями внебюджетных средств, приведет к разрушению действующей модели многоканального финансирования образования, в которой объем внебюджетных средств уже превысил 50%, и поставит под угрозу само существование школы.

В качестве возможных направлений использования внебюджетных средств можно выделить следующие:

Ремонт помещений,

Установка новой сантехники,

Организация новой образовательной услуги,

Обновление школьного оборудования,

Закупка новых книг для библиотеки,

Обновление компьютерного класса,

Покупка необходимой для школы оргтехники - например, ризографа. Очень многие учителя вынуждены тратить много времени на поиск места распечатки раздаточного материала. При покупки ризографа и установки минимальной цены - 1 рубл за лист. Прибор окупится за 1 год., что было проверено в гимназии №95. к тому же ризограф позволил выпускать печатное издание и также получать прибыль с его продажи.

Также достаточно часто внебюджетные средства траться на смену пролетных дверей, которые достаточно часто приходят в негодность.

Покупка компьютерной техники для кабинетов естественно-научного цикла. Данное направления также достаточно актуально на сегодняшний день Так как старая система ведения урока - уже не на столько эффективна, внедрение новых компьютерных технологий в качестве инструмента подачи материала повышают коэффициент качества, и как следствие мотивацию учеников к изучению данного предмета.

Также внебюджетные средства тратятся на систему безопасности, которая также актуальна в наше беспокойное время.

Таким образом, выделим только одно направление, которое будет рассмотрено более детально.

Степень влияния основных факторов на направления внебюджетной деятельности определяется на основе экспертной оценки.

В нашем случае имеется свободное помещение в 100 кв. метров.

Необходимо оценить возможности использования данного помещения для образовательной деятельности.

Основные факторы	Оценка ресурса	Влияние	Итоговая оценка	Оценка ресурса	Влияние	Итоговая оценка
Научный потенциал	75	2	150	75	0	0
Внутренняя нормативная база	100	3	300	100	3	300
Общая политика по отношению к внебюджетной деятельности	100	3	300	100	3	300
Наличие лицензии и ее параметры	75	3	225	75	3	225
Регион расположения	50	2	100	50	2	100
Оборудование	75	0	0	75	1	75
Информационные ресурсы	75	2	150	75	2	150
Библиотечный фонд	75	2	150	75	0	0
Помещения	100	3	300	100	3	300
Кадры	50	3	150	50	1	50
Земля	100	0	0	100	0	100
Методическая база	50	2	100	50	0	0
Имидж и выпускники ОУ	50	0	150	50	1	50
		25	2075		19	1750
			83,0			92,11

Таким образом, внебюджетная деятельность гимназии нуждается в корректировке

Эффективность использования внебюджетных средств является их обратимость. На сегодняшний день наиболее востребованной образовательной услугой является: образовательный туризм. Технологический эффект образовательного туризма заключается в формировании образовательной деятельности у школьников, развитии активного отношения к обучению.

Разнообразие предложений позволяет сделать наиболее финансово приемлемый для каждого учреждения выбор.

Сегодня российские туроператоры продают образовательные туры почти в сорок стран. Для школьников организуются индивидуальные и групповые туры. Групповые образовательные программы для школьников, естественно, всегда стоят дешевле, чем персональные поездки.

Характеристика нескольких education-направлений, пользующихся у российских туристов наиболее устойчивым спросом.

Великобритания -- страна, которая имеет около 80% от общего количества продаж образовательных туров. Обучение здесь носит комплексный характер: студенты учатся говорить, писать, слушать и воспринимать английскую речь. Программы поражают многообразием выбора и рассчитаны на людей практически всех возрастов и с любым уровнем владения языком.

В Ирландии -- сравнительно доступные цены, очень гостеприимные семьи и удивительно чистый английский -- заметно чище, чем в самой Англии, где бытовой разговорный язык изрядно «засорили» выходцы из бывших колоний.

Мальта -- идеальный вариант для тех, кто хочет совместить пляжный отдых и курс английского языка. В стране действует английская система образования (одна из лучших в мире), дети в школах учат английский, как родной язык -- по той же программе и учебникам, что и дети в туманном Альбионе.

На сегодняшний день существует несколько видов языковых курсов по изучению иностранного языка в стране-носителе

Кроме официальных образовательных туров существуют также программы обмена. Между двумя учебными заведениями различных стран заключается договор о взаимообмене школьниками на небольшой срок, с целью языкового и культурного образования. Условия заключения договоров различно, в основном это зависит от образовательной политики страны- партнера.

3.2 Бизнес-процесс подготовки приема и отправки группы

Формирование образовательного тура представляет собой достаточно сложный, многоступенчатый процесс, требующий комплексного, системного анализа и осуществляемый при выполнении ряда условий:

проведение маркетингового исследования рынка для определения наиболее выгодных условий для заключения договора;

определение видов, форм и элементов образовательного тура, периодичности его предоставления;

анализ реальных затрат на разработку и реализацию образовательного тура.

Процесс разработки и реализации любого турпродукта потребителю включает четыре этапа.

Исследование рынка, спроса и предложения, разработка программы тура, его экономическая и ценовая проработка.

Экспериментальная оценка разработанной услуги и турпродукта, т.е. первый пробный тур, презентация продукта и его реклама, анализ предполагаемого спроса на данный турпродукт.

Внедрение турпродукта; проработка технологической документации (договоров, графиков заездов, программ обслуживания и др.); обучение персонала, его стимулирование.

Формирование системы управления производством и сбытом нового турпродукта, обеспечивающей его реализацию и постоянное совершенствование в соответствии с запросами потребителей Чудновский А.Д., Жукова М.А. Менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве.. - М.: КНОРУС, 2005.- С.37.

Так как образовательный тур будет формироваться для конкретной заранее известной целевой аудитории, то многие подэтапы формирования тура могут быть пропущены.

В идеале подготовительную работу по созданию образовательного тура целесообразно начинать более чем за год до первой отправки школьников по новой программе или в новую страну.

Данный запас по времени обусловлен, прежде всего, следующим:

поиск нового партнера занимает определенное количество времени, как правило, несколько недель,

после выбора страны и учебного заведения, готового на взаимное сотрудничество - необходимо время на создание дружеских отношений. Которые можно сформировать реализуя совместные проекты - организация переписки между школьниками, электронный обмен школьными газетами, предоставление интересной информации о городе и т.д.

разработка обоюдовыгодного контракта и подписание его также занимает несколько месяцев,