Анализ финансовой устойчивости организации (на материалах Хойникского райпо Гомельского ОПС)

8.Кт.л.=1+((ИСС+

+Кманев)/ /КО)

Позволяет проследить взаимосвязь между ликвидностью организации и показателями структуры капитала. Подтверждает зависимость ликвидности организации от величины источников собственных средств и доли его вложения в ликвидное имущество организации.

9. Кт.л.=1+((З*Коб)/

/КО)

Позволяет определить влияние долевого участия собственных источников финансирования в формировании запасов на изменение ликвидности.

10.Каб.л.=(dдс*ОА)/

/КО

Характеризует зависимость абсолютной ликвидности организации от изменения доли денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в общей сумме оборотных активов организации.

11.Кп.л.=(dдс, дз*ОА)

/КО

Определяет влияние структуры оборотных активов (удельного веса денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности) на изменение коэффициента промежуточной ликвидности.

Где: Кт.л.--коэффициент текущей ликвидности;

Каб.л.--коэффициент абсолютной ликвидности;

Кп.л.--коэффициент промежуточной ликвидности;

ВБ--валюта баланса;

ПК--постоянный капитал;

ВОА--внеоборотные активы;

Воа--время обращения оборотных активов;

Р--объем реализованной продукции;

Д--количество дней в периоде;

Вдс,Вдз,Вз--время обращения денежных средств, дебиторской задолженности, запасов;

Вко--время погашения краткосрочных обязательств;

СОС--собственные оборотные средства;

ИСС--источники собственных средств;

Кманев.--коэффициент маневренности;

З--запасы;

dоа--доля оборотных активов в валюте баланса;

dдс.дз--доля денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности в оборотных активах.

К показателям экономической эффективности использования средств и источников их формирования относятся показатели оборачиваемости, при расчете которых средние остатки краткосрочных активов и пассивов организации за анализируемый период сопоставляются с выручкой.

Следует различать скорость обращения, которая показывает сколько раз в исследуемом периоде обернутся те или иные хозяйственные средства или источники их формирования и время оборачиваемости, характеризующее продолжительность одного оборота в днях.

Показатели оборачиваемости показаны в таблице 1.2.7.

Таблица 1.2.7

Система показателей оборачиваемости организации

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
1. Коэффициент оборота дебиторской (кредиторской) задолженности	В/Ср.ДЗ (КЗ)	Среднее значение этого коэффициента показывает, сколько раз в анализируемом периоде они образуются и погашаются.
2. Период оборачиваемости дебиторской (кредиторской) задолженности	Ср.ДЗ (КЗ)*360/В	Характеризует время погашения задолженности
3. Коэффициент оборачиваемости товарных запасов	В/Ср.ТЗ	Характеризует скорость обновления средств, вложенных в товарные запасы.
4. Период оборачиваемости товарных запасов	Ср.ТЗ*360/В	Характеризует время нахождения средств в товарных запасах с момента их поступления до момента их реализации.
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	В/Ср.ОА	Характеризует скорость обращения средств в обороте.
6. Период оборачиваемости оборотных активов	Ср.ОА*360/В	Характеризует время нахождения средств в обороте.
7.Продолжительность операционного цикла	Коб.ТЗ+Коб.ДЗ (в днях)	Характеризует период с момента вложения денежных средств в текущую деятельность до момента их возврата в виде выручки.
8. Продолжительность финансового цикла	ОЦ-Коб.КЗ (в днях)	Характеризует длительность операционного цикла, обслуживаемого за счет собственных средств и краткосрочных кредитов банка.

Где: В--выручка;

Ср.ДЗ (КЗ)--средние остатки дебиторской (кредиторской) задолженности;

Ср.ТЗ--средние остатки товарных запасов;

Ср.ОА--средние остатки оборотных активов;

Коб.ТЗ, ДЗ (КЗ)--период оборачиваемости товарных запасов, дебиторской (кредиторской) задолженности;

ОЦ--операционный цикл.

В результате сравнения оборачиваемости оборотных активов и кредиторской задолженности можно определить потребность в собственных оборотных средствах, которая определяется произведением разницы между периодом обновления оборотных средств и временем погашения краткосрочных обязательств на величину предстоящих платежей в единицу времени (формула 4).

Псоа=(ООА-ОКО)*п, (4)

где Псоа--потребность в собственных оборотных активах;

п--однодневный оборот по погашению кредиторской задолженности.

Для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, ее финансовой устойчивости определяют показатели рентабельности, позволяющие углубленно изучить конечные финансовые результаты. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (основной, финансовой, инвестицион-ной), окупаемость затрат и т.д. (табл. 1.2.8).

Таблица 1.2.8

Система показателей рентабельности организации

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
1. Рентабельность продаж (Rпродаж)	П/В*100	Отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации.
2. Рентабельность источников собственных средств (Rск)	Потч./ИСС*100	Характеризует эффективность использования в бизнесе собственных источников финансирования текущей деятельности.
3. Рентабельность основной деятельности (Rзатрат)	Пч./З*100	Показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на осуществление своей хозяйственной деятельности.
4. Рентабельность активов (Rактивов)	Потч./ВБ*100	Показывает эффективность использования всего имущества организации

Где: П--прибыль от реализации;

В--выручка;

Потч.--прибыль отчетного периода;

ИСС--источники собственных средств;

Пч.--чистая прибыль;

З--затраты;

ВБ--валюта баланса.

На заключительном этапе оценки финансовой устойчивости после рассмотрения показателей ликвидности, платежеспособности, рентабельности можно рассмотреть типы финансовой устойчивости. (табл. 1.2.9).

Таблица 1.2.9

Классификация типов финансовой безопасности организации по направлениям вложения

Тип финансовой стабильности	Направления вложения постоянного капитала	Экономическая интерпретация
1. Суперустойчивость, независимость	А2+А3+А4<ПК<А	За счет постоянных источников финансирования полностью покрываются не-мобильные активы, следовательно краткосрочные обязательства погашаются за счет мобильных активов
2.Достаточная финансовая устойчивость, высокая степень безопасности	А3+А4<ПК<А2+А3+А4	За счет постоянного капитала полностью формируются нефинансовые активы, краткосрочные обязательства покрываются финансовыми активами
3.Состояние равновесия	А3+А4=ПК	Данное состояние организации является точкой отсчета финансовой устойчивости организации, выше которой наступает зона устойчивости, а ниже зона неустойчивости
4.Финансовая напряженность, относительная безопасность	А4<ПК<А3+А4	Постоянного капитала достаточно лишь для покрытия неликвидных активов
5.Зона риска	0<ПК<А4	Постоянных источников финансирования недостаточно для формирования неликвидных активов

Где: А2--быстрореализуемые (немобильные, ликвидные) активы;

А3--медленно реализуемые (нефинансовые ликвидные) активы;

А4--труднореализуемые (неликвидные) активы;

ПК--постоянный капитал.

Для установления типа финансовой устойчивости может также быть использован прием, основанный на сравнении «нормальных источников покрытия запасов» с остатками медленно реализуемых активов (табл. 1.2.10).

Таблица 1.2.10

Классификация типов финансовой стабильности по источникам покрытия запасов

Тип финансовой стабильности	Источники покрытия запасов	Экономическая интерпретация
1.Абсолютная финансовая устойчивость	З<СОС	Организация не зависит от внешних кредиторов, запасы полностью покрываются собственными ресурсами
2.Нормальная финансовая устойчивость	СОС<З<СОС+КО	Организация использует все источники финансовых ресурсов (собственные и заемные) и полностью покрывает запасы
3.Финансовое состояние неустойчивое	З<СОС+КО	«Нормальных» источников недостаточно для финансирования запасов
4.Кризисное финансовое состояние	З>СОС+КО	Кроме нехватки «нормальных» источников финансирования организация имеет убытки, непогашенные краткосрочные обязательства и безнадежную дебиторскую задолженность

Где: З--запасы;

СОС--собственные оборотные средства;

КО--краткосрочные обязательства.

Изучение действующих систем показателей финансовой устойчивости организации позволило сделать вывод об имеющихся различиях в подходах к подбору показателей для ее оценки.

Систематизировав данные этого раздела, можно сделать вывод, что анализ целесообразнее начинать с рассмотрения структуры и динамики активов и пассивов, показателей ликвидности, деловой активности. Все эти показатели носят обобщающий рекомендательный характер и каждая организация может самостоятельно определить методику анализа финансовой устойчивости.

1.3 Краткая экономическая характеристика Хойникского райпо Гомельского ОПС

Хойникское райпо обслуживает население Хойникского района, который расположен на юго-востоке Гомельской области. Он образован 18 декабря 1926г. Территория района составляет 2,1 тыс.кв.км.

Экономика Хойникского района имеет преимущественно сельскохозяйственное направление, в нем насчитывается 6 колхозов, 5 совхозов и подсобное хозяйство «Дубровица». На территории района размещено 12 промышленных предприятий, основными из которых являются авторемонтный завод, завод ЖБИ, завод «Гидроаппаратура», консервный завод, сыродельный комбинат, комбикормовый завод и др.

Ведущее место в торговом обслуживании района занимает потребительская кооперация--удельный вес райпо в общем товарообороте района по итогам работы за 2004г. составил 68,4%, и имеет тенденцию к увеличению.

Структурные подразделения райпо объединены в комплекс взаимосвязанных отраслей, что обеспечивает их наибольшую жизнеспособность. Из них приоритет отдается торговой отрасли, которая играет преобладающую роль в совокупной деятельности Хойникского райпо и является наиболее важной при обеспечении обслуживаемого населения товарами народного потребления.

В настоящее время Хойникское райпо включает в себя три структурных подразделения:

1. Коопзаготпром (КЗП), осуществляющий производственно-заготовительную деятельность.

2. Комбинат общественного питания (КОП), который объединяет сеть кафе, столовых, ресторан, а также занимается обеспечением школьного питания, имеет цех по выпуску полуфабрикатов, рыбный цех.

3. Автобаза, объединяющая 63 ед. транспорта, которые осуществляют доставку товаров в предприятия райпо и предоставляют услуги по перевозке грузов другим предприятиям.

А также нехозрасчетные подразделения:

нехозрасчетная розница и нехозрасчетное структурное подразделение «Продторг», осуществляющие торговое обслуживание сельского и городского населения района;

нехозрасчетный строительный участок.

Основной деятельностью нехозрасчетной розницы и нехозрасчетного «Продторга» является торговля. Кроме того, розница занимается заготовками. Комбинат общественного питания осуществляет производство кондитерских и кулинарных изделий, полуфабрикатов и реализует их населению, кроме этого, занимается заготовительной деятельностью.

Коопзаготпром является многоотраслевым предприятием. Кроме основных отраслей деятельности--заготовительной и производственной, Коопзаготпром осуществляет торговое обслуживание населения, оказывает платные услуги. Заготовительная деятельность представлена двумя стационарными заготовительными пунктами, один из которых находится в городе, второй--на селе. Кроме того, заготовками сельхозпродукции и сырья занимаются работники прилавка сельских торговых предприятий. В сезон заготовок открываются временные приемно-заготовительные пункты, где работают сезонные заготовители. Производственная отрасль Коопзаготпрома включает в себя 6 производственных цехов:

цех хлебопечения;

кондитерский цех;

макаронный цех;

скотобойный цех;

колбасный цех;

швейный цех.

В настоящее время торговое обслуживание населения осуществляют 64 магазина с торговой площадью 7784 кв.м., из них продовольственных--22 ед., непродовольственных--10, смешанных--32. Кроме того, работают 6 ларьков и 2 автомагазина по обеспечению товарами жителей 22 населенных пунктов, где отсутствует стационарная торговая сеть и 30 предприятий общественного питания. Для сравнения, на 1.01.1986г. в системе Хойникского райпотребсоюза насчитывалось 106 магазинов с торговой площадью 11583 кв.м., из них продовольственных--36 ед., непродовольственных--28, смешанных--41, работало 11 ларьков, 12 лавок на дому, 7 авто-магазинов и 45 предприятий общепита. Из наиболее загрязненных радио-нуклидами территорий района было эвакуировано более 20 тыс.чел. Прекратили существование 50 населенных пунктов из 100, закрыто 10 общеобразовательных школ, 2 участковые больницы, 8 ФАПов, 10 учреждений культуры. Из пользования было исключено 88100 гектаров земли (43,6 земель района). На территории выселенных деревень образован Полесский радиологический заповедник. Таким образом, в связи с аварией на Чернобыльской АЭС было закрыто более 40 магазинов и 15 предприятий общепита.

Руководствуясь ст. 6 Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 года №42-3 «О внесений изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет субъектов хозяйствования осуществляет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделением. Выделенные на самостоятельный баланс структурные подразделения (ОСП) КЗП, Автобаза, Общепит, правление--нехозрасчетная розница ведут обособленный учет хозяйственных операций с последующим их включением в сводный баланс и отчетность.

Обособленные структурные подразделения, имеющие обособленный баланс, производят исчисление и представляют расчеты соответствующих налогов и неналоговых платежей в бухгалтерию райпо за 3 дня до установленных сроков их уплаты. Расчеты по налогу НДС, налогов от прибыли, чрезвычайного налога, налога на недвижимость, на землю, на выбросы предоставляются структурными подразделениями в райпо и единым налогом, сдаются в налоговую инспекцию. Ответственность за правильность исчисления налогов возлагается на главных бухгалтеров обособленных структурных подразделений.

Руководство бухгалтерским учетом субъекта хозяйствования возлагается на главного бухгалтера. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьями 9-11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. №3391-Х11.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются или заключены письменные договора о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с постановлением Правления Белкоопсоюза №505 от 30.12.2003 года «Об утверждении рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации Республики Беларусь».

Учетная информация обрабатывается с помощью книжно-журнальной и автоматизированной формами ведения бухгалтерского учета.

Учет организуется по смешанной форме, где бухгалтерии подразделений ведут законченные циклы учетных работ, включая составление баланса, итоговые данные обобщаются в сводной отчетности головной организации.

На основании данных бухгалтерской и статистической отчетности проанализировала показатели деятельности Хойникского райпо. Т.к. райпо осуществляет многоотраслевую деятельность, то анализ представлен в следующей таблице (табл.1.3.1):

Таблица 1.3.1

Показатели деятельности Хойникского райпо за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения),%
1.Розничный товарооборот розничной торговли: 1.1.В действующих ценах, млн.р. 1.2.В сопоставимых ценах, млн.р.	8475,3 8475,3	11521,8 9803,3	+3046,5 +1328	135,9 115,7
2.Розничный товарооборот общественного питания: 2.1.В действующих ценах, млн.р. 2.2.В действующих ценах, млн.р.	2736,4 2736,4	3597 3060,5	860,6 324,1	131,5 111,8
3.Заготовительный товарооборот: 3.1.В действующих ценах, млн.р. 3.2.В сопоставимых ценах, млн.р.	1492 1492	1546 1315,4	+54 -176,6	103,6 88,2
4.Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг, всего: 4.1.В действующих ценах, млн.р. 4.2.В сопоставимых ценах, млн.р.	16229,3 16229,3	24335 20705	+8105,7 +4475,7	149,9 127,6
5.Выручка от реализации продукции собственного производства: 5.1.В действующих ценах, млн.р. 5.2.В сопоставимых ценах, млн.р.	2038,2 2038,2	2523,2 2146,9	+485 +108,7	123,8 105,3
6.Доля продукции собственного производства в процентах к выручке от реализации товаров	12,55	10,37	-2,18	_
7.Валовая прибыль, млн.р.	2661	3777	+1116	141,9
8.Уровень валовой прибыли, %	16,39	15,52	-0,87	_
9.Расходы на реализацию товаров: 9.1.В розничной торговле, млн.р. 9.2.В общественном питании, млн.р. 9.3.В заготовительной отрасли, млн.р.	1584,8 811,5 352,2	1995 862 235	+410,2 +50,5 -117,2	125,9 106,2 66,7
10.Уровень расходов на реализацию: 10.1.В розничной торговле, % 10.2.В общественном питании, % 10.3.В заготовительной отрасли, %	9,77 5 2,17	8,19 3,54 0,97	-1,58 -1,46 -1,2	_ _ _
11.Прибыль (убыток) от реализации, млн.р.	-196,8	+503	+699,8	_
12.Уровень прибыли (убытка) от реализации товаров, %	-1,21	2,07	+3,28	_
13.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн.р.	51	-36	-87	_
14.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн.р.	58	-3	-61	_
15.Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.	-20	601	+621	_
16.Налоги, сборы и платежи, производимые из прибыли, млн.р.	60	194	+134	323,3
17.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн.р.	-78	523	+601	_
18.Среднегодовые товарные запасы, млн.р.	862,6	955	+92,4	110,7
19.Время обращения товаров, дн.	38	30	-8	_
20.Скорость обращения товаров, раз	9,5	12	+2,5	_
21.Торговая площадь магазинов, кв.м.	7784	7824	+40	_
22.Розничный товарооборот на 1 кв.м. площади, млн.р.	1,089	1,473	+0,384	135,3
23.Число посадочных мест на предприятиях общественного питания	2068	2190	+122	_
24.Товарооборот на одно посадочное место, млн.р.	1,323	1,642	+0,319	124,1
25.Площадь заготовительных складов и пунктов, кв.м.	1380	1380	_	_
26.Заготовительный оборот на 1 кв.м. площади, млн.р.	1,081	1,120	+0,039	103,6
27.Среднесписочная численность работников: 27.1.В розничной торговле, чел. 27.2.В общественном питании, чел. 27.3.В заготовительной отрасли, чел.	324 168 33	290 148 27	-34 -20 -6	_ _ _
28.Производительность труда: 28.1.В розничной торговле, млн.р. 28.2.В общественном питании, млн.р. 28.3.В заготовительной отрасли, млн.р.	26,2 16,3 45	39,7 24,3 57,3	+13,5 +8 +12,3	151,5 149 127,3
29.Средняя заработная плата на 1 работника, р.	138500	211900	+73400	152,9

По данным таблицы 1.3.1 можно отметить увеличение розничного товарооборота розничной торговли и общественного питания, заготовительного оборота, а также выручки от реализации товаров, продукции собственного производства. Однако при пересчете заготовительного оборота в сопоставимые цены выявлено его уменьшение на 11,8%. При этом наблюдается увеличение прибыли за отчетный период на 616 млн.р., на что повлиял рост прибыли от реализации.

В отчетном году по сравнению с прошлым у райпо имеется нераспределенная прибыль в сумме 303 млн.р., т.к. сумма налогов и сборов, производимых из прибыли меньше прибыли за отчетный период.

Положительной тенденцией является увеличение такого качественного показателя, как производительность труда: в розничной торговле на 51,5 %, в общественном питании на 49%, в заготовках на 27,3%, при этом средняя зарплата на 1 работника также возросла на 53%.

В результате опережающего темпа роста выручки (149,9%) по сравнению с темпом роста среднегодовых товарных запасов (110,7%) по райпо наблюдается ускорение оборачиваемости товаров на 8 дней или в 2,5 раза. На это повлияло повышение потребительского спроса, расширение ассортиментного перечня товаров, установление графика завоза товаров.

За отчетный год увеличилась торговая площадь магазинов на 40 кв.м., в связи с чем розничный товарооборот на 1 кв.м. площади возрос на 0,384 млн.р. или на 35,3%.

Среднесписочная численность работников по райпо снизилась. Так, в розничной торговле на 34 человека, в общественном питании на 20 чело-век, в заготовках на 6 человек.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности представлены в таблице 1.3.2.

Таблица 1.3.2.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности Хойникского райпо за 2003-2004гг.

Показатели	На 01.01.2003г.	На 01.01.2004г.	Отклонение (+,-) или темпы роста (снижения), %
1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5), млн.р.	570	927	162,6
2. Просроченная дебиторская задолженность (стр.140 формы 5), млн.р.	63	77	122,2
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	11,05	8,31	-2,74
4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5), млн.р.	1304	2096	160,7
5. Просроченная кредиторская задолженность (стр.210 формы 5), млн.р.	324	300	92,6
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	24,85	14,31	-10,54

По данным таблицы 1.3.2 можно сделать вывод, что в Хойникском райпо имеется просроченная дебиторская задолженность, которая возросла на 22,2%. Это свидетельствует об отвлечении средств из оборота, что увеличивает потребность райпо в изыскании дополнительных источников финансирования, в привлечении кредитов и займов. Наличие просроченной кредиторской задолженности рассматривается как отрицательный фактор, однако она снизилась на 7,4%, что свидетельствует об укреплении платежеспособности райпо. Это означает, что у райпо есть в наличии денежные средства для своевременного погашения обязательств.

Так как дипломная работа посвящена анализу финансовой устойчивости организации, более детально показатели, характеризующие финансовое состояние Хойникского райпо за 2003-2004гг. будут проанализированы в третьей главе работы.

2. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ

2.1 Бухгалтерский баланс, как основной источник информации для анализа финансовой устойчивости организации: структура, содержание, направления совершенствования

Основным источником информации для анализа финансовой устойчивости является бухгалтерская отчетность.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени--сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую--периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность--это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с постановлением Министерство финансов РБ от 17 февраля 2004 года №16 бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма №1) (приложения А,Е);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложения Б,Ж);

- отчет о движении источников собственных средств (форма №3) (приложения В,И);

- отчет о движении денежных средств (форма №4) (приложения Г,К);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложения Д,Л).

Бухгалтерский баланс--одна из форм бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года. Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов, на которых учтены активы, обязательства и источники собственных средств организации, обеспечивая их группировку по однородным признакам.

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой статично отражено состояние активов и пассивов организации на начало года и на конец отчетного периода. В активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе организации, а в пассиве--об источниках его формирования, чем обусловливается равенство итогов актива и пассива.

Имущество организации и источники его формирования сгруппированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы с выделением составляющих их статей. Активы организации сгруппированы в подразделы в порядке возрастания ликвидности. Пассивы организации сгруппированы в балансе по разделам исходя из видов вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства).

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Постановлением Министерства финансов РБ №16 от 17 февраля 2004г., статьи актива сгруппированы в двух разделах: раздел I. «Внеоборотные активы», раздел II. «Оборотные активы», а статьи пассива--в трех разделах: раздел III. «Источники собственных средств», раздел IV. «Доходы и расходы», раздел V. «Расчеты».

Статьи бухгалтерского баланса объединены по разделам по принципу взаимной увязки показателей соответствующих разделов актива и пассива баланса. Такое построение баланса дает возможность провести анализ финансового положения организации. Сопоставлением имущества и источников его формирования по соответствующим разделам актива и пассива баланса рассчитывают показатели для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования и степени использования им собственных и заемных средств.

При составлении бухгалтерского баланса должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, по раскрытию в нем информации об активах, источниках собственных средств, обязательствах, доходах и расходах организации. Эти пять элементов, обязательных к раскрытию, также определены МСФО.

В бухгалтерском балансе данные о стоимости активов, источниках собственных средств, о резервах и обязательствах показываются на начало года (вступительный баланс) и на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Данные на начало отчетного периода (графа 3) берутся из бухгалтерского баланса предыдущего года (заключительный баланс) с учетом норм законодательства РБ по их корректировке, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с изменением учетной политики организации.

В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье «Основные средства» (строка 110) приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг). По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств. Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, показываются по данной статье по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды (лизинга) предприятия как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии досрочного выкупа, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к балансу.

По статье «Нематериальные активы» (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный фонд организации, получены безвозмездно, созданы или приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 130) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Расшифровка состава материальных ценностей, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий прочие капитальные работы и затраты, включая суммы выданных на инвестиционные вложения авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, по этой статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

На счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По соответствующим строкам группы статей «Запасы и затраты» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения).

Материально-производственные запасы отражаются в балансе в оценке, предусмотренной законодательством или учетной политикой. К ним относятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, специальной оснастке и специальной одежде, показываются на отчетную дату по остаточной стоимости.

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам статей «Запасы и затраты», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.

По строке 213 «незавершенное производство (издержки обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам) в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с законодательством. По этой же строке показывается сумма расходов на реализацию (счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 2 «Издержки обращения»), приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной аналогичной деятельности. Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общепита отражаются по строке «Готовая продукция и товары». Если организация не признает учтенные коммерческие расходы (счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы») в себестоимость реализованных товаров, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

По статье «Налоги по приобретенным ценностям» (строка 220) отражаются суммы НДС, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж автомобильного топлива.

По статье «Готовая продукция и товары» (строка 230) показываются фактическая или плановая себестоимость либо другая оценка, предусмотренная отраслевыми нормативно-правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости, остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

По этой строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общепита. При этом организация, оказывающая услуги общепита, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой строке отражается стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. Остаток товаров отражается в балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией розничной торговли товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (валовой доход (прибыль)) отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в отчете о прибылях и убытках.

По статье «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги» (строка 240) отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах стоимостью по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией), возмещаемые через договорную цену покупателем, заказчиком.

По группе статей «Дебиторская задолженность» (строка 250) показываются данные о расчетах с:

покупателями и заказчиками (строка 251) в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями; сумма полученных авансов.

Организации на сумму не востребованной в срок дебиторской задолженности по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги, по которой истек срок исковой давности, в конце квартала или года создают резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается;

учредителями по вкладам в уставный фонд (строка 252) показывается задолженность учредителей организации по вкладам в уставный фонд организации;

разными дебиторами и кредиторами (строка 253), производимыми с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по прочей дебиторской задолженности (строка 254) показывается задолженность работников организации по выданным под отчет суммам, по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.д.

По данной статье также показываются задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженных при приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании и не отнесенные на финансовые результаты организации.

По статье «Финансовые вложения» (строка 260) показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

По статье «Денежные средства» (строка 270) показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути. Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 280) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

В разделе III «Источники собственных средств» показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

По статье «Уставный фонд» (строка 510) показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами.

По строке 515 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи вычитаются при подсчете результатов по разделу III баланса.

По статье «Резервный фонд» (строка 520) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РБ или в соответствии с учредительными документами. Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный фонд организации, оцененное в учредительных документах в свободно-конвертируемой валюте, возникающие курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 82 «Резервный фонд». Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статье «Добавочный фонд» (строка 530) показываются эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы переоценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации и др.

По статьям «Нераспределенная прибыль» (строка 540) и «Непокрытый убыток» (строка 550), характеризующим показатели нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет, показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы на отчетную дату и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов (доходов), на капитальные вложения во внеоборотные активы, иные расходы), или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному, а также суммы, направленные на его уменьшение.

По статье «Целевое финансирование» (строка 560) организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств. Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств.

Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По разделу IV «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ в мае 2003г. и введен в действие 01.01.2004г.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 610) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 620) показываются данные о произведенных в отчетном году расходах, относящихся к будущим периодам: расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, расходы на рекламу, подготовку кадров и другие расходы в установленном законодательством порядке. Показатель по данной строке отражается со знаком минус.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 630) отражаются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам (арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах и др.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством РБ на счете 98 «Доходы будущих периодов». Расшифровка отдельных доходов будущих периодов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статьям «Прибыль отчетного года» (строка 640) и «Убыток отчетного года» (строка 650) показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка на эти цели могут быть направлены:

нераспределенная прибыль последующих лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;

резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

По статье «Прочие доходы и расходы» (строка 660) показываются прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям этого раздела.

В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации--кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.

По статьям «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 710) и «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 720) показываются суммы полученных заемных средств, подлежащих возврату в соответствии с договорами соответственно в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов, начисленных за пользование этими средствами. Расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 730) отражаются расчеты организации:

с поставщиками и подрядчиками (строка 731) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;

по оплате труда (строка 732) и по прочим операциям с персоналом (строка 733) по начисленным, но еще не выплаченным суммам зарплаты и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков другие цели;

по налогам и сборам (строка 734) организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;

по социальному страхованию и обеспечению (строка 735) в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ;

с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (строка 736) в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты по оплате труда»;

с разными дебиторами и кредиторами (строка 737), проводимые с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сюда относится задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные им в кредит, и др.

По статье «Прочие виды обязательств» (строка 740) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям этого раздела.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу НБ РБ.

Совершенствование отчетности и приближение ее к международным стандартам является одной из основополагающих проблем создания качественной информационной базы для финансового анализа. От ее содержания зависит полнота и объективность оценки финансового состояния организации, стабильность хозяйственных связей между субъектами хозяйствования.

Необходима такая структура и содержание отчетности, которые бы, основываясь на международных стандартах, учитывали национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии учета и в полной мере отвечали современным вопросам управления.

Положительно следует оценить изменения в третьем разделе баланса. Он стал более информационно емким и понятным. Уставный фонд показывает сумму первоначально инвестированных средств собственниками в организацию, добавочный фонд--инфляционный прирост капитала в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная прибыль за все годы и резервный фонд--прирост источников собственных средств за счет результатов деятельности организации.

По идее итог третьего раздела баланса--реальная величина собственных средств, если бы здесь наряду со стоимостью собственных акций, выкупленных у акционеров, отражалась и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а также чистая прибыль отчетного периода. Неиспользуемые остатки средств целевого финансирования целесообразнее было бы отражать в четвертом разделе, т.к. эти средства относятся на финансовые результаты по мере их целевого использования, аналогично, как и безвозмездные поступления, учитываемые в составе доходов будущих периодов.

Резерв предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов вынесены из состава заемных средств и показываются в составе источников заемных средств в четвертом разделе. В результате отпадает необходимость в перегруппировке статей при расчете величины многочисленных финансовых коэффициентов, где участвуют собственные и заемные средства.

Положительно можно отметить вынесение из состава запасов товаров отгруженных, поскольку это уже не запасы организации, а средства в расчетах, т.е. дебиторская задолженность.

Отрицательные стороны:

1) долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражают по одной статье. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов. В частности, уровень коэффициентов ликвидности будет значительно завышен;

2) в предыдущем балансе отдельно отражалась сумма долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. В новом балансе она отражается общей суммой, в результате чего затрудняется группировка активов по степени их ликвидности, а это обуславливает погрешности при расчете коэффициентов ликвидности;