Проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь

Сущность налоговой политики государства, ее виды и цели. Инструменты государственного налогового регулирования экономики. Принципы налогообложения в РБ, направления его совершенствования. Доходы консолидированного, республиканского и местных бюджетов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 22.01.2016
Размер файла 172,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Реферат

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, ЦЕЛИ НОЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ДИСКРЕЦИОННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, АВТОМАТИЧЕСКАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, ГОСУДАРСТВО.

Объектом и предметом исследования является налоговая политика.

Цель работы определить основные характеристики и особенности налоговой политики и выявить проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь.

В процессе работы рассматривается сущность, цели, инструменты и виды налоговой политики государства, а также исследуется налоговая политика Республики Беларусь, ее особенности, проблемы развития и пути совершенствования.

Автор подтверждает, что весь аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

  • Введение
  • 1. Налоговая политика государства: сущность, инструменты, виды
    • 1.1 Сущность налоговой политики государства, ее цели и инструменты
    • 1.2 Виды налоговой политики государства
  • 2. Налоговая политика Республики Беларусь
    • 2.1 Особенности налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе
    • 2.2 Проблемы развития и направления совершенствования налоговой политики Республики Беларусь
  • Заключение
  • Список использованных источников
  • Приложение А Доходы консолидированного бюджета
  • Приложение Б Доходы республиканского бюджета
  • Приложение В Доходы местных бюджетов
  • Введение
  • Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает с физических и юридических лиц.
  • Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.
  • Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
  • Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, налоги занимают важное место.
  • Кроме того, являясь каналом перераспределения национального дохода, налоги призваны:
  • а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;
  • б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.
  • В условиях трансформации экономики в рыночную систему любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
  • В то же время необходимо учитывать, что стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности. Это требует периодически внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п. Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста.
  • Актуальность данной темы проявляется в том, что налоги, как и вся налоговая политика, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
  • Цель работы определить основные характеристики и особенности налоговой политики и выявить проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь.
  • Для достижения цели поставлены следующие задачи:
  • - раскрыть содержание и инструменты налоговой политики;
  • - изучить виды налоговой политики государства;
  • - выявить особенности налоговой политики Республики Беларусь;
  • - выявить проблемы развития и показать направления совершенствования налоговой политики Республики Беларусь.
  • Объектом исследования в работе выступает налоговая политика. А предметом в этой работе является налоговая политика Республики Беларусь.
  • Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых- экономистов, статистическая информация Министерства финансов, Национального статистического комитета.
  • При написании работы автор опирался на следующие методы исследования: общенаучные методы (анализ, синтез, аналогия, обобщение) и специально-научные методы исследования (критического анализа используемых источников, статистических и др.).
  • В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе Беларуси, выделить ее основные противоречия и пути ее реформирования.
  • Курсовая работа имеет следующую структуру: введение, 2 главы, заключение, список использованных источников и приложения. Работа состоит из 34 страниц, включает 4 рисунка, 5 таблиц и 3 приложения.

1. Налоговая политика государства: сущность, инструменты, виды

1.1 Сущность налоговой политики государства, ее цели и инструменты

Обеспечение развития страны, решение социальных проблем общества требуют от государства использовать весь арсенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отношений (современный период развития белорусской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы [10, c.47].

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями [8, c.55].

Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью [10, c.48].

Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название “рейганомика”, были использованы, в частности, в США в начале 80-х гг. XX в.

Третья форма налоговой политики -- политика разумных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ. [14, c.48]

В зависимости от длительности периода реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае -- это налоговая стратегия, во втором -- налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной стратегии соответствующего государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципы формирования, инструменты, цели и методы налоговой политики.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

- экономические -- повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;

- фискальные -- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

- социальные -- обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;

- международные -- выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Именно налоговый механизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов [12, c.58].

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Налоговые льготы определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены платежей и потому находятся в сфере особого внимания налогоплательщиков.

Благодаря льготам налоговый механизм обретает гибкость, обеспечивая дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам. Установление льгот позволяет государству регулировать народнохозяйственные пропорции, стимулировать развитие нужных экономике производств, регулировать интенсивность накопления капитала, поощрять научно-технический прогресс, деловую активность предпринимателей и т.д. Однако, предоставляя льготы налогоплательщикам, государство может не добирать запланированные поступления в бюджет, а в некоторых случаях льготный режим позволяет неоправданно уклоняться юридическим и физическим лицам от уплаты налогов.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов [16, c.42].

Ставка налога должна быть оптимальной, так как существует зависимость между ставками налога и налоговыми поступлениями. Американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превысит некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках, и, наоборот, с ростом налогов рост доходов в казну, как это ни парадоксально, уменьшается, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. В этой связи многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги -- унифицированными, стабильными, гибкими и оптимальными.

Кривая Лаффера показывает связь между размерами налоговых ставок и объемом налоговых поступлений в бюджет. Согласно этой кривой рост налоговых ставок до определенной точки приводит к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее возрастание налоговых ставок влечет за собой сокращение доходов государства от налоговых поступлений. Снижение налоговых ставок после предельной точки также сокращает величину налоговых поступлений в бюджет государства (рисунок 1.1).

По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня, а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне -национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Рисунок 1.1 - Кривая Лаффера

Примечание - Источник: [3, с.265, рисунок 11.3]

Кривая Лаффера не устанавливала количественных критериев, они были разработаны позднее. Определено, что все налоговые изъятия из прибыли не должны превышать ее половины, так как в противном случае нарушается действие производственно - стимулирующей функции налога, и он начинает оказывать дестабилизирующее влияние на экономическую деятельность. Оптимальным считается налоговое изъятие 1/3 прибыли, или 30-40% ее величины.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

А. Лаффер считал, что предельной для совокупности налога с организации может стать ставка, которая обеспечит изъятия в бюджет 30% суммы его доходов. В этих пределах происходит только увеличения суммы доходов бюджета. При 40 - 50% изъятия доходов сокращается доход организации, сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестициях, в те или иные отрасли экономики и сокращения налоговых поступлений. Снижения налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики, что в свою очередь ведет к увеличению государственных доходов за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20--60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, -- в 80-е годы.

В составе элементов налогового регулирования экономики немаловажное значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.

1.2 Виды налоговой политики государства

Различают такие виды налоговой политики, как стимулирующая и сдерживающая, дискреционная и недискреционная.

Рисунок 1.2 - Влияние стимулирующей налоговой политики на стабилизацию темпов роста национального производства

Примечание - Источник: [7, с.96, рисунок 4.1]

Стимулирующая налоговая политика (рисунок 1.2) применяется, как правило, в фазе экономического спада национального производства. Целью данной политики является «вытягивание» экономики из кризисной ямы. Такая политика заключается в поддержании низкорентабельных и убыточных производств, стимулировании роста инвестиций, расширении платежеспособного спроса субъектов национальной экономики. Для реализации этих целей применяется комплекс фискальных стимулирующих рычагов (фискальные инъекции в экономику): снижение налоговых ставок, рост государственных субсидий и дотаций субъектам экономики, социальных выплат, пособий, государственных инвестиций, госзакупок. В результате стимулируется расширение инвестиционного и потребительского спроса, расширяется объем национального производства:

фискальные инъекции >AD^>Y^

Сдерживающая налоговая политика применяется для торможения (сдерживания) темпов экономического роста. Такая политика целесообразна на стадии экономического подъема и состоит в сокращении располагаемого дохода у субъектов экономики путем повышения налогов, свертывании системы дотаций и субсидий, сокращении социальных выплат, государственных инвестиций и закупок. В результате свертывания располагаемого дохода сокращается совокупный спрос и падает объем национального производства (рисунок 1.3):

фискальные изъятия >YDv>ADv>Yv

Рисунок 1.3 - Влияние сдерживающей налоговой политики на стабилизацию темпов роста ВВП

Примечание - Источник: [7, с.97, рисунок 4.2]

Оба вида налоговой политики применяются попеременно, характеризуя в комплексе стабилизационную налоговую политику антициклического типа. В результате их применения сглаживается динамика национального производства с минимальными потерями для экономики, стабилизируются темпы экономического роста.

Под дискреционной налоговой политикой понимаются сознательные, целенаправленные действия правительства по изменению, налогов и сальдо государственного бюджета в целях активизации экономического роста, снижения безработицы и инфляции. При дискреционной фискальной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада правительство сознательно идет на создание дефицита госбюджета, снижая налоги. Соответственно, в период подъема целенаправленно создается бюджетный излишек.

Проведение указанной политики может оказаться эффективным, если правительство просчитывает ее влияние на уровень и динамику национального производства. При оценке влияния изменения налогов на величину ВВП правительство должно учитывать:

действие 3-х мультипликаторов: налогового, государственных расходов и сбалансированного бюджета;

действие кривой Лаффера.

Налоговый мультипликатор показывает, на сколько рублей возрастет ВНП при снижении суммы налогов на 1 рубль. И, наоборот, на сколько снизится ВВП при росте суммы налогов на 1 дополнительный рубль. Знак «-» в этой формуле выражает обратно-пропорциональную зависимость между динамикой сумм взимаемых налогов и динамикой объемов национального производства.

Если для увеличения государственных расходов правительству требуется увеличить и величину налоговых поступлений в государственный бюджет, т. е. когда величины государственных расходов и налоговых поступлений изменяются в одном направлении (либо обе увеличиваются, либо обе уменьшаются), то возникает эффект мультипликатора сбалансированного бюджета.

Действие этого мультипликатора состоит в следующем: при возрастании государственных расходов и налоговых поступлений на одну и ту же величину (?G = ?T), равновесный объем производства возрастает на ту же самую величину (т.е. ?Y = ?G = ?T).

Рисунок 1.4 - Налоговый мультипликатор

Примечание - Источник: [6, с.259]

Мультипликативный эффект от роста налогов слабее, чем от увеличения государственных расходов. Налоговая политика относится, поэтому, к мерам косвенного воздействия на величину ВВП, в то время как рост государственных расходов является рычагом прямого действия. Данное различие является определяющим при выборе инструментов фискальной политики: для преодоления циклического спада в экономике увеличиваются госрасходы (что дает сильный стимулирующий эффект), а для сдерживания инфляционного подъема увеличиваются налоги (что является относительно мягкой ограничительной мерой).

Дискреционная политика правительства связана со значительными внутренними временными лагами (задержками по времени), так как изменение структуры государственных расходов или ставок налогообложения предполагает длительное обсуждение этих мер в парламенте.

Государство может оказывать на экономику прямое и косвенное влияние. Налоги относятся к косвенным рычагам воздействия государства, поскольку они не входят в формулу совокупного спроса и воздействуют на экономику опосредовано - через изменение величины потребительских (С) и инвестиционных расходов (I).

Рост налогов действует в противоположном направлении по отношению к динамике ВВП. Увеличение налогов ведет к снижению и потребительских (поскольку сокращается располагаемый доход), и инвестиционных расходов (поскольку сокращается нераспределенная прибыль, являющаяся источником чистых инвестиций) и, следовательно, к сокращению совокупного спроса. Соответственно, снижение налогов увеличивает совокупный спрос.

Инструментом дискреционной фискальной политики являются изменения в налогообложении.

В результате циклических колебаний совокупного дохода бюджетный дефицит, как и излишек, может возникать автоматически, в результате действия встроенных стабилизаторов экономики. Налоговая политика, предполагающая автоматическое изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода, называется недискреционной политикой. Она предполагает автоматическое увеличение чистых налоговых поступлений в госбюджет в периоды роста валового национального продукта (ВНП), и наоборот, что оказывает стабилизирующее воздействие на экономику.

Автоматическая налоговая политика означает автоматическое изменение величин государственных расходов, налоговых поступлений и сальдо государственного бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода. В этом случае бюджетные дефициты (профициты) возникают автоматически вследствие действия встроенных стабилизаторов экономики.

Встроенный (автоматический) стабилизатор -- это экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. В качестве таких стабилизаторов в экономически развитых странах обычно выступают прогрессивная система налогообложения и система государственных трансфертов. Встроенные стабилизаторы экономики относительно смягчают проблему продолжительных временных лагов дискреционной фискальной политики, так как эти механизмы "включаются" без непосредственного вмешательства парламента.

К автоматическим стабилизаторам среди инструментов налоговой политики относятся: подоходный налог, косвенные налоги (в первую очередь, налог на добавленную стоимость). В период спада встроенные стабилизаторы приводят к уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет, росту социальных выплат и дефициту государственного бюджета. В период подъема, наоборот.

Встроенные стабилизаторы не следует смешивать с такими элементами самоорганизации рыночного механизма, как: гибкость цен, перелив капиталов из нерентабельных в прибыльные отрасли, формирование потребительского спроса не только в зависимости от текущего, но и от ожидаемого в будущем дохода.

Рассмотрим механизм воздействия встроенных стабилизаторов на экономику. Подоходный налог действует следующим образом: если по каким-либо причинам в экономике наступает падение инвестиционного спроса, то за ним последует падение совокупного спроса, а это в силу мультипликативного эффекта вызовет еще большее падение равновесного уровня дохода.

Налог на добавленную стоимость (НДС) обеспечивает встроенную стабильность следующим образом. При рецессии объем продаж сокращается, а поскольку НДС является косвенным налогом, частью цены товара, то при падении объема продаж налоговые поступления от косвенных налогов (изъятия из экономики) сокращаются. В условиях экономической активности, наоборот, поскольку растут совокупные доходы, объем продаж увеличивается, что увеличивает поступления от косвенных налогов. Экономика автоматически стабилизируется.

Увеличение степени встроенной стабильности экономики противоречит другой, более долгосрочной цели фискальной политики - укреплению стимулов к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала. Стимулы к инвестированию, предпринимательскому риску и труду оказываются относительно сильнее при сравнительно более пологой кривой налоговой функции, что может быть достигнуто путем снижения предельных ставок налогообложения. Однако это снижение сопровождается сокращением величин циклических бюджетных дефицитов и излишков, а, следовательно, и снижением степени встроенной стабильности экономики. Выбор между краткосрочными и долгосрочными эффектами фискальной политики является сложной макроэкономической проблемой как для промышленно развитых, так и для переходных экономик.

Встроенные стабилизаторы не устраняют причин циклических колебаний равновесного ВНП вокруг его потенциального уровня, а только ограничивают размах этих колебаний. На основании данных о циклических бюджетных дефицитах (излишках) нельзя оценивать эффективности мер фискальной политики, т.к. наличие циклически несбалансированного бюджета не приближает экономику к состоянию полной занятости ресурсов, а может иметь место при любом уровне выпуска. Поэтому встроенные стабилизаторы экономики, как правило, сочетаются с мерами дискреционной фискальной политики правительства, нацеленными на обеспечение полной занятости.

Вывод: Поэтому для правильного выбора того или иного вида налоговой политики необходимо изучение механизмов ее функционирования, возможного воздействия на экономику, а также знание экономической конъюнктуры.

Налоги, подобно инвестициям и государственным расходам, обладают мультипликационным эффектом. Однако мультипликатор налогов всегда меньше мультипликатора инвестиций и государственных расходов, так как, например, при сокращении налогов потребление увеличивается лишь частично (часть располагаемого дохода идет на увеличение сбережений), тогда как каждая единица прироста государственных расходов оказывает прямое воздействие на объем ЧВП. Изменение налоговых ставок может использоваться либо для стимулирования экономического роста в фазе спада (кризиса), либо, наоборот, для сдерживания роста производства и предотвращения чрезмерного повышения цен в фазе подъема.

налогообложение доход бюджет

2. Налоговая политика Республики Беларусь

2.1 Особенности налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой политики Республики Беларусь положены следующие принципы:

* однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

* оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

* одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

* установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

* четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

* обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

* стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

В механизме построения налоговой политики Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

* государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

* юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

* населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в доходную часть бюджета непосредственно зависит от налогового потенциала экономики страны. В свою очередь, налоговый потенциал определяется объемом уплачиваемых в бюджет налоговых платежей и формируется под влиянием множества факторов: количества и структуры налогоплательщиков, их отраслевой принадлежности, финансовой стабильности, численности занятых и др. Проблема формирования налогового потенциала государства всегда находится в эпицентре общественного внимания.

Если проанализировать взаимозависимость и близость изменений темпов роста ВВП и налогов (доходов) бюджета Республики Беларусь, то можно сделать вывод об эластичности национальной налоговой системы и, как следствие, ее фискальной эффективности (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика поступлений в бюджет Республики Беларусь налогов, доходов и темпы роста ВВП в 2000-2012 гг., % к предыдущему году в сопоставимых ценах

Показатель темпов роста, %:

2000

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

ВВП

105,8

105,0

107,0

111,0

100,2

107,7

105,5

101,5

Доходов консолидированного бюджета

101

100,9

115,1

117,9

112,7

114,8

114,6

115,9

Налоговых поступлений

99,2

99,5

113,4

118,7

110,8

112,5

106,9

118,0

Примечание - Собственная разработка на основе [2], [13, с.17-23], [17, с.64-66].

Однако есть незначительное влияние мирового экономического кризиса на экономику Беларуси, в частности на темпы роста ВВП и налоговых поступлений в бюджет. В период 2009-2010 гг. произошло их незначительное снижение. Также на темпы роста налоговых поступлений оказывает влияние меняющееся налоговой законодательство Республики Беларусь. В последние 2-3 года идет снижение налоговой составляющей в доходах бюджета. Структура и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Структура и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета Республики Беларусь в 2006 - 2012 гг. (млрд. руб.)

Показатель

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Доходы государственного бюджета

5720,9

7165,9

9643,7

11385,4

29000,0

85600,0

158000,0

Налоговые поступления

5103,0

6263,4

8757,4

10570,4

23800,0

73445,9

138012,0

% налоговых поступлений в доходах бюджета

89,2

87,4

90,8

92,8

82,1

85,8

87,4

Прямые налоги и сборы

1607,6

2075

2801,7

3732,2

7092,4

10035,2

14050,1

% прямых налогов в доходах бюджета

28,1

29,0

29,1

32,8

33,6

34,1

34,4

Косвенные налоги и сборы

3192,3

3531,8

4894,8

5375.1

13589,8

17950,0

19340,0

% косвенных налогов в доходах бюджета

55,8

49,3

50,8

47,2

50,2

51,6

51,9

Прочие (смешанные) налоги и сборы

297,5

656,55

1060,9

1463,1

3117,8

5920,4

4890,2

% прочих (смешанных) налогов в доходах бюджета

5,2

9,2

11.0

12,9

16,2

17,3

13,7

Примечание - Собственная разработка на основе [2], [13, с.17-23], [17, с.64-66].

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. было уплачено налога на прибыль на 1 385,6 млрд. руб. и акцизов на 263,4 млрд. руб. меньше. А вот что касается налога на добавленную стоимость и подоходного налога, так там прослеживается рост поступлений: налога на добавленную стоимость на 683,9 млрд. руб. и подоходного налога на 122,4 млрд. руб. больше. В 2011 году произошло увеличение налоговой составляющей в денежном эквиваленте из-за проведенной девальвации. В процентном соотношение рост произошел незначительный. Процентное соотношение видов налогов взимаемых в республике Беларусь представлено в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Виды налогов в Республике Беларусь на 2000-2012 гг. в %

Виды налогов

2000 год.

2005 год.

2009 год.

2010 год.

2011 год.

2012 год.

НДС

30,7

32,1

22,6

33,3

31,0

28,8

Налоги на доходы и прибыль

16,6

16,1

20,6

22,2

21,7

25,2

Подоходный налог

11,3

10,3

9,2

11,0

10,9

12,2

Акцизы

9,4

7,5

7,8

8,1

6,5

7,1

Доходы от внешней торговли

6,4

9,2

17,1

11,8

17,7

16,1

Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи

5,3

6,7

11,4

7,8

4,2

4,7

Капитальные неналоговые доходы

1,3

0,1

0,2

0,2

0,2

0,2

Прочие поступления в бюджет

19

18,0

11,1

5,6

7,8

5,7

Итого доходов (без доходов гос. целевых бюджетных и внебюджетных фондов и ФСЗН)

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100

Примечание - Собственная разработка на основе [2], [13, с.17-23], [17, с.64-66].

Как видим, произошло повышение всех показателей. На протяжении последних 11 лет самый большой процент проходится на НДС и доходы от внешней торговли.

Формирование налоговых доходов за 2011 год на 92,3% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (36,1%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (20,6%), налога на прибыль (11,8%), подоходного налога (12,7%), акцизов (7,6%), налогов на собственность (3,5%).

Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2010 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2011 году доли налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (+7,7 п.п.), подоходного налога (+0,7п.п.).

Современная финансовая наука и практика для оценки величины налогового давления оперирует такими показателями как уровень централизации финансовых ресурсов государства и налоговая нагрузка на экономику. Уровень налоговой нагрузки на экономику всегда несколько ниже показателя централизации финансовых ресурсов.

Так, благодаря неналоговым поступлениям за 2010 год сформировано около 12 процентов доходов государственного бюджета. Соответственно, при централизации финансовых ресурсов в рамках консолидированного бюджета на уровне 44,6 процента налоговая нагрузка на экономику с учетом отчислений в фонд социальной защиты населения составила 40,3 процента (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4 - Информация об уровне централизации и налоговой нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам % к ВВП за 2010 г.

Уровень централизации финансовых ресурсов государства

Налоговая нагрузка на экономику

Дания

65,3%

49,9%

Бельгия

57,4%

44,0%

Италия

57,4%

39,1%

Великобритания

56,5%

37,3%

Франция

52,1%

44,4%

США

42,2%

28,0%

Российская Федерация

31,3%

26,1%

Республика Беларусь

44,6%

40,3%

Примечание - Собственная разработка на основе [2], [13, с.17-23], [17, с.64-66].

Величина налоговой нагрузки на экономику, сложившаяся в 2010 году в Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ. Это связано с высокой социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На финансирование столь значимых расходных статей нашим государством ежегодно направляется более половины финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках республиканского бюджета.

В 2010 году налоговая система республики не претерпела существенных изменений как по количеству налогов, так и в части методологии их исчисления. В результате за 2010 год величина налогового бремени на экономику республики без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения составила 29,4% и по сравнению с 2009 годом практически не изменилась.

В 2011 году в налоговую систему республики Беларусь были внесены следующие изменения:

- отменено пять платежей в бюджет (местный сбор на развитие территорий -3% с прибыли, местный налог на услуги -5 % с выручки, три платежа в составе экологического налога);

- сокращена периодичность уплаты НДС - плательщикам предоставлено право отчитываться и уплачивать НДС поквартально, отменены авансовые платежи по НДС;

- введено декларирование налога на прибыль по итогам за год с квартальной уплатой текущих платежей;

- упрощен порядок и увеличен объем налоговых вычетов по НДС;

- сокращен объем справочных сведений налоговых деклараций;

- продолжено расширение сферы применения СЭД.

Структура налоговой нагрузки, сложившаяся в 2005-2011 годах, приведена на таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Структура налоговой нагрузки за 2005 - 2012 гг., % в ВВП

2005 год

2009 год

2010 год

2011 год

2012 год

Смешанные налоги

3,8

2,4

2,4

0,8

0,7

Прямые налоги

9,5

8,4

9,1

7,9

8,3

Косвенные налоги

18,9

18,5

17,9

16,8

17,1

Примечание - Собственная разработка на основе [2], [13, с.17-23], [17, с.64-66].

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста в сопоставимых ценах 103,3 процента) по отношению к росту ВВП (темп роста - 105,3 процента).

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с 2010 годом он снизился на 1,1 процентного пункта.

Профицит бюджета сектора государственного управления за 2011 год составил 8,3 трлн. рублей, или 3,0 процента к ВВП. Профицит республиканского бюджета составил 2,2 трлн. рублей, или 0,8 процента к ВВП. Профицит бюджета это превышение доходов бюджета над его расходами. Для Республики Беларусь это положительная динамика.

По итогам 2012 года доходы консолидированного бюджета составили 158,0 трлн. руб. и увеличились по сравнению с 2011 годом в реальном выражении (скорректировано на индекс потребительских цен) на 15,9%. Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 30,0% ВВП (в 2011 году - 28,8% ВВП) [9].

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90%) формируется за счет налоговых поступлений. За 2012 год в бюджет поступило 138,0 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с 2011 годом поступления в реальном выражении возросли на 18% [9].

Формирование налоговых доходов за 2012 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%) [9].

Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2011 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2012 году доли налога на прибыль (+2,4 п.п.) за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли [9].

В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили: по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн. руб. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8%); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн. руб. (увеличение на 5,6%); по налогу на прибыль 19,5 трлн. руб. (увеличение на 41,2%); по подоходному налогу 19,3 трлн. руб. (увеличение на 30,3%); по акцизам 11,2 трлн. руб. (увеличение на 25,5%); по налогам на собственность 5,2 трлн. руб. (увеличение на 27,8%) [9].

Данные о доходах консолидированного бюджета, республиканского бюджета и местных бюджетов Республики Беларусь за 2011-2012 гг. приведены в Приложениях А, Б и В.

2.2 Проблемы развития и направления совершенствования налоговой политики Республики Беларусь

Согласно Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы основная цель налоговой политики на эту пятилетку - это повышение конкурентоспособности применяемой в республике налоговой системы при безусловном выполнении доходной части государственного бюджета всех уровней.

Главными задачами в этой сфере являются:

- совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с ориентацией на максимальное приближение по их составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран;

- радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах.

В национальной налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Реформирование налоговой системы с одновременной оптимизацией бюджетных расходов должно позволить к концу 2015 года снизить налоговую нагрузку до 26% к ВВП.

В течение последних лет Беларусь активно реформировала налоговую систему. Сокращение количества налогов, ежегодное снижение ставок налогов, оптимизация баз налогообложения способствовали сокращению налоговой нагрузки на экономику с 36,1 % в 2008 г. до 27,2 % в 2012 г.

Перед налоговым ведомством сейчас стоит непростая задача - в условиях снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков обеспечить поступление доходов в бюджет в полном объеме, обеспечивающем выполнение социальных обязательств государства. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только так возможно обеспечить стабильность поступлений в бюджет. Снижая налоговую нагрузку, предоставляя плательщикам преференции и оставив тем самым в распоряжении плательщиков дополнительные суммы денежных средств, государство вправе ожидать дополнительных поступлений в бюджет за счет создания благоприятных условий для развития бизнеса.

Уменьшение налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства произошло за счет снижения с 5% до 3% и с 7% до 5% ставок налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), а также упразднения ставки налога при УСН в размере 15 % от валового дохода и введения 3%-ной ставки к выручке от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. В результате этих изменений установлена единая налоговая база в виде валовой выручки, а также сокращено количество ставок налога при УСН с шести до четырех, что не только уменьшает налоговую нагрузку при применении УСН, но и упрощает администрирование налога [15, с.44].

Также снижена налоговая нагрузка на доходы физических лиц облагаемых подоходным налогом, путем увеличения размеров налоговых вычетов, увеличения действующих и дополнительного введения новых льгот.

С целью максимального упрощения порядка расчетов и уплаты налогов, составления налоговой отчетности и улучшения налогового администрирования в Беларуси с 2013 г. осуществлен переход на налогообложение НДС, акцизами, налогом на прибыль по принципу начисления. С 2013 г. в Налоговом кодексе реализованы также положения, связанные с сокращением налоговых льгот и оптимизацией порядка осуществления налоговых вычетов по НДС. Так же сегодня на практике реализован механизм переноса убытков прошлых лет на будущие периоды по налогу на прибыль, изменен подход к формированию инновационных фондов.

С 2013 года для индивидуальных предпринимателей изменен срок представления налоговой декларации по единому налогу и его уплаты (доплаты). Указанный срок перенесен с 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, на срок - не позднее 1-го числа месяца, в котором осуществляется деятельность.

С этого года предприниматели, занимающиеся оказанием услуг (выполнением работ) не производят дополнительную уплату единого налога в размере 60 процентов за каждого работника, привлекаемого к осуществлению предпринимательской деятельности. Вместе с тем, эти предприниматели производят исчисление и уплату единого налога исходя из количества обслуживающих объектов, используемых в предпринимательской деятельности.

Результатом упрощения налогового администрирования стало продвижение Беларуси в международных рейтингах. Наша страна в исследовании Всемирного банка «Doing Business-2013» вошла в тройку наиболее активных стран-реформаторов и добилась существенного прогресса по индикатору «Налогообложение». В очередном отчете по показателю «Налогообложение» Беларусь поднялась на 27 пунктов, достигнув 129-го места.

Дальнейшее совершенствование налогового законодательства в отношении налогообложения субъектов хозяйствования будет осуществляться путем внесения предложений по следующим направлениям:

* сокращение количества налоговых льгот и повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата;

* совершенствование налогового администрирования, основанного на сегментации плательщиков;

* изменение порядка налогообложения высокодоходных групп плательщиков;

* применение отработанных в мировой практике механизмов взимания экологического налога;

* проработка вопроса введения консолидированного плательщика налогов для участников холдингов.

Как известно, сами по себе налоги не попадают в государственную казну.

Для обеспечения полноты уплаты налогов и формирования доходов бюджета в запланированных объемах необходим целый комплекс условий. Основными функциями грамотно организованной и эффективной системы сбора налогов являются информирование, консультирование и оказание методологической помощи плательщикам по вопросам исполнения налогового законодательства. Сюда же следует отнести создание для плательщиков комфортных условий исполнения налоговых обязательств и минимизации издержек бизнеса на уплату налогов. Немаловажное значение имеют учет плательщиков и уплаченных ими налогов как основа аналитической составляющей налогового администрирования и, безусловно, контроль за соблюдением налогового законодательства, система мер принудительного взыскания в целях погашения задолженности по платежам в бюджет. Выстраиванием такой системы и занимается белорусская налоговая служба на протяжении последних лет.

Еще одним концептуальным направлением деятельности налоговых органов является проведение широкой информационно-разъяснительной работы, направленной на повышение налоговой грамотности плательщиков. За последние два года налоговые органы перешли от простейшего информирования к реальному взаимодействию с плательщиками и общественностью. Основными направлениями их информационно-разъяснительной работы стали разъяснительно-предупредительная деятельность, просветительская деятельность.

Одной из задач налоговых органов является обеспечение контроля и надзора за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет не только фискальными мерами, но и за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности плательщиков. Для достижения поставленной цели налоговые органы последовательно разработали методы и инструменты контроля с использованием информационных технологий. На протяжении последних лет в целях совершенствования контрольной деятельности налоговых органов, придания ей предупредительного характера и перехода к преимущественному использованию профилактических мер, направленных на предотвращение правонарушений в сфере соблюдения налогового законодательства и осуществления предпринимательской деятельности, приоритет был отдан таким направлениям ее развития, как упорядочение проводимых проверок, целенаправленный отбор плательщиков, углубленная предпроверочная подготовка.

Однако, в рамках налогового регулирования ещё не удалось решить целый ряд проблем и преодолеть негативные тенденции. Основным недостатком системы налогового регулирования в республике является её фискальный характер, угнетающий производственно-инвестиционную активность товаропроизводителей. И хотя произошло некоторое снижение уровня налогов и платежей по отношению к ВВП, налоговый пресс остаётся тяжёлым. Уровень налогообложения определяется из фактического поступления налогов и платежей в бюджет. С учётом нарастающей задолженности это соотношение может оказаться выше.


Подобные документы

  • Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России.

    курсовая работа [34,8 K], добавлен 22.02.2008

  • Эффективность бюджетно-налоговой политики, ее измерение. Достоинства и недостатки налоговой политики в регулировании рыночной экономики, ее виды и инструменты. Проблемы и основные пути совершенствования фискальной политики в Республике Беларусь.

    курсовая работа [111,1 K], добавлен 23.12.2014

  • Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.

    дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014

  • Сущность налогообложения и налоговой системы. Основные инструменты и направления налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и проблем эффективности и справедливости. Налоговая система Республики Беларусь, ее особенности и пути совершенствования.

    курсовая работа [75,7 K], добавлен 16.01.2013

  • Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.

    курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011

  • Построение налоговой системы Республики Беларусь. Динамика налоговых бюджетов. Недостатки и способы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь. Роль налоговой системы в регулировании экономики. Налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь.

    курсовая работа [62,0 K], добавлен 04.04.2015

  • Сущность, значение и типы налоговой политики, ее стратегия и тактика. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики. Налоговые льготы и особые режимы налогообложения. Анализ направлений действующей налоговой системы Республики Беларусь.

    курсовая работа [53,7 K], добавлен 04.10.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.