Использование средств государственного бюджета

на 1 работника

на всех

на 1 работника

на всех

на 1 работника

на всех

Среднегодовая численность

286

290

-

4

101,4

Календарный фонд времени

365

104390

365

105850

-

+1460

101,4

Праздничные и выходные дни

106

30316

106

30740

-

+424

101,4

Номинальный фонд рабочего времени

259

74074

259

75110

-

+1036

101,4

Нормируемые невыходы на работу

59

16874

68

19720

+9

2846

116,9

В том числе

очередные отпуска

30

8580

30

8700-

-

+120

101,4

отпуска по беременности и родам

6

1716

4

1160

-1

-270

81,1

по болезни

8

2288

14

4060

+6

+1772

177,4

с разрешения администрации

8

2288

14

4060

+6

+1772

177,4

Активный фонд рабочего времени

200

57200

191

55390

-9

-1810

96,8

Ненормируемые невыходы на работу

-

-

2

580

+2

+580

-

Прогулы

-

-

0,2

58

+0,2

+580

-

Полезный фонд рабочего времени

200

57200

189

54810

-11

-2390

95,8

Из таблицы 2 видно, что номинальный фонд рабочего времени представляет собой разницу между количественной величиной календарного времени и количеством праздничных и выходных дней.

Данные баланса позволяют сделать вывод о том, что в учреждении фактический уровень использования рабочего времени ниже планового. Так, план по количеству явок на работу выполнен только на 96,8(55390:57200)*100) %, а по болезни численности работников- на 101,4%. Следовательно. рабочее время недоиспользуется на 4,6 (96,8-101,4). Причиной такого положения является увеличение количества неявок на работу в среднем каждым работником по болезни на 6(14-8) дней и с разрешением администрации- на (14-8) дней. Кроме того, имелись случаи нарушения трудовой дисциплины(прогулы) и отвлечения работников на другие работы, По причинам фонд рабочего времени недоиспользован на 5,6 (101,4-95,8).

2. Учёт финансовых результатов в бюджетном учреждении

2.1 Учёт доходов учреждения.

Начисление доходов учреждения отражается по кредиту соответствующих счетов к счёту 040101100 и дебету соответствующих счетов к счетам 010000000, 02000000, 03000000.

В учёте администратора распределения поступлений отражается распределение сумм доходов по дебету соответствующих счетов к счёту 040101100 и кредиту соответствующих счетов к счёту 020500000. Таким образом, суммы распределённых доходов в формировании финансового результата не участвуют.

Инструкцией по бюджетному учёту установлен особый порядок отражения в составе доходов текущего отчётного периода сумм договорной стоимости выполненных и сданных заказчику товаров, работ, услуг: указанные суммы отражаются по дебету счёта 040104130 и кредиту счёта 040101130.

По дебету счёта 040101172 отражается также балансовая стоимость реализованных активов и активов, выбывших по иным причинам (кроме выбытия в связи с чрезвычайными обстоятельствами), а также расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием.

Операции с доходами оформляются на следующих счетах, открываемых к счёту 0401010100.

040101110 «Налоговые доходы». Этот счёт ведут администраторы и доходов по налоговым платежам, а также органы регионального управления и местного самоуправления для отражения налоговых доходов, поступающих согласно налоговому законодательству и федеральному закону о бюджете на очередной финансовый год, в соответствующие бюджеты.

На счёте 040101110 должны быть показаны все виды поступлений от налогов и сборов по действующему законодательству, а также задолженность по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Недоимки, пени и штрафы учитываются в составе доходов от принудительного изъятия (счёт 040101140).

По дебету счёта 040101110 в корреспонденции с кредитом счёта 020501660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам» учитывается начисление сумм возвратов налогов, а также налогов, распределённых между бюджетами разных уровней.

На уровне учреждений и других получателей бюджетных средств счёт 040101110 не используется - суммы налогов и сборов начисляются по соответствующим счетам к счёту 030300000 в корреспонденции с дебетом счетов, открываемых к счёту 040101100, например 040101170 «Доходы от операций с активами» - по суммам НДС, подлежащим уплате по стоимости активов, проданных в рамках предпринимательской деятельности;

040101120 «Доходы от собственности». По кредиту этого счёта отражаются:

- увеличение суммы депозитного счёта на величину начисленных процентов на основании выписки банка - в корреспонденции со счётом020401510 «Поступления денежных средств на депозитный счёт»;

- начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам - в корреспонденции с соответствующими счетами к счёту 020700000 «Расчёты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540).

Кроме того, в соответствии с Бюджетной классификацией на счёте 040101120 могут отражаться:

- дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от размещения сумм, аккумулируемых в ходе проведения аукционов по продаже акций, которые находятся в государственной и муниципальной собственности;

- поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерации;

- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

- арендная плата за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий;

- доходы от использования федерального имущества, расположенного за пределами территории Российской Федерации;

- доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, оставшейся после уплаты налогов и обязательных платежей;

- доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной и научно-технической деятельности, находящимися в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в государственной и муниципальной собственности;

- платежи при пользовании природными ресурсами (плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи при пользовании недрами, плата за геологическую информацию о недрах при пользовании недрами на территории Российской Федерации, платежи за пользование лесным фондом, плата за пользование водными объектами и др.).

040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». По дебету этого счёта отражается себестоимость выполненных работ и оказание услуг в рамках предпринимательской деятельности в корреспонденции с кредитом счёта 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Особый порядок Инструкции по бюджетному учёту установлен для отражения сумм доходов, учтённых в прошлом отчётном периоде в качестве доходов будущих периодов, которые фактически получены в текущем отчётном периоде. Суммы таких доходов включаются в состав доходов отчётного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 040104130 Кредит счёта 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

По кредиту счёта 040101130 отражаются доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства:

- консульские сборы;

- плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков, за предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершённых в простой письменной форме;

- доходы от операций с государственным материальным резервом;

- доходы от оказания платных услуг (работ), предоставления статистической информации;

- средства отчислений операторов сети общего пользования в резерв универсального обслуживания;

- доходы от отпуска семян из федеральных фондов семян, проведения товарных интервенций из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия;

- доходы от действий, связанных с оформлением визовых документов иностранным гражданам;

- доходы от оказания информационно-консультационных и иных видов услуг;

- плата за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел МВД России;

- доходы от оказания платных услуг органами Государственной фельдъегерской службы РФ;

- средства, возмещённые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за проведение контрольных мероприятий, контрольных покупок и экспертиз, испытаний образцов товаров;

- патентные пошлины и лицензионные сборы;

- доходы от продажи товаров и услуг, зачисляемые во все бюджеты и внебюджетные фонды.

040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов». На данном счёте и на счетах 040101151, 040101152, 040101153 учитываются только безвозмездные и безвозвратные поступления от других бюджетов, наднациональных организаций, в частности Союза Белоруссии и России и правительств иностранных государств и от перечислений международных финансовых организаций. Безвозмездные поступления от нерезидентов в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМСы) учитываются в составе прочих доходов на счёте 040101180.

040101160 «Доходы от взносов, отчислений на социальные нужды». Этот счёт открывается и ведётся во внебюджетных государственных фондах. На данном счёте учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплачиваемые в территориальные фонды обязательного медицинского страхования органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (а также недоимки и пени по таким взносам), страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

040101170 «Доходы от операций с активами». К этому счёту рекомендуется открывать три счёта: 040101171, 040101172 и 040101173, ведение учёта на которых имеет свою специфику, поэтому целесообразно рассматривать особенности учёта на данных счетах в отдельности.

040101171 «Доходы от переоценки активов». На этом счёте учитываются:

- результаты переоценки активов в драгоценных металлах.

Положительная переоценка отражается по дебету счёта 010109810 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счёта 040101171 «Доходы от переоценки активов», отрицательная - по дебету счёта 040101171 и кредиту счёта 010109410;

- курсовая разница (при оценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте). Положительная курсовая разница отражается по дебету счёта 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счёта 040101171 «Доходы от переоценки активов», отрицательная - по дебету счёта 040101171 и кредиту счёта 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».

Следует иметь в виду, что результаты переоценки внеоборотных активов (объекты основных средств, непроизведённых и нематериальных активов) относятся к прошлому отчётному периоду и отражаются по дебету (кредиту) счёта 040103000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов к счёту 010100000 «Основные средства», 010200000 «Непроизведённые активы», 010300000 «Нематериальные активы» и соответствующих счетов к счёту 010400000 «Амортизация».

040101172 «Доходы от реализации активов». Этот счёт используется для учёта расходов и доходов, связанных с эксплуатацией и реализацией отдельных видов активов, а также для учёта сумм недостач и порчи ценностей по балансовой и рыночной стоимости.

По дебету счёта 040101172, в частности, отражаются:

- выдача основных средств стоимостью до 1000 руб. - в корреспонденции с кредитом счетов 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» и 010110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- списание активов (объектов основных средств, непроизведённых и нематериальных активов, материальных запасов и финансовых активов) по причине недостачи или негодности к дальнейшему использованию - по балансовой стоимости в корреспонденции с кредитом счетов выбывших активов. Напомним, что объекты основных средств и нематериальных активов списываются по остаточной стоимости, т.е. предварительно первоначальная стоимость утраченного объекта должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации);

- списание стоимости реализованного имущества - по балансовой стоимости в корреспонденции со счетами учёта соответствующих активов (аналитических счетов учёта уменьшения стоимости активов);

- списание готовой продукции при её отпуске заказчику (по фактической себестоимости изготовления) - в корреспонденции с кредитом счёта 010506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;

- списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале - в корреспонденции с кредитом счёта 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;

- списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей - в корреспонденции с кредитом счёта 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций»;

- суммы недостач и порчи имущества, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, - в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов к счёту 020900000 «Расчёты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660);

- списание расходов от реализации активов - в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов к счёту 040101200 «Расходы учреждения» (по оплате труда, по оплате услуг и т.п.).

По кредиту счёта 040101172 отражаются следующие операции:

- оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, - в корреспонденции со счетами учёта материальных запасов (010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»);

- суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. по рыночной стоимости - в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учёта счёта 020900000 «Расчёты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560);

040101180 «Прочие доходы». На этом счёте учитываются:

- поступления от ввозных и вывозных таможенных, таможенных сборов;

- доходы от реализации на экспорт урана, от реализации продукции особого хранения и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности;

- прочие неналоговые доходы;

- невыясненные поступления (зачисляемые в бюджеты всех уровней);

- возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий, - в бюджеты всех уровней;

- поступление средств, удерживаемых из заработной платы осужденных;

- поступления капитализированных платежей предприятий;

- прочие неналоговые доходы;

- безвозмездные поступления:

а) от нерезидентов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды,

б) от государственных и негосударственных организаций - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды,

в) прочие безвозмездные поступления.

Безвозмездные поступления от национальных организаций учитываются на счёте 040101152.

2.2 Учёт расходов учреждения

Все расходы учреждений можно условно разделить на две большие группы:

- расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов (фактическую стоимость материальных запасов, первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов непроизведённых и нематериальных активов). Отличительной особенностью данного вида расходов является то, что они, как правило, осуществляются в одном отчётном периоде, а возмещаются за счёт соответствующих источников финансирования в другом;

- Расходы, стоимость которых списывается непосредственно в том отчётном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенность таких расходов заключается в отсутствии взаимосвязи с формированием стоимости нефинансовых активов.

Расходы первой группы отражаются по дебету счетов учёта нефинансовых активов: счета учёта материальных запасов, капитальных вложений, а также счёт учёта стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) - в корреспонденции со счетами учёта обязательств, денежных средств, а также счёта чёта амортизации внеоборотных активов. По нашему мнению некоторые виды расходов могут включаться в стоимость нефинансовых активов посредством их списания с кредита аналитических счетов, открываемых к счёту 040101200 «Расходы учреждения». К таким расходам могут быть отнесены, например, расходы, принадлежность которых к виду деятельности в момент осуществления определить невозможно: общехозяйственные, общепроизводственные и другие подобные расходы. Расходы, включённые в стоимость материальных запасов, учитываются при определении финансового результата учреждений (040103000) после фактического списания этих запасов (их передачи в эксплуатацию). Расходы, включённые в первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов нематериальных и непроизведённых активов, списываются на счёт учёта финансового результата посредством начисления амортизации, за исключением непроизведённых активов, на которые амортизация не начисляется.

Расходы второй группы отражаются на аналитических счетах, открываемых к счёту 04010200. В конце отчётного года обороты по каждому аналитическому счёту списываются в дебет счёта 040103000 (в кредит счёта 040103000 списываются полученные учреждением доходы). Некоторые виды расходов, как отмечалось выше, могут списываться в дебет счетов учёта нефинансовых активов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Схема отражения операций в бюджетном учёте

Особенности осуществления расходов первой группы и их отражения в бюджетном учёте целесообразно рассматривать с точки зрения формирования стоимости нефинансовых активов. Поэтому мы ограничимся только анализом расходов, которые отражаются на счетах, открываемых к счёту 040101200 «Расходы учреждения».

При организации и ведении бюджетного учёта расходов учреждения следует иметь в виду, что структура счетов, открываемых к счёту 040101200, в целом соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в бюджетной классификации. Исключение составляет группировка расходов по оплате труда и начислений на данные выплаты (Бюджетной классификацией предусмотрена детализация по трём кодам, Инструкцией по бюджетному учёту - только по двум), а также числовое значение кода прочих расходов (в Бюджетной классификации - 290, в Инструкции по бюджетному учёту - 280).

Отдельные группы расходов учреждений нужно рассматривать применительно к принципам группировки расходов, использованным в Инструкции по бюджетному учёту при формировании Плана счетов бюджетного учёта.

040101210 «Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда». Инструкцией по бюджетному учёту рекомендуется открывать к счёту 040101210 счета:

040101211 «Расходы по оплате труда»;

040101212 «Расходы по прочим выплатам»;

040101213 «Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда».

040101211 «Расходы по оплате труда». На этом счёте учитываются расходы, произведённые в форме расчётов по оплате труда со штатными работниками бюджетных учреждений по всем категориям выплат, предусмотренным трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными), отраслевыми тарифными соглашениями.

В составе расходов по оплате труда учитываются:

- суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;

- суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащим;

- суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;

- суммы оплаты отпусков;

- суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчётах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учётом доплат. Наиболее распространенными видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, работу в ночное время, совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.

Под надбавками понимаются стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. К надбавкам относятся выплаты за ненормированный рабочий день, стаж непрерывной работы, (выслугу лет), учёную степень и учёное звание, сложность и напряжённость выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер.

Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению, а не в составе расходов по оплате труда.

По дебету 040101211 учитываются суммы начислений заработной платы в корреспонденции с кредитом счёта 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда». В указанном порядке учитываются операции по начислению всех видов заработной платы, включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков, работникам бюджетных учреждений, основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих и т.п.

Расходы принимаются к бюджетному учёту в соответствии с общим методом бюджетного учёта, закреплённым в Инструкции по бюджетному учёту - методом начисления, т.е. расходы по оплате труда принимаются к учёту в момент их начисления, а не фактической выплаты.

Суммы начислений оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с дебета счёта 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» в кредит счёта 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с депонентами». При этом размер расходов - сумма, отнесённая в дебет счёта 040101211, не уменьшается.

Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового законодательства.

Если начисляется оплата труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счёт 210604440 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» или иные счета учёта расходов по предпринимательской деятельности.

Сумма начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера отражаются по кредиту счёта 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг» и дебеты счёта 040101226 «Расходы по прочим услугам». Следует иметь в виду, что данная норма распространяется только на договоры гражданско-правового характера, к которым относится например, выполнение работ или оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда работникам, не являющимися штатными работниками учреждения, но привлекаемым к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего совместительства (на штатные должности), производится в порядке, установленном для штатного персонала учреждения.

Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения учитываются на счёте 040101261.

Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счёте 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления, - на счёте 040101263.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются на счёте 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения отражают суммы начисленных пособий по дебету счёта 030302830 и кредиту счёта 030215730, посредством указанной бухгалтерской записи уменьшается задолженность по взносам в ФСС России и увеличивается задолженность перед получателями пособия.

Пример: Среднедневной заработок для расчёта пособия по временной нетрудоспособности у работника областного государственного учреждения культуры составил 220 руб. Общий стаж работы, учитываемый для исчисления пособия, за последние 12 месяцев превышает три месяца. Количество дней временной нетрудоспособности - 7.

Начислено пособие в размере 1540 руб.

В бюджетном учёте будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счёта 030302830 Кредит счёта 030215730 - 110 руб. - на сумму пособия - в части, подлежащей возмещение за счёт средств ФСС России;

Дебет счёта 040101211 Кредит счёта 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» - 440 руб. - на сумму пособия - в части, подлежащей оплате за счёт средств работодателя (отнесению на расходы учреждения). Если оплата труда начисляется работникам, занятым в предпринимательской деятельности, суммы начисленного пособия за первые два дня временной нетрудоспособности могут быть отражены по готовой продукции (работ, услуг)» или иных счетов учёта расходов по предпринимательской деятельности в зависимости от того, в каком порядке формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример: Командированному работнику областного государственного учреждения культуры перед убытием в командировку выдан аванс в размере 30 тыс. руб. По окончании командировки подотчётным лицом представлен авансовый отчёт в израсходовании полученной суммы. Расходы по проезду составили 12 тыс. руб., расходы по найму помещения - 5 тыс. руб., расходы по приобретению материальных запасов (прочих) - 10 тыс. руб. Кроме того, за время командировки работник должен получить суточные в размере 6 тыс. руб.

В бюджетном учёте будут сделаны следующие бухгалтерские записи.

При выдаче аванса:

Дебет счёта 020805560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по оплате транспортных услуг» Кредит счёта 020104610 «Выбытия из кассы» 12 тыс. руб. - на сумму аванса для оплаты проезда;

Дебет счёта 020809560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по оплате прочих услуг» Кредит счёта 020104610 - 5 тыс. руб. - на сумму аванса для оплаты расходов по найму помещений;

Дебет счёта 020801560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по оплате труда» Кредит счёта 020104610 - 6 тыс. руб. - на сумму аванса в части, соответствующей размеру суточных за время командировки;

Дебет счёта 020822560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по приобретению материалов» Кредит счёта 020104610 - 7 тыс. руб. - на сумму аванса под приобретение материальных запасов.

При оформлении авансового отчёта

Дебет счёта 040101222 Кредит счёта 020805660 - 12 тыс. руб. - на сумму расходов по оплате проезда;

Дебет счёта 040101226 Кредит счёта 020809660 - 5 тыс. руб. - на сумму расходов по найму помещений;

Дебет счёта 040101212 Кредит счёта 020802660 - 6 тыс. руб. - на сумму суточных за время командировки;

Дебет счёта 010506340 Кредит счёта 020822660 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретённых материальных запасов;

Дебет счёта 0208214560 Кредит счёта 020104610 - 3 тыс. руб. - на величину перерасхода подотчётной суммы в части аванса, выданного под приобретение материалов.

040101213 «Расходы на начисления на оплату труда учреждения». На этом счёте учитываются расходы по уплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок расчёта единого социального налога и налоговые ставки установлены гл. 24 НК РФ. Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев определён Федеральным законом от 24 июля 1998 г № 125-ФЗ. С 1 января 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Практически все бюджетные учреждения отнесены к I классу профессионального риска и уплачивают взносы по тарифу 0,2.

В бюджетном учёте начисление единого социального налога и указных взносов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 040101213 Кредит счёта 030302730.

040101220 «Расходы на приобретение услуг». На данном счёте учитываются расходы по оплате учреждением всех видов услуг сторонних организаций, используемых как для основной, так и для предпринимательской деятельности. Инструкцией по бюджетному учёту рекомендуется открывать отдельные аналитические счета для учёта услуг связи, транспорта, коммунальных и арендных платежей, а также расходов по оплате услуг по содержанию имущества. Оплата других услуг сторонних организаций отражается по счёту 040101226 «Прочие услуги».

040101221 «Расходы на услуги связи». На данном счёте учитывается оплата всех видов связи - почтовой (включая фельдъегерскую и специальную), документальной электросвязи, радиосвязи и мобильных телесистем, сотовой и пейджинговой связи, глобальной информационной сети Интернет, соединительных, специальных и прямых линий связи, а также расходы, связанные с предоставлением доступа к каналам связи (установка телефонов и других средств связи).

В том случае, когда услуги организаций связи используются одновременно в основной и предпринимательской деятельности учреждения, необходим раздельный учёт. Бухгалтерские проводки оформляются по дебету счёта 040101221 в корреспонденции с кредитом счетов учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»).

Проведение телефонных и иных линий связи относится к капитальным вложениям, и расходы по оплате указанных работ учитываются в составе затрат по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств.

040101222 «Расходы на транспортные услуги». На данном счёте помимо стоимости услуг сторонних организаций по представлению бюджетному учреждению всех видов транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и водного) (Дебет счёта 040101222 Кредит счёта 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг») учитывается возмещение транспортных расходов по служебным командировкам; стоимости переезда и иных транспортных расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации и связанных с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства, в корреспонденции со счетами учёта расчётов с подотчётными лицами.

040101223 «Расходы на коммунальные платежи». По дебету этого счёта учитывается стоимость потреблённых коммунальных услуг - электроэнергии, теплоэнергии, горячего и холодного водоснабжения, газоснабжения (включая услуги магистрального трубопроводного транспорта и транспортировку по газораспределительным сетям, а также плату за снабженческо-сбытовые услуги), канализации, ассенизации (включая вывоз мусора и бытовых отходов); снабжение электроэнергией для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей.

Бухгалтерские записи оформляются в корреспонденции со счетами учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (030206730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»).

Расчёты по абонентской плате за телефон и междугородные переговоры, а также платы за радиоточку и телеантенну учитываются на счёте 040101222.

040101224 «Расходы на арендную плату». На этом счёте учитываются расходы по уплате арендной платы за аренду всех видов объектов основных средств: зданий, помещений, транспортных средств и т.п. При аренде зданий и помещений расходы по оплате коммунальных услуг учитываются обособленно и отражаются по дебету счёта 040101233. данное условие следует принимать во внимание при заключении договорной аренды - при определении арендной платы и прочих платежей, осуществляемых как непосредственно поставщиками услуг, так и через арендодателя. Бухгалтерские записи оформляются в корреспонденции со счетами учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом», 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» и т.п.).

У Областного Государственного Учреждения Культуры в соответствии с договором аренды служебного помещения отражена задолженность перед арендодателем на общую сумму 22 тыс. руб., в том числе арендная плата - 15 тыс. руб., плата за коммунальные услуги - 5 тыс. руб., плата за услуги телефонной связи и радиоточку - 2 тыс. руб.

В бюджетном учёте будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счёта 040101224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» Кредит счёта 030207730 - 15 тыс. руб. - на сумму начисленной арендной платы;

Дебет счёта 040101223 «Расходы на коммунальные платежи» Кредит счёта 030206730 - 5 тыс. руб. - на сумму подлежащих оплате коммунальных услуг;

Дебет счёта 0401010221 «Расходы на услуги связи» Кредит счёта 030204730 - 2 тыс. руб. - на сумму подлежащих оплате услуг связи..

040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов». Начисление амортизации на объектах основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счёта 040101271 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов к счёту 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410 010404410, 010405410, 010406410, 010408420).

Пример. областное государственное учреждение культуры занимается предпринимательской деятельностью, в которой используются объекты основных средств: транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью более тыс. руб. за единицу (исключительно для нужд предпринимательской деятельности), нежилое здание (частично). Площадь помещений, используемых для предпринимательской деятельности, составляет 200 м², общая площадь здания - 2000 м². В отчётном месяце начислена амортизация - 1 тыс. руб.; по нежилому зданию - 10 тыс. руб.

В бюджетном учёте сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счёта 240101271 Кредит счёта 210405410 - 2 тыс. руб. - на сумму амортизации производственного и хозяйственного инвентаря:

Дебет счёта 040101271 Кредит счёта 010402410 - 10 тыс. руб. - на общую сумму начисленной амортизации нежилых зданий;

Дебет счёта 140101271 Кредит счёта 110406410 - 9 тыс. руб.(10:2000х(2000-200)) - на сумму амортизации нежилого здания в части, относящейся к площадям, используемым в основной деятельности;

Дебет счёта 240101271 Кредит счёта 210402410 - 1 тыс. руб.(10:2000х200) - на сумму амортизации нежилого здания в части, относящейся к площадям, используемым в предпринимательской деятельности.

Суммы начисленной амортизации не списываются до окончания срока полезного использования амортизируемого имущества или до момента выбытия объектов основных средств и нематериальных активов по другим причинам.

040101272 «Расходование материальных запасов». В дебет этого счёта списывается фактическая себестоимость материальных запасов, сформированная на счетах к счёту 010500000. Учёт материалов, использованных для осуществления основной и предпринимательской деятельности, ведётся раздельно.

Суммы, учтённые на счёте 040101272, в части стоимости материалов, использованных в основной деятельности, не списываются до конца отчётного года. Стоимость материальных запасов, использованных в предпринимательской деятельности, включается в себестоимость продукции, работ, услуг и относится на уменьшение финансового результата от продаж.

2.3 Отчёт о финансовых результатах деятельности

Финансовый результат прошлых отчётных периодов учитывается на счёте 040103000. Данный счёт открывается при завершении операций отчётного года. При этом оформляются следующие операции:

040103000
Дебет Кредит
21002000	30404210	40101210	30405210	30404210	40101110
21002100	30404211	40101211	30405211	30404211	40101120
21002110	304004212	40101212	30405212	30404212	40101130
21002120	30404220	40101210	30405220	30404220	40101140
21002130	30404221	40101221	30405221	30404221	40101150
21002140	30404222	40101222	30405222	30404222	40101151
21002150	30404223	40101223	30405223	30404223	40101152
21002151	30404224	40101224	30405224	30404224	40101153
21002152	30404225	40101225	30405225	30404225	40101160
21002153	30404226	40101226	30405226	30404226	40101170
21002160	30404230	40101230	30405230	30404230	40101171
21002170	30404231	40101231	30405231	30404231	40101172
21002171	30404232	40101232	30405232	30404232	40101173
21002180	30404240	40101240	30405240	30404240	40101180
21002400	30404241	40101241	30405241	30404241
21002410	30404242	40101242	30405242	30404242
21002420	30404250	40101250	30405250	30404250
21002430	30404251	40101251	30405251	30404251
21002440	30404252	40101252	30405252	30404252
21002600	30404253	40101253	30405253	30404253
21002620	30404260	40101260	30405260	30404260
21002630	30404261	40101261	30405261	30404261
21002640	30404262	40101262	30405262	30404262
21002650	30404263	40101263	30405263	30404263
21002700	30404280	40101270	30405280	30404280
21002710	30404300	40101271	30405300	30404300
21002720	30404310	40101272	30405310	30404310
	30404320		30405320	30404320
	30404330		30405330	30404330
	30404340		30405340	30404340
	30404500		30405500	30404500
	30404520		30405520	30404520
	30404530		30405530	30404530
	30404540		30405540	30404540
	30404550		30405550	30404550
	30404800		30405800	30404800
			30405810
			30405820

Таким образом, финансовый результат определяется посредством сопоставления начисленных сумм:

- расчётов по поступлениям в бюджет и платежам из бюджета;

- внутренних расчётов между главными распорядителями и получателями средств;

- расходов и доходов учреждения.

Счета учёта денежных средств в показанных проводках не используются. Это обусловлено тем, что с вступлением в силу Инструкции по бюджетному учёту в бюджетном учёте применяется метод начисления, т.е. оценивается движение сумм возникших обязательств, а не денежных средств, направляемых для их погашения.

Суммы дооценки (уценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету или кредиту счёта 040103000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» обособленно, но учитываются при определении финансового результата на общих основаниях.

В составе доходов будущих периодов учреждения учитывают суммы, поступившие от заказчиков за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящиеся к доходам текущего отчётного периода.

Доходы будущих периодов отражаются на счёте 040104100, который открывается бюджетными учреждениями, выступающими в качестве подрядчиков (по договорам подряда) только в том случае, когда условия ими хозяйственных договоров предусмотрена возможность оплаты принятых выполненных работ в следующем отчётном периоде.

В составе доходов будущих периодов может учитываться только стоимость выполненных и сданных работ, оформленных в установленном порядке актами приёмки. Суммы авансовых платежей, а также задолженность по оплате авансов в составе доходов будущих периодов учитываться не может.

Учёт результатов по кассовому исполнению бюджета ведётся на счёте 040201000, все счета к которому открывают органы, организующие исполнение бюджета.

- на счёте 040201410 - доходы от реализации объектов основных средств, а также доходы, полученные от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на внешнем и внутреннем рынке;

- на счёте 040201420 - доходы от реализации объектов нематериальных активов;

- на счёте 040201430 - доходы от реализации объектов непроизведённых активов. Следует обратить внимание на то, что номера аналитических счетов в данном случае отличаются от кодов экономической классификации доходов бюджета (420 - уменьшение стоимости непроизведённых активов, уменьшение стоимости нематериальных активов в отдельный код доходов не выделено);

- на счёте 040201440 - доходы от реализации материальных запасов;

- на счёте 040201620 - поступления средств от реализации долговых требований Российской Федерации к иностранным государствам и их юридическим лицам. Так как код 620 относится к экономической классификации расходов, при формировании и исполнении бюджета подобные поступления отражаются со знаком «минус». В бухгалтерском учёте суммы, подлежащие к поступлению, отражаются по кредиту счёта 040201620, хотя в соответствии с экономическим содержанием кода бюджетной классификации счёт нужно считать активным;

- на счёте 040201630 - поступления от продажи (уменьшение стоимости) акций, долей, паев, находящихся в государственной и муниципальной собственности, а также в собственности Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

- на счёте 040201640 - погашение предоставленных ранее за счёт средств бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных кредитов бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическими и юридическими лицами, государственных кредитов иностранными юридическими лицами и правительствами иностранных государств. Данный код также относится к категории кодов расходов бюджета, поэтому в бюджете по данной статье расходы отражаются со знаком «минус»;

- на счетах 040201710 и 040201720 - долговые обязательства, которые являются источниками финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации и подразделяются на внешние и внутренние.

В составе внутренних долговых обязательств (на счёте 040201710) учитываются:

- поступления средств от реализации государственных ценных бумаг и ценных бумаг муниципальных образований Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

- средства в валюте Российской Федерации, полученные по кредитным соглашениям и договорам, заключенным от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов.

В составе внешних долговых обязательств (на счёте 040201720) учитываются:

- средства от реализации внешних облигационных займов Российской Федерации, а также выпуск еврооблигаций Российской Федерации;

- получение Российской Федерацией финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных правительствами иностранных государств;

- получение Российской Федерацией финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных международными финансовыми организациями;

- получение Российской Федерацией кредитов и займов, предоставленных иностранными банками и фирмами, получение субъектами Российской Федерации кредитов иностранных коммерческих банков.

Возврат средств получателями бюджетных средств, а также поступление средств на восстановление кассового расхода в бухгалтерском учёте отражаются в порядке, установленном для учёта соответствующих видов доходов - по соответствующим счетам к счёту 040201000 и дебету счёта 020201510.

В составе поступлений от прочих доходов (счёт 040201180) отражается зачисление по окончании финансового года невыясненных поступлений в бюджет (при наличии оснований для такого зачисления) в корреспонденции со счётом 03050830 «Уменьшение кредиторской задолженности по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

По дебету счетов к счёту 040201000 в корреспонденции с кредитом счёта 020201610 «Выбытия средств с единого счёта бюджета» отражаются:

- возврат ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет;

- перечисление денежных средств по платёжным документам для последующей выдачи наличных средств;

- осуществление платежей из бюджета.

Суммы, учитываемые по кредиту счетов к счёту 040201000, отражаются в корреспонденции с дебетом счёта 020201510 «Поступления средств на единый счёт бюджета». Таким образом, в данном случае метод начисления не применяется - для целей бухгалтерского учёта учитываются только фактически поступившие суммы.

На счетах к счёту 040201200 «Выбытия средств за счёт расходов» учитывается фактическое выбытие средств для возмещения соответствующих видов расходов. Детализация счетов, открываемых к счёту 040201200, соответствует детализации счетов для учёта расходов учреждений, следовательно, соответствует кодификации расходов в Бюджетной классификации.

Кроме расходов, учитываемых по счёту 040101200, на отдельных счетах к счёту 040201000 отражаются следующие виды расходов:

- на счетах к счёту 040201300 учитывается выбытие средств бюджета за счёт приобретения нефинансовых активов (объектов основных средств, непроизведённых и нематериальных активов), при этом:

а) на счёте 040201310 учитываются также затраты на приобретение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней,

б) на счёте 040201330 учитывается приобретение (увеличение) стоимости) земельных участков для нужд Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

- на счёте 040201430 отражаются поступления от продажи (уменьшение стоимости) земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности (до и после разграничения государственной собственности на землю);

- на счётах к счёту 04021500 учитывается выбытие бюджетных средств в связи с приобретением финансовых активов, при этом на счёте 040201530 отражаются приобретение (увеличение стоимости) акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности. А также в собственности Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, фондов обязательного медицинского страхования;

- на счетах к счёту 040201800 отражаются:

а) исполнение государственных и муниципальных гарантий в валюте Российской Федерации, если платежи в качестве гаранта не ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство. В противном случае суммы произведённых платежей относятся на расчёты с юридическим лицом, на которые должно быть обращено взыскание,

б) погашение основной суммы долга по внешним облигационным займам Российской Федерации, в том числе по еврооблигациям, а также по внешним облигационным займам субъектов Российской Федерации,

в) погашение основной суммы долга по кредитам, полученным от правительства иностранных государств под гарантию Правительства РФ и предоставленным российским заёмщикам на безвозвратной основе, если платежи в качестве гаранта не ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство;

- на счёте 040201810 отражаются:

а) погашение долговых обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, выраженных в ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации

- на счёте 040201820 отражаются:

а) погашение основной суммы долга по связанным (нефинансовым) и несвязанным (финансовым) кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств, по двусторонним межправительственным соглашениям о реструктуризации долговых обязательств бывшего СССР,

б) платежи в погашение основной суммы долга по полученным и использованным финансовым и нефинансовым кредитам международных финансовых организаций,

По окончании финансового года суммы, учтённые по дебету и кредиту счетов к счёту 040201000, списываются соответственно в кредит и дебет счёта 040203000 «Результат прошлых отчётных периодов по кассовому исполнению бюджета» (без детализации по видам поступлений и выбытий), на котором определяется финансовый результат деятельности органов, организующих исполнение бюджета, за отчётный год.

Учёт на счёте 040202000 ведётся в том же порядке, что на счёте 040201000. Особенностью отражения операций по резервному фонду является то, что счета к счёту 040202000 открываются по мере возникновения соответствующих видов доходов или расходов - по мере принятия решения об использовании зарезервированных средств на соответствующие нужды.

В конце года остаток средств резервного фонда присоединяют к доходам соответствующего бюджета.

Учёт результата прошлых отчётных периодов по кассовому исполнению бюджета ведёт орган, организующий исполнение бюджета, на счёте 040203000.

При определении финансового результата органами, организующими исполнение бюджетов, кроме сумм поступлений и выбытий, отражаемых на соответствующих счетах, открываемых к счёту 040201000, учитываются:

- в составе расходов - суммы, списанные в погашении дебиторской задолженности между органами федерального казначейства, а также суммы расчётов по операциям единого счёта бюджетов в органах федерального казначейства, учитываемые на соответствующих счетах к счёту 030700000;

- в составе доходов - суммы, поступившие в порядке списания кредиторской задолженности по внутренним расчётам по поступления в бюджет между органами федерального казначейства, а также суммы, учтённые по кредиту счетов к счёту 030700000.

3. Анализ финансирования учреждения и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам

3.1 Содержание, задачи и источники информации для анализа

Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов. Бюджетные учреждения финансируются различными способами:

- на основе хозяйственного расчета;

- в порядке сметного финансирования;

- смешанное финансирование.

Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает. Кроме государственного бюджета могут использоваться внебюджетные средства: поступления от родителей оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; плата учащихся за пользование общежитием; платное обучение; оказание различных услуг и т.д.