Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности

12. Учет и налогообложение полученных резидентом валютных кредитов и займов

Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. Чаще всего напрямую в иностранном банке кредит получить сложно.

Кроме того, валютный заем может предоставить иностранное юридическое лицо. В частности, это может сделать зарубежная материнская компания либо лицо, зависимое от нее юридически или фактически.

При получении резидентами займов (кредитов) от нерезидентов резидентами составляется паспорт сделки (ПС).

Паспорта сделки не оформляют в случае, если общая сумма заемных средств у нерезидента не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.

В отношении перечисления резидентом средств в иностранной валюте в уплату процентов по займу (кредиту), а также в погашение суммы основного долга ограничений не установлено. Такие переводы резиденты осуществляют с текущего валютного счета на счет нерезидента.

На досрочный возврат займа (кредита) и уплату процентов действующее законодательство РФ ограничений не устанавливает. Ограничения могут быть установлены договором займа (кредитными договором), поскольку займодатель иногда желает получать доход в течение запланированного срока. А за досрочное погашении займа (кредита) могут быть предусмотрены дополнительные штрафные санкции.

Резидент вправе свободно приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления переводов (платежей).

При осуществлении валютных операций по уплате процентов по займу (кредиту), а также по погашению (возврату) займа (кредита) в паспорт сделки вносятся соответствующие записи.

В целях исчисления налога на прибыль полученные денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Перечисленные ранее банку в соответствии с действовавшим в тот момент законодательством зарезервированные суммы в расход не включаются. Если в обеспечение полученных заемных средств организация выдала залог, то его сумма также не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Дополнительные расходы, связанные с получением займа (оплата юридических, консультационных и др. услуг), могут быть учтены в качестве прочих расходов единовременно в момент возникновения (при методе начисления) или по факту оплаты (при кассовом методе).

За просрочку исполнения заемщиком денежного обязательства договором займа могут быть предусмотрены штрафные санкции. В налоговом учете расходы, признанные должником, либо подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дт 52 Кт 66.11 - сумма займа по курсу ЦБ на дату зачисления
Дт 91.2 Кт 66.22 - сумма процентов по курсу ЦБ на последний день месяца
Дт 91.2 Кт 66.11 - отрицательная курсовая разница на отчетную дату (ежемесячно)
Дт 66.11 Кт 91.1 - положительная курсовая разница на отчетную дату

Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Такое правило установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Проценты по долговым обязательствам являются нормируемым расходом. По валютным кредитам в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.

Согласно статье 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, выплачиваемый иностранной организации, признается для последней доходом, полученным от источников в РФ. И он подлежит налогообложению у источника выплаты (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Особенности исчисления и удержания налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, установлены статьей 310 НК РФ.

Иностранная организация может уведомить налогового агента о том, что выплачиваемый доход относится к ее постоянному представительству на территории РФ. В этом случае в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и уплата налога производятся самим постоянным представительством (иностранной организацией).

Если между Россией и государством, резидентом которого является иностранная компания (где она имеет постоянное местонахождение), отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, либо такое подтверждение до момента выплаты дохода российская организация не получила, то она удерживает с доходов иностранной компании налог на доходы.

Налог с процентных доходов удерживается по ставке 30%. Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).

В случае, если доход выплачивается в неденежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Д 52 К 66. 11,67.11 - получен заем

Д 91/2 К 66. 1,67.11 или Д66. 11,67.11 К 91/1 - курсовая разница от переоценки обязательства по кредитному договору

Д 91/2 К 66/12, 67/12 - начислены проценты

Д 66/12,67/12 К68/4 - удержан налог на прибыль налоговым агентом

Д 68/4 К 51 - перечислен налог на прибыль

Д 66/12,67/12 К 52 - перечислены проценты

В ст. 1210 ГК РФ сказан, что РФ орг-я и ее иностранный контрагент при заключении договора или в дальнейшем могут выбрать подлежащее применению право, если иное не предусмотрено в международном договоре.

При отсутствии соглашения сторон о выборе права применяется право той страны, с которой договор наиболее тесно связан. (ст. 1211 ГК) Как правило, это основное место деятельности или регистрации заимодавца, кредитора.

Сделка признается возмездной. Сумма процентов должна быть прямо указана в договоре. Если в договоре не содержится положений об уплате процентов, то их размер определяется, исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (ст. 809 ГК). При получении иностранного займа используется ставка того государства, в котором зарегистрирован кредитор.

Получение займа от иностранного заимодавца является валютной операцией (Закон 173 ФЗ) и на основании п. 5.1.5 Инструкции ЦБ РФ 138-И при получении кредитов от нерезидента российскому резиденту необходимо оформить паспорт сделки.

За нарушение установленных правил оформления паспортов сделок или сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям предусмотрены штрафы в соответствии с п. 6 ст. 15.25 КоАп РФ в виде штрафов:

- на должностных лиц в размере 4000-5000

- на ЮЛ от 40000 до 50000

Если сумма обязательств по договору не превышает в эквиваленте 50000 долларов США, то паспорт сделки не оформляется. Необходимы документы для оформления паспорта сделки перечислены в Инструкции 138 И.

В ходе таких операций возникают курсовые разницы и в БУ, и в НУ. Пересчет - на дату возникновения обязательств, отчетную и дату погашения обязательств - полностью или частично.

В целях НУ возникают разницы по основной сумме долга и по процентам и на основании п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов или расходов налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли учитываются положительные или отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей или обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте в связи с имением официального курса валюты к рублю.

Порядок принятия процентов в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 269 НК. Если учет процентов ведется, исходя из ставки рефинансирования, то по валютным заимствованиям ее надо умножить на 0,8.

Процентный доход иностранной организации от долговых обязательств любого вида относится к доходам, полученным от источников в РФ и подлежит налогообложению у заемщика (п. 1 ст. 309 НК). В этом случае российская стона выполняет функции налогового агента, удерживает налог по ст. 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ) из доходов иностранного заимодавца. Сумма удержанного налога исчисляется на дату перечисления процентов (последняя проводка).

Если кредит или займ от иностранца получен зарубежным обособленным подразделением российской организации, то считается, что доходы в виде процентов возникли за пределами РФ и, следовательно, не облагаются налом на прибыль.

13. Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

Командированное лицо может получить валюту:

- в безналичной форме, то есть при помощи банк карты

- в наличной форме в виде аванса из кассы. Аванс выдается не раньше 10 дней до начала командировки (Положение покасс. операциям №373-п ЦБ РФ).

- дорожным чеком. Дорожный чек - документ в инвалюте, кот представляет собой распоряжение одного банка другому выплатить обозначенную в чеке сумму денег владельцу этого чека.

- в рублях для обмена на валюту

Возмещению подлежат:

1. расходы на проезд

2. расходы по найму жилого помещения

3. расходы на получение визы

4. дополнительные расходы вне места постоянного жительства - суточные, они не будут облагаться НДФЛ в пределах 2500 руб.

Сначала организация получает в кассу деньги с расчетного и валютного счета, авиа, ж/д билеты для выдачи их работнику.

Д50.11 «Касса в валюте» К52 - оприходована нал валюта в кассу организации

Д50 К51 - получены в кассу рубли (Рубли могут понадобиться для выдачи работнику, кот некоторое время своей командировки будет находиться на территории РФ, или который будет сам покупать валюту в обменном пункте)

Д50 К60,76 - оприходованы оплаченные авиабилеты, ж/д и др. билеты

Д71 К50 - выданы работнику под отчет валюта (по курсу ЦБ РФ на дату выдачи подотчетной суммы), рубли, билеты.

После окончания командировки работником утверждаем авансовый отчет. На дату утверждения авансового отчета признаем расходы по командировке расходами по обычным видам деятельности или расходами на продажу (в торговой организации).

Д20,26,44 К71 - признание расходов по командировке. Суточные в ин валюте признаются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Возникает курсовая разница между курсами на дату утверждения аванс отчета и датой выдачи подотчетной суммы. Разница признается прочим расходом или доходом.

Д91 К71 - отрицат курс разница (курс упал)

Д71 К91 - положит курс разница (курс вырос)

Если работник сам покупал валюту в обменном пункте на выданные ему рубли, то может возникнуть курс разница. Разница будет компенсироваться работнику по возвращению его из командировки.

Д26 К71 - признание расходами курсовой разницы, возникающей между курсом ЦБ РФ на дату выдачи ден средств и курсом обменного пункта.

Д71 К50 - компенсация работнику

Если выданная подотчетная сумма в валюте была израсходована не полностью, то она подлежит возврату в кассу. Возврат неизрасходованного аванса дб осуществлен в рублях, иначе штраф. В этом случае разница между курсом ЦБ РФ и коммерч курсом банка явл прочим расходом организации в БУ. В целях налогообложения прибыли данный расход можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно ст. 264 НК. Для обоснования лучше зафиксировать такой вид расходов в положении о командировках.

14. Определение таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

При экспорте или импорте товаров организации необходимо заплатить таможенные платежи. Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость. Рассмотрим, как определить ТС при ввозе и вывозе товаров.

Таможенная стоимость ввозимых товаров

ФЗ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе»

Существует 6 методов определения ТС. Основным методом является метод «по цене сделки с ввозимыми и вывозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов. Рассмотрим каждый из них.

1. Метод «по цене сделки с ввозимыми и вывозимыми товарами» - основной

ТС=цена сделки с ввозимыми (вывозимыми) товарами+доп расходы по приобретению товаров

Цена сделки с ввозимыми (вывозимыми) товарами - это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

· расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

· стоимость материалов, израсходованных при производстве ввозимых (вывозимых) товаров;

· платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых (вывозимых) товаров;

· часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых (вывозимых) товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Когда нельзя применять данный метод? Например, когда вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимосвязанными лицами. Др обстоятельства см в ФЗ 5003-1.

2. Метод «по цене сделки с идентичными товарами».

ТС= цена сделки с идентичными товарами+доп расходы по приобретению товаров

Цена сделки с идентичными товарами - это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества товаров, одинаковых во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары.

Когда нельзя применить данный метод? когда ввозим данный товар впервые.

3. Метод «по цене сделки с однородными товарами».

ТС= цена сделки с однородными товарами+доп расходы по приобретению товаров

Цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики:

· качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке;

· составляющие компоненты;

· страну происхождения.

Если вы ввозили несколько партий однородных товаров, возьмите наименьшую цену.

4. Метод вычитания стоимости. Этот метод применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния. За основу нужно взять цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке.

ТС=цена продажи наибольшей партии товара -

расходы на выплату комиссионных вознаграждений -

расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение - налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров

Когда не можем применить данный метод? Например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутр рынке. Также не применяется при экспорте товаров.

5. Метод сложения стоимости.

ТС=затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов) +прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров +расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на тамож территорию РФ +расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров + расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров

6. Резервный метод. Если ни один из перечисленных методов не подходит, вы можете предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров.

При этом необходимо помнить, что в качестве базы для оценки нельзя использовать:

· цены на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

· цены на отечественные товары;

· цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

· произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. №500.

Как сказано в документе, основные принципы определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров одни и те же. То есть при экспорте товаров их таможенную стоимость определяют одним из вышеназванных методов.

15. Таможенные сборы и пошлины, учет и порядок их уплаты

Таможенные сборы и пошлины относятся к таможенным платежа.

Таможенные сборы - обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров и иных действий.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которым установлен таможенный сбор.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств - членов таможенного союза.

Пересчет сумм платежей в иностр валюту производится по курсу, действующему на день принятия там органом там декларации. А если декларация не д подаваться, то на день факт уплаты.

Обязанность по уплате таможенных платежей и пошлин считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или взысканных сумм пошлин, налогов- с момента принятия заявления о зачете

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, денежных средств, уплаченных банкам либо страховой организации в соответствии с банковской гарантией или договором страхования или по договору поручительства

5) с момента обращения взыскания на товары, в отн кот не уплачены там платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика

Виды ставок таможенных пошлин:

1) Адвалорные - установленные в% к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) Специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении;

3) Комбинированные - сочетают первые два вида.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

1) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

2) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств - членов таможенного союза;

4) помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории и иные случаи.

При неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных пошлин и налогов возникает обязанность по уплате пени (пени-1/300 от ставки рефинансирования за день просрочки)

Учет:

НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата их отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов (товаров и материалов - п. 5 и 6 ПБУ 5/01, основных средств - п. 8 ПБУ 6/01).

При этом делается проводка:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» (76 «Расчеты по таможенным сборам») - начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

В налоговом учете все не так однозначно.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая в том числе и ввозные таможенные пошлины и сборы (п. 2 ст. 254 НК РФ). То есть стоимость материалов в обоих видах учета включает в себя таможенные сборы и пошлины.

Стоимость товаров определяется по стоимости их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст. 268 и 320 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление, уплаченные таможенному органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при ввозе товара, являются косвенными расходами и признаются в месяце их осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким образом, стоимость ввезенных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в Налоговом кодексе нет прямого указания - нужно ли включать таможенные платежи в первоначальную стоимость основного средства.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не налоговым, а таможенным законодательством (ст. 2 НК РФ). Поэтому суммы соответствующих таможенных платежей по этому пункту учтены быть не могут, а могут быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

16. Учет продажи экспортной продукции (работ, услуг)

Экспорт - продажа товаров или готовой продукции, а также оказание услуг или выполнение работ, местом реализации которых не является территория РФ. (П1, ст 164 НК РФ).

Ст 148: местом реализации работ /услуг не признается территория РФ, если:

1 - работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ. К таким услугам можно отнести строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы (за исключением воздушных морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов)

2 - работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ

3 - если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

4 - покупатель работ услуг осуществляет деятельность за пределами территории РФ.

5 - услуги по перевозки, транспортировке и услуги, непосредственно связанные с перевозок товаров, если перевозка осуществляется между портами находящимися за пределами территории РФ.

Согласно НК РФ, экспорт облагается НДС по ставке 0%, но для применения данной ставки необходимо подтвердить экспорт в течение 180 дн.

Документы, которые подтверждают факт вывоза:

· таможенная декларация с отметками,

· транспортные товаросопроводительные документы,

· контракт,

· паспорт сделки и др.

ст 164 НК РФ установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке:

1) услуги по международной перевозке товаров, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международной перевозки и транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции.

2) работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги.

3) услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным способом

4) услуги по организации по управлению единой национальной электрической сетью по передаче э/э, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств.

5) работы по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, которые выполняются российскими организациями в морских и речных портах, а также услуги по хранению этих товаров.

6) переработка товаров, помещенных под процедуру переработки на территории РФ

7) предоставление ж/д подвижного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки, если пункт отправления и пункт назначения перевозки отвечают условиям международной перевозки товаров (не имеет значения экспорт это или импорт)

8) работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта и оказываемые ими услуги. Нулевая ставка НДС применяется при условии, что данные действия выполняются в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда или иные виды транспорта.

Учет:

Д 45 К43, 41 - отгружены перевозчику товары

Д 44 К60 - транспортные расходы, страхование, экспедирование

Д 62 К90.1 - начислена выручка при переходе права собственности

Д 90.2 К45 - списана с/с товаров

Д 90.7 К44 - списаны понесенные расходы

Д 52 К62 - поступила валютная выручка

Д 62 К91 или наоборот - курс р-цы

17. Авансы по экспортным операциям. НДС и акцизы при экспортных операциях

Экспортная операция - коммерческая операция, связанная с продажей и вывозом за границу товаров, услуг, капиталов (отечественного происхождения) для передачи их в собственность иностранному покупателю.

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100% оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е. аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров. Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 НК РФ установлена аналогичная норма: «в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».

На дату получения аванса делается запись: Д52 / Транзитный валютный счет К62

При отгрузке товара: Д62 К90/1

Отражение курсовых разниц: Д62 К91/1 или Д91/2 К62

Следует обратить внимание на то, какие денежные средства, получаемые организациями-экспортерами от иностранных покупателей, рассматриваются в качестве авансовых платежей и соответственно облагаются НДС.

В соответствии со ст. 487 ГК РФ предварительная оплата (или аванс) - это оплата товара полностью или частично до его передачи продавцом покупателю. Следовательно, денежные средства, поступившие после передачи товара, авансом не считаются. Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком после даты выпуска товаров региональным таможенным органом, не следует включать в налоговую базу по НДС.

П. 9 ст. 154 НК РФ: авансы, полностью или частично полученные, облагаемые по налоговой ставке 0, в налоговую базу не включаются до момента определения налоговой базы, т.е. до последнего дня месяца, в котором собран полный пакет док-в. Таким образом, с сумм полученных от иностранных покупателей авансов начислять НДС не нужно.

НДС при экспорте

П. 1. ст164 НК РФ: при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение - по ставке 0%. Для этого необходимо предоставить пакет док-в, подтверждающих осуществление экспорта:

1) контракт и ин. лицом на поставку товара за пределы РФ;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от ин. лица

3) тамож. Декларация (копия)

4) копии транспортных, товаросопроводительных док-в с отметками погранич. тамож. органов.

После выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщики отражают в Разделе 3 декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. После отражения данных операций в налоговой декларации НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, к вычету не принимается до подтверждения экспорта или наступления 181-го дня. Период подтверждения экспорта - 180 дней. Если в установленный период экспорт не подтверждается, то организация платит НДС по одной из общих ставок. Налог платится не позднее 181 дня с даты помещения товара под таможенный режим экспорта.

Пени - 1/30 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Позиция контролирующих органов по поводу пени: начислять пени 21 числа месяца, следующим за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка, передача товара на экспорт.

Позиция налогоплательщиков: начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров с таможни.

В дальнейшем организация может собрать документы и подтвердить экспорт, и, следовательно, появится право осуществить вычет НДС.

Если организация имеет НДС к возмещению из бюджета, то возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня предоставления налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров на экспорт, должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.

Исчисление акцизов при экспорте

Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций при осуществлении экспорт. операций с подакцизными товарами: спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми авто и мотоциклами, бензином, мотор. Маслами.

Пп. 4 п. 1. ст. 183 НК РФ - реализация подакцизных товаров, помещенных под тамож. режим экспорта, за пределы РФ освобождаются от налогообложения акцизами.

П. 7 ст. 198 НК - при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана предоставить в налог. инспекцию в течение 180 дней со дня реализации товаров док-ты:

1) контракт (или копия) с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2) платеж. док-ты и выписку банка (их копии)

3) грузовую тамож. Декларацию

4) копии транспортных или товаросопроводительных док-в,

внешнеэкономический таможенный валютный регулирование

Размещено на Allbest.ru