Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности: таможенный режим, квотирование, валютное регулирование. Правила международного регулирования внешнеэкономической деятельности

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется в соответствии с международными договорами РФ, Федеральным законом от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Согласно ФЗ №164-ФЗ среди методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности выделяют:

1) таможенно-тарифного регулирования: осуществляется путем применения ввозных и вывозных пошлин;

2) нетарифного регулирования: осуществляется путем введения количественных ограничений (квот) и иных запретов и ограничений экономического характера. Система нетарифного регулирования может быть представлена сл. образом (4 блока):

Особое место среди инструментов нетарифного регулирования занимает валютное регулирование - деятельность государственных органов, направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций: установление порядка проведения валютных операций; определение условий и порядка формирования валютного резерва страны, осуществление валютного контроля и пр. (Федеральный закон №173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»).

3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью: меры, принятие которых необходимо для участия Российской Федерации в международных санкциях в соответствии с Уставом ООН. Цель: защита внешнего финансового положения и поддержания равновесия платежного баланса Российской Федерации;

4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности: например, информационное обеспечение внешнеторговой деятельности; обеспечение благоприятных условий для доступа российских физических и юридических лиц на внешние рынки и пр.

!! Не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности

Основными целями международного регулирования внешнеэкономической деятельности являются: преодоление барьеров, создание наиболее благоприятных условий развития международных экономических связей, ликвидация торговой дискриминации и т.д.

В международном регулировании внешнеэкономической деятельности можно выделить три основных уровня:

1 уровень: признанные во всем мире нормы, правила, традиции, добровольно соблюдаемые субъектами либо многосторонние межгосударственные соглашения, например:

– Конвенция Организации Объединенных Наций (ООН) о договорах международной купли-продажи товаров (определяет структуру и содержание договоров между иностранными партнерами);

– Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс», разработанные международной торговой палатой (приведены основные термины и определения, касающиеся базисных условий поставок) (с 2011 года - ИНКОТЕРМС 2011) и др.

2 уровень: соглашения групп государств, экономических сообществ и международных организаций предпринимателей, соглашения специального назначения, например:

– Законодательство о конкуренции в ЕС (Европейское сообщество);

– Конвенция о представительстве в международной купле-продаже товаров;

– Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности и др.

3 уровень: двусторонние межгосударственные соглашения, обеспечивающие благоприятные условия сделок.

Особую роль в регулировании международной внешнеэкономической деятельности выполняют многосторонние соглашения, действующие в рамках:

– ГАТТ (Генеральное соглашение по тарифам и торговле)

– ВТО (Всемирная торговая организация)

– ГАТС (Генеральное соглашение по торговле услугами)

– ТРИПС (Соглашение по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности)

2. Таможенное регулирование в РФ. Таможенные органы РФ и их функции. Таможенный контроль

Таможенное регулирование в РФ в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ заключается в установлении порядка и правил регулирования таможенного дела в РФ. Таможенное дело в РФ представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ.

Цели таможенного регулирования:

– обеспечение экономических интересов государства;

– обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории РФ;

– стимулирование развития национальной экономики и т.д.

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему.

Система таможенных органов:

– федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба (ФТС России));

– региональные таможенные управления;

– таможни;

– таможенные посты.

Таможенные органы выполняют следующие основные функции (обязанности):

1) проводят таможенный контроль, совершенствуют методы совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля, создают условия, способствующие ускорению товарооборота при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ;

2) содействуют развитию внешней торговли РФ, внешнеэкономических связей субъектов РФ, ускорению товарооборота;

3) ведут таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику;

4) взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;

5) обеспечивают на территории РФ соблюдение порядка перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу Таможенного союза;

6) обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с международными договорами государств (членов ТС) запретов и ограничений в отношении товаров, ввозимых в РФ и вывозимых из РФ;

7) обеспечивают в пределах своей компетенции защиту прав на объекты интеллектуальной собственности;

8) выявляют, предупреждают, пресекают преступления и административные правонарушения, оказывают содействие в борьбе с коррупцией и международным терроризмом, осуществляют противодействие незаконному обороту объектов интеллектуальной собственности, наркотических средств, психотропных веществ, оружия и боеприпасов, культурных ценностей и иных предметов, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза и (или) через Государственную границу РФ;

9) содействуют осуществлению мер по защите государственной безопасности, общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, животных и растений, охране окружающей природной среды, защите интересов потребителей товаров, ввозимых в РФ;

10) осуществляют в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ;

11) содействуют развитию экспортного и транзитного потенциала РФ, оптимизации структуры экспорта, защищают с использованием средств таможенного регулирования интересы отечественных товаропроизводителей, постоянно совершенствуют систему таможенного контроля, способствующую оптимальному использованию ресурсов таможенных органов;

12) обеспечивают меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

13) разъясняют заинтересованным лицам их права и обязанности в области таможенных правоотношений;

14) обеспечивают выполнение международных обязательств РФ в части, касающейся таможенного дела, осуществляют сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств, международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела;

15) осуществляют информирование и консультирование в области таможенного дела, обеспечивают в установленном порядке государственные органы, организации и граждан информацией по вопросам таможенного дела;

16) проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки в области таможенного дела.

Таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении:

1) товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу и (или) подлежащих декларированию;

2) таможенной декларации, документов и сведений о товарах, представление которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза;

3) деятельности лиц, связанной с перемещением товаров через таможенную границу, оказанием услуг в сфере таможенного дела, а также осуществляемой в рамках отдельных таможенных процедур;

4) лиц, пересекающих таможенную границу

Таможенный контроль проводится в зоне таможенного контроля, а также в других местах, определяемых таможенными органами, где находятся товары, транспортные средства и документы, содержащие сведения о них, в том числе в электронной форме.

Среди форм таможенного контроля выделяют: 1) проверка документов и сведений; 2) устный опрос; 3) получение объяснений; 4) таможенное наблюдение; 5) таможенный осмотр; 6) таможенный досмотр; 7) проверка маркировки товаров специальными марками; 8) таможенная проверка; 9) проверка системы учета товаров и отчетности и пр.

3. Таможенные режимы: основные, экономические, завершающие, специальные

В соответствии с ТКФ ТС под таможенной процедурой понимается совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования условия пользования и распоряжения товарами на территории ТС и за его пределами.

Ввоз товаров на таможенную территорию ТС и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных ТК ТС, и соблюдать эти таможенные процедуры. Лицо вправе в любое время выбрать любую таможенную процедуру или изменить ее на другую в соответствии с ТК.В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных процедур:

1) Выпуск для внутреннего потребления: иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом.

2) Экспорт-таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.. Особенность - под него могут быть помещены только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории ТС.

3) При таможенном транзите товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории ТС, в том числе через территорию государства, не являющегося членом ТС, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.

4) При процедуре таможенного склада иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

5) Переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС.

6) Переработка вне таможенной территории-таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся с таможенной территории ТС с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

7) Переработка для внутреннего потребления: иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

8) Временный ввоз (допуск):иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории ТС с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

9) Временный вывоз: товары ТС вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории ТС с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта. Используется в большинстве случаев для организации выставочных, спортивных и иных зрелищных мероприятий.

10) Реимпорт (завершающая таможенная процедура): товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные ТК ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. Товары принимают статус товаров свободного обращения.

11) Реэкспорт - товары, ранее ввезенные на таможенную территорию ТС, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

12) Беспошлинная торговля: товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории ТС, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования

13) Уничтожение: иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

14) Отказ в пользу государства: иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государствам - членамТС без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования.

15) свободная таможенная зона - применяется льготный режим налогообложения, в том числе при перемещении товаров и трансп. ср-в через таможенную границу Российской Федерации, а также в связи с таким перемещением. В РФ 2 особые таможенные зоны: Калининградская область и Магаданская область.

16) Свободный склад-представляет собой узкоспециализированную малую свободную зону, пока имеет применение только в автомобильной промышленности

17) специальная таможенная процедура-таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории ТС или за ее пределами).

18) перемещение припасов - таможенная операция перемещения припасов через таможенную границу осуществляется без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования, когда припасами являются товары

4. Понятие валютного регулирования и валютного контроля. Органы и агенты валютного регулирования и валютного контроля, их права и обязанности

Валютное регулирование - это деятельность государственных органов, направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций. Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются ЦБ РФ и Правительство РФ. Для реализации функций ЦБ РФ, и Правительство РФ издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов. Не допускается установление органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации. ЦБ РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

Валютный контроль - деятельность государства, направленная на обеспечение валютного законодательства при осуществлении валютный операций. Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с 173 ФЗ и иными федеральными законами.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:

1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса. Органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых органами валютного контроля, либо представления им недостоверных документов.

Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

1) выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны:

1) осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны соблюдать в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческую, банковскую, налоговую, иную охраняемую законом тайну, а также защищать другую информацию, в отношении которой установлено требование об обеспечении ее конфиденциальности и которая стала им известна при осуществлении их полномочий.

5. Внешнеэкономический контракт, требования, предъявляемые к внешнеэкономическим контрактам, характеристика его основных разделов (предмет контракта, сроки поставки, условия платежа, форс-мажор, страхование, арбитраж)

Внешнеэкономический контракт

Внешнеэкономический контракт - это общепринятый международный термин, который обозначает оформление сделки посредством договора между двумя или несколькими хозяйствующими субъектами различных государств.

При составлении внешнеторгового контракта кроме установления цены товара важное значение имеет определение валютно - финансовых условий. Под валютными условиями понимают определение валюты цены, валюты платежа, определение курса пересчета. Под финансовыми условиями предусматривается (понимается): условия расчета, формы расчета (инкассовый платеж, аккредитив, банковский перевод, авансовая форма расчета и др.), средства расчета (Мб вексельные средства, чеки и др.), а также различные способы обеспечения обязательств (поручительство) и штрафные санкции.

Условия внешнеторгового контракта также регулируются Положениями Венской конвенции. Согласно ст. 7 ГК РФ международные договоренности, к которым присоединилась РФ превалируют над внутрироссийским законодательством. А также РФ принимает во внимание положения Венской конвенции. Согласно ст. 1 венской конвенции сферой применения конвенции являются договоры купли продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.

Структура контракта индивидуальна, но в соответствии с рекомендациями контракт должен содержать обязательные разделы. К таким разделам относятся: Предмет контракта, Цена и сумма, Условия платежа, Срок поставки, Условия приемки товара по качеству и количеству, Форс-мажор, Прочие условия и обстоятельства сделки, Рассмотрение споров, Санкции, Адреса покупателя и продавца, Подписи сторон.

В разделе «Предмет контракта» необходимо указывать полное коммерческое наименование и полную характеристику товара: ассортимент, размеры, модели, комплектность, страну происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

Раздел «Условия платежа» должен содержать: 1) наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, поскольку валюта цены может не совпадать с валютой платежа; 2) сроки платежа и условия рассрочки, если таковая предусмотрена; 3) обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

В этом разделе указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

В разделе «Сроки поставки» описывается порядок поставки товаров, то есть дата завершения поставок и (или) график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

Форс мажор

Рекомендуется сформулировать форс-мажорную оговорку, т.е. условие о том, что при наставлении обстоятельств непреодолимой силы стороны освобождаются от ответственности за неисполнение своих обязательств. К форс-мажорным обстоятельствам относятся события, предусмотреть которые заранее не представляется возможным. Такими событиями являются стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и другие бедствия), войны и так далее.

В связи с развитием международной торговли страхование стало неотъемлемой частью любой внешнеторговой сделки. Практически все договоры купли-продажи сопровождаются страхованием. Изменяется в зависимости от условий каждого контракта лишь то, на ком лежит обязанность заключить договор страхования: на продавце либо на покупателе. Объектами страхования во внешней торговле являются имущественные интересы: риски утраты грузов, риска гражданской ответственности сторон (как правило, риск наступления внедоговорной ответственности), валютные и предпринимательские и др.

Порядок рассмотрения споров

В данном пункте рекомендуется определить порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, т.е. какой орган будет их рассматривать, какой порядок платежей, Право какого государства будет приниматься во внимание, а также перечислением перечня причин, по которым контракт может быть расторгнут. Санкции (за несвоевременную поставку, платеж, качество). Прочие условия и обстоятельства сделки (условия страхования, особые транспортные условия, условия по обучению персонала и др.) Санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторонами контракта, в частности, за просрочки поставки товара или просрочки в оплате стоимости товара, за поставки товара ненадлежащего качества, указываются в разделе «Санкции».

Сторонами контракта выступают субъекты права, основное место деятельности которых находится в разных государствах. В сферу действия права, подлежащего применению к договору входят:

1) толкование договора;

2) права и обязанности сторон договора;

3) исполнение договора;

4) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения договора;

5) прекращение договора;

6) последствия недействительности договора.

В статье 1210 ГК РФ при заключении контракта стороны могут выбрать по соглашению между собой право, которое будет применяться по этому контракту в целом или к его отдельным частям.

Если стороны не договариваются, какое право применяется по отношению к договору, то по вопросам, не урегулированным международным договором применяется право той страны, с которой он наиболее тесно связан, а в соответствии со статьей 1211 ГК РФ правом страны с которой договор наиболее тесно связан считается право страны, где находится основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора.

6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Валютные операции между резидентами. Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Основой валютного законодательства является закон от 10.12 20 173 - ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле.

Документ определяет нормы и правила совершения операций в инвалюте между нерезидентами и резидентами, устанавливает методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства во вэд.

В законе определяются понятие резидент и нерезидент.

Резидентами являются

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях и пр.

К нерезидентам относятся:

1) Физлица, не являющиеся резидентами;

2) Юр. лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие место нахождения за пределами территории РФ;

3) Организации не являющиеся юрлицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

4) Аккредитованные в РФ Дип представительства, консульские учреждения иностранных государств, постоянные представительства иностранных государств при межгосударственных и межправительственных организациях;

5) Сами межгосударственные и межправительственные оргии и их филиалы;

6) Постоянные представительства филиалы и обособленные представительства нерезидентов;

Закон 173 фз под валютными операциями понимает:

- Приобретение резидентом у резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средств платежа

- Приобретение резидентом у нерезидентам либо наоборот валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг на законных основаниях а также их использование в качестве средств платежа

- Ввоз на таможенную территорию РФ и вывод с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг

- Перевод иностранной валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ на счет того же лица, открытого на территории РФ и наоборот

- перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации

В соответствии со ст. 9 валютные операции междурезидентами, не являющиеся уполномоченными банками, запрещены за исключением операций связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг в пути следования транспортных средств при международных перевозках (на борту самолета, например). Также операции между комиссионерами (агентами поверенными) и комитентами при оказании комиссионерами услуг, связанными с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ оказании услуг.

В соответствии со ст. 6 валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, однако только в безналичном порядке. - из лекции.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. - ст. 6 ФЗ.

Ст. 11 пункты:

1. Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

2. Центральный банк Российской Федерации устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

Установление требования об идентификации личности при купле-продаже физическими лицами наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Сведения, идентифицирующие личность, могут быть внесены в документы, оформляемые при купле-продаже физическим лицом наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, по просьбе самого физического лица.

7. Транзитный валютный счет, текущий валютный счет. Порядок совершения и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

Предприятия для осуществления расчетов в валюте могут открывать как текущий валютный счет, так и транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет - счет расчетов с предприятием-владельцем данного счета. Служит для контроля за полученной валютной выручкой. К каждому транзитному счету может быть открыт валютный. Счет 52/1/2.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления инвалюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

- для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки. Согласно Инструкции ЦБ №111-И, обязательная продажа валюты в РФ - 0%, то есть валюту продают по необходимости;

- для оплаты расходов и иных платежей, а именно:

- оплаты транспортировки и страхования груза

- уплата таможенных пошлин и сборов

- выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям

- для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке поступлений иностранной валюты;

- для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств в пользу резидента.

Текущий валютный счет - это счет расчета с кредиторами. На него инвалюта зачисляется прежде всего с транзитного валютного счета. Счет 52/1/1.

Инвалюта поступает:

1. с другого тек вал счета данного резидента в данном уполномоченном банке

2. от уполномоченного банка, в котором открыт тек вал счет по заключенным с ним договорам

3. с тек вал счета другого резидента, открытого в этом же банке

С тек вал счета резидент осуществляет расчеты с поставщиками, посредниками, заимодавцами, а также производит продажу инвалюты. Он служит для осуществления валютных операций внутри страны.

Резидент обязан уведомлять налоговые органы об открытии и закрытии счетов в срок, указанный в законодательстве - в РФ 7 раб дней, если счет открыт за пределами РФ - 1 месяц.

Поступившая валюта по экспортному контракту зачисляется на транзитный валютный счет.

Д 51/1/2 К 62,76 - поступила валютная выручка

После проверки законности поступления экспортной валютной выручки банк зачисляет ее на текущий валютный счет (по курсу ЦБ):

Д 52/1/1 К 52/1/2

Между датами зачисления денег на текущ. и транзит. валют. счета есть разрыв, следовательно, возникает курсовая разница.

8. Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобреталась.

Валюту можно приобрести для оплаты импортных контрактов, оплаты командировочных расходов, погашения кредитов, полученных в инвалюте и др.

Покупка валюты осуществляется через банк. Для покупки организация перечисляет банку определенную сумму в руб.:

Д 57 К 51 - перечислены в руб. банку средства на покупку валюты

Купленную валюту организация учитывает по офиц. курсу ЦБ, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому ее покупал банк, отличается от официального курса ЦБ. Этот разрыв называется финансовым результатом от покупки валюты и отражается на сч. 91.

После приобретения валюты банк зачисляет ее на текущий валютный счет:

Д 52/1/1 К 57 - приобретенная инвалюта зачислена на текущий валютный счет по офиц. курсу ЦБ

За проведение операции по покупке валюты банком удерживается комиссионное вознаграждение:

Д 91 К 51,52

57 сч. при покупке валюты возникает из-за того, что банк выступает обменщиком. Возникает разница коммерческого курса банка и курса ЦБ РФ.

Д 91 К 57 - отражена разница между курсом покупки и офиц курсом, если офиц курс < курса покупки

Для целей НУ эту разницу отражают в составе внереализационных расходов, разницы не образуются. (265 ст. НК)

Если офиц. курс выше курса покупки, проводка Д 57 К 91.

Дт 91 Кт 52 или наоборот - курсовая разница по валютному счету.

Другой вариант отражения покупки валюты:

Д 76 К 51 - списание с расчетного счета по курсу банка

Д 57 К 76 - отражен момент покупки по курсу ЦБ

Д 91 К 76 - разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Д 52 К 57 - зачисление валюты по курсу по ЦБ

Д 57 К 91 или наоборот - курсовая разница, возникшая на счете 57

Д 91 К 51 - комиссионное вознаграждение банка

Если банк покупает валюту из своих средств, используется сч. 57. Если нет - через 76, как во 2 м варианте.

Для продажи валюты организация передает необходимую сумму в уполномоченный банк.

Д 52 К 62 - поступила выручка от иностранного покупателя

Д 57 К 2/1/1 - списание иностранной валюты на продажу с валютного счета по коммерческому курса банка.

Д 51 К 57 - поступление рублевого эквивалента по биржевому курсу

Д 91 К 51,52 - комиссионное вознаграждение банку

Д 91 К 57 и наоборот - списание разницы в курса ЦБ и коммерческого курса

Д 91 К 52 или наоборот - курсовая разница по валютному счету

Другой вариант:

Д 57 К 52 - списание с расчетного счета по курсу банка

Д 51 К 91 - отражен момент покупки по курсу ЦБ

Д 91 К 57 - разница между курсом покупки

Д 57 К 91 или наоборот - курсовая разница, возникшая по сч 57

Д 91 К 51 - комиссионное вознаграждение банка

В НУ признается дох и расх, разницы не образуются. Разница, образующаяся вследствие отклонения курсы покупки инвалюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права, собственности на инвалюту, включаются в НУ в регистры как внереализационные доходы и расходы. п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272., п. 6 265 НК РФ.

9. Ведение валютных кассовых операций

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

· наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

· средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

· средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

· денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

Особенности учета валюты

В нашей стране базовой валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции.

Провести следующие действия:

· определить дату операции (пересчета);

· уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);

· умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

· при пересчете определить сумму курсовой разницы.

«Первичка» по валютной кассе

Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке.

Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ).

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым сумма в единой кассовой книге.

Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей.

При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах.

Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Курсовые разницы по валютной кассе

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют, установленный Банком России, может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в иностранной валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно по этой причине в кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. Это решение надо будет отразить в учетной политике компании.

Если операции по кассе в организации проводятся нечасто, то выгоднее применять способ учета курсовых разниц на дату составления бухгалтерской отчетности. Иначе придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно делать пересчет по мере изменения курса валют.

Следует так же обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Лекция

Кассовые операции регулируются Положением ЦБ РФ №373-П.

Д 50 К 52 - получена в кассу валюта

Д 71 К 50 - выдана наличная валюта под отчет

Д 50 К 91 - курсовая разница

Д 91 К 50 - курсовая разница

Д 50 К 71 - возвращена валюта подотчетным лицом

Д 52 К 50 - сдана наличная валюта в банк

2 аспекта в кассовой валюте:

1. наличие и движение инвалюты в кассе отражается как в соответствующей инвалюте, так и в руб.

2. учитываются курсовые разницы и изменении курса рубля

Денежные средства в кассе пересчитываются на отчетную дату по курсу ЦБ РФ.

При пересчете средств в рубли можно применить средний курс по однородным операциям, действующий в течение небольшого промежутка времени, например, месяца. Незначительное изменение курса - 3 - 4 знак после запятой (разъяснения минфина).

Для целей налогообложения курсовые разницы считаются по официальному курсу, а не по расчетному среднему.

Организация может вести только 1 кассовую книгу, поэтому в ней должно отражаться все движение ДС в наличной валюте, как отечественной, так и иностранной. Для учета операций в наличной инвалюте выделяются отдельные листы кассовой книги.

Тк отражение курсовой разницы не явл-ся поступлением или расходованием наличной инвалюты, то оформляется не РКО и ПКО (не путать с приходом и расходом!), а бух справками на операцию - 91-50.

Пересчет активов и обязательств можно вести по мере изменения курса и на отчетную дату. А можно на дату возникновения, погашения обязательства и отчетную дату. Это элемент УП.

10. Курсовые разницы и порядок отражения их в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовая разница - разница между руб. оценкой актива и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и руб. оценкой этого же актива или обязательства на дату его принятия к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Дата совершения операции в инвалюте - дата возникновения права принятия к учету активов и обязательств.

ПБУ 3/06 устанавливает:

- порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в инвалюте

- правила определения курса инвалюты для пересчета

- порядок определения дат, на которые необходимо производить пересчет в рубли

Активы и обязательства, подлежащие пересчету в руб.:

- денежные знаки в кассе

- средства на банковских счетах и банковских вкладах

- финансовые вложения (цб)

- средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам

- вложения во внеоборотные активы

- МПЗ

Порядок пересчета в рубли:

ПБУ 3/06 предусматривает следующие даты пересчета:

1. на дату совершения операции в инвалюте

2. на отчетную дату - последний день каждого месяца

Доходы организации в инвалюте пересчитываются на дату признания дохода. Расходы организации в инвалюте пересчитываются на дату признания расхода.

· По активам, таким, как МПЗ и вложения во внеоборотные активы (в т.ч. долгосрочные финвлож), пересчет осуществляется только на дату совершения операции, а по остальным вышеперечисленным - на отчетную дату.

Следует обратить внимание, что курс пересчета, отличный от официального курса инвалюты к рублю, устанавливаемый ЦБ РФ, применяется только в случаях оплаты в руб., т.е. расчеты между резидентами.

Если активы и обязательства оплачиваются в инвалюте, то применяется официальный курс ЦБ РФ.

При несущественном изменении официального курса, устанавливаемым ЦБ, пересчет в руб., связанный с совершением большого числа однородных операций, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

· курсовая разница в общем случае подлежит зачислению на финансовый результат, как прочие доходы или прочие расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бух отчетность.

· курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в УК, подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств организации, используемой для ведения за предлами РФ в руб., отражается в БУ отчетного периода, за который составляется бух отчетность организации, и подлежит зачислению в добавочный капитал- в соотв с приказом Минфина 186 н от 24.12.2010.

11. Учет оцененных в иностранной валюте вкладов в уставный капитал

Если в уставе, учредительном договоре общества вклад иностранного учредителя (участника) определен в валюте, то в бухгалтерском учете вновь созданного общества на дату регистрации уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На этом счете делают запись в двух оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя (участника) погашается.

Если вклад иностранного учредителя (участника) выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как с российскими учредителями.

В соответствии с Положением «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов.

Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли:

- положительная курсовая разница -

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

- отрицательная курсовая разница -

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории РФ определены ФЗ 160 «Об иностр. инвестициях в РФ».

Отношения с юр лицами по иностранным инвестициям регулируются ФЗ 08.08.2001 номер 129 «О гос регистрации юр лиц и ИП». Учредителям - нерезидентом российской компании мб как иностранный гражданин, так и зарубежная компания. Ограничения действуют для инвесторов в банковской страховой деятельности. В силу гражданского законодательства как акционерное общ-во, так и ООО не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из 1 лица (ст. 98 ГК РФ, ст. 10 208 фз).

Величина УК пересчитывается в руб. по курсу ЦБ РФ, установленная на дату регистрации организации, курсовая разница возникает как на отчетную дату, так и на дату погашения вклада в УК.

Если иностранный учредитель оплачивает свой взнос в УК путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы такого имущества организация становится обязанной уплатить таможенные платежи, в т.ч. НДС. Такое имущество должно быть оценено в согласованной оценке, но не выше стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.