Административные правонарушения в сфере налогообложения

Однако, за исключением понятий «ошибочно уплаченная сумма налога» и «ошибочно представленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», законодатель не дает никаких определений другим видам совершенных налогоплательщиками ошибок при исполнении ими своих налоговых обязательств.

В указанной связи следует констатировать, что в целом в Налоговом кодексе РК отсутствует определение понятия «налоговая ошибка» и не устанавливается никакого особого для налогоплательщика или налогового агента правового режима ее совершения, выявления и исправления, за исключением отдельных случаев. Таким исключительным случаем является, например, продление срока представления налоговой отчетности на период не более 3 месяцев в случае обнаружения технических ошибок в программном обеспечении органов налоговой службы, которые влияют на своевременность представления налоговой отчетности в электронном виде (п. 6ст. 71 НК РК).

Также законодатель не определяет и никаких особых, отличных от правонарушения, правовых и налоговых последствий для налогоплательщика совершения им налоговых ошибок, самостоятельного их обнаружения и (или) исправления.

В отсутствие этого все ошибочные действия налогоплательщиков при исполнении ими своих налоговых обязательств, как правило, квалифицируются налоговыми органами и судами как правонарушения в сфере налогообложения. Как следствие, налогоплательщика привлекают за совершенные им ошибки к юридической ответственности как за совершение полноценного правонарушения и возлагают на него соответствующие санкции.

Таким образом, закон по-прежнему не делает существенных различий между ошибочным неисполнением (или ненадлежащим исполнением) налогового обязательства и виновным совершением налогового правонарушения.

В подтверждение данному выводу в перечне уведомлений, направляемых налоговыми органами налогоплательщикам, (п. 2 ст. 607 и ст. 587 НК РК) даже не нашлось места для уведомления об устранении ошибок. В настоящее время во всех случаях по закону налоговый орган должен информировать налогоплательщика о выявленных в его действиях по результатам камерального контроля ошибках, как о нарушениях, даже если они объективно носят характер ошибок. В новом Налоговом кодексе законодатель уже не делает различия в том, является ли неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства результатом совершенного налогоплательщиком правонарушения или следствием допущенной им ошибки.

Напротив, законодатель даже уравнивает правонарушителей и налогоплательщиков, совершивших ошибку, в их статусе, позволяя им избежать ответственности в случае самостоятельного выявления и (или) устранения выявленного нарушения.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 70 НК РК при представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 Налогового кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.

Особый правовой режим налоговой ошибки в том и заключается, что за ее совершение налогоплательщик не должен привлекаться к ответственности и наказываться ни при каких обстоятельствах, даже если ее обнаружение и исправление произойдет в ходе налоговой проверки усилиями самих налоговых органов. Разграничение же налоговой ошибки от правонарушения в сфере налогообложения должно производиться по психическому отношению лица, совершившего это деяние.

Как правило, все налоговые ошибки совершаются безвиновно, случайно. Правонарушения же могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности, но всегда виновно. Виновность означает, что налогоплательщик сознает общественно опасный характер своего деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий и желает или сознательно допускает наступление этих последствий, либо относится к ним безразлично, либо предвидит их наступления, но без достаточных к тому оснований легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не предвидит возможности наступления таких последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должен был и мог их предвидеть (ст. 29, 30 КоАП РК).

Тонкая грань между налоговой ошибкой и правонарушением, совершенным по неосторожности, в том и состоит, что в случае совершения налоговой ошибки налогоплательщик не должен был и не мог предвидеть наступления общественно опасных последствий от своих действий.

Другими словами, правонарушением должны признаваться только те действия налогоплательщика, которые совершаются им виновно (умышленно

или по неосторожности). Во всех остальных случаях в отсутствие у налогоплательщика вины совершенные им деяния должны признаваться налоговой ошибкой, не влекущей за собой ответственности. И вместо того чтобы усложнять судам задачу с определением наличия, формы и степени вины, законодателю следовало бы, напротив, ее облегчить путем указания в налоговом законе конкретных случаев, когда априори имеет место налоговая ошибка, совершенная налогоплательщиком безо всякой вины с его стороны.

Еще раз подчеркнем, что в случае совершения налоговой ошибки налогоплательщик не может сознавать общественно опасного характера своего деяния, не может и не должен предвидеть наступления его общественно опасных последствий.

В таких случаях налогоплательщик изначально в своем сознании не нацелен на совершение и достижение своими действиями или бездействием чего-либо противоправного и общественно опасного. Хотя ошибки и совершаются по воле и с ведома налогоплательщика, тем не менее, эта воля и ее изъявление изначально не характеризуются своей противоправностью и общественной опасностью. В праве такое явление именуется случайным причинением вреда (казусом), за которое никогда не наступает никакая ответственность (кроме гражданско-правовой ответственности в прямо предусмотренных законом исключительных случаях).

И в практике применения нашего зачастую неопределенного, сложного и неясного налогового законодательства существование этого явления (налоговой ошибки как казуса) представляется вполне обоснованным. Объективное же вменение ответственности за невиновное причинение вреда следует признать несправедливым и несоответствующим общим конституционным принципам правосудия (ст. 77 Конституции РК).

Из анализа существующего в практике соотношения характера и степени общественной опасности совершенного налогоплательщиком правонарушения и следующей за этим меры наказания напрашивается единственный вывод: юридическая ответственность за отдельные правонарушения в сфере налогообложения несоизмеримо велика по сравнению с характером и степенью общественной опасности самих правонарушений.

Зачастую мы сталкиваемся с несправедливым установлением материальных санкций в размере 50% от суммы доначисленного налога за совершение формального состава правонарушения, заключающегося в занижении суммы налога в декларации, когда у государства даже нет убытков от такого занижения. Налог уплачен в бюджет в полном объеме по данному виду налога или имеется предварительная переплата денег в бюджет.

Не меньше нареканий в свой адрес вызывает порядок начисления пени на несвоевременно уплаченные в бюджет суммы налогов. В ряде случаев размеры пени по сравнению с самими суммами доначисленных налогов превосходят все разумные рамки.

В этой связи необходимо на законодательном уровне указать на компенсационный для государства, но не разорительный для налогоплательщика характер пени. Пеня не должна приводить к разорению налогоплательщиков, если сумма самого налога им уплачена. Размер пени должен по аналогии с гражданским законодательством соизмеряться с суммами недоимки. Для этого судам должно быть на законодательном уровне предоставлено право уменьшать ее размер до уровня не выше суммы недоимки, а также учитывать основания и обстоятельства ее начисления и степень вины налогоплательщика и налоговых органов в необоснованной просрочке исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств (по аналогии с просрочкой должника и просрочкой кредитора в гражданском праве).

Озвученные выше проблемы составляют лишь малую толику того, что существует в налоговом администрировании РК. Несовершенство налоговой системы в перечисленных аспектах существовало всегда. Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

3.2 Пути совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. Налоги - это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не может быть создана такая налоговая система, которая отвечала бы мировым стандартам. Более того, она не может быть идентичной этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития. Тем не менее, унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.

Совершенствование налоговой системы определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

В связи с этим считаем, что необходима гармонизации налоговых отношений, которая достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон. Гармонизация налоговых отношений является одним из главных условий успешного осуществления любой налоговой реформы. Как свидетельствует мировой опыт, она обречена на провал, если население не будет считать ее во всех отношениях необходимой и справедливой и, в качестве таковой, на всех стадиях и этапах не будет решительно поддерживать ее [7].

Гармонизация налоговых отношений - проблема комплексная, решаемая на всем протяжении осуществления реформы в процессе управления ею. Под ней понимается комплекс специальных мероприятий и работ по адаптации налогоплательщиков и работников самих налоговых

служб к новому налоговому законодательству, соответствующему изменению их менталитета, улучшению делового сотрудничества и взаимопонимания между ними, повышению их ответственности за неукоснительное выполнение своих налоговых обязанностей перед государством и реализацию предусмотренных законом прав.

Гармонизация налоговых отношений во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные ее социально-экономические и политические последствия и факторы риска, которые могут вызвать какие-либо отклонения от заданных параметров, способности четко реагировать на эти отклонения и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Поэтому можно предложить следующее.

1) Необходимо привлечение опыта развития зарубежных стран, но не механическое копирование, а творческое осмысление, опирающееся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния экономики Казахстана.

2) Необходимо создание такого психологического климата, такой поворот в общественном сознании, которые бы способствовали превращению населения из так называемой, «налогооблагаемой базы» в персонифицированного активного союзника властных государственных структур, искренне заинтересованного в успехе проводимых налоговых преобразований и потому оказывающего им всяческую помощь и поддержку.

3) Казахстану необходима в области налогообложения собственная научная школа или нескольких школ, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

4) Для изменения взаимоотношений различных уровней государственного управления, разработки рекомендаций в области новой фискальной политики, анализа влияния ее изменений на поведение частных лиц и фирм, а также экономики в целом, крайне важно создать в составе Министерства финансов Казахстана подразделение количественного финансового анализа.

5) Необходимо снижение налогового бремени, но не сверх меры. Налоги играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что может вызвать ряд негативных последствий [16].

6) Порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика.

7) Необходимо налоговое планирование нашим компаниям, которое неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть приемлемым и непосредственным элементом финансовой политики любой компании.

8) Необходим процесс прогнозирования объемов налоговых поступлений, который может исполнять роль финансового анализа налогооблагаемой базы, корректировать их на объективные и субъективные факторы, прямо или косвенно влияющие на объемы поступлений налогов.

9) Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

10) Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности.

11) Ясность налоговых правил является одним из важнейших компонентов правильной налоговой системы. Порой налогоплательщик может в техническом смысле соблюдать их требования, однако соблюдение им налогового законодательства может быть поставлено под вопрос из-за расхождений в толковании правил. В Казахстане помимо правил, налогоплательщики могут полагаться на разъяснительные письма, однако эти толкования могут меняться при смене руководства налоговых органов. Тем не менее, предстоит принять еще целый ряд налоговых постановлений, в отношении как физических, так и юридических лиц. Как правило, записанные в таких постановлениях нормы являются обязательными для налоговых органов, при условии, что фактические данные, на которые опираются такие постановления, сохраняются без изменения [17].

12) Государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства.

13) Приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики Казахстан и приоритетное применение норм налогового права РК перед электронными формами его реализации.

14) Введение в налоговом законодательстве РК понятия «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения

15) Ревизия составов административных правонарушений в сфере налогообложения и разделение их на формальные, материальные и усеченные составы. В указанной связи хотелось бы порекомендовать налоговым органам и судам при наложении административного штрафа по ч. 1 ст. 209 КоАП соизмерять действия налоговых органов с общим требованием нормы ч. 1 ст. 48 КоАП, где сказано, что размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства. И если налоговое обязательство в виде уплаты налога предварительно уже исполнено налогоплательщиком, то формальное доначисление суммы этого налога по Акту проверки не должно автоматически влечь наложения 50-процентного штрафа от суммы такого доначисления, как формально того требует санкция ч. 1 ст. 209 КоАП [15].

Законодателю же в таком случае хотелось бы порекомендовать провести кардинальную ревизию составов административных правонарушений в сфере налогообложения.

Так, в частности, считаем целесообразным разделить все составы административных правонарушений на формальные, материальные и усеченные.

К формальным составам правонарушений следует отнести составы в сфере нарушения правил налогового учета и налоговой отчетности (несвоевременная постановка на учет, нарушение порядка и

времени учета доходов и расходов, нарушение сроков представления налоговой отчетности), установив за такие правонарушения фиксированные санкции.

К материальным составам следует отнести такие правонарушения, совершение которых влечет за собой наступление общественно опасных последствий в виде реальной недоплаты налогов в бюджет. За материальные составы правонарушений в сфере налогообложения должны быть предусмотрены санкции в виде процентов от суммы неуплаченного в бюджет налога (неисполненного налогового обязательства). Сам же факт доначисления налога в Акте проверки по результатам ее проведения при его предварительной фактической уплате самим налогоплательщиком не должен повлечь за собой начисления штрафа.

Усеченные составы административных правонарушений могут предусматривать ответственность и соответствующие строгие санкции за совершение одной только предварительной стадии правонарушения даже без окончания правонарушения (приготовление или покушение), как, например, при сокрытии объектов и предметов налогообложения, умышленном уклонении от погашения налоговой задолженности.

Указанные меры по ревизии составов налоговых правонарушений позволят достичь соразмерности назначаемого наказания характеру и общественной опасности совершенного правонарушения и, как следствие, справедливости юридической ответственности в целом.

В среде налогоплательщиков указанные реформы позволят снять обоснованные нарекания в адрес органов налоговой службы и недовольство их действиями.

16) Пеня должна носить компенсационный для государства, но не разорительный для налогоплательщика характер. Суды должны получить возможность корректировать размер пени с учетом оснований и обстоятельств ее начисления, в том числе степени вины налогоплательщика и налоговых органов в просрочке исполнения налоговых обязательств

Налоговая система является важным рычагом мобилизации доходов в бюджет государства и одновременно тонким регулятором социально-экономических процессов, и совершенствование налоговой системы это объективный процесс, требующий воздействия на систему налоговых правонарушений с учетом состояния экономической системы региона и экономической ситуации в стране.

Важно отметить, что с первого января 2009 года вступил в действие новый Налоговый кодекс, который способствует модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». Он предусматривает: снижение общей налоговой нагрузки на несырьевые сектора экономики; создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики; улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.

Для дальнейшего устойчивого развития экономики, углубления проводимых реформ усовершенствовано налогообложение нефтяных операций, финансового лизинга, нерезидентов, финансовых инструментов, а также нормы налогового администрирования и усиления инвестиционной активности предпринимателей, расширена форма предоставления инвестиционных налоговых преференций, введены льготы для нефтехимических производств, производства товаров с высокой добавленной стоимостью. Для ускорения процессов обновления и модернизации основных фондов в стране усовершенствована амортизационная политика в целях налогообложения [19]. Необходимо отметить, что в целях совершенствования взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также с учетом международного опыта, упрощены административные процедуры по применению международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении освобождения от налогообложения в Республике Казахстан доходов физических лиц-нерезидентов, а также прочих доходов юридических лиц - нерезидентов, полученных из источников в Республике Казахстан, при выполнении условий соответствующих международных договоров.

Основным направлением совершенствования налоговой системы республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и является одним из условий для обеспечения экономической и политической

стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения администрирования сборов налогов в Казахстане внедрены электронные формы налоговой отчетности. При этом налогоплательщик может представлять налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер и программу, которую он сможет загрузить с сайта www.taxkz.kz.

Существующие информационные системы, обобщающие и анализирующие информацию по отдельным видам деятельности налогоплательщиков, позволяют отслеживать за взаимосвязью между экономическими процессами в стране, макроэкономическими факторами, коньюктурой цен и их влиянием на налоги, что позволит усилить прогнозную функцию налоговых поступлений, а также в оперативном режиме четко прослеживать влияние налоговых норм на поведение налогоплательщиков, на их экономическое состояние и поступление платежей от них.

В этих условиях система налогового администрирования и налоговых проверок станет гибкой.

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более четырех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - большой акцент на разрушение старого вместо созидания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.

В условиях интеграции происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденция унификации налоговых систем различных стран, включающая в себя: унификацию косвенного и прямого налогообложения, в том числе путем заключения различных двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения; гармонизацию основ налоговых систем путем принятия различных региональных документов (в частности по гармонизации налоговых законодательств государств-участников Евразийского экономического сообщества); создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения; совместную борьбу с отмыванием преступных доходов.

Сложившаяся ситуация в стране, а именно слабая конкуренция отечественной продукции с иностранной продукцией вызывает спад в различных отраслях производства отечественной экономики. Одним из факторов государственного воздействия на развитие индустриально-инновационной деятельности может выступить налогообложение, через налоговые льготы. Система налоговых стимулов обеспечит перенацеливание продуктивной части казахстанской науки на государственные приоритеты, будет способствовать концентрации ресурсов на приоритетных направлениях.

Уровень налоговых поступлений и налоговый потенциал региона существенно влияют на возможности и качество экономического роста в целом и переориентации его к условиям интеграции в мировое рыночное пространство. Поэтому формирование бюджетов всех уровней должно базироваться на научном прогнозе доходной части бюджета, основанном на экономических реалиях и объективных экономических законах. Такое прогнозирование, учитывающее взаимоотношения между экономическим ростом и фискальной политикой, реализуемой властями, может сделать бюджет более исполнимым.

Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития.

От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста. Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан обеспечивает повышение регулирующей и контролирующей роли государства в укреплении его экономической безопасности. Государство, проводя налоговую политику, действует в двух направлениях: собирает налоги и осуществляет расходы - перераспределяя полученные средства в соответствии со стратегией развития страны. Для нормального функционирования этой схемы недостаточно только контроля за сбором налогов. Необходима строгая подотчетность, прозрачность и эффективность системы доходов. Лишь гармоничное сочетание этих систем позволяет считать государство и институты государственного управления достойными доверия своего народа.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа посвящена исследованию административных правонарушений в сфере налогообложения в Республике Казахстан.

В первой главе дипломной работы проведено исследование теоретических основ административной ответственности за правонарушений в области налогообложения. Дана общая характеристика административных правонарушений в сфере налогообложения. Рассмотрены, такие понятия как налог, налогообложение административная ответственность, административные правонарушения, и конечно же административные правонарушения в сфере налогообложения, их виды и причины возникновения.

Под административным правонарушением в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во многом содержание элементов данного вида административного правонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями.

Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев.

Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная Налоговым Кодексом Республики Казахстан, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения.

Для современной экономики Казахстана система налогообложения чрезвычайно важна. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения является первоочередной финансовой задачей.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

При этом объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по другим налогам и другим обязательным платежам в бюджет производятся в общеустановленном порядке.

Во второй главе дипломной работы были проанализированы процедурные и процессуальные аспекты административной ответственности в области налогообложения, где подробно говорится о налоговом контроле, актах налоговой проверки, которые являются основанием административной ответственности за налоговое правонарушение. Также, описан порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях, как в общем так и в частности в сфере налогообложения.

Налоговые органы обязаны привлекать в административной ответственности налогоплательщика при выявлении нарушений налогового законодательства, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса. Уполномоченное лицо, рассматривающее нарушение, согласно статье 649 Кодекса об административных правонарушениях обязано выяснить, было ли совершено правонарушение, виновно ли данное лицо, и подлежит ли административной ответственности, рассматриваются смягчающие обстоятельства, а также выясняют обстоятельства для правильного разрешения дела. Должностное лицо самостоятельно принимает решение, учитывая обстоятельства по выяснению дела об административном правонарушении.

Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП.

В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.

Далее рассмотрены основные проблемы и пути дальнейшего совершенствования правового регулирования налогового администрирования в Республике Казахстан. Описаны проблемы развития налоговой системы в части административных правонарушений в сфере налогообложения.

Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

В настоящее время происходит постепенная трансформация налоговой системы, в области административных правонарушений, также происходят серьезные изменения, депутатами лоббируются оптимальные решения регулирования системы налогообложения в части административных правонарушений.

Инициативы, изложенные в Послании президента - снижение налогового бремени, упрощение отчетности, амнистия выведенных из-под налогообложения капиталов, создают возможность формирования нового взаимовыгодного для государства и налогоплательщиков формата налоговых отношений.

Таким образом, вводимая в Казахстане с 1.01.2007 года первая часть поправок в Налоговый кодекс формально, за счет уменьшения налоговых ставок, снизит налоговое бремя для бизнеса. Однако реальное улучшение налогового климата для субъектов налогообложения может произойти только в случае снижения уровня правонарушений, коррупции и административного давления, а также изменения самой концепции налоговой реформы, которая должна изменить налоговую политику в отношении административной ответственности в сфере налогообложения.

Совершенствование и повышение эффективности налоговой системы остается актуальной проблемой. Отражая развитие рынка, специфику местных условий и современных требований, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых задач, что связано с увеличением использования различных функций, как самих налогов, так и функциональных особенностей механизма управления ими.

Основываясь на результатах проведенного исследования, сформулированных в дипломной работе выводах, считаю, что их использование в правотворческой деятельности позволит решить ряд задач, стоящих, в настоящее время, в сфере правового регулирования административной ответственности в области налоговых правонарушений, и, кроме того, может способствовать разрешению некоторых проблемных моментов в процессе повседневной правоприменительной деятельности.

В силу объективного сходства ответственности за правонарушения в налоговой сфере с административной ответственностью в целом, а также для придания административному правонарушению статуса единого и достаточного основания для применения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, носящей административно-правовой характер, необходимо проведение комплекса мероприятий по унификации положений об ответственности за правонарушения в налоговой сфере и включении их в сферу регулирования Кодекса РК об административных правонарушениях.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Тураров Т.К. Налоговая система Республики Казахстан: отдельные проблемы и пути их решения. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2005. http://www.vestnik-kafu.info/journal/4/129/

2. В.А. Мальцев. Налоговое право (Учебник для ссузов), 2004 http://sci-lib.biz/nalog/administrativnyie-pravonarusheniya-sfere-29082.html

3. Интернет ресурс: http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог

4. Интернет ресурс: http://ru.wikipedia.org/wiki/Налогообложение

5. Интернет ресурс: http://www.kodeks.ru/nalogooblozhenie.html

6. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)(с изменениями и дополнениями по состоянию на 16.05.2014 года, http://www.zakon.kz

7. Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.), http://www.zakon.kz

8. Лобзяков В. Г. Криминология и административная юрисдикция милиции.- М: ИНФРА-М., 1996.- С. 6, 46.

9. Вестник МГД Республики Казахстан.- № 5.- 2001.-С. 7-8.

10. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления.- М.: Экзамен, 2001.- С. 52-55, 75.

11. Миньковский Г.М. Об исследовании преступности несовершеннолетних. Вып. 2.- М., 1968.- С. 249.

12. Ашимова Ж.Н. Совершенствование системы налогов и других обязательных платежей в бюджет в Республике Казахстан. Вестник КазНУ.- № 3- 2011. http://articlekz.com/node/3751?page=2

13. Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков. Утвержден приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25.12.2006г. № 654.

14. Бордияну И.В. Перспективы и направления совершенствования налоговой системы РК через гармонизацию налоговых отношений. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2005. http://www.vestnik-kafu.info/journal/4/131/

15. Послание Президента РК Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики». - Астана, 2008.

16. Прохоров Е.В. Основные проблемы и пути дальнейшего совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК. Финансово-экономический журнал «Налоги и финансы» 5(54), 2012. С. 7-13.

17. Евченко Е.В. Проблемные аспекты развития налоговой системы Республики Казахстан. Материалы Республиканской дистанционной конференции обучающихся «Актуальные вопросы современной юридической и экономической науки» (Академия финансовой полиции, 25 марта 2013 года) http://vafp.kz/wp-content/uploads/2013/02/2013_02_41.pdf

18. Эрнесто Тэй. Развитие налоговой системы // НефтьГазПраво Казахстана. - № 2. - 2005. http://kazakh.oilgaslaw.ru/free/tey2-2005.shtml

19. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане: Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством [Текст]: учебное пособие/ Ф.С. Сейдахметова.-Алматы: Издательство «LEM», 2002.-160с.

20. Дюжев А.В. Налоги и налогообложение. - М: Московская финансово-промышленная академия, 2008.-335с.

21. Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Астана: Фолиант.2010.-448с.

22. Ермекбаева Б.Ж. Проблемы развития налоговой системы Республики Казахстан в условиях глобализации экономики. - Алматы. Казак университеті, 2002.-138с.

23. Тусеева М.Х., Тусеева И.Х. Налоговое планирование на микроуровне: состояние, тенденции, перспективы. - Алматы, 2008.- 112с.

24. Малинина Т. Оценка налоговых льгот и освобождений// Научные труды института экономической политики им. Е.Т. Гайдара, №146Р

25. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане: учебное пособие/ Алмата, 2003.-254с.

26. Шыныбеков Д.А. Финансовые проблемы глобализации экономики Казахстана. - Алматы: Д?уір, 2006.-195с.

27. Анисимова Л., Малинина Т. Шкребела Е. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования /под ред. С.Г. Синельникова-Мурылева, И.В. Трунина: в 3 т. - М.:ИЭПП, 2008.- Т.1.-708с.

28. Таранов А.А. Комментарий к Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях. В двух книгах. Книги 1, 2. Алматы: «Издательство «Норма-К», 2002.-415с.

29. Мамонтов Н.И. Особенности рассмотрения в судах дел об административных правонарушениях // Зангер, № 3, 2003. С. 14-17.

30. Таранов А.А., Таранов Д.А. Подведомственность и подсудность рассмотрения дел об административных правонарушениях // Зангер, № 9, 2002. С. 38-40.

31. Тихомиров Ю.А., Талапкина В.В. Административные процедуры и право // Журнал Российского права, № 4, 2002. С. 3-13.

32. Уголовный кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.), http://www.zakon.kz

33. Соловьев И. Н. Налоговое преступление.- М.: ИДФБК- ПРЕСС, 2002.- 234с.

34. Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность.- М.: Экзамен, 2006.- С. 275, 281, 288, 526.

35. Белоусов С. С. О системе мер борьбы с преступлениями в сфере налогообложения (уголовно-правовые аспекты) // Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку: Сб. материалов научно-практической конференции.- СПб., 1994.-76с.

36. Кошаева Т. О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления // Законность.- 1996.- № 1.- С. 38.

37. Кузнецов А. П. Использование специалиста при расследовании квалификации налоговых преступлений //Следователь.- 1997.- № 3.- С. 41; Ответственность за налоговые преступления // Законность.- 2003.- № 1.- С. 34-35.

38. Белоусов С. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Диссертация. к.ю.н.- М., 1996. С. 30;

39. Кот А. Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. (По материалам России, Белоруссии, Литвы и Польши) Дисс. к.ю.н.- М., 1995. - 52с.

40. Мазур С. Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности.- М., 1998. -19с.

41. Соловьев И. Н. Налоговые преступления.- М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002.- С. 245-247.

42. Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы.- М., 1997.- С. 15-17.

43. Проблемы борьбы с коррупционными преступлениями. Учебное пособие // Коваленко С. Б., Кожамкулов М. Т., Онгарбекова Ж. В., Рахметова А. С.- Алматы: ООНИР и РИР Академии МВД РК. 2004.- 48с.

44. Александров И. В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования.- СПб., 2002.-134с.

45. Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ.- М.: Первая образцовая типография, 2000.-44с.

46. Сулаимбекова С. Д. Криминологические аспекты налоговых преступлений // Экономика и право Казахстана.- 2005.-№ 24.- С. 59, 60.

47. Александров И. В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования.- СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.- С. 55, 56, 138.

48. Алауханов Е. О., Ахмедин К. Т. Налоговые преступления. Учебное пособие - Алматы, 2008.-87с.

49. Протокол № 9 Круглого стола по обсуждению предложений налогоплательщиков по совершенствованию законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании (г. Астана, 23 апреля 2014 года).

50. Онлашева Ж.О Граждане Казахстана имеют право знать свои права http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31543313

51. Интернет сайт Журнал «Налоговед» http://nalogoved.ru/nomer/130

52. Интернет сайт Евразийский юридический журнал http://www.eurasialaw.ru/

53. Интернет сайт юридическик журналы и газеты http://www.infolex.narod.ru/journals.htm

54. Жумабаева М.Д. Налоги и налогообложение / М.Д. Жумабаева. - Алматы: Университет экономики и права, 2000. - 342 с.

55. Илимжанова З. О совершенствовании процесса прогнозирования налоговых поступлений на региональном уровне / З. Илимжанова // Аль Пари. - 2002. - № 6. - С. 24-25.

56. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030 // Каз. правда. - 1997. - 11 октября.

57. Налоги в Казахстане: Учеб. Пособие / Ф.С. Сейдахметова. - Алматы: LEM, 2002. - 160 с.

58. Поздняков Б.Н. Налоги в Казахстане / Б.Н. Поздняков // Эко. - 1995. - № 1. - С. 179-186.

59. Худяков А.И. Налоговое право. - Алматы, 2005 г.

60. Порохов Е.В. Теория и практика налогового права Республики Казахстан: основные проблемы. Алматы: ТОО «Налоговый эксперт», 2009-456с.

Размещено на Allbest.ru