Налоговый контроль как одна из форм налогового администрирования

2.3 Проблемы осуществления налогового контроля УФНС России по Оренбургской области

К сожалению, налоговую систему Российской Федерации на сегодняшний день нельзя назвать идеальной. Возможно, связано это с тем, что отечественная система налогообложения в той форме, в которой она существует сегодня, функционирует достаточно короткий промежуток времени и содержит в себе огромное количество проблем. Одной из актуальных проблем можно назвать уклонение от уплаты налогов.

Очевидно, что одной из самых главных причин уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы. Решением данной проблемы может оказаться определение и использование оптимального уровня налоговой нагрузки, при которой в целом будут удовлетворяться государственные нужды в финансовых ресурсах, и с другой стороны финансовое состояние налогоплательщика останется не подорванным.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией налогоплательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. [8]

Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Второй по значимости причиной уклонения налогоплательщиков от налогообложения считаются сложность и несовершенство налогового законодательства.

Так, для увеличения эффективности налогового контроля, сокращения по времени выездных налоговых проверок на период разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами оказываются налогоплательщики и налоговые органы, органам представительной власти необходимо пересмотреть огромное количество положений Налогового Кодекса Российской Федерации.

Отдельной проблемой, связанной с налоговым контролем, регистрации и учета налогоплательщиков стала миграция. Участились случаи миграции налогоплательщиков из одного налогового органа в другой, путем смены юридического адреса. Нередко такие налогоплательщики имеют значительные суммы задолженности по налогам перед бюджетом. В большинстве случаев такая регистрация является ложной и преследует цель скрыться от контролирующих органов.

Среди наиболее распространенных трудностей налогового контроля следовало бы отметить проблемы, возникающие во время проверок малых организаций.

Область малого предпринимательства относится к числу тех сфер бизнеса, которые хуже всего поддаются контролю со стороны налоговых служб. Если финансовые потоки компании, которая является крупным плательщиком налогов, всегда находятся под бдительным надзором налоговых органов, а текущие налоговые выплаты регулярно подвергаются мониторингу, то в случае с малым бизнесом по объективным причинам налоговый контроль не имеет возможности быть настолько всеобъемлющем и глобальным.

Трудности налогового контроля касательно малых предприятий:

- прежде всего, небольшие организации, которых среди налогоплательщиков-организаций большинство, обладают решающей ролью в образовании общего уровня налоговой дисциплины в государстве;

- во-вторых, эта область предпринимательской деятельности собирает в себе очень большой налоговый потенциал, по большей части не использованный на сегодняшний день.

Исходя из проведенного анализа, именно малые организации чаще всего совершают налоговые правонарушения, в том числе в таких видах, как не постановка на учет в налоговых органах, неоприходование денежной выручки, уклонение от сдачи налоговой отчетности, фальсификация показателей бухгалтерского учета или его полное отсутствие. [6]

Вместе с тем для ряда налогов установлены отчетные периоды в разрезе налогового периода (месяц, квартал), например для НДС, акцизов, ННП. В Налоговом Кодексе специально оговаривается, что в отношении имущественных налогов налоговый период в каждом календарном году определяется из времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. И в данном случае мнение со ссылкой на статью НК РФ, что налоговой проверкой не может быть охвачен текущий год деятельности налогоплательщика, выглядит несостоятельным.

Таким образом, отсутствие точной правовой регламентации проверки текущего года деятельности налогоплательщика свидетельствует о необходимости дальнейшей доработки статей НК РФ. Однозначного законодательного решения этого вопроса пока не существует, что оставляет простор для различных интерпретаций. В дальнейшем, вероятно, следует предусмотреть, чтобы контрольные проверки охватывали более чем три года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Таким образом, усиление налогового контроля за данной областью деятельности будет способствовать гарантии дополнительного финансового притока налоговых поступлений в государственный бюджет, в том числе со стороны самых крупных налогоплательщиков, т.к. отдельные из них используют сложные схемы уклонения от обложения налогами через образование подставных компаний - малых организаций, через которые при помощи механизма манипулирования ценами и других схем уводятся от налогообложения огромные суммы налогооблагаемой прибыли.

Также к проблемам осуществления налогового контроля УФНС России по Оренбургской области можно отнести то, что появление сотрудников налоговых органов на территории организации при проведении выездных налоговых проверок, как правило, влечет нарушение повседневной деятельности, необходимость копирования документов, отвлечение сотрудников от их основных обязанностей. К тому же, как правило, в период нахождения инспекторов на предприятии бухгалтерия стремится внести возможные исправления в документацию, иногда наспех, что только накаляет атмосферу и создает потенциальную возможность для совершения ошибки, которая впоследствии может привести к дополнительным затратам финансовых ресурсов организации. [25]

Обеспечение оптимального отбора плательщиков налогов для выездных налоговых проверок является главной проблемой, без основательного решения которой практически нельзя осуществлять качественный контроль за сферой малого предпринимательства.

Основными направлениями по повышению эффективности налогового контроля являются:

- совершенствование всей налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;

- реформирование системы налогового администрирования;

- непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций;

- улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения. [6]

3. Совершенствование налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов

Создание эффективной налоговой системы - одно из основных условий успешного развития экономики любого государства, а для современной России - задача первоочередного значения. Недаром вопросам совершенствования налоговой системы в течение последних лет уделяется пристальное внимание в ежегодных посланиях Президента России Федеральному Собранию.

Президентом обозначены и основные принципы налоговой реформы на ближайшее время. Прежде всего, налоговая система должна стать необременительной для бизнеса, что определяется не только уровнем налоговых ставок, но и процедурами расчета и уплаты налогов, упорядочением проведения налоговых проверок и представления налоговой отчетности. Другой важный момент - обеспечение равных условий налогообложения для экономических субъектов, работающих в одной сфере. Принцип справедливости налоговой системы не может быть реализован без механизмов, не позволяющих уклоняться от уплаты налогов. И наконец, эффективной налоговая система будет только тогда, когда станет стимулировать развитие и рост экономики. [7]

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. [8]

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых органов является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов. В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

- повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности;

- повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

- совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для выездных налоговых проверок разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. В Концепции предусмотрен специальный алгоритм, основанный на всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы (включая сведения из внешних источников), и определении зон риска совершения налоговых правонарушений. [25]

Мероприятия по налоговому контролю должны быть построены и проводиться в соответствии с принципом экономии налогообложения, а это означает, что затраты на проведение контрольных мероприятий не должны превышать доходы от этой деятельности.

Такой подход к организации налоговых проверок позволит не только максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех сфер финансово-хозяйственной деятельности, в которых вряд ли допущены нарушения, но и рационально спланировать план действия проверяющих.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Но самое главное, не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране.

Налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно - консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

Все большее внимания уделяется информационно-разъяснительной работе, что очень важно в условиях достаточно часто изменяющегося налогового законодательства. Помимо привычной системы ответов на запросы налогоплательщиков налоговыми органами широко используются все способы распространения информации - от печатных изданий до сети Интернет, где на сайтах ФНС России и территориальных налоговых органов размещаются все необходимые сведения, включая формы налоговой отчетности и разъяснения налоговых норм. [10]

В настоящее время широко распространены онлайн-сервисы, размещенные на официальных сайтах ФНС России, УФНС России, обслуживающие налогоплательщиков. Данные сервисы постоянно совершенствуются, облегчая налогоплательщикам возможность пользования данными сервисами.

Большая работа была проведена и в рамках реформирования порядка государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей и учета налогоплательщиков, направленная на реализацию концепции «одного окна».

С введением принципа «одного окна» уже на шестой день после подачи документов в налоговые органы выдаются свидетельства о регистрации и постановке на налоговый учет. После внесения записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП)) налоговые органы сами передают сведения в электронном виде в соответствующие государственные внебюджетные фонды и органы статистики, которые присваивают свои номера и направляют эту информацию в налоговые органы. [13]

В настоящее время создается система сплошного автоматизированного камерального контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу. Если несколько лет назад задачи камеральной проверки сводились к арифметическому контролю показателей налоговой декларации, то сейчас основной упор делается на контроль логический. Такой контроль предполагает проверку соответствия показателей налоговой декларации уровню аналогичных показателей деклараций по другим налогам, бухгалтерской отчетности, а также сведениям, полученным налоговыми органами из различных внутренних и внешних источников.

В частности, уже проводится анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), и показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, тепловых, сырьевых и иных материальных ресурсов; анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основными направлениями деятельности УФНС России по Оренбургской области на среднесрочную перспективу на 2015-2017 гг. являются:

- обеспечение повышения эффективности работы по противодействию применения схем уклонения от налогообложения и выявлению сокрытой налоговой базы в отношении налогоплательщиков, получающих необоснованную налоговую выгоду и незаконное возмещение налогов из бюджета, в том числе с использованием офшорных компаний и фирм - «однодневок»;

- повышение качества контрольных мероприятий, основанного на проведении аналитически проработанных точечных проверок в высокорискованных сферах деятельности, обеспечивающих резонансный эффект для нарушителей налогового законодательства;

- построение риск-ориентированной системы контроля за применением контрольно-кассовой техники и полнотой учета выручки, основанной на передаче фискальных данных в электронном виде в адрес налоговых органов;

- повышение эффективности взыскания сумм, дополнительно начисленных по результатам налоговых проверок, с принятием всего комплекса соответствующих мер, включая привлечение к субсидиарной ответственности руководителей (учредителей) организаций, уклоняющихся от уплаты налогов, руководителей организаций-должников к возмещению убытков вследствие причинения вреда;

- активизация работы по взаимодействию с правоохранительными органами при проведении контрольных мероприятий (в том числе в отношении организаций-мигрантов) в целях обеспечения неотвратимости наказания за совершение налоговых преступлений и возмещения ущерба государству;

- повышение качества и результативности проведения камеральных проверок;

- развитие Единого контакт-центра УФНС России по Оренбургской области;

- контроль за качеством предоставления государственных услуг путем внедрения систем управления очередью;

- развитие электронных сервисов УФНС России Оренбургской области.

Предлагаемые нами меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом совершенствование вопросов организации налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

Заключение

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Налоговый контроль - это разновидность государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере. Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера.

Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.

Изучив теоретические аспекты налогового контроля можно сделать вывод, что целью налогового контроля является обнаружение нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.

В результате проведенного анализа контрольной деятельности УФНС России по Оренбургской области можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности её деятельности является совершенствование действующих процедур налогового контроля: системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок, использование системы оценки работы налоговых органов, форм и методов налоговых проверок.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговых органов. При совершенствовании работы с кадрами перспективными здесь может быть переход на бальную оценку деятельности работников налоговых органов. Законодатели достаточно четко определили нормы, регулирующие проведение налогового контроля, но, как говорится, нет предела совершенству. Поэтому совершенствование налогового контроля в целом и каждой из его форм должно осуществляться постоянно.

Так же для совершенствования системы эффективного проведения налогового контроля, необходимо осуществление углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо дальнейшее преобразование и совершенствование единой государственной интегрированной информационной базы данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

Функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно отвечать следующим условиям:

- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предварительного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: офиц. текст: по состоянию на 13 сентября 2014 г. / М-во юстиции Рос. Федерации. - М.: Маркетинг, 2014. ? ISBN 978-5-370-02499-3.

2 Петухова, Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие / Н.Е. Петухова. - М.: Вузовский учебник, 2008.

3 Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебник / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - 2-е изд. - М.; CПб.: Питер, 2008. - 578 с. - (Учебники для вузов) - ISBN 978-5-388-00058.

4 Пансков, В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность / В.Г. Пансков // Финансы. - 2012. - №10. - С. 62-74.

5 Майбурова, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 559 с. - (Золотой фонд российских учебников) - ISBN 978-5-238-01759-4.

6 Литвинцева, Т.В. Направления изменений российской налоговой системы с учетом социальной направленности / Т.В. Литвинцева // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2012. - №32. - С. 78-85.

7 Туфетулов, А., Давлетшин, Т., Синникова, Ю. Проблемы и перспективы применения спецрежима для сельхозпроизводителей / А. Туфетулов, Т. Давлетшин, Ю. Синникова // Налоговый вестник. - 2013. - №3. - С. 53 - 58.

6 Чермошанский, А.В. Развитие системы налогообложения субъектов малого бизнеса: автореферат дисс. на соиск. учен. ст. канд. экон. наук / А.В. Чермошанский // Орел. - 2012.

7 Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015-2016 годов // Налоговый вестник. - 2013. - №9. - С. 14-24. - Режим доступа: http://www.kremlin.ru.

8 Чхутиашвили Л.В. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля [Текст]: Л.В. Чхутиашвили. - М.: «Международный бухгалтерский учет», - 2012. - №9. - С. 69-78.

9 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: углубленный курс / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2013. - 452 с. - ISBN 978-5-9916-2515-9.

10 Зверев, А.В. Налоговая и бюджетная система ФРГ: развитие и реформы / А.В. Зверев // Финансы. - 2012. - №5. - С. 63-73.

11 Закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

12 Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.2010 г. №110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».-Режим доступа: http://www.base.consultant.ru/cons/cgi/online.

13 Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции Системы планирования выездных налоговых проверок».

14 Алиев, Б.Х. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов, М.Б. Алиев; под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 240 с - ISBN 978-5-9558-0067-7.

15 Владыка, М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина; под. общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2006.

16 Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 424 с. - ISBN 978-5-476-00783-8.

17 Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) за 2011 г. (Форма 2-НК) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

18 Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) за 2012 г. (Форма 2-НК) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

19 Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) за 2013 г. (Форма 2-НК) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

20 Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) на 1.07.2014 г. (Форма 2-НК) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

21 Сведения о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники и использованию специальных банковских счетов за 2011 г. (Форма 1-ККТ) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

22 Сведения о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники и использованию специальных банковских счетов за 2012 г. (Форма 1-ККТ) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

23 Сведения о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники и использованию специальных банковских счетов за 2013 г. (Форма 1-ККТ) - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

24 Организация и методика налоговых проверок. - Режим доступа: http://sibac.info.

25 Роль налоговых органов в формировании доходной части бюджетов: Правовые проблемы. Режим доступа: http://www.dissercat.com/content/rol-nalogovykh.

Размещено на Allbest.ru