Система источников финансового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. ОБЩАЯ ТЕОРИЯ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА РОССИИ

1.1 Понятие «источника финансового права» и его соотношение с понятием «форма финансового права»

1.2 Конституционно-правовые основы финансового права России

Глава II. СИСТЕМА ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА РОССИИ

2.1 Нормативные правовые акты как классическая форма выражения финансового права

2.2 Нормативный договор в механизме правового регулирования финансовых отношений

2.3 Акты правосудия как источники финансового права

2.4 Решения Европейского суда по правам человека в системе источников финансового права России

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Проблема источников финансового права постоянно привлекает повышенное внимание как теоретиков права, так и непосредственных правоприменителей. Это обусловлено, прежде всего, ее фундаментальным и в то же время ярко выраженным прикладным значением. Вопросы, касающиеся источников, являются исходной точкой познания сущности как самого финансового права в целом, так и его отдельных институтов и норм.

Перемены, происходящие в российском обществе, заставляют каждый раз по-новому взглянуть на систему источников финансового права, динамику и тенденции ее развития. Обращение к различным источникам финансового права через определение их понятий, анализ функций, взаимосвязей дает возможность составить целостную картину научно обоснованного, а потому и эффективного механизма правового регулирования финансовых отношений. Так, особо значимым явлением в конце XX века стало принятие кодифицированных нормативных финансово-правовых актов: Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Кроме того, под влиянием демократизации общественной жизни и движения страны по пути рыночной экономики, а также интеграции Российской Федерации в мировое сообщество изменились принципы, формы правового регулирования финансов. Логическим следствием данных обстоятельств явилось активное развитие финансового права. В частности, в финансово-правовой науке, как и отечественной юриспруденции в целом, все чаще стал подниматься вопрос об исследовании практической значимости нормативного договора и судебного прецедента в качестве источника финансового права. Наконец, весьма активным стало обсуждение вопроса о включении в систему источников российского финансового права международных финансово-правовых актов, число которых с каждым годом возрастает.

Практическая значимость изучения источников финансового права предопределяет необходимость их фундаментального теоретико-методологического исследования, что можно обосновать нижеследующими тезисами.

Во-первых, несмотря на то, что проблема источников права всегда была в сфере научных интересов ученых, сегодня отсутствуют какие-либо комплексные исследования данного вопроса в области финансового права. В результате финансовое право не имеет системных и глубоких подходов к анализу существующего теоретического и нормативного материала. Таким образом, возникает острая необходимость в изучении структуры финансового законодательства, сущности финансово-правовых актов, общих особенностей системы источников финансового права. Это даст возможность проанализировать и уяснить свойства ныне действующих нормативных финансово-правовых актов, указать пути дальнейшего совершенствования финансового законодательства.

Во-вторых, необходимость комплексного исследования источников финансового права вызывается потребностями как законодательной, так и правоприменительной практики. Разработка основополагающих вопросов по проблеме источников финансового права способна повысить эффективность законодательной и правоприменительной деятельности. Следует отметить, что в отношении правоприменительной практики (в частности судебной) сейчас существует множество неясностей и противоречий. Связано это с существующими пробелами в финансовом законодательстве, с компетенцией судебных органов по устранению имеющихся пробелов и образованию судебной практики. Как раз формированию подобных представлений и должно служить их теоретическое рассмотрение.

В целом все вышеизложенное обусловливает актуальность темы дипломной работы.

Исследование источников финансового права в российской финансово-правовой науке характеризуется малочисленностью авторских работ ученых-теоретиков в области финансового права и фрагментарным подходом к исследованию тех или иных источников финансового права. В этой связи при исследовании тематики дипломной работы были использованы труды ученых, изучавших различные вопросы теории финансового права: В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалина, О.В. Болтиновой, Н.С. Бондаря, К.С. Вельского, Л.К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Ю.В. Друговой, М.В. Карасевой, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, С.В.Мирошника, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляевым, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, Н.И. Химичевой, и др. Кроме того, в настоящей работе использованы научные положения и предложения, выработанные специалистами в области других отраслей права: П.Н. Бирюковым, Г.А. Гаджиевым, П.В. Донцовым, А.В. Деминым, В.М. Жуйковым, В.Н. Кудрявцевым, О.Е. Кутафиным, Е.В. Колесниковым, T.H. Нешатаевой, Ю.А. Тихомировым и др.

Объектом работы являются теоретические представления о внешних формах выражения правовых норм, а ее предметом выступают теоретико-прикладные исследования юридической науки относительно современных источников финансового права в их системной взаимосвязи.

Целью работы является комплексное исследование института внешних форм выражения финансово-правовых норм посредством системного анализа финансового законодательства, нормативных договоров и судебного прецедента в данной области. Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть понятие источников финансового права в его соотношении с понятием форм финансового права;

2) обозначить систему источников российского финансового права на современном этапе развития данной отрасли права;

3) охарактеризовать конституционно-правовые основы финансового права и их влияние на систему источников финансового права;

4) проанализировать действующую систему нормативных правовых актов как источников финансового права;

5) определить теоретическую и прикладную значимость договора в системе источников финансового права;

6) рассмотреть юридическую природу судебного прецедента как источника внешнего выражения современных финансово-правовых норм права, выделить его признаки и особенности применения в российской правотворческой и правоприменительной деятельности;

7) выявить основные тенденции развития системы источников финансового права в России.

Методологическую основу дипломной работы составляют всеобщие научные методы познания - синтез и анализ научного знания, метод логической дедукции.

Цель и задачи дипломной работы обусловили ее структуру, включающую введение, две главы, содержащие шесть параграфов, заключение и библиографический список.

Глава I. ОБЩАЯ ТЕОРИЯ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА РОССИИ

1.1 Понятие «источника финансового права» и его соотношение с понятием «форма финансового права»

В настоящее время в отечественной юридической науке самостоятельность финансового права как отрасли права не вызывает сомнения. Она определяется особенностями механизма финансово-правового регулирования, нерасторжимостью и взаимообусловленностью его элементов, обособленностью финансового законодательства.

Общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления государством финансовой деятельности, составляют предмет финансового права. Имущественная природа этих отношений предопределяет и избрание методов, с помощью которых осуществляется наиболее эффективное правовое регулирование. Метод финансово-правового регулирования определяется предметом финансового права, однако осуществление финансовой деятельности в условиях рыночной экономики и федеративного устройства государства обусловливает его зависимость от целей государственного строительства, а также желаемого уровня согласования частных и публичных интересов. Избранный государством финансово-правовой механизм регулирования оказывает значительное влияние на правовой статус и взаимоположение субъектов финансовых отношений, способы защиты и восстановления их нарушенных прав Крохина Ю. А. Финансовое право России Учебник для вузов М., 2004..

В литературе высказывались сомнения по поводу самостоятельности финансового права как отрасли в системе права. Утверждалось, к примеру, что это часть государственного и административного права, или даже только административного. В дискуссии по этому вопросу были высказаны убедительные доводы, опровергнувшие упомянутые сомнения, и главный аргумент - наличие у финансового права специфики в предмете и методе правового регулирования, что требуется для выделения совокупности юридических норм в отрасль права Бесчеревных В.В. Компетенция Союза ССР в области бюдже-та. М., 1976. С. 24-32. .

Прошло более двух десятилетий с тех пор, как положительный ответ на этот вопрос обоснованно утвердился, а дискуссия безболезненно и незаметно прекратилась. Ее бесперспективность и бесплодность особенно очевидны в современных условиях. Экономические преобразования, усиливая роль финансового механизма, вызывают необходимость более глубокой правовой регламентации его функционирования, обусловливают развитие финансового права Российской Федерации в качестве особой отрасли права.

Как целостное явление социальной действительности право имеет определенные формы своего внешнего выражения. Отражая особенности структуры содержания, они представляют собой способы организации права вовне. Для обозначения этого явления в юридической литературе используются как тождественные понятия «форма права» и «источники права».

Категория «форма права», как наиболее широкая, отражает всю юридическую реальность, складывающуюся в обществе, все ее элементы, опосредующие экономические, политические, хозяйственные, культурные и иные фактические отношения, т.е. данный способ производства и обмена, данный тип экономического базиса. Под формой права подразумеваются, определенные способы внешнего выражения права как одного из компонентов «юридической формы», иными словами, как более узкого самостоятельного явления. Назначение этой формы - упорядочить содержание, придать ему свойства государственно-властного характера Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М.: Юристъ, 2003..

В науке различают внутреннюю и внешнюю формы права. Под внутренней понимается структура права, система элементов (нормативные предписания, институты, отрасли). Под внешней - объективированный комплекс юридических источников, формально закрепляющих правовые явления и позволяющих адресатам правовых установлений ознакомиться с их реальным содержанием и пользоваться ими.

Понятия «форма права» и «источник права» тесно взаимосвязаны, но не совпадают. Если «форма права» показывает, как содержание права организовано и выражено вовне, то «источник права» - истоки формирования права, систему факторов, предопределяющих его содержание и формы выражения.

Источник права определяется в юридической литературе неоднозначно: и как деятельность государства по созданию правовых предписаний, и как результат этой деятельности.

В правоведении различают материальные, идеальные и юридические источники права Общая теория государства и права / Под ред. В.В. Лазарева. М., 2002..

Материальные - коренятся, прежде всего, в системе объективных потребностей общественного развития, в своеобразии данного способа производства, в базисных отношениях.

Однако общественные потребности должны быть осознаны и скорректированы законодателем в соответствии с уровнем его правосознания и политической ориентации. На его позицию могут оказать влияние особенности международной и внутриполитической обстановки, некоторые иные факторы. Все эти обстоятельства в своей совокупности составляют источник права в идеальном смысле.

Результат идеологического осознания объективных потребностей общественного развития посредством ряда правотворческих процедур получает объективированное выражение в юридических актах, которые являются юридическим источником права. В данном случае источник права в юридическом смысле и форма права совпадают по своему содержанию.

Названные три источника лишь в самой общей форме показывают систему правообразующих факторов и механизм их воздействия на формирование права. В реальной же действительности эта система гораздо разнообразнее, она объединяет и экономические, и политические, и социальные, и национальные, и религиозные, и внешнеполитические, и иные обстоятельства. Одни из них находятся вне правовой системы, другие (обеспечивая внутреннюю согласованность и структурную упорядоченность) - внутри ее. Они могут быть как объективными, не зависящими от воли и желания людей, так и субъективными, проявляющимися, например, в действиях политических партий, давлении определенных слоев населения, законодательной инициативе, лоббизме, участии экспертов и т.п. Разумовчч Н.Я. Источники и формы права // Сов. государство и право. 1988. № 3.. Своеобразие источников сказывается на формах внешнего выражения права. В них наглядно проявляются исторические особенности тех или иных общественных систем, разнообразие форм государственного вмешательства в общественную жизнь, а также известность научных школ, обосновывающих специфику этого вмешательства.

Таким образом, диалектическая взаимосвязь системы источников и форм внешнего выражения права определяет специфику конкретных правовых систем. В одних государствах преимущественное распространение получили правовые акты парламентов, в других - делегированное законодательство органов управления, в третьих - прецеденты и судебные решения, в четвертых - религиозные нормы (Коран, Сунна, Иджма) и т.д.

В российской правовой системе, в общем виде, утвердились такие формы права как нормативно-правовой акт и договор с нормативным содержанием. В этом плане следует отметить, что противоречие права и конкретной действительности систематически обостряется различными обстоятельствами объективного и субъективного порядка, когда нормативные установления отстают от потребностей сегодняшнего дня, когда законодатель в результате политического компромисса создает противоречивые нормы, использует оценочные понятия, не раскрывая их содержания, отдает на усмотрение правоприменителя порядок и характер разрешения некоторых жизненных ситуаций и т.д. Поэтому в качестве факультативного (де-юре, но не де-факто - прим. автора дипломной работы) источника права используется судебная практика, в процессе которой не только детализируются и конкретизируются законы, но и вырабатываются правоположения, обобщающие целесообразный, не противоречащий действующему законодательству повседневный опыт разрешения спорных жизненных ситуаций. Этот опыт выражается в форме руководящих разъяснений Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, использующихся как ориентир при разрешении конкретных дел.

Особое место среди источников права в современной России занимают решения Конституционного Суда РФ. Довольно часто Конституционный Суд рассматривается не столько как творец права, сколько как своего рода «негативный» законодатель, выбраковывающий дефектные нормы права из правовой системы. При этом реальный законодатель Судом не подменяется, так как Суд не отменяет закон де-юре, а лишь исключает его из системы правоприменения. Тем не менее, встречаются и авторы, напрямую признающие существование у Конституционного Суда самостоятельных правотворческих полномочий. В данном случае Конституционный Суд выступает уже в качестве «позитивного» законодателя, чьи решения и выраженные в них правовые позиции носят официальный и обязательный характер и по юридической силе приравниваются к самой Конституции Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России (1991-2001 гг.): Очерки теории и практики. М., 2001. С. 116..

Вышеизложенная система источников права в полной мере относится к источникам финансового права, но с известными оговорками.

Так, Ю.А. Крохина относит к источникам финансового права Российской Федерации только правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. М.: Инфра-М, Норма, 2011. С. 74-75., демонстрируя весьма узкий подход к пониманию внешних форм выражения финансового права.

В то же время А.А. Ялбуганов под источниками финансового права как отрасли права понимает официально признаваемые государством правовые формы, содержащие финансово-правовые предписания, в совокупности образующие систему источников позитивного финансового права (законы, международные договоры, подзаконные нормативные правовые акты и т.д.). При этом им отдельно рассматриваются источники финансового права как отрасли правовой науки (нормативные правовые акты и иные источники позитивного финансового права, различные научные источники - монографии, диссертации, статьи и т.п.) и как учебной дисциплины (совокупность вышеназванных источников, дополненная соответствующими учебниками, учебно-методической литературой) Ялбулганов А.А. Федеральные источники финансового права: вопросы систематизации и классификации // Финансовое право. 2007. № 2..

В свою очередь, С.Г. Еремин еще более расширяет круг источников финансового права, утверждая, что в качестве источника финансового права можно рассматривать судебный прецедент, представляющий собой правовую позицию, сформулированную Конституционным Судом Российской Федерации.

Содержанием источников финансового права являются правовые нормы, регулирующие имущественные отношения, складывающиеся в процессе публичной финансовой деятельности, отношения в сфере финансового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение финансового правонарушения.

Источники финансового права выполняют две взаимосвязанные задачи. Во-первых, они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и местного самоуправления. В результате осуществления государством и местным самоуправлением правотворческой функции и образуются источники финансового права. Во-вторых, источники финансового права представляют собой форму существования финансовых норм, т. е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов финансовых отношений.

При изучении источников финансового права следует учесть следующие особенности финансового законодательства:

-отсутствие единого кодифицированного нормативного акта, регулирующего финансовые правоотношения;

-наличие множества подзаконных нормативных актов, содержащих нормы финансово-правового характера;

-постоянное изменение экономической ситуации в стране и изменение в связи с этим финансового законодательства.

Подводя краткие итоги, отметим, что основными источниками финансового права Российской Федерации выступают правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права. Основополагающими из них являются Конституция Российской Федерации, конституции и уставы субъектов Федерации Согласно Конституции РФ (ст. 66) статус республики определяется Консти-туцией РФ и конституцией республики, а статус других субъектов РФ - Консти-туцией РФ и их уставами, принимаемыми законодательными (представительны-ми) органами соответствующих субъектов РФ. . В них закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства (или субъектов Федерации) в целом и по отдельным ее направлениям, соответственно используемым звеньям финансовой системы. Какого-либо единого кодифицированного акта, регулирующего финансовые правоотношения нет, однако приняты кодифицированные источники по налоговому и бюджетному праву: Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ. Подобные правовые акты приняты в стране впервые и призваны сыграть важную роль в формировании современного финансового права.

Среди источников финансового права немало таких, которые содержат нормы других отраслей права - конституционного, административного, гражданского. К таковым можно отнести Федеральный закон от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ (в ред. от 03.05.2011 г.) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 (в ред. от 15.11.2010 г., с изм. от 07.02.2011 г.) «О банках и банковской деятельности», Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 (в ред. от 29.11.2010 г.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и др.

При этом следует отметить, что источники финансового права Российской Федерации неодинаковы по своим правовым свойствам. Среди них имеются законы и акты органов исполнительной власти разных уровней. В настоящее время расширяется сфера регулирования финансовых отношений законодательными актами, что важно для повышения авторитетности финансово-правовых норм. Появилось большое число федеральных законов, относящихся к разным сферам финансовой деятельности.

Новое содержание федеративных отношений в России и развитие местного самоуправления активизировали нормотворческую деятельность субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере финансов.

Большую группу источников финансового права составляют подзаконные нормативные акты, такие как указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Федеральной налоговой службы РФ и др. (приказы, инструкции и иные акты). Некоторые нормативные акты издаются этими органами совместно с другими экономическими или иными службами в зависимости от содержания регулируемых отношений. Эти акты должны строго соответствовать федеральным законам и конкретизировать их содержание, устанавливая механизмы реализации закрепленных в них положений.

Соответственно развитию методов финансово-правового регулирования используются новые формы совместных решений финансово-кредитных органов, в частности соглашения между ними. Соглашение между Министерством финансов РФ и Централь-ным банком РФ от 27 но-ября 1992 г. № 3513 «О порядке использования на валютных биржах Российской Фе-дерации части средств Восстановительного займа, предоставленного Российской Федерации Международным банком реконструкции и развития» // Россйская газета. 1993. 24 марта.. Соглашения по финансовым вопросам не исключены и между другими органами.

Финансово-правовые нормы могут содержаться в актах и в локальных актах, принимаемых администрацией или иными органами предприятий, организаций, учреждений (например, положение о порядке распределения прибыли).

Судебные акты Конституционного Суда Российской Федерации, также можно рассматривать в качестве источника финансового права наравне с другими финансовыми нормативными правовыми актами. Подобное мнение не лишено оснований, особенно в свете положений ст. 79 Закона о Конституционном Суде, устанавливающих, в частности, что в случае, когда признание нормативного акта неконституционным повлекло образование пробела в правовом регулировании, до принятия нового нормативного акта непосредственно применяется Конституция Российской Федерации. При этом необходимо учитывать, что такое непосредственное применение, скорее всего, окажется невозможным либо крайне проблематичным без выявления соответствующих правовых позиций Конституционного Суда. Осуществляя же официальное толкование Конституции Конституционный Суд способен фактически выступить в роли второго законодателя Авакьян С.А. Конституция России: природа, эволюция, современность. М., 1997. С. 206..

В связи с тем, что идет активный процесс формирования и адаптирования финансового права к новым условиям жизни общества, вопросы системы финансового права и систематизации финансового законодательства приобрели высокую степень актуальности. Однако не следует отождествлять источники финансового права и финансовое законодательство: последнему свойственна комплексность, так как помимо финансово-правовых оно содержит нормы и других отраслей права. К тому же термин «законодательство» может пониматься и в узком смысле слова, т.е. без включения в него нормативных актов подзаконного характера, что обусловливает оставление вне правового поля значительный массив источников финансового права.

1.2 Конституционные основы финансового права России

финансовый право конституционный европейский

Конституция РФ (далее по тексту - КРФ) Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с изм., внесен. ФКЗ от 14.10.2005 г.№6-ФКЗ) // Российская газета 1993. 25 декабря. выступает высшей формой установления и придания юридической силы нормативным положениям. Конституция - «это учредительный правовой акт, основной закон государства, принимаемый и изменяемый в усложненном порядке, обладающий в современных условиях особым объектом регулирования, высшей юридической силой и являющийся юридической базой для правотворчества, правоприменения и правосознания» Хабриева Т.Я., Чиркин В.Е. Теория современной конституции. М., 2005. С. 39..

Конституционные положения, таким образом, составляют основу правового регулирования всех без исключения общественных отношений. Сегодня особое, можно сказать, определяющее значение они приобретают применительно к сфере финансовой деятельности. Конституционные нормы являются отправной точкой, содержательной основой финансового законодательства страны, ориентиром для правоприменительной деятельности государственных органов в сфере финансовой деятельности страны.

Конституция страны выступает главным источником финансового права благодаря ряду своих специфических юридических свойств:

- конституция обладает высшей юридической силой, все финансовые предписания должны соответствовать конституционным положениям, образно система источников налогового права выглядит в виде пирамиды, во главе которой «безраздельно господствует» Основной закон страны;

- носит нормативный характер, т.е. содержит общеобязательные правила поведения, определяющие характер правового регулирования общественных отношений; Конституция РФ, таким образом, выступает правовым фундаментом российской правовой системы;

- Конституция РФ имеет прямое действие и применяется на территории всей страны. Субъекты финансовых правоотношений имеют право при защите своих прав и законных интересов ссылаться только на конституционные формулировки.

С точки зрения содержания положения Основного закона страны можно условно разделить на две категории: нормы, пронизывающие все законодательство страны, и нормы, лежащие в основе построения отраслевых механизмов правового регулирования общественных отношений. Первая группа конституционных положений закладывает общий фундамент правового регулирования, закрепляет основные идеи, определяющие содержание российского права в целом. К их числу можно отнести, например, ст. 2, в соответствии с которой «Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства». Такое же концептуальное значение для всей правовой системы имеет также ст. 8, закрепляющая единое экономическое пространство и равенство всех форм собственности.

В то же время Российская Конституция содержит ряд статей, которые имеют непосредственное отношение к той или иной отрасли права, являясь исходным фундаментом их построения.

В связи с этим пристальное внимание науки финансового права обращено на ряд статей:

- каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57);

- ст. ст. 71 - 73 определяют предметы ведения Российской Федерации и ее субъектов, в том числе и в сфере публичных финансов;

- денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются (п. 1 ст. 75); защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти (п. 2 ст. 75);

- система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (п. 3 ст. 75);

- государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе (п. 4 ст. 75);

- для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом.

Конституция РФ закрепляет также компетенцию высших органов государственной власти Российской Федерации (например, ст. ст. 106, 114).

Таким образом, в Конституции РФ содержатся нормы, являющиеся основополагающими принципами всего финансового права. Она гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свободу экономической деятельности, содержит нормы, которые закрепляют формы собственности, признаваемые и гарантируемые государством (ст. ст. 8, 9, 36).

В механизме правового регулирования финансовых отношений необходимо учитывать влияние положений Конституции РФ как на текущее финансовое законодательство, так и в целом на финансовое право. Подобное воздействие Основного Закона Ю.А. Крохина называет конституциализацией Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. М.: Инфра-М, Норма, 2011. С. 76.. Конституциализация правового регулирования финансовых отношений создает ситуацию, при которой публичные имущественные отношения подвергаются воздействию как со стороны конституционного права, так и финансового права. Влияние Конституции РФ на регулирование финансовых отношений может проявляться в нескольких аспектах.

Во-первых, наиболее значимые публичные финансовые отношения имеют прямое закрепление в Конституции РФ и регулируются посредством реализации механизма прямого действия норм Основного Закона. Воздействие конституционного права на финансовое осуществляется на всех стадиях механизма правового регулирования публичных имущественных отношений и различными способами. Влияние Конституции РФ на финансовое право начинает проявляться со стадии законотворчества и затем отчетливо прослеживается на правоприменительной и правореализационной стадиях.

Во-вторых, конституционное влияние на финансовое право проявляется в том, что финансовое законодательство регулирует соответствующий круг общественных отношений в строгом соответствии с положениями Конституции РФ и под конституционным контролем. Ряд конституционных норм и принципов воспроизводят нормы финансового права и, наоборот, нормы финансового законодательства в необходимых случаях воспроизводят конституционные положения. Например, положения о денежной единице Российской Федерации и эмиссионных полномочиях Центрального банка РФ детально регламентируются Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; нормы НК РФ, устанавливающие налоговую обязанность и регламентирующие процедуры ее исполнения основаны на ст. 57 Конституции РФ, закрепляющей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Возможность судебного конституционного контроля основана на том, что в Конституции РФ 1993 г. впервые появились такие понятия, как финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральный бюджет, налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, свободное перемещение финансовых средств, финансовая самостоятельность органов местного самоуправления, добровольность государственных займов и т.д. Эти понятия являются основой финансового права и в силу своей значимости обозначены в Конституции РФ.

В-третьих, положения Основного Закона могут быть одним из способов преодоления конкуренции правовых норм и разрешения юридических конфликтов. В сфере регулирования финансовых отношений конституционные нормы и принципы неоднократно использовались при отграничении финансового права от иных отраслей. Практическая реализация данного вида конституционализации осуществляется Конституционным Судом РФ.

Конституционные основы финансовой деятельности можно подразделить на политические, экономические и организационные принципы.

Политико-правовые принципы финансовой деятельности закрепляются посредством установления Конституцией РФ организации власти (ст. 10), коренных целей построения демократического общества, правового государства с развитой системой федерализма (ч. 1 ст. 1). В этой связи конституционными основами финансовой деятельности следует считать федерализм, законность, демократизм, разделение властей, публичность, гласность, равноправие субъектов РФ и др.

Экономико-правовые основы финансовых отношений базируются на принципах единства экономического пространства (ст. 8), закрепленном в гл. 1 «Основы конституционного строя», и запрета установления препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых ресурсов (ст. 74), закрепленном в гл. 3 «Федеративное устройство». Подобный «двойной» фундамент свидетельствует об огромной значимости экономических основ финансовой деятельности государства, ибо эти постулаты рассматриваются одновременно в качестве правовой базы и гарантии федеративного устройства России.

Организационно-правовые принципы финансовой деятельности, определяющие организационную структуру власти и местного самоуправления, в Конституции РФ закреплены в виде разграничения предметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами, а также разграничения компетенции между органами власти федерального, регионального и муниципального уровней (ст. 12, 71-73, 130-132). В данную группу включаются и конституционные нормы, определяющие основные начала деятельности государственных органов в финансовой сфере: ч. 5 ст. 101 - образование палатами Федерального Собрания РФ Счетной палаты РФ; ч. 3 ст. 104 - обязательность заключения Правительства РФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства и по другим законопроектам, предусматривающим расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета; ст. 106 - обязательность рассмотрения в Совете Федерации принятых Государственной Думой федеральных законов по вопросам федерального бюджета, федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного регулирования и денежной эмиссии; ч. 1 ст. 114 - компетенция Правительства РФ по разработке и представлению Государственной Думе федерального бюджета, обеспечению его исполнения, а также по предоставлению Государственной Думе отчета об исполнении федерального бюджета и др.

Направляющее воздействие Конституции РФ на финансовые отношения осуществляется как принципами-законоположениями (т. е. нормами, содержащими в себе только некоторую общую идею), так и принципами-нормами (т. е. нормами, не требующими принятия специальных законов).

Конституция РФ содержит концентрированное нормативное выражение финансово-правовых начал. Высшая юридическая сила Конституции РФ предопределяет условия эффективности ее воздействия на финансовое законодательство. Предназначение Конституции РФ как основного правового акта обусловливает определение ею главных задач и основных направлений финансовой деятельности государства.

Конкретизация же правового регулирования финансовых отношений осуществляется иными источниками финансового права, целиком специализирующимися на регулировании отношений по аккумулированию, распределению и использованию государственных и муниципальных централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Глава II. СИСТЕМА ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА РОССИИ

2.1 Нормативные правовые акты как классическая форма выражения финансового права

Нормативный правовой акт - это принятый компетентным государственным органом письменный официальный документ, содержащий общеобязательные формально-определенные правила поведения участников общественных отношений.

Нормативные правовые акты являются основной, наиболее распространенной формой финансового права.

Нормативные акты как источники финансового права имеют следующие признаки:

- издаются органами публичной власти в пределах их компетенции,

- носят государственно-волевой характер,

- содержат юридические нормы, регулирующие финансовые отношения;

-как акты правотворчества нацелены на установление или изменение содержания общеобязательных правил поведения субъектов финансовых отношений,

- действуют в определенных рамках, очерченных во времени, в пространстве и по кругу охватываемых лиц,

- имеют письменную форму,

- характеризуются юридическим стилем,

- обладают определенной юридической силой, являющейся их релятивным (сопоставительным) свойством.

Нормативные правовые акты как источники финансового права можно классифицировать по различным основаниям:

1) в зависимости от территории действия различают нормативные акты федерального, регионального, местного уровней;

2) по юридической силе выделяются законы и подзаконные акты. Юридическая сила показывает, какое место данный нормативный акт занимает в иерархической системе нормативных актов. Юридическая сила нормативного акта зависит от компетенции принявшего его государственного органа, его места в механизме государства.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство.

Характерной особенностью российского финансового законодательства является отсутствие единого отраслевого кодифицированного нормативного правового акта. В то же время существуют кодифицированные акты по отдельным подотраслям финансового права, составившие основу бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах, Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.

Как уже отмечалось ранее основной массив нормативных правовых актов, регулирующих публичные финансовые отношения, составляют некодифицированные акты (например, Федеральные законы «О Счетной палате Российской Федерации», «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и др.).

Следует обратить внимание на следующие особенности законодательного процесса в финансовой сфере:

1. Согласно п. 3 ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, выпуске государственных займов, изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ.

2. Согласно ст. 106 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам:

- федерального бюджета;

- федеральных налогов и сборов;

- финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии.

Особые требования предъявляются к налоговому законодательству, которое, отчуждая часть имущества налогоплательщиков в виде налогов и иных обязательных публично-правовых платежей, должно одновременно служить защитой их прав и законных интересов и обеспечивать их эффективную защиту от произвола налоговой администрации. Принудительный, односторонний, безвозмездный и безэквивалентный характер налогового изъятия требует закрепления всех основных элементов налоговой обязанности в форме закона. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран.

Федеральное бюджетное законодательство состоит из Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ, федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год и иных федеральных законов, принятых в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Таким образом, определяющую роль в регулировании бюджетных отношений играет Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ) Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823., представляющий собой систематизированный свод норм права, регулирующий бюджетные отношения. БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Помимо БК РФ в данной сфере действует много других федеральных законов, регулирующих те или иные сферы бюджетных отношений. Так, Федеральные законы от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» определяют роль местных бюджетов, бюджетные права органов местного самоуправления, их взаимоотношения с органами государственной власти. Большинство положений этих Законов подлежат конкретизации в законодательстве субъектов РФ и в нормативных актах органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824; Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340. и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов о налогах и сборах.

Часть первая НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ содержит нормы, непосредственно определяющие порядок уплаты отдельных налогов и сборов федеральных, региональных и местных, а также специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

К современной системе финансового законодательства следует отнести также валютное, которое формируется исключительно на федеральном уровне и объединяет Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 50. Ст. 4859. и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Для регулирования отношений фискального характера могут применяться также нормы таможенного законодательства - Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, иных федеральных законов, принятых в соответствии с Таможенным кодексом РФ Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 22. Ст. 2066.. Принципы соотношения таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах при регулировании фискальных отношений, возникающих в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, установлены в ч. 2 ст. 2 Налогового кодекса РФ.

В тех сферах публичных финансов, в которых не была проведена систематизация законодательства, действует значительное количество «профильных» (т.е. принятых специально для регулирования различных аспектов финансовых отношений) законодательных актов. Так, например, Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ (в ред. от 29.12.2010 г.) «О Счетной палате Российской Федерации» Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 3. Ст. 167. определяет статус Счетной палаты РФ как постоянно действующего органа государственного финансового контроля, образуемого Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетного ему. Этот Закон устанавливает принципы осуществления контроля, состав и структуру Счетной палаты, закрепляет порядок деятельности Счетной палаты.

Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"// Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 28. Ст. 2790. закрепляет за Банком России такие важные функции, как разработка и проведение единой государственной денежно-кредитной политики во взаимодействии с Правительством РФ; право на монопольное осуществление эмиссии наличных денег и организацию наличного денежного обращения; право на установление правил расчетов в Российской Федерации, на осуществление банковского надзора, на организацию и осуществление валютного регулирования и валютного контроля и др.

Следует обратить внимание, что отдельные «непрофильные законы» также могут содержать бланкетные нормы, отсылающие в целях регулирования вопросов, составляющих предмет финансового права, к законодательным источникам финансового права. Так, например, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» финансовое обеспечение оперативно-розыскной деятельности, в том числе социальной и правовой защиты граждан, содействующих органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, относится к расходным обязательствам Российской Федерации и осуществляется в порядке, устанавливаемом руководителями государственных органов, оперативные подразделения которых уполномочены осуществлять эту деятельность. В той же статье устанавливается, что контроль за расходованием финансовых средств, выделенных на оперативно-розыскную деятельность, осуществляется руководителями государственных органов, в состав которых входят оперативные подразделения, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, а также специально уполномоченными на то представителями Министерства финансов Российской Федерации. В качестве еще одного примера можно привести Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ст. 39), в соответствии с которым «внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью может ограничиваться мерами валютного регулирования или валютного контроля в соответствии со Статьями Соглашения Международного валютного фонда и с законодательством Российской Федерации.

В систему финансового законодательства входят также подзаконные нормативные правовые акты в сфере публичных финансов изданные в соответствии с федеральным законом и не противоречащие ему. Кроме того, они должны приниматься тем государственным органом, в компетенцию которого непосредственно входит регулирование данных вопросов.

Акты Президента РФ и Правительства РФ имеют также важное значение в системе источников финансового права. С их помощью решаются многие вопросы, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства. В бюджетной сфере Президент РФ вправе регулировать своими указами любые бюджетные отношения, предусмотренные БК РФ, если их регулирование в силу Конституции РФ и законов РФ не входит в исключительную компетенцию Федерального Собрания и не относится к ведению субъектов РФ и органов местного самоуправления. Так, Президент РФ не вправе издавать указы, определяющие круг доходов федерального бюджета или бюджетов других уровней бюджетной системы. Например, в Указе Президента РФ от 14 мая 1998 г. № 554 «О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации» устанавливаются меры по упорядочению вопросов, которым посвящен этот акт.

Касаясь нормотворческих полномочий Правительства РФ в сфере публичных финансов, следует отметить, что в соответствии со ст. 23 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 51. Ст. 5712. Правительство РФ издает акты, имеющие нормативный характер, в форме постановлений. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства РФ. Многие постановления Правительства РФ издаются в целях конкретизации, детализации и реализации федеральных законов и указов Президента РФ. Обычно нормы финансового права содержатся в постановлениях Правительства РФ, касающихся бюджетной и налоговой деятельности, финансово-контрольной сферы, валютного и таможенно-тарифного регулирования. Например, в бюджетной сфере Правительство РФ упорядочивает те бюджетные отношения, которые нуждаются в правовом регулировании, но не были урегулированы в законодательном порядке. В данном случае обеспечивается необходимая полнота и большая оперативность в урегулировании бюджетных отношений. Однако, как уже отмечалось, Правительство РФ может осуществлять нормотворческую деятельность лишь в рамках своей компетенции.