Особенности организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов

На практике сложилась определенная система: ревизия (в порядке финансово-хозяйственного контроля, аудит) - ревизия (проводимая по требованию следователя) - судебная экспертиза (производственно-хозяйственной, финансовой деятельности), элементы которой взаимосвязаны единством цели выявления признаков преступлений и правонарушений и установления обстоятельств их совершения.

Ревизии и аудит, осуществляемые в порядке хозяйственного контроля, направлены на установление случаев нарушений в расходовании средств и материалов, производстве хозяйственных операций, соблюдении финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов, правильности бухгалтерских записей, материального учета складского хозяйства и т.д. Ревизии, проводимые по требованию правоохранительных органов, имеют целевую направленность, определяемую исходными данными и конкретными задачами расследования.

1.2 Виды документальной ревизии

Являясь формой последующего документального и фактического контроля, ревизия сохраняет одно общее для всех видов контроля основание своей собственной классификации. Как и финансово-хозяйственный контроль, в зависимости от осуществляющих проверку органов в нашей стране различают вневедомственные, ведомственные и внутрихозяйственные ревизии. Вневедомственные ревизии, направленные в основном на защиту государственных интересов (полнота взносов в бюджет платежей из прибыли предприятиями, правильность использования бюджетных ассигнований и т.п.), проводят органы Государственной налоговой службы и аппарат Департамента государственного финансового контроля и аудита; ведомственные - вышестоящие для проверяемой хозяйственные организации.

Внутрихозяйственные ревизии при сохранении крупных ведомственных структур в нашей стране не получили еще достаточно широкого развития. В государственном секторе эта форма ревизий встречается, главным образом, на крупных промышленных объединениях, где в составе центральной бухгалтерии (экономической службы) может быть штатная единица ревизора, контролирующего работу отдельных структурных подразделений (цеха, филиалы и др.) данного объединения.

Как и во всей системе хозяйственного контроля, известная разобщенность государственных и узковедомственных интересов оказывает свое влияние на сравнительную эффективность защитных функций отдельных видов документальных ревизий,

В качестве средства выявления экономических преступлений вневедомственные ревизии оказываются эффективнее ведомственных в 3-5, а по некоторым оценкам даже в 9 раз. Эта общая закономерность вытекает из ведомственной зависимости ревизоров, их сохраняющимся закреплением за определенной группой хозяйственных объектов (фактор срастания с подконтрольными объектами), недостаточной численностью контрольного аппарата, перегруженностью типовых программ производства ревизий многими, в том числе второстепенными для хозяйственного руководства вопросами. Вместе с тем если говорить о конкретных ревизионных аппаратах и проводимых ими проверках, то в рамках этой общей закономерности можно выявить заметные отклонения от названной тенденции, вскрыть ряд более частных (кроме ведомственной принадлежности) факторов, влияющих на эффективность ревизионной работы.

Защитные функции как ведомственной, так и вневедомственной ревизии зависят от реализации в работе контрольного аппарата следующих принципов организации ревизионной проверки: ее своевременности, внезапности, целенаправленности и всесторонности.

Своевременность проверки достигается рациональным использованием плановых и внеплановых ревизий, которые различаются между собой по основаниям для их назначения. Основанием плановых проверок служит закрепленная в законе обязанность контролирующих органов осуществлять регулярные проверки хозяйственной деятельности подведомственных (подконтрольных) предприятий. Такие ревизии организуются по заранее утвержденному годовому графику с тем, чтобы в течение определенного срока (год, два) охватить проверкой все подведомственные (подконтрольные) данному органу предприятия, учреждения и организации.

Нарушения при составлении графиков, когда, например, некоторые объекты в течение многих лет не подвергаются контролю, заметно снижают возможности выявления злоупотреблений в ходе плановых документальных ревизий.

Кроме систематического невключения части контролируемых объектов в график производства ревизии, на эффективность проверок отрицательное влияние оказывает определение их очередности - без учета результатов предыдущей ревизии и итогов экономического анализа отчетности предприятий.

Рациональное планирование должно сочетаться с организацией вне всякого графика в необходимых случаях и внеплановых документальных ревизий. Основанием для проведения ревизии вне утвержденного плана могут быть: результаты анализа отчетности предприятия, указывающие на явные признаки возможных злоупотреблений, а также сигналы с мест и выступления в периодической печати. Иногда таким основанием является инициатива правоохранительных органов, требующих провести на данном объекте внеплановую документальную ревизию.

Внезапность контроля обеспечивается неразглашением годовых графиков производства ревизий, которые должны храниться в ревизионном аппарате наравне с секретными документами. Неэффективность ревизий может быть вызвана тем, что при несоблюдении принципа внезапности некоторые неотложные действия ревизора (снятие остатков в кассе, на складе и т.п.) ввиду заведомой подготовленности контролируемых лиц не дают положительных результатов, По рассматриваемому признаку можно различать внезапные и заранее объявленные документальные ревизии. Такое деление в теории документальной ревизии не принято. Считается, что все ревизии являются внезапными. Практика показывает, что принцип внезапности часто нарушается, в том числе по вине самих работников контрольно-ревизионного аппарата. Причины систематического нарушения правила внезапности производства плановых ревизий в ряде случаев также входят в предмет доказывания при расследовании уголовных преступлений.

Принцип целенаправленности имеет особенно большое значение для защитных функций ревизии. Суть этого принципа состоит в концентрации особого внимания ревизора на тех видах хозяйственных операций, в ходе которых наиболее часто могут совершаться типичные злоупотребления.

Лучше всего данный принцип проводится в жизнь при использовании контрольными аппаратами документальных ревизий, различающихся между собой по объему проверяемых операций и документов.

По первому признаку (объем операций) выделяют ревизии полные (когда проверяются все стороны хозяйственной деятельности и все виды хозяйственных операций) и неполные, контролирующие лишь отдельные виды хозяйственных операций (ревизия кассовых операций, ревизия операций на определенном складе и т.п.). Особый вид неполных ревизий - тематические, когда за определенный период времени проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации и под определенным углом зрения. Такими тематическими ревизиями по своей сущности являются налоговые, а также аудиторские проверки достоверности финансовой отчетности предприятий.

По второму признаку (объем проверяемых документов) различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

При сплошной ревизии проверяется каждый документ, относящийся к данному виду операций, при выборочной - некоторые из таких документов. Комбинированной считается ревизия, где по одним видам операций документы проверяются сплошным методом, по другим - выборочно.

Плановые ревизии по объему проверяемых операций обычно бывают полными, а по способу отбора контролируемых документов комбинированными. Целенаправленность на защиту отношений собственности определяется здесь в типовых программах ревизий, где предусматривается обычно сплошной контроль документов по видам наиболее уязвимых операций, например проверка кассовых операций производится сплошным методом, в то время как многие другие операции контролируются выборочным путем.

Внеплановые ревизии, проводимые в связи с чрезвычайными обстоятельствами, чаще бывают неполными. Они направлены на проверку конкретного вида операций, в ходе которых предположительно совершались злоупотребления. Метод отбора контролируемых документов в таких ревизиях, как правило, оказывается сплошным.

Приведенное деление достаточно условно. В ходе проведения ревизии ее характер может измениться. Так, например, если при комбинированной плановой ревизии при выборочной проверке какого-либо вида операций обнаружатся признаки подлога в документах, ревизор должен перейти по данному виду операций от выборочного метода проверки к сплошному.

Если эти правила нарушаются (например, полные ревизии проводятся только выборочным методом или внеплановая ревизия, назначенная в связи с сигналом о злоупотреблениях, охватывает хозяйственную деятельность предприятия в ее полном объеме), то защитные функции документальной ревизии могут оказаться нереализованными, и это приводит к несвоевременному выявлению фактически совершившихся экономических преступлений.

Принцип всесторонности требует учитывать сложность структуры контролируемого объекта и осуществляемых в нем хозяйственных операций. Ревизии на крупном хозяйственном объекте должна подвергаться не только деятельность бухгалтерии, но и всех других управленческих и производственных подразделений. Кроме бухгалтерских здесь изучают планово-экономические, а также технологические документы, для чего требуются специальные знания. Только силами бухгалтера-ревизора нельзя квалифицированно применять и такие методы фактической проверки хозяйственных операций, как контрольные обмеры выполненных объемов работ, контрольный запуск сырья в производство, выпуск контрольной партии продукции и т.п.

В соответствии с этим принципом в зависимости от особенностей контролируемой хозяйственной деятельности должен дифференцироваться и состав ревизионной группы. По признаку состава ревизионной группы различают ревизии бухгалтерские (проводимые только бухгалтером-ревизором) и комплексные (где в группу кроме бухгалтера-ревизора входят другие специалисты). Бухгалтерские ревизии проводятся, в основном, в бюджетных учреждениях. На предприятиях, занимающихся производственно-хозяйственной деятельностью, все плановые ревизии должны осуществляться комплексно. Состав ревизионной группы для внеплановой ревизии всегда определяется в зависимости от содержания поставленного перед ней конкретного задания.

По признаку повторяемости контрольных действий ревизии могут быть первичными, дополнительными и повторными.

Первичная ревизия проводится по первоначальному заданию, а также в случаях, когда впервые проверяются соответствующие документы.

Повторная ревизия назначается тогда, когда необходимо проверить выводы первичной ревизии, например, если первоначальная ревизия была проведена поверхностно или в отсутствие материально ответственных лиц (кроме случаев, установленных законом), при необоснованности выводов ревизии и в других случаях.

Она, как правило, проводится другим ревизором, но иногда, в зависимости от причин, обусловивших ее назначение, и тем же ревизором.

Дополнительная ревизия назначается в случаях, когда необходимо дополнить выводы первичных или повторных ревизий, а также выявить новые обстоятельства, не вскрытые предшествующими ревизиями.

следователь ревизор преступление экономический

2. Порядок назначения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов

2.1 Назначение ревизии по инициативе правоохранительных органов

Борьба с правонарушениями и преступлениями в сфере экономики является одной из важнейших проблем, нуждающихся в специальном исследовании. Актуальность ее значительно возрастает на нынешнем этапе осуществления реформ в связи с переходом экономики на рыночные отношения.

Изменение экономических условий жизни и деятельности изменяет и формы экономической преступности.

На официальном сайте МВД РФ Состояние преступности - январь-декабрь 2011 года. // mvd.ru снова доступна статистика выявленных преступлений, в том числе и экономической направленности. Согласно этим данным, в 2011 году в России было совершено 202454 экономических преступлений Статистика экономической преступности за 2011 год (по данным МВД РФ) // http://econcrime.ru/stat/6/. Таким образом, по официальным данным, в минувшем году продолжился тренд на снижение общего числа преступлений экономической направленности (см. приложение 1).

В общем числе зарегистрированных преступлений удельный вес преступлений экономической направленности составил 8,4%. Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 160,71 млрд. рублей Состояние преступности - январь-декабрь 2011 года. // mvd.ru.

В 2011 году в Уголовный кодекс РФ были внесены значительные поправки, которые, вне сомнения, окажут влияние на статистику экономической преступности по 2012 году (в частности, была отменена ст. 188 УК РФ «контрабанда», по некоторым статьям увеличены суммы крупного и особо крупного ущерба). Однако эти изменения вступили в силу лишь в декабре 2011 года и, по всей видимости, не успели значительно повлиять на общую картину экономической преступности минувшего года.

В 2011 году преступлений экономической направленности было зафиксировано на 26,8% меньше, чем в 2010-м Состояние преступности - январь-декабрь 2011 года. // mvd.ru. Вместе с тем, динамика отдельных видов преступлений не всегда была пропорциональна этому тренду.

Так, значительное снижение общего числа выявленных противоправных деяний (значительно сильнее, чем целом по всем категориям преступлений) было отмечено по таким их видам, как (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем (-60,05%), незаконное предпринимательство (-38,56%) и фальшивомонетничество (-30,14%) Статистика экономической преступности за 2011 год (по данным МВД РФ) // http://econcrime.ru/stat/6/.

Наименьшее (менее, чем в целом по всем категориям преступлений) снижение было отмечено по следующим видам экономических преступлений:

- взяточничество (-8,82%);

- коммерческий подкуп (-10,96%);

- контрабанда (-10,47%, несмотря на то, что в декабре эта статья была признана утратившей силу);

- мошенничество (-12,48%);

- присвоение и растрата (-13,78%);

- нарушение авторских и смежных прав ( -17,73%).

Кроме того, увеличилось количество преступлений, предусмотренных ст.171.1 УК РФ «производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированной продукции» - на 26,32%. Увеличилось также число преступлений, совершенных в сфере операций с недвижимостью - на 4,15%.

В структуре наиболее часто выявляемых преступлений особых изменений нет. На первом месте по-прежнему мошенничество, на втором - изготовление или сбыт фальшивых денег или ценных бумаг, на третьем - присвоение и растрата Статистика экономической преступности за 2011 год (по данным МВД РФ) // http://econcrime.ru/stat/6/ (см. приложение 2, 3, 4).

Доля тяжких и особо тяжких преступлений в структуре экономической преступности по сравнению с 2010 годом увеличилась, перевалила за половину и составила 54% (в прошлом году - 48%) Состояние преступности - январь-декабрь 2011 года. // mvd.ru (см. приложение 5).

Что касается классификации экономических преступлений по сферам деятельности, то в 2010 году снизилось количество экономических преступлений, совершенных в сфере потребительского рынка (-27,9%), финансово-кредитной (-21,87%) и внешнеэкономической деятельности (-20,14%). Вместе с тем, число преступлений, совершенных в сфере недвижимости, выросло на 4,15% Статистика экономической преступности за 2011 год (по данным МВД РФ) // http://econcrime.ru/stat/6/ (см. приложение 6).

Несмотря на то, что абсолютное число преступлений, совершенных в крупном и особо крупном размере, а также повлекших значительный ущерб, уменьшилось на 22,42% (с 51969 до 40315), в 2011 году доля таких преступлений в общем объеме экономической преступности немного увеличилась (на 1,11%) и составила 19,91% Там же. (см. приложение 7).

При этом сильнее, чем в среднем, доля этой категории преступлений выросла по следующим видам:

- производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированной продукции (с 89,46% до 100%);

- легализация денежных средств (с 49,89% до 59,80%);

- нарушение авторских и смежных прав (с 95,47% до 98,91%).

Доля преступлений, совершенных в крупном и особо крупном размерах, либо причинивших существенный ущерб, существенно уменьшилась по виду «контрабанда» (с 19,63% до 10,73%) (см. приложение 8, 9).

Согласно данным статистики, наиболее часто в 2011 году экономические преступления выявляли сотрудники органов внутренних дел в 94,24% случаев. 1,41% экономических преступлений выявил СК РФ, 1,54% таможня, доля других органов была незначительной (0,76% - ФСБ, 0,48% - ФСКН, 0,24% - ФССП, 0,04% - ФСИН). В том, что касается предварительного расследования экономических преступлений, картина несколько иная: на органы внутренних дел приходится лишь 76% расследований. 22% экономических преступлений расследует СК РФ, около 2% приходится на другие ведомства (ФСКН, ФСБ, ФССП, ФТС) Статистика экономической преступности за 2011 год (по данным МВД РФ) // http://econcrime.ru/stat/6/ (см. приложение 10).

К преступлениям, которые в 2011 году наиболее часто выявлялись именно сотрудниками органов внутренних дел, относятся Там же.:

- производство, хранение и сбыт немаркированной продукции (100%);

- фальшивомонетничество (99,72%);

- кража (99,26%);

- нарушение авторских и смежных прав (99,09%);

- неправомерные действия при банкротстве (98,30%).

Относительно редко сотрудники ОВД выявляли контрабанду (20,14% случаев) и легализацию денежных средств (68,61%), а также преступления, связанные с внешнеэкономической деятельностью (44,21%).

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод: совершенствование экономических процессов должно сопровождаться соответствующим развитием правового законодательства путем изменения форм и методов обеспечения законности в хозяйственной деятельности. Однако, как свидетельствует сложившаяся практика, появление многочисленных новых нетрадиционных форм хозяйствования, отсутствие в полной мере нормативно-правового регулирования многих отношений создают благоприятную почву для вольных или невольных нарушений законности.

Исходя из этого возникает острая необходимость использования новых подходов в деятельности ревизионно-экспертных служб, определения приоритетных направлений их дальнейшего развития. Это также вызвано отменой многих раннее действующих запретов и ограничений в деятельности предприятия. Сфера контроля, направленная на соблюдение законности, связанная с административным нажимом и ограничением свободы выбора хозяйственных решений, существенно сужается. Воздействие на предприятия путем обязательных к исполнению указаний, предписаний, принуждения к применению мер юридической ответственности уступает место воздействию на экономические интересы через механизм автоматически действующих рыночных отношений.

В этих условиях одним из приоритетных направлений в деятельности контрольно-ревизионных и экспертных служб становится не только выявление, но и прогноз криминально значимых экономических ситуаций, сопутствующих осуществляемым реформам хозяйствования. В дальнейшем этот прогностический материал целесообразно использовать для создания социально-экономической и правовой основы по предупреждению и предотвращению правонарушений в различных сферах экономики.

Более того, поскольку при сложившейся системе экономических отношений в нашей стране не исключается возможность совершения различного рода злоупотреблений и нарушений законности, актуальным и целесообразным является использование опыта специалистов-бухгалтеров для проведения ревизий в борьбе с бесхозяйственностью, приписками и расхитителями всех форм собственности по требованию правоохранительных органов, т.е. привлечение специалистов, экономистов-бухгалтеров и ревизоров к практике судебно-следственной работы.

Ревизия представляет собой комплексную проверку, направленную на взаимосвязанное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Волков А.Г. Контроль и ревизия : учебное пособие /А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 224 с. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется с целью выявления законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается в ходе контроля за следующими сферами финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др. Она входит в первоочередные функции органов государственного и ведомственного контроля. Процессуальная сущность форм использования специальных знаний в области учета и контроля при проведении аудиторской проверки, ревизии или экспертизы по требованию правоохранительных органов различна (см. рис. 1).

Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспертиза, является одной из форм использования специальных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, проведение документальной ревизии регламентируется не процессуальным, а другими законами и подзаконными актами. Поэтому она представляет собой внепроцессуальную форму использования специальных знаний и остается по своей сущности формой последующего финансово-хозяйственного контроля и способом собирания доказательств Копылова О.П. Проверка заявлений и сообщений о преступлениях: монография / О.П. Копылова. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2010. - 160 с..

Ревизия по требованию правоохранительных органов, представляет собой вид контроля, осуществляемого с использованием комплекса специфических приемов для установления законности, целесообразности и достоверности отдельных хозяйственно-финансовых операций или всей экономической деятельности юридических и физических лиц и обнаружения признаков преступлений.

Рис. 1. Формы использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике

Понятие ревизии не подлежит смешению с понятием аудиторской проверкой проверки, а акты ревизий или аудиторские заключения, не могут приниматься за заключение эксперта-бухгалтера. Такие заключения не имеют статуса судебных экспертиз, что отражается на их доказательственном значении, не способствуют правильному уяснению цели и предмета экспертизы. Даже если законодатель и не предусмотрел в новом УПК РФ прямой обязанности назначения ревизии и аудиторской проверки, дознаватель, следователь, прокурор и суд, в необходимых случаях обязаны требовать их производства, что вытекает из анализа ст.ст. 5, 29, 37, 38, 84, ч. 1 и 3 ст. 144 УПК РФ. Кроме того, аудитор обязан сообщать в правоохранительные органы о фактах нарушений законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также обстоятельствах преступлений, обнаруженных им в ходе проверки экономической деятельности субъектов. В связи с этим, данная обязанность подлежит закреплению в законе Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 № 136-ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ, от 04.05.2011 № 99-ФЗ, от 01.07.2011 №, от 11.07.2011 № 200-ФЗ, от 21.11.2011 № 327-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ) // http://www.consultant.ru/popular/auditor/72_1.html.

Основанием для проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов является требование (постановление или определение) следователя, прокурора, арбитра или судьи к руководителю вышестоящей или контролирующей организации о назначении приказом и проведении этой ревизии. Основанием для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служит только постановление правоохранительного органа. Факторы, определяющие объем работы ревизора или эксперта. Объем работ при ревизии, назначаемой по требованию правоохранительных органов, и объем работ при судебно-бухгалтерской экспертизе устанавливается этими органами. Однако только в первом случае руководитель вышестоящего или контролирующего органа при назначении ревизии может включить в ее программу дополнительные вопросы. Как ревизор, так и эксперт по своей инициативе могут включать в программу работы дополнительные вопросы, но с согласия правоохранительного органа. Объектами исследования ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, являются записи, документы оперативно-технического и бухгалтерского учета, отчетность, материалы инвентаризаций, проверок, а также материалы дела. Использование при такой проверке материалов дела приближает ревизию по объектам исследования к судебно-бухгалтерской экспертизе.

Методы ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы в основном сходны. Вместе с тем методики проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы имеют отличия, а некоторые методы, которыми пользуются при ревизии, недопустимы при проведении экспертизы. Ревизоры при выполнении проверки по требованию правоохранительных органов используют в основном методы документального контроля. Только по согласованию со следователем или судом они могут применить методы фактического контроля: осмотры, инвентаризации, обмеры выполненных работ, получение объяснения от ревизуемых, проведение встречных проверок в других организациях и пр. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу. Он не может получать справки от каких-либо лиц, выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие сверить взаиморасчеты, проверять расчетные операции и т.п.), привлекать к проведению экспертизы других лиц (что нередко делается на практике в ходе ревизии). Согласно действующему законодательству эксперт-бухгалтер может использовать лишь методы документального контроля. Он исследует только те материалы, которые ему представляет следователь. Если требуются дополнительные материалы, эксперт возбуждает соответствующее ходатайство перед назначившим экспертизу органом. Получать объяснения от обвиняемых и свидетелей он может, лишь участвуя в допросах этих лиц, осматривать какие-либо новые объекты - только в процессе следственного осмотра.

Вышеприведенные различия аудиторской проверки, ревизии и экспертизы позволяют ориентироваться работникам правоохранительных органов при решении вопроса о необходимой в каждом конкретном случае форме использования специальных познаний в области учета и контрольно-ревизионной деятельности.

Правоохранительной практике известны два основных канала поступления информации, содержание которой требует назначения первичной ревизии. Соответственно этому можно выделить две основные ситуации назначения документальной ревизии сотрудниками подразделений по борьбе с экономическими преступлениями.

1. Назначение ревизии до возбуждения уголовного дела оформляется письмом на имя соответствующего руководителя контрольно-ревизионного органа, которое подписывается руководителем правоохранительного органа. В письме указываются правовые и фактические основания для назначения ревизии, признаки нарушений, перечень конкретных вопросов, на которые ревизору необходимо дать ответ в результате изучения необходимых материалов.

Фактическим основанием для проведения первичной ревизии до возбуждения уголовного дела могут быть Копылова О.П. Проверка заявлений и сообщений о преступлениях: монография / О.П. Копылова. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2010. - 160 с.:

- наличие проверенной информации о конкретных фактах хищений и злоупотреблений должностных и материально-ответственных лиц, требующих проверки всей деятельности организации или ее структурных подразделений;

- обнаружение органом дознания таких документальных и фактических несоответствий, которые могут быть установлены только ревизионными методами;

- выявление при инвентаризации крупных недостач или излишков, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверялись;

- задержание с поличным при хищении материально-ответственных и должностных лиц.

Важной частью письма является задание ревизору, состоящее виз конкретных вопросов, на которые ему предстоит дать ответ в результате исследования необходимых документов. Совершенно недопустима постановка общих, расплывчатых вопросов, не позволяющих достаточно четко уяснить, что именно работник органа дознания хочет проверить ревизионным путем.

При назначении ревизии на закрытых (режимных) объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь допуск для работы с такими документами, оформленный в соответствии с положениями Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2010 г. № 63
«Об утверждении Инструкции о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной тайне» (с изменениями и дополнениями от 1 ноября 2012 г.) http://base.garant.ru/12173121/.

2. При назначении первичной ревизии после возбуждения уголовного дела следователь должен располагать:

а) обоснованной версией о способе совершения преступления;

б) достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило следы в бухгалтерских документах.

Основанием для проведения ревизии после возбуждения дела, чаще всего, являются:

- наличие в материалах дела отдельных фактов противоправной деятельности, из которых усматривается необходимость проверки по первичным документам всей деятельности организации, если за этот период плановая ревизия не проводилась;

- обоснованное ходатайство подозреваемого (обвиняемого) о проведении документальной ревизии;

- установление в процессе расследования факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности;

- обнаружение в процессе расследования преступных связей подозреваемого (обвиняемого) с работниками других организаций, включенных в сферу расследования;

- сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дачи заключения по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии.

Необходимость в назначении и проведении любой ревизии может возникнуть как на этапе предварительной проверки имеющихся проверочных материалов, так и на любом этапе расследования. Поэтому сотрудники правоохранительных органов должны всегда учитывать это обстоятельство, постоянно помня о том, что процесс назначения, организации и проведения квалифицированной документальной ревизии занимает весьма продолжительный период времени, а это влечет за собой увеличение сроков расследования. Кроме того, в результате проведения вновь назначенной ревизии могут быть получены данные о других фактах злоупотреблений, которые также потребуют дополнительной следственной проверки.