Заполняем книгу покупок

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗАПОЛНЯЕМ КНИГУ ПОКУПОК

Книга покупок ведется по желанию плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Такое решение плательщика закрепляется в учетной политике (ч. 1, ч. 2 п. 6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Если ведение книги покупок установлено учетной политикой плательщика (решением индивидуального предпринимателя), то принятие к вычету сумм НДС покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) без внесения в книгу покупок признается неправомерным. Рассмотрим на примере порядок заполнения книги покупок.

Общие правила заполнения книги покупок

Плательщик, принявший решение о ведении книги покупок, должен вести ее по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 2 п. 6 ст. 107 НК). Порядок заполнения книги покупок определен гл. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция N 82), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Постановление N 82)), а ее форма приведена в приложении 19 к Инструкции N 82.

Плательщик, не предусмотревший в учетной политике ведение книги покупок с начала года, вправе изменить свое решение в течение календарного года и после внесения в учетную политику соответствующих изменений начать заполнять книгу. Однако при этом вести книгу покупок необходимо до окончания текущего календарного года (ч. 3 п. 6 ст. 107 НК). Если книга заполнялась, но потом возник вопрос о целесообразности ее ведения, решение о ведении книги покупок изменить нельзя ¦

Книга покупок ведется в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) в отчетном периоде. Она заполняется за каждый месяц отдельно (без нарастающего итога) (ч. 1 п. 68 Инструкции N 82). Плательщик, выбравший в качестве отчетного периода календарный квартал, налоговые вычеты определяет путем суммирования итоговых данных по книге покупок за три месяца отчетного квартала.

В книге покупок обязательно указываются наименование плательщика (покупателя), присвоенный ему учетный номер (УНП), отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.

Книга покупок заполняется на основании первичных учетных и расчетных документов, которые в свою очередь являются основанием для вычета НДС. Получаемые от поставщиков (продавцов) и применяемые при отгрузке объектов первичные учетные документы, содержащие реквизиты по НДС, и расчетные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке (ч. 2 п. 68 Инструкции N 82).

В книге покупок указывается дата приобретения покупок (графа 1) и дата их оплаты (графа 2), а также номер документа, подтверждающего факт совершения соответствующей операции (подп. 69.1, 69.2 Инструкции N 82).

При отражении покупок в книгу вносятся данные о поставщике (продавце): его наименование с указанием названия страны, налоговым резидентом которой поставщик (продавец) является (графа 3); присвоенный ему УНП (графа 4). Если поставщиком (продавцом) выступает нерезидент Республики Беларусь, в графе 4 записывается номер, под которым он зарегистрирован в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой поставщик (продавец) является (далее - регистрационный номер) (подп. 69.3, 69.4 Инструкции N 82).

Книга покупок может вестись автоматизированным способом (ч. 5 п. 68 Инструкции N 82). Заполняется книга в тысячах рублей.

Пример заполнения книги покупок

Исходные данные

ООО "А" (УНП 100654123) в июне 2011 г. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав имело следующие документы:

1) платежное поручение от 24.05.2011, по которому 25.05.2011 оплачены рекламные услуги фирме "Л" (резидент Литовской Республики, не состоящий на учете в налоговом органе Республики Беларусь, регистрационный номер XXXXXXXXX). Стоимость услуг по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты - 11250 тыс.руб. Со стоимости данных услуг исчислена и уплачена сумма НДС - 2250 тыс.руб. Акт об оказанных услугах подписан 24.07.2011;

2) авансовый отчет от 31.05.2011 N 15, по которому 01.06.2011 с сотрудником организации произведен расчет за купленные им за собственные средства в розничной сети (ОАО "У", УНП 107657890, Республика Беларусь) канцтовары на сумму 210 тыс.руб. (в том числе НДС 35 тыс.руб.): выданы деньги из кассы по расходному кассовому ордеру от 01.06.2011 N 45. Сотрудником организации с авансовым отчетом представлен чек ОАО "У" от 30.05.2011 N 101112;

3) ТТН-1 от 31.05.2011 N 008745, полученная 01.06.2011 от ООО "Б" (УНП 100454300, Республика Беларусь), в которой указана стоимость товара - 9600 тыс.руб. (в том числе НДС 1600 тыс.руб.). Оплата произведена 08.07.2011 по платежному поручению от 08.07.2011 N 358;

4) ТТН-1 от 01.06.2011 N 002222, выписанная на возврат товара ЧУП "В" (УНП 100321200, Республика Беларусь) в связи с браком. Стоимость возвращаемого товара - 8400 тыс.руб. (в том числе НДС 1400 тыс.руб.). Товар был получен 20.05.2011 по ТТН-1 N 012323 от 20.05.2011. Оплата за товар не производилась;

5) ТТН-1 от 06.06.2011 N 003456, полученная 06.06.2011 от ООО "Г" (УНП 100200301, Республика Беларусь), в которой указана стоимость товара - 12000 тыс.руб. (в том числе НДС 2000 тыс.руб.). Товар оплачен 30.05.2011 по платежному поручению от 30.05.2011 N 321;

6) ТТН-1 от 09.06.2011 N 122345, полученная 09.06.2011 от ЧУП "Д", занимающегося розничной торговлей (УНП 100200325, Республика Беларусь). В ТТН-1 указана стоимость товара - 11322,123 тыс.руб. (в том числе НДС по расчетной ставке 1322,123 тыс.руб.). Товар оплачен 16.06.2011 по платежному поручению от 15.06.2011 N 332;

7) ТТН-1 от 15.06.2011 N 003566, полученная 16.06.2011 от ООО "Г" (УНП 100200301, Республика Беларусь), в которой указана стоимость 10 наименований товаров на общую сумму 11500 тыс.руб. (в том числе НДС 1500 тыс.руб.). Полученные товары облагаются НДС по ставкам 10 и 20%. Стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, - 5500 тыс.руб. (в том числе НДС 500 тыс.руб.), по ставке 20%, - 6000 тыс.руб. (в том числе НДС 1000 тыс.руб.) Оплата произведена 24.06.2011 по платежному поручению от 24.06.2011 N 343;

8) ТТН-1 от 17.06.2011 N 012345, полученная 17.06.2011 от ЧУП "В" (УНП 100321200, Республика Беларусь), в которой указана стоимость товара - 13920 тыс.руб. (в том числе НДС 2320 тыс.руб.). Оплата произведена:

- 29.06.2011 в размере 40% по платежному поручению от 29.06.2011 N 349 на сумму 5568 тыс.руб. (в том числе НДС 928 тыс.руб.);

- 04.07.2011 в размере 60% по платежному поручению от 01.07.2011 N 353 на сумму 8352 тыс.руб. (в том числе НДС 1392 тыс.руб.);

9) акт выполненных строительных работ от 07.06.2011, подписанный 07.06.2011 и полученный от ООО "Е" (УНП 100301777, Республика Беларусь), в котором указана стоимость работ, выполненных в мае 2011 г., в размере 9000 тыс.руб. (в том числе НДС 1500 тыс.руб.). Оплата произведена 09.06.2011 по платежному поручению от 08.06.2011 N 329. Предъявленная в акте сумма НДС не была внесена в книгу покупок в мае 2011 г.;

10) платежное требование от 22.06.2011 N 2938 (с приложенной справкой-расшифровкой), полученное 24.06.2011 от ООО "С" (УНП 101345654, Республика Беларусь) за услуги электросвязи, оказанные в мае 2011 г., на сумму 690 тыс.руб. (в том числе НДС 115 тыс.руб.). Оплата по платежному требованию произведена 29.06.2011;

11) платежное поручение от 23.06.2011 N 340, согласно которому 24.06.2011 при таможенном оформлении товаров для детей уплачен НДС в размере 1320 тыс.руб. (по ставке 10%, который исчислен от таможенной стоимости с учетом пошлины). Стоимость товара с учетом пошлины без НДС - 13200 тыс.руб. Декларация на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее - декларация на товары) от 27.06.2011 N 9033 получена 28.06.2011. Товары приняты по международной товарно-транспортной накладной "CMR" (далее - CMR-накладная) от 14.06.2011 от фирмы "П" (Республика Польша, регистрационный номер YYYYYYYYY);

12) платежное поручение от 10.07.2011 N 361, согласно которому 10.07.2011 по ввезенным из Российской Федерации строительным материалам уплачен взимаемый налоговыми органами НДС в размере 4200 тыс.руб. Товары на сумму 21000 тыс.руб. получены по товарно-транспортной накладной от 13.06.2011 от фирмы "Р" (г. Москва, ИНН 4001324800) и оприходованы 16.06.2011;

13) платежное поручение от 24.12.2010 N 682, согласно которому 24.12.2010 оплачена подписка на ежемесячное издание. 30.06.2011 издание получено от ООО "И" (УНП 102789456, Республика Беларусь). Стоимость одного номера - 45,600 тыс.руб. (в том числе НДС 7,600 тыс.руб.);

14) платежное требование от 13.07.2011 N 3002 (с приложенной справкой-расшифровкой), полученное 15.07.2011 от ООО "С" (УНП 101345654, Республика Беларусь) за услуги электросвязи, оказанные в июне 2011 г. на сумму 660 тыс.руб. (в том числе НДС 110 тыс.руб.). Оплата по платежному требованию произведена 18.07.2011.

Порядок заполнения книги покупок

При приобретении объектов у плательщиков Республики Беларусь порядок вычета сумм НДС зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой (п. 6 ст. 107 НК).

Если плательщик определяет выручку от реализации объектов по мере их оплаты, суммы "входного" НДС вносятся в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете факта оприходования объектов и их оплаты. Если применяется метод "по отгрузке", суммы НДС записываются в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете факта оприходования объектов независимо от их оплаты. При этом графа 2 "Дата оплаты и номер документа" книги покупок по объектам, приобретенным у плательщиков Республики Беларусь, не заполняется (абз. 2 ч. 3 подп. 69.2 Инструкции N 82).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также суммы налога, уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах республики, принимаются к вычету только после их уплаты (п. 6, 14 ст. 107 НК). В книге покупок отражаются суммы НДС после фактической уплаты независимо от способа признания в бухгалтерском учете выручки от реализации, установленного учетной политикой плательщика.

Рассмотрим заполнение книги покупок у ООО "А" за июнь 2011 г. в случае, если в соответствии с учетной политикой выручка от реализации в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки объектов (приложение 1) и по мере оплаты (приложение 2).

КНИГА ПОКУПОК

Плательщик-покупатель ООО "А"

УНП покупателя 100654123

Покупка за период с 01.06.2011 по 30.06.2011

(тыс.руб.)

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель)

или уполномоченное им лицо Макаров Н.И.

Главный бухгалтер Игнатова Л.А.

КНИГА ПОКУПОК

Плательщик-покупатель ООО "А" УНП покупателя 100654123

Покупка за период с 01.06.2011 по 30.06.2011

(тыс.руб.)

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель)

или уполномоченное им лицо Макаров Н.И.

Главный бухгалтер Игнатова Л.А.

Пояснения к порядку отражения сумм НДС в книге покупок

книга покупка заполнение

Как видно из приведенных примеров заполнения книги покупок в зависимости от метода определения выручки от реализации, итоговые данные по суммам НДС, на основании которых осуществляются налоговые вычеты, различаются. Поясним, почему это происходит.

1. ООО "А" является плательщиком НДС при приобретении рекламных услуг у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 1.4.3 ст. 33, п. 1 ст. 92 НК). Исчисленный при перечислении оплаты нерезиденту НДС (п. 5 ст. 100 НК) отражается по стр. 13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за май 2011 г. (подп. 10.9 Инструкции N 82).

Исчисленная в мае 2011 г. и уплаченная в бюджет сумма НДС подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за периодом ее исчисления (п. 14 ст. 107 НК), т.е. отражается в книге покупок за июнь 2011 г. В таком порядке книга покупок заполняется независимо от метода определения выручки от реализации объектов. При этом графа 1 книги в данном случае не заполняется, так как при наличии права на вычет отсутствует первичный учетный документ от исполнителя услуг, а право на вычет в свою очередь не зависит от факта оказания услуг нерезидентом. В графе 2 книги покупок указывается 22-е число месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС, т.е. 22.06.2011 (абз. 5 ч. 1 подп. 69.2 Инструкции N 82).

2. Сумма НДС, предъявленная при реализации канцтоваров, приобретенных работником ООО "А" за личные средства, отражается у ООО "А", определяющего выручку от реализации "по оплате", так как наступило право на вычет (канцтовары оприходованы, задолженность перед работником погашена) и документы, являющиеся основанием для этого вычета, получены.

В графе 1 книги покупок указываются номер документа, выданного организацией розничной торговли, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п. 4 ст. 105 НК, абз. 3 ч. 1 подп. 69.1 Инструкции N 82), а также дата и номер авансового отчета работника. В графу 2 книги вносятся дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги выданы работнику (абз. 2 ч. 1, ч. 2 подп. 69.2 Инструкции N 82).

ООО "А", определяющим выручку от реализации по мере отгрузки объектов, вычет осуществлен при оприходовании канцтоваров, т.е. в мае 2011 г.

3. Сумма НДС отражается в книге покупок у ООО "А", определяющего выручку от реализации методом "по отгрузке", так как наступило право на вычет и документы, являющиеся основанием для вычета, получены. При этом в графе 1 книги покупок указывается дата отражения в бухгалтерском учете приобретения товара (в данном случае дата получения документа и его номер) (абз. 2 ч. 1 подп. 69.1 Инструкции N 82). Дата выписки документа также может быть внесена в графу 1 книги.

ООО "А", определяющее выручку от реализации по "оплате", вычет в июне 2011 г. не производит.

4. При возврате товара ООО "А", определяющее выручку от реализации "по отгрузке", производит корректировку налоговых вычетов, отраженных в книге покупок при оприходовании товара в мае 2011 г. Корректировка сумм налога в книге покупок отражается за тот месяц, в котором товар возвращен продавцу (ч. 2 подп. 69.7 Инструкции N 82).

ООО "А", определяющее выручку по мере поступления оплаты за отгруженные объекты, налоговые вычеты не корректирует, так как сумма "входного" НДС в книге покупок не была отражена ранее.

5. Сумма НДС в книге покупок отражается в момент оприходования товара независимо от метода определения выручки от реализации, так как наступило право на вычет, товары приняты после предварительной оплаты. Документы, являющиеся основанием для вычета, получены.

6. Для отражения суммы НДС книга покупок может быть дополнена графой 8 "Расчетная ставка" (8а "стоимость покупок без НДС" и 8б "сумма НДС"), в которую вносятся сведения о покупке (п. 70 Инструкции N 82).

7. В книге покупок операция отражается исходя из полной суммы накладной, а не по каждому наименованию товара. Предъявленная в накладной сумма НДС в книге покупок указывается исходя из ставки налога (10 и 20%), по которой облагаются эти покупки, в соответствующих графах (6б и 7б) (подп. 69.6 Инструкции N 82).

8. Вся сумма предъявленного НДС в книге покупок отражается у ООО "А", определяющего выручку от реализации "по отгрузке". В книге покупок ООО "А", использующего метод признания выручки "по оплате", отражается оплаченная сумма налога (в размере 40%), поскольку при частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету сумма НДС, уплаченная при их приобретении, определяется как произведение доли налога в стоимости полученных объектов и суммы их частичной оплаты (п. 18 ст. 107 НК).

9. Право на вычет предъявленной в акте выполненных строительных работ суммы НДС для ООО "А", определяющего выручку "по отгрузке", наступило 31.05.2011, так как акт выполненных работ подписан до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 7 ст. 100 НК). Несмотря на то что предъявленная сумма НДС не была внесена в книгу покупок за май 2011 г., корректировку налоговых вычетов в мае производить не надо. Запись в книге покупок нужно сделать в июне 2011 г. и принять сумму НДС к вычету в этом месяце (ч. 4 п. 68 Инструкции N 82).

Для ООО "А", определяющего выручку от реализации по мере поступления оплаты, право на вычет наступило в июне 2011 г. при осуществлении оплаты.

10. ООО "А", определяющее выручку по мере отгрузки объектов, не могло отразить сумму налога в книге покупок за май 2011 г., так как документ, подтверждающий право на вычет (платежное требование), получен только 24.06.2011, т.е. после даты сдачи налоговой декларации по НДС за май 2011 г., поэтому сумма "входного" налога отражается в книге покупок за июнь 2011 г. - в месяце, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (ч. 3 п. 68 Инструкции N 82).

ООО "А", определяющее выручку "по оплате", отражает сумму НДС в книге покупок, так как соблюдены все условия: наступило право на вычет (29.06.2011) и получены документы, являющиеся основанием для налоговых вычетов.

11. Сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь таможенным органам, подлежит вычету после ее уплаты и оформления декларации на товары. При этом факт оплаты товаров не имеет значения (абз. 2, 3 п. 6 ст. 107 НК).

В книге покупок независимо от установленного учетной политикой способа определения выручки от реализации сумма "входного" налога отразится после его уплаты таможенным органам и оприходования товаров для детей. При этом в графе 1 книги указывается дата выдачи декларации на товары (абз. 2 ч. 1 подп. 69.1 Инструкции N 82), в графе 2 - дата уплаты НДС (абз. 6 ч. 1 подп. 69.2 Инструкции N 82).

12. Исчисленная сумма налога уплачена в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь в установленные сроки - 10.06.2011, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, - 16.06.2011 (п. 7 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 N 26).

Сумма НДС, исчисленная и отраженная в части II налоговой декларации по НДС, уплаченная в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывается в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет (ч. 2 п. 11 Инструкции N 82).

Таким образом, сумма НДС, уплаченная 10.07.2011 по товарам, ввезенным в июне, принимается к вычету в этом месяце и отражается в книге покупок за июнь независимо от установленного метода определения выручки от реализации объектов. При этом графа 1 книги не заполняется (ч. 2 подп. 69.1 Инструкции N 82), в графе 2 указывается дата уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации по НДС (абз. 7 ч. 1 подп. 69.2 Инструкции N 82).

13. Суммы НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям вычитаются на основании расчетных документов, в которых указаны ставка и сумма налога (в примере - платежное поручение) (абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 107 НК). Несмотря на то что оплата по подписке произведена единовременно в декабре 2010 г., в рассматриваемом случае сумма НДС вычитается каждый месяц по мере получения издания.

В книге покупок сумма "входного" налога отражается на дату получения периодического издания независимо от установленного учетной политикой способа определения выручки. При этом в графе 1 книги покупок обычно указывается последний рабочий день месяца, поскольку дату фактического получения журнала не всегда можно подтвердить. Если выручка отражается "по отгрузке", то в графу 1 вносятся также реквизиты платежного поручения - документа, на основании которого производится вычет сумм НДС. Если выручка определяется "по оплате", реквизиты платежного поручения, а также день списания денежных средств с расчетного счета указываются в графе 2 (подп. 69.1, 69.2 Инструкции N 82).

14. Сумма НДС отражается в книге покупок у ООО "А", определяющего выручку "по отгрузке", так как в июне наступило право на вычет и документ, подтверждающий это право (платежное требование), получен до даты сдачи налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором наступило право на вычет (до 20.07.2011) (ч. 3 п. 68 Инструкции N 82). При этом в графу 1 книги вносится последний рабочий день месяца, в котором оказаны услуги электросвязи, номер и дата платежного требования, а также дата его получения.

ООО "А", определяющее выручку по мере поступления оплаты за реализованные объекты, сумму "входного" НДС в июне 2011 г. не отражает, так как право на вычет не наступило.

На основании книги покупок за отчетный период (месяц), а именно итоговых сумм по графам 6б и 7б (8б), заполняется часть I налоговой декларации по НДС за этот отчетный период (месяц). При ежеквартальном исчислении налога для заполнения налоговой декларации по НДС за отчетный квартал используются суммы итоговых данных по книге покупок за месяцы этого квартала.

Итоговые показатели по книге покупок могут иметь отрицательное значение. Такие ситуации встречаются при корректировке сумм налога за месяц в сторону уменьшения. При этом сумма уменьшения может превышать имеющиеся в книге покупок за месяц суммы "входного" НДС или же суммы налога вообще могут отсутствовать.

Если итоговая сумма по графе 6б или 7б (8б) книги покупок за месяц, в котором производилась корректировка налоговых вычетов, будет иметь отрицательное значение, превышающее общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книге покупок за предшествующие месяцы отчетного года, плательщик обязан заполнить строку 12 раздела I части I "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода" налоговой декларации по НДС (подп. 10.8 Инструкции N 82).

В дальнейшем если сумма налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года в последующих отчетных периодах превысит сумму корректировки налоговых вычетов (т.е. вычеты по книгам покупок, рассчитанные нарастающим итогом, имеют положительные значения), строка 12 раздела I части I налоговой декларации по НДС не заполняется.

Размещено на Allbest.ru