Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Фиктивная сдача в аренду основных средств может, по замыслу субъ-екта преступной деятельности, обосновывать отсутствие готовой продукции в отчетном периоде. При этом готовая продукция реализуется без оформления в документах уче-тах, а ее формальное отсутствие объясняется «простоем» сданного в аренду оборудования.

Показание суммы доходов от реализации товаров, работ или услуг как суммы дебиторской задолженности достаточно традиционный прием маскировки своей платежеспособности. Реализуя свой преступный замысел, налого-плательщик производит реализацию продукции. Полученные или причитаю-щиеся суммы оформляют как дебиторскую задолженность. Полученный доход маскируется путем отражения как якобы имеющаяся задолженность партнера, которую еще «предстоит получить». Логическим завершением действий по за-нижению прибыли подобным образом является отнесение этой дебиторской за-долженности (по истечении срока исковой давности) на финансовые результа-ты деятельности предприятия или на счет «резервы по сомнительным долгам».

Одним из способов маскировки объекта налогообложения является помещение полученной валютной выручки или ее части на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без нало-гообложения. По взаимной договоренности импортер производит оплату за полученный товар (работы, услуги) не на счета экспортера, а на счета его до-веренных лиц. В данном случае используются два документа (контракта). Первый при полном завершении сделки российским участником уничтожает-ся и официально в учете проводится второй контракт.

При этом экспортер может производить как правильное отражение хозяйственной операции в своем учете, но может указать в качестве получателя фирму-посредника, которая по документам якобы осуществила фактическую поставку импортеру. В данной криминальной схеме используется метод «раз-рыва прямых связей», который существенно затрудняет поиск заинтересо-ванных лиц и доказывание умысла на искусственное уменьшение дохода или сокрытие денежных средств. По договоренности, в дополнение к основному содержанию данной схемы, возможны следующие действия заинтересован-ных лиц:

- экспортер отражает «неполученные» денежные средства как дебиторскую задолженность импортера;

- импортер сбывает поставленный товар по каналам неучтенной реализации;

- доверенное лицо той и другой стороны использует данные денежные
средства на обеспечение криминальной схемы, на свои нужды, например, получает кредит, на нужды экспортера или получателя товара.

Маскировка объекта налогообложения может также производиться путем реализации одного товара под видом другого. В данном случае происходит документальная подмена одного товара другим. Например, все до-кументы на бензин А-80 составлены и учтены правильно, но фактически под их прикрытием проходит реализация более дорогого бензина А-92. При этом разница в цене полностью не учитывается при налогообложении и попадает в распоряжение субъектов преступной деятельности в виде «черной» наличности. Выявление та-кого способа налоговой проверкой эффективно, если подмена товара про-изошла на самом предприятии-налогоплательщике, а не «пришла» от по-ставщика.

5. Использование особых отношений со специально созданными посредническими фирмами или частными лицами. Данная группа дейст-вий по подготовке и реализации преступного замысла подразумевает использование лжепредпринимательских структур, в том числе зарегистрированных в офшорных зонах, и подставных частных лиц с целью:

- увеличения стоимости товаров, «приобретаемых» недобросовестным
налогоплательщиком у лжепредпринимательской структуры;

- снижения стоимости «реализуемых» недобросовестным налогоплательщиком товаров, которые за эту цену формально передаются лжепредпри-нимательской структуре;

- увеличения списочной численности работников для заключения договоров страхования в пользу подставных лиц с негосударственными фондами;

- увеличения списочной численности подставных лиц, например, инвалидов, с целью необоснованного получения налоговых льгот;

- обналичивания или обезналичивания денежных средств недобросовестного налогоплательщика.

В указанных выше криминальных схемах одним из средств подготовки и реализации преступного замысла является использование при проведении коммерческих операций утерянных паспортов, паспортов умерших лиц, документов, оформленных на других лиц. Это позволяет уклониться и перевес-ти ответственность за совершаемые неправомерные действия на другое, абсо-лютно не причастное к нарушению лицо.

Применительно к организациям, которые зарегистрированы в офшор-ных зонах, в зависимости от характера операций следует выделить несколько направлений их использования недобросовестными налогоплательщиками.

Традиционным направлением является использованием зарубежных офшоров. В них перечисляются денежные средства за якобы полученный товар или оказанные услуги. При этом цены, как правило, значительно завышают. В дальнейшем деньги по цепочке перечисляются на несколько допол-нительно открытых счетов, обналичиваются или вкладываются в различные активы от имени организатора криминальной схемы или подставных лиц.

В случае отгрузки товара зарубежной офшорной компании, она производится по заниженной цене, а разница, которая образуется после дальнейшей реализации, делится затем между заинтересованными лицами, вкладывается в активы за рубежом или в России. В случае получения товара из-за рубежа он нередко реализуется по каналам неучтенной реализации, доходы скрываются и используются в теневом наличном обороте на территории России.

Использование внутренних офшоров позволяет недобросовестному налогоплательщику пользоваться льготами данной территории. При этом основная деятельность может совершаться на другой территории без постанов-ки на налоговый учет. В результате регистрации в свободной экономической зоне, при отсутствии намерений вести предпринимательскую деятельность по месту государственной регистрации, не выплачиваются налог на пользовате-лей автомобильных дорог, налог на имущество, налог на прибыль, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образо-вания.

6. Схемы использования операций с наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности («черный нал»). Неучтенный наличный оборот позволяет физическому лицу или организации полностью уйти от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и отчислений на социальное страхование. Суть схемы заключается в продаже налогоплательщиком товара или оказании им каких-либо услуг без выставления счетов. При этом объем продаж и размер дохода занижается. Выручку налогоплательщик по-лучает наличными. Данную схему чаще всего используют либо «независимые профессионалы» (типа нотариусов, врачей, адвокатов, индивидуалов ремонт-но-строительной и автомобильной специализации и т. д.), либо индивидуаль-ные предприниматели - владельцы малых предприятий Журавлев С.Ю., Каныгин В.И. Расследование налоговых преступлений. - М.: ЦОКР МВД России, 2006. - 568 с.

Заключение