Проведём анализ качества работы ИФНС №21. Основная функция ИФНС - налоговый контроль. Проблемная ситуация заключается в следующем: с одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является полнота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.

В ИФНС №21 основная часть доходов бюджета субъекта Федерации сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц - 320,1 млн. рублей (34,2% от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ), акцизов - 319,8 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 34,2%), налога на прибыль - 145,5 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 15,6%), налога на имущество - 86,9 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 9,3%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 54,7 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 5,8%)

Таблица 1. Анализ поступлений в бюджет субъекта РФ в разрезе основных налогов и обязательных платежей

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест. В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета.

Для полного анализа работы налоговых органов на региональном уровне просмотрим динамику задолженности по основным налогам и другим обязательным платежам (таблица 2).

Таблица 2. Динамика задолженностей в разрезе основных налогов и других обязательных платежей

Как видно из таблицы, задолженность по местным налогам увеличивается с каждым разом. Исходя из того, что по налогу на имущество налогоплательщикам предоставляется довольно большое количество льгот, на которых приходиться не малая денежная сумма большой% задолженности по местным налогам составляет земельный налог. Сравнительно небольшие ставки по данному налогу не стимулируют налогоплательщиков к своевременной выплате налога, что приводит к росту задолженности. По региональным налогам, по НДС и ЕСН сумма задолженности к 2009 году стало уменьшаться по сравнению с предыдущими периодами. По НДС уменьшение на 74%, по ЕСН - на 87%, а по региональным налогам на - 85%. Несмотря на то, что 2009 год является безрезультатным, по некоторым показателям проведенных анализов еще есть и пути улучшения работы налоговых органов.

На основе проведенной работы сделаем краткий вывод по структуре налогов и сборов, администрируемых по Санкт-Петербургу. Если рассмотреть поступления местных налогов то прослеживается его увеличение, то есть растет собираемость данных налогов по региону.

Обобщая вышеуказанные данные можно сказать, что налоговая система в интересах государственного бюджета успешно функционирует, о чём свидетельствует увеличение налоговых поступлений. Тем не менее, не стоит забывать о повышении уровня инфляции и как следствие - увеличение денежной массы во всех сферах экономики. В интересах достоверного хронологического анализа, вышеприведённые показатели должны быть скорректированы таким образом, чтобы исключить влияние фактора инфляции на сравнительные данные отчётных периодов.

Эффективность проверок оценивается налоговыми органами исключительно через показатели величины доначисленных налогов, штрафов, пени и количества найденных нарушений. Т.о., налоговыми органами искажается установленное законодательством назначение налоговых проверок: контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки рассматриваются как дополнительное средство пополнения бюджета. Эффективность приравнивается к результативности.

В сравнительной характеристике аналогичных отчётных периодов в 2009 году наглядно видно увеличение администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Наибольший прирост денежных средств был обеспечен за счёт поступлений НДФЛ.

В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы.

По проведенным камеральным проверкам за три последующих года нарушения по разным налогам становятся меньше, но данный фактор, к сожалению, относятся не ко всем проведенным проверкам.

Проведем оценку результативности выездных налоговых проверок проводимых ФНС. По проведенным выездным проверкам за три последующих года нарушения по разным налогам становятся меньше, но данный фактор, к сожалению, относятся не ко всем проведенным проверкам. В частности, по НДС - нарушения в 2009 году увеличилось 43%. Рассматривая показатели камеральных проверок со стороны уменьшений налоговых нарушений можно просмотреть, что по единому социальному налогу их становится все меньше с каждым годом. По сравнению с 2008 годом в 2009 году результативность камеральных проверок стало меньше по таким налогам как: транспортный налог, ЕНВД, НДПИ, земельный налог и ЕСН.

Аналогичные изменения произошли в 2008 году по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, НДФЛ, УСН. Такие показатели характеризуют, что налогоплательщики все больше исполняют свои обязанности по соблюдению норм налогового законодательства.

Подробнее рассмотрим выездные налоговые проверки (таблица 3).

Таблица 3. Анализ выездных налоговых проверок

На основании проведенного анализа выездных налоговых проверок проводимых налоговыми органами при участии МВД за период с 2007 года по 2009 года, можно сделать следующие выводы: что выездных налоговых проверок проводимых с привлечением МВД на протяжении рассматриваемого периода становится все меньше, главным образом это связанно с самим уменьшением выездных налоговых проверок, понимание налогоплательщиков непредотвратимости процесса, и уверенностью в правильности выполнения возложенных на них обязанностей в налоговой сфере, тем не менее, в некоторых ситуациях остается необходимость привлечения МВД при проведении выездных проверок. Анализируя представленную информацию, мы видим, что в 2009 году не наблюдается ни одной проверки проводимой с привлечением МВД, после начала проверки, этому сопутствует отсутствие проявления агрессии со стороны, проверяемого, нежели чем по сравнению предыдущими периодами. Но все, же мы видим тот факт, что не всех проверяемых устраивает данная процедура, поэтому налоговым органам все, же приходится обращаться к МВД, чтобы обезопасить проверяющих лиц, выявить и пресечь нарушения законодательства о налогах и сборах. Тесное сотрудничество МВД и налоговых органов дает возможность пресекать незаконные дела налогоплательщиков и избежать полного сокрытия доходов и получаемой незаконными путями прибыли. Улучшения в налоговом контроле будут очевидны, когда налоговым органам не потребуется помощь правоохранительных органов. То есть налогоплательщики станут законопослушными гражданами, и экономика страны будет стабильной. За период с 2007 года по 2009 года, количество предоставляемой информации сокращается по всем анализируемым пунктам, так данные о возврате плательщиком денежных средств, плавными темпами с 2007 года по 2009 сократились на 50%, это свидетельствует о правильности составления необходимой документации плательщиками, и повышении их грамотности в налоговой сфере.

Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление налогового контроля ведётся при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует чёткому выполнению проверок. Негативное влияние оказывает и продолжительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчётный период уже предусматривают её за новый. Так же имеет место несогласованность ряда правовых норм, что ведёт к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и зачастую к судебной отмене решений налоговых органов.

Для анализа управленческой структуры ИФНС необходимо изучение квалификационных требований к кадровому составу, оказывающий непосредственное влияние на эффективность налогового контроля. Это также тесно связано с проблематикой изначальной профессиональной подготовки кадров для налоговой системы и повышением квалификации уже работающих сотрудников. В таблице 4 представлена динамика и структура персонала ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

Таблица 4. Динамика и структура персонала в ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

На рисунке представлена возрастная структура персонала ИФНС №21, откуда можно отметить тенденцию к омоложению персонала ИФНС №21.

В ИФНС №21 происходит устойчивое увеличение доли персонала в возрасте от 18 до 30 лет и сокращение персонала в возрасте старше 50 лет. Так за период 2007-2009 гг. средний возраст персонала снизился с 42,6 - до 38,3 лет, то есть персонал омолодился на 4,4 года. Это, несомненно, положительная тенденция, которая отмечает благоприятные изменения возрастной структуры персонала ИФНС №21.

В таблице 5 и на рисунке 3 представлена структура персонала ИФНС №21, откуда можно выделить положительную тенденцию - сохранение устойчивой доли сотрудников с большим стажем работы, но при этом самой высокой доли работников от 1 до 2 лет.

Таблица 5. Динамика и структура персонала по стажу работы ИФНС №21

В связи с омоложением коллектива увеличивается доля персонала со стажем работы от 1 до 2 лет, и от 4 до 5 лет, но, несмотря на это, доля сотрудников со стажем работы более 6 лет находится практическим на неизменном уровне - около 14%.

В таблице 2.3 представлена динамика и структура персонала по уровню образованию в ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

Таблица 6. Динамика и структура персонала ИФНС №21 по уровню образования за 2007-2009 гг.

Здесь, как и ранее, можно выделить положительную тенденцию - это тенденция к увеличению доли персонала с высшим, профессиональным средним образованием, что положительно сказывается на общем квалификационном уровне персонала. В ИФНС №21 растет уровень образования: имеет место устойчивая тенденция к увеличению доли персонала с высшим, профессиональным средним образованием: в 2007 г. - 28%, в 2009 г. - 30%. Таким образом, удельный вес персонала с высшим и профессиональным среднем образованием за анализируемый период вырос на 2%.

Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:

Коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников. Рассчитывается по формуле:

,

где Ч_пр - число принятых работников; Ч_ув - число уволенных работников; Ч_ср.сп - среднесписочная численность.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему - отношение числа принятых к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

.

Коэффициент оборота рабочей силы по увольнению - отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

.

Коэффициент необходимого оборота, равный отношению числа уволенных по неизбежным и не зависящим от организации причинам к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

,

где Ч_ув.н.пр - число уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

Коэффициент текучести - отношение численности уволившихся к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

.

Данный анализ выполним в таблице 7.

Таблица 7. Анализ движения кадрового состава ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

Коэффициент текучести изменяется на протяжении анализируемого периода в пределах от 0-7%. Его значение достаточно велико на конец анализируемого периода (2009 г.) и составляет 5%. На протяжении периода 2007-2008 гг. коэффициент оборота персонала по приему опережал коэффициент оборота по увольнению, что свидетельствует о наращивании численности в указанный период. В 2009 г. показатели сравнялись, что также указывает на стабилизацию численности персонала ИФНС №21.

Анализ показывает, что для ИФНС №21 очевиден факт нехватки специалистов высокой квалификации (с большим опытом работы и высшим профильным образованием). Ситуация обусловлена влиянием следующих факторов:

1) быстро меняющееся законодательство в области налогообложения;

2) невозможность вневедомственной подготовки кадров, для обучения которых необходимо использование большого количества документов для служебного пользования (ДСП);

3) психологическая неготовность к самообучению и самообразованию;

4) недостаточный уровень экономических (особенно в сфере бухгалтерского учёта) и правовых знаний, их слабая взаимосвязь с практическими ситуациями;

5) снижение компетентности выпускников - специалистов по налогообложению, в связи с сокращением времени на формирование практических навыков;

6) высокий уровень текучести кадров, главным образом из-за низкой социальной защищенности.

Для оценки квалификации работников ИФНС должна применяться следующая система показателей:

1 группа профессионально-квалификационные качества

1) Достижение высоких показателей при особой напряженности труда, определенной большим объемом работ в сжатые сроки;

2) Личное участие сотрудника в выполнении оформленных в установленном порядке срочных и ответственных работ и заданий;

3) Участие сотрудника в проверках крупнейших налогоплательщиков регионального и федерального уровня;

4) Участие при защите интересов налогового органа в судебных органах, формирование обоснованной доказательственной базы и умение аргументировано отстаивать интересы налоговых органов как на стадии вынесения решений по результатам налогового контроля, так и при рассмотрении спора в первой, апелляционной, кассационной и надзорной стадиях производства;

5) Способность эффективно заменять временно отсутствующих сотрудников отдела;

6) Активное участие во внедрении новых проектов, касающихся совершенствования деятельности налоговых органов;

7) Наличие предложений по внутриведомственному изменению структур, технологий работ и т.д., существенно влияющих на изменение показателей работы по направлениям деятельности налоговых органов или снижение трудозатрат.

2 группа организационно-деловые качества

1) Способность принимать решения

2) Способность к обучению

3) Самостоятельность и инициативность

4) Готовность к изменениям и гибкость

5) Деловая ориентация

6) Умение работать с информацией

7) Коммуникативные способности

8) Способности к межличностным контактам

9) Конструктивность

10) Ответственность

11) Владение информационными технологиями

12) Умение вести делопроизводство в рамках служебных обязанностей

3 группа - личностные качества

1) Системное мышление

2) Проблемность мышления

3) Упорство и целеустремлённость

4) Этичность

5) Умение поддерживать спокойное психоэмоциональное состояние на рабочем месте

6) Умение поддерживать свой внешний вид

7) Соблюдение должностного регламента (должностной инструкции) Умение соблюдать режим рабочего времени и правила внутреннего трудового распорядка

В ИФНС №21 можно ограничиться выделением отдельных специалистов в структуре аналитических отделов для решения следующего плана задач:

· мониторинг экономических и финансовых показателей налогоплательщика применительно к различным сферам финансово-экономических отношений региона;

· определение несбалансированности между отраслями региональной экономики и оценка теневого сектора, влияющего на оценку налогового потенциала региона;

· выявление способов налоговых правонарушений, наносящих наибольший ущерб финансовому положению региона;

· разработка рекомендаций по формированию приоритетных видов деятельности подразделений уполномоченных государственных органов в компетенцию которых входят вопросы налогового администрирования и налогового контроля;

· реализация механизма аналитического поиска налоговых правонарушений на основе компьютерных технологий;

· оценка и прогнозирование новых способов налоговых правонарушений, основанные на анализе и моделировании действий потенциальных нарушителей налогового законодательства, и разработка мер по их выявлению.

Возможны основные направления совершенствования кадрового обеспечения деятельности налоговых органов:

· достижение большей координации и согласованности действий различных органов управления между собой и налогоплательщиками;

· всестороннее развитие человеческого потенциала, путем создания системы обучения и повышения квалификации работников налоговых органов различного уровня; совершенствования образовательной и информационно-консультационной инфраструктуры;

· ориентация на централизацию управления кадровым ресурсом, что позволяет руководству ФНС РФ в полном объеме осуществлять единый подход к подбору и расстановке кадров в налоговой системе;

· создание достаточной информационной базы для пропаганды налоговой политики;

· широкое привлечение специалистов-профессионалов ученых и практиков, авторитетных экспертов из различных отраслей к формированию государственного банка налоговых идей и технологий и разработке методологического обеспечения налоговых преобразований:

· разработка и внедрение методов объективной оценки затрат и результатов деятельности налоговых органов различного уровня и их структурных подразделений;

· ротация кадров руководящего состава в налоговых инспекциях субъектов Федерации и ниже - руководителей инспекции, заместителей руководителей инспекций, начальников и заместителей начальников отдела:

· задействование как хорошо зарекомендовавших себя, так и новых методов финансирования и стимулирования кадров налоговых органов;

· определение целей конкретных подразделений с учетом формируемой и реализуемой концепции бюджетирования, ориентированной на конкретный результат.

У работников налоговых органов должна быть не только мотивация работы в налоговых органах и ее успеха, но и мотивация развития, для чего применение в налоговых органах нововведений в работе с кадрами, которые хорошо себя зарекомендовали в корпоративных структурах: управление знаниями, формирование кадрового состава как целостной команды, грамотная постановка перед работниками налоговых служб целей и задач и контроль за результатами их деятельности и др. Возможным представляется и изменение соотношения базовой части фонда оплаты труда и стимулирующей (надбавки, доплаты, поощрения, премии) в направлении сокращения доли стимулирующих выплат с существующих 72% до не более 25%.

3. Основные направления совершенствования деятельности налоговых органов Российской Федерации на примере Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга

3.1 Проблемы совершенствования деятельности налоговых органов Российской Федерации