Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Налоговое право"

на тему: "Норма налогового права и налоговое правоотношение"

Содержание

Введение

Глава I. Норма налогового права

1.1 Понятие и структура нормы налогового права

1.2 Особенности норм налогового права

1.3 Виды норм налогового права

Глава II. Налоговое правоотношение

2.1 Понятие и структура налогового правоотношения

2.2 Объект и содержание налоговых правоотношений

2.3 Субъекты налоговых правоотношений, их представители

2.4 Признаки налоговых правоотношений

2.5 Виды налоговых правоотношений

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования норм налогового права обусловлена той большой и важной ролью, которые эти нормы играют в системе налогово-правового регулирования. Налогообложение как сфера социальных взаимодействий в большинстве своих проявлений носит правовой характер и поэтому немыслимо без правовых норм, опосредующих налоговые правоотношения. Налогово-правовые норм выступают в качестве базового, интегративного элемента для налогового права в целом. От их единства, качества и упорядоченности напрямую зависит эффективность налогово-правового регулирования.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основе изучения научной литературы и современного законодательства дать определения норм налогового права и налогового правоотношения, выделить их структурные элементы, рассмотреть их особенности и произвести классификацию.

Для достижения данной цели нами были поставлены следующие задачи:

- обобщить рассмотренные взгляды авторов на понятие норм налогового права и налоговые правоотношения, их структуру;

- проанализировать подходы различных авторов к выявлению особенностей и проведению классификации норм налогового права и налоговых правоотношений.

Объектом нашего исследования являются общественные отношения, возникающие в связи с реализацией норм налогового права.

Предметом исследования выступают налоговые нормы, регулирующие общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства и особенности проявления налоговых правоотношений.

При написании курсовой работы мы использовали общенаучные (анализ, синтез, обобщение), частнонаучные (формально-юридический, сравнительно правовой, системно-структурный) методы.

Структура курсовой работы определяется целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава включает в себя три параграфа.

Первый параграф нашей работы посвящён понятию и структуре нормы налогового права.

Во втором параграфе нами рассматриваются особенности норм налогового права.

В третьем параграфе мы проводим классификацию норм налогового права.

Вторая глава включает в себя пять параграфов.

В первом параграфе раскрывается понятие налогового правоотношения и рассматривается его структура.

Второй параграф посвящён объекту и содержанию налоговых правоотношений.

Субъекты налоговых правоотношений и их представители рассмотрены нами в третьем параграфе.

В четвёртом параграфе мы исследуем признаки налоговых правоотношений

В пятом параграфе мы проводим классификацию налоговых правоотношений.

Глава I. Норма налогового права

1.1 Понятие и структура нормы налогового права

Исследование любой отрасли права, равно как и любого института права, невозможно проводить без подробного изучения особенностей конструирования норм права данной нормативной правовой системы. Будучи первичным элементом любой нормативной правовой системы, норма права является носителем всех признаков, характерных для данной отрасли права или данного правового института. От содержания и способа выражения воли государства в норме права зависит дальнейшее формирование всей отрасли права, поэтому, на наш взгляд, в теории налогового права исследованию правовых норм данной подотрасли финансового права следует уделить повышенное внимание.

В теории права существует достаточно много разнообразных определений понятия "норма права". Рассмотрим некоторые из них.

Ю.А. Крохина даёт такое определение: "Нормы налогового права - установленные публичным субъектом и обеспеченные государственным принуждением правила поведения участников отношений в налоговой сфере, порождающее налоговые правоотношения и обеспечивающие функционирование налоговой системы".

Д.В. Тютин определяет норму налогового права как общеобязательное правило поведения, рассчитанное на неоднократное применение, исходящее от государства и обеспеченное возможностью государственного принуждения, формально определенное (существующее в определенных источниках), регулирующее общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Норма налогового права состоит из отдельных структурных элементов, образующих в совокупности систему, именуемую структурой нормы. Специфика нормы налогового права проявляется в способе изложения нормы налогового права. При этом под способом изложения нормы понимается расположение нормы права в текстах нормативных правовых актов.

В структуре норм налогового права принято выделять гипотезу, диспозицию и санкцию.

Гипотеза представляет собой ту часть правовой нормы, которая определяет условия, при которых субъекту права надлежит следовать предписанному нормой правилу поведения. Если из текста нормы права не следует каких-либо особенных условий её применения, это может означать, что условием её применения является "отсутствие специальных условий", что также составляет гипотезу нормы. Содержащаяся в ст. 57 Конституции РФ норма "каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы" означает, что условием возникновения обязанности по уплате налогов и сборов является законность установленных налогов и сборов. Отсутствие указания на признаки лица, на которого может быть возложена эта конституционная обязанность, означает, что любое лицо, независимо от его правового статуса может стать субъектом этой обязанности, что также можно рассматривать в качестве гипотезы нормы.

Диспозиция - часть нормы, содержащая правило поведения и определяющая права и обязанности участников правоотношений. В Налоговом Кодексе Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (далее НК РФ) содержатся охранительные нормы, диспозиция которых напрямую не фиксируется в его тексте, а для её выявления необходимо совершать ряд логических рассуждений. Так, ст. 129 НК РФ предусматривает ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного перевода.

Санкция правовой нормы представляет собой ту часть правовой нормы, которая определяет правовые последствия для лица, виновного в нарушении закреплённого в норме правила. Надлежащее соблюдение правовой нормы обеспечивается мерами государственного принуждения. Традиционно санкции в нормах права подразделяются на карательные и правовосстановительные. В налоговом праве представлены обе названные разновидности санкций. Государство, используя принудительные меры по отношению к правонарушителям, заинтересовано не только в наложении на виновное лицо дополнительных обременений виде штрафов, но прежде всего желает восстановить нарушенное право, чаще всего в виде принудительных процедур взыскания налогов (сборов) и пеней.

Особенностью норм налогового права является то, что в самих актах, относящихся к законодательству о налогах и сборах, законодатель закрепляет санкции за нарушение норм налогового права только со стороны юридических лиц (организаций) и физических лиц, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц, относящихся к подчинённым участникам налоговых правоотношений.

Особенности способа изложения норм налогового права:

- санкции за нарушение нормы налогового права юридическими лицами и физическими лицами содержатся в НК РФ, и при этом санкции могут быть как карательными, так и правовосстановительными;

- санкции за нарушение норм налогового права должностными лицами органов налогового контроля в законодательстве о налогах и сборах не содержатся. Некоторые виды правонарушений могут быть квалифицированы в качестве должностных преступлений, поэтому можно утверждать, что некоторые санкции за нарушение норм налогового права содержатся в УК РФ;

- санкции за нарушение норм налогового права публичными субъектами и их органами законодательством РФ не предусмотрены.

1.2 Особенности норм налогового права

В теории выделяется ряд особенностей, которые присущи налоговым нормам как разновидности финансово-правовых норм:

1. По содержанию - нормы налогового права определяют правила поведения субъектов в процессе осуществления финансовой деятельности по формированию бюджетов различных уровней.

2. По характеру предписаний - налоговые номы носят императивный характер. Им свойствен односторонне-принудительный характер. Государство через налоговые нормы определяет поведение субъектов в строго определённой форме.

3. По мерам ответственности - в целях обеспечения неукоснительного исполнения налоговых норм государство обеспечивает их соблюдение всеми мерами государственного негативного воздействия, устанавливая административную, уголовную, финансовую (налоговую) ответственность.

4. По способу защиты прав субъектов налоговых отношений - в силу отсутствия равноправия сторон в налоговых отношениях налоговые нормы устанавливают приоритет защиты интересов государства перед налогоплательщиком. Наиболее ярко это проявляется в полномочиях, которыми наделены налоговые органы по отношению к правам и обязанностям налогоплательщиков.

5. По способам формирования - заключается в подробном конструировании всех элементов правовой нормы. Поскольку налоги и сборы являются одной из форм ограничения прав налогоплательщиков, налоговые нормы должны быть изложены предельно ясно и понятно для налогоплательщика.

Ю.А. Крохина выделяет следующие особенности норм налогового права:

1) специфический объект регулирования - налоговые отношения

2) нормы налогового права формируются путём прямого волеизъявления государства, формирующего новое правило поведения, и никогда нормы налогового права не формируются путём санкционирования сложившихся в обществе правил поведения в налоговой сфере;

3) особенность формирования нормы налогового права предопределяет и систему источников налогового права, в которую входят нормативные правовые акты и акты международного права, поскольку именно в этих источниках воля государства является первичной (религиозные источники права, равно как и правовые обычаи, по тем же причинам не могут содержать нормы налогового права, поскольку в этих источниках государство только санкционирует сложившиеся до него правила поведения);

4) нормы налогового права обеспечены возможностью государственного принуждения, а санкции к нормам, определяющим поведение публичных субъектов и их органов власти, являются исключительно правовосстановительными, но не карательными.

М.В. Карасёва выделяет отсутствие прототипа в общественной жизни, их нестабильный характер, отношения регулируют весьма специфический круг субъектов, особый порядок их действия во времени.

1.3 Виды норм налогового права

Многообразие норм налогового права и характер регулируемых ими отношений обуславливает необходимость проведения классификации норм налогового права по видам.

С учётом положений общей теории права возможна классификация норм налогового права по следующим основаниям:

1. По содержанию нормы налогового права могут классифицироваться на нормы материальные и процессуальные (процедурные).

Материальные нормы регулируют отношения, связанные с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, то есть отношения, непосредственно связанные с определением налогового обязательства и его существенных элементов. Они определяют сущность налогового права.

Процессуальные (процедурные) нормы определяют порядок реализации материальных норм, они содержат правила, регламентирующие порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Ярким примером процедурных норм являются нормы налогового права, определяющие порядок принудительного исполнения налогового обязательства.

2. По времени действия нормы налогового права могут классифицироваться на постоянные и временные.

Постоянные нормы направлены на длительное регулирование определённых отношений. К постоянным нормам налогового права следует отнести нормы, которыми устанавливаются принципы привлечения к налоговой ответственности.

Временные номы могут устанавливаться в зависимости от непосредственных потребностей государства и общества. В частности, временные нормы могут непосредственно определяться в законах о тех или иных налогах, где определяются сроки действия налога или сбора.

3. По кругу лиц нормы налогового права могут быть классифицированы на общие и специальные.

Общие нормы распространяются на всех субъектов налоговых отношений. Нормы общей части налогового права распространяются на всех участников налоговых отношений.

Специальные нормы распространяющиеся на определённую категорию субъектов налоговых правоотношений. Нормы особенной части налогового права, к примеру, касающиеся конкретных налогов и сборов, по кругу лиц определяются непосредственно при установлении налога или сбора.

4. По сфере действия (по территории действия) нормы налогового права могут быть классифицированы федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоговые нормы распространяют своё действие на всю территорию Российской Федерации. Региональные - на территорию конкретного субъекта Российской Федерации. Местные - на территорию муниципального образования.

5. По выполняемым функциям нормы налогового права могут быть классифицированы на регулятивные и охранительные нормы.

Регулятивные нормы налогового права - нормы, непосредственно осуществляющие регулирование общественных отношений путём предоставления определённых прав или возложения на субъекты определённых обязанностей. Подавляющее число норм налогового права относится к регулятивным нормам. Например, в соответствии с ч. 1 ст. 86 НК РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении последними свидетельства о поставке на учёт в налоговом органе, а согласно ч. 3 ст. 92 НК РФ при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Охранительные нормы являются средством, обеспечивающим надлежащее исполнение участниками налоговых отношений предписаний норм налогового права. Они предусматривают меры государственного принуждения к лицам, виновным в нарушении законодательства о налогах и сборах. Охранительные нормы представлены в законодательстве о налогах и сборах прежде всего в главах 16 и 18 НК РФ, регламентирующих ответственность за налоговые правонарушения и ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах.

6. В зависимости от характера содержащихся в норме права предписаний нормы налогового права можно подразделить на управомочивающие, обязывающие и запрещающие (запретительные).

Управомочивающие нормы предоставляют участнику правоотношений некий выбор возможного способа поведения, однако этот выбор исчерпывается теми вариантами поведения, которые предлагает законодатель. Так, например, в соответствии с ч. 7 ст. 101 НК РФ руководитель (его заместитель) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносит одно из двух вариантов решений: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Обязывающие нормы налогового права - это наиболее часто встречающийся вид норм налогового права. Они содержат предписания, обязывающие участников налоговых правоотношений совершать определённые действия. Так, ст. 23 НК РФ полностью посвящена закреплению обязанностей налогоплательщика, а ст. 32 - обязанностям налоговых органов.

Запрещающие нормы налогового права предписывают участникам налоговых правоотношений воздержаться от определенных действий. Чаще всего запретительные нормы адресованы государственным органам. Так, согласно п. 7 ст. 80 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов.

7. По степени общности нормы налогового права делятся на нормы-принципы, нормы-дефиниции, общие нормы и конкретные нормы.

Нормы-принципы - это нормы, закрепляющие основополагающие, исходные начала налогового права. Их примером являются положения ст. 3 НК РФ "Основные начала законодательства о налогах и сборах". Там, в частности, содержится норма, согласно которой: "Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала".

Нормы-дефиниции дают определения институтов, понятий и терминов, используемые в налоговом законодательстве. Так, в ст. 11 НК РФ приведены 17 таких дефиниций.

Общие нормы - это общие правила. Так, положение ст. 39 НК РФ "Реализация товаров, работ или услуг", содержащей понятие реализации товаров, работ или услуг, является общей диспозицией ко многим другим нормам, содержащимся в части второй НК РФ.

Конкретные нормы конкретизируют общие нормы. В частности, нормы ст. 146 НК РФ "Объект налогообложения" конкретизируют нормы ст.39. Если в ст. 39 приведен перечень из девяти операций, не признаваемых для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг, то в ст. 146 он дополнен для целей налогообложения НДС еще десятью операциями.

Глава II. Налоговое правоотношение

2.1 Понятие и структура налогового правоотношения

Важнейшей, можно сказать, определяющей для теории налогового права в целом и отдельных его институтов в частности является категория налогового правоотношения, как формы внешнего бытия правовой нормы. Ведь именно она раскрывает через призму права существо тех общественных отношений, которые складываются в сфере налогов и сборов.

Налоговые правоотношения - это разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права.

Согласно статье 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

И.А. Цинделиани даёт следующее определение: "Налоговые правоотношения - форма реализации субъектами налогового права своих прав и обязанностей. Налоговые правоотношения являются регулируемыми нормами налогового права общественными отношениями, возникающими в процессе функционирования налоговой системы государства, а равно при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов".

А.В. Передернин определяет налоговые правоотношения, как правоотношения, возникающие по поводу исполнения субъектами конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и урегулированные в соответствующих актах налогового законодательства.

Ю.А. Крохина подчёркивает: "Налоговые правоотношения - это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права".

Структура налогового правоотношения включает такие структурные элементы, как объект, субъекты и содержание.

2.2 Объект и содержание налоговых правоотношений

В юридической литературе нет единого мнения относительно того, что является объектом правоотношений: таковыми признаются материальные или нематериальные блага, на которые направлено поведение субъекта; интерес управомоченного лица; фактическое поведение субъектов правоотношений, направленное на реализацию своих прав.

Достаточно широкий разброс мнений имеется и по поводу определения объекта налогового правоотношения.

М.В. Карасёва отмечает, что объекты налоговых правоотношений разнообразны и подразделяются на 2 группы: отделимые и неотделимые. К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся: налоги, сборы, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, штрафы, недоимки, пени и другое. К неотделимым объектам относится налоговый контроль.

А.В. Брызгалин определяет в качестве объекта налоговых правоотношений сам налог, как обязательный взнос в бюджет, поскольку он выступает материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения - государства.

Н.П. Кучерявенко и И.И. Кучеров относят к объекту налоговых правоотношений денежные средства, которые должны быть внесены (перечислены) налогоплательщиком в бюджет или государственный внебюджетный фонд в виде налога или сбора, или взысканы принудительно налоговыми органами. В случае натуральной уплаты налога объектом налогового правоотношения может выступать и другое имущество налогоплательщика, например, добытое им сырьё. Производные налоговые отношения могут возникать также по поводу иных объектом, например: имущества, на которое наложен арест; документов и предметов, изъятых налоговыми органами; информации, составляющей налоговую тайну и так далее. С.И. Белова считает, что объектом правоотношения, в том числе и налогового, является поведение, деятельность, действия людей. Таким образом, объектом налоговых правоотношений, а именно материальных (имущественных) налоговых правоотношений, следует признать денежные средства, которые подлежат уплате обязанными субъектами в соответствующие бюджеты, а объектом организационных (процедурных) правоотношений следует признать такое нематериальное благо, как правопорядок в сфере налогообложения, обеспечивающий надлежащее исполнение налоговых обязательств, а также других обязанностей, установленных налоговым законодательством. Юридическое содержание налоговых правоотношений образует совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Взаимосвязь субъектов правоотношений через реализацию ими прав и исполнение обязанностей и составляет их суть или содержание. Подобная взаимосвязь является двусторонней, иными словами праву одного лица - участника правоотношения противопоставляется обязанность другого лица. Содержание налоговых правоотношений даже с участием одних и тех же субъектов может существенно различаться в зависимости от того, являются налоговые правоотношения регулятивными или охранительными. В регулятивных налоговых правоотношениях поведению обязанного лица, в данном случае налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), противопоставлено право требования управомоченного лица - налогового органа. В охранительных правоотношениях праву налогового органа по применению мер государственного принуждения соответствует обязанность лица, совершившего налоговое правонарушение, претерпеть лишения имущественного характера в результате применения налоговых санкций.

2.3 Субъекты налоговых правоотношений, их представители

Субъектами налоговых правоотношений признаются лица в них участвующие. Согласно ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

- организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками (плательщиками сборов);

- организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы);

- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчинённые ему таможенные органы Российской Федерации).

Помимо них субъектами налоговых правоотношений фактически (с учетом наличия у них соответствующих прав и обязанностей) являются:

- органы законодательной (представительной) власти;

- органы внутренних дел;

- органы (организации) и должностные лица, сообщающие сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

- банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.

Условно все перечисленные выше участники налоговых правоотношений можно подразделены на следующие группы:

I) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы законодательной (представительной) власти);

II) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или государственный внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов);

III) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки и сборщики налогов);

IV) субъекты, содействующие налоговому администрированию (лица, сообщающие сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, а также свидетели, эксперты, специалисты, переводчики и понятые);

V) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов);

VI) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогов и сборов (органы внутренних дел, органы прокуратуры);

VII) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

Отдельные субъекты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам. Так, банки не только исполняют поручения своих клиентов на уплату налогов, но и осуществляют администрирование, в частности контролируют постановку организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учёт при открытии ими счёта. Таможенные органы наряду с налоговым администрированием также осуществляют правоохранительную функцию.

Субъекты, которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать (налогоплательщики, плательщики сборов), а также удерживать и перечислять налоги в бюджет или в государственные внебюджетный фонд (налоговые агенты) составляют обособленную группу налогообязанных лиц.

Органами законодательной (представительной) власти являются органы законодательной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и административно-территориальных образований. Так, правом установления и введения федеральных налогов и сборов обладает Федеральное собрание. Региональные и местные налоги в г. Москве устанавливаются и вводятся в действие Московской городской Думой.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов или сборов. Филиалы, и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов (ст. 24 НК РФ).

Банками в соответствии с законодательством налогах и сборах признаются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, обязанные в соответствии с законодательством о налогах и сборах исполнять платежные поручения своих клиентов - налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов о перечислении налогов и сборов.

Лицами, сообщающими сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, признаются органы (организации) и должностные лица, на которых соответствующая обязанность возложена законодательством о налогах и сборах. К ним в частности относятся:

- органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями;

- советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации;

- органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

- органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств;

- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику;

- органы, осуществляющие учёт или регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;

- органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ (ст. 85 НК РФ).

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ).

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля (ст. 95 НК РФ).

Специалистами являются лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекается в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Переводчики - не заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 ПК РФ).

Понятыми могут быть приглашены любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных действий, производившихся в их присутствии (ст. 98 НК РФ).

Налоговые органы представлены Федеральной налоговой службой и её территориальными органами. Налоговые органы призваны осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Таможенные органы представляет Федеральная таможенная служба и подчиненные ей таможенные органы. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (п. 1 ст. 34 НК РФ).

Налогообязанные лица могут участвовать в налоговых правоотношениях не только лично, но также и через законных или уполномоченных представителей. При этом участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в этих правоотношениях.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Таковыми выступают родители, усыновители, опекуны и попечители.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять её на основании закона или её учредительных документов. К ним, прежде всего, относятся руководители.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, которому налогоплательщик поручает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

2.4 Признаки налоговых правоотношений

Поскольку сфера возникновения всех налоговых правоотношений - финансовая деятельность государства по аккумулированию публичных доходов, то специфика этой области общественной жизни обуславливает следующие характерные черты налоговых правоотношений.

1. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в налоговой деятельности государства, то есть деятельности по образованию за счёт налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях.

2. Налоговые правоотношения имеют имущественный характер. Они являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, имеющие публичный характер. Правовое регулирование налогообложения не может обойтись и без установления процедурно-процессуальных норм, на основе которых возникают и функционируют процессуальные (организационные) правоотношения. Но эти правоотношения производны от материальных налоговых правоотношений, они обеспечивают движение денежных средств от налогоплательщиков в казну государства и создают охранительный механизм в налоговой сфере.

3. Налоговые правоотношения направлены на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств.

4. Обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов. Налоговые правоотношения возникают только на основе правовых норм, установленных или санкционированных государством или (в пределах компетенции) муниципальным образованием. В этих правоотношениях государство и муниципальное образование выступает обязательным участником, которому принадлежит право-требование об уплате налогов. Таким образом, особенность налоговых правоотношений состоит не только в том, что в них участвует (в качестве стороны) государство или действующий от его имени уполномоченный орган, но и в том, что оно проявляет присущие ему властные функции в данном правоотношении.

5. Для налоговых правоотношений характерно наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Тем самым Кодекс допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет. Такие лица согласно ст. 24 НК РФ называются налоговыми агентами, и их наличие в качестве участников налоговых правоотношений обуславливает особенность последних.

6. Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются на основе норм налогового права.

7. Налоговые правоотношения носят публичный характер.

С.И. Белова выделяет следующие признаки налоговых правоотношений:

1. Налоговые правоотношения носят ярко выраженный государственно-властный императивный характер.

2. Налоговое правоотношение возникает при обязательном участии соответствующего государственного органа - носителя полномочий государственно-властного характера.

3. Налоговые правоотношения носят организационно-имущественный характер.

4. Налоговые правоотношения - это общественные отношения, которые могут существовать только в правовой форме.

5. Налоговые правоотношения возникают по инициативе любой из сторон. Однако согласие или желание второй стороны является во всех случаях обязательным условием их возникновения.

6. Способ разрешения споров, возникающих между сторонами налоговых правоотношений. Такие споры разрешаются как в административном, так и судебном порядке.

7. В случае нарушения одной из сторон требований норм налогового права она несёт ответственность не перед другой стороной, а непосредственно перед государством в лице его соответствующего органа или должностного лица.

На наш взгляд, вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но они позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более чётко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

2.5 Виды налоговых правоотношений

Многообразие налоговых правоотношений позволяет провести определённую классификацию. В юридической литературе приводятся различные основания для классификации.

М.В. Карасёва по характеру налогово-правовых норм выделяет материальные и процессуальные правоотношения. По объектам налоговых правоотношений указанный автор выделяет имущественные и неимущественные отношения. По структуре юридического содержания налоговых правоотношений выделяются сложные и простые правоотношения.

Н.П. Кучерявенко предлагает налоговые правоотношения разделить на: общерегулятивные, конкретно-регулятивные, комплексные, охранительные.

А.И. Худяков выделяет материальные и организационные правоотношения, а также налоговые правоотношения активного типа и пассивного типа в зависимости от характера обязанности субъекта.

В.А. Яговкина по субъективному составу выделяет две группы налоговых правоотношений: первую группу составляют отношения, возникающие между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами России и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов. вторую группу, по мнению указанного автора, составляют отношения между государством в лице его органов и налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений.

Ю.А. Крохина предлагает следующую классификацию налоговых правоотношений.

1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налогово-правового регулирования они подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативных правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. 346³¹ НК РФ). В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкретных имущественных благ.

Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определённые процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и так далее.

2. В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные налоговые правоотношения возникают на основе регулятивных норм права; обеспечивают функционирование правомерного поведения субъектов; имеют позитивный характер; служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием казны государства. Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и другие.

Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные.

Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне - той, у которой есть право-требование. Остальные субъекты обязаны не нарушать её право и исполнять возложенные на них обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязательной стороны противостоит всякий и каждый субъект. Характерными примерами абсолютных налоговых правоотношений являются конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, право налоговых органов выявлять и пресекать налоговые правонарушения.

Относительные налоговые правоотношения наиболее характерны для налогового права. Такие правовые связи двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно-определённый субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет право-требование, которому корреспондирует обязанность индивидуально-определённого субъекта. Например, отношения по постановке на налоговый учёт, уплате в бюджет или государственный внебюджетный фонд конкретно-определённых видов налогов, возврату из бюджета излишне уплаченного налога и так далее.

Регулятивные отношения подразделяются также на активные и пассивные.

Активные налоговые правоотношения выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязывающих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности.

Пассивные налоговые правоотношения выражают статическое состояние налогового права. Они складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве.

Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных способов и средств государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких правоотношений применяются меры правовой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и так далее. Охранительные налоговые правоотношения возникают на основе охранительных норм налогового права (например, главы 11, 16, 18 НК РФ); они возникают как на основе налоговых правонарушений, так и определённого рода событий и правомерных актов.

3. В зависимости от юридических оснований, лежащих в основе возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений выделяются правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и так далее.

4. В зависимости от юридического характера взаимоотношений участников налогового правоотношения:

- вертикальные налоговые правоотношения;

- горизонтальные налоговые правоотношения.

5. В зависимости от формы проявления налогового правоотношения:

- двусторонние налоговые правоотношения;

- многосторонние налоговые правоотношения.

6. В зависимости от принадлежности налогового правоотношения к какому-либо налогово-правовому институту:

- отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов;

- налогово-учётные отношения;

- налогово-контрольные отношения;

- отношения по правовому регулированию конкретного налога

- другие налоговые отношения.

налоговый право юридический сбор

Заключение

На основе проведённого исследования приходим к следующим выводам:

Нормы налогового права - установленные публичным субъектом и обеспеченные государственным принуждением правила поведения участников отношений в налоговой сфере, порождающее налоговые правоотношения и обеспечивающие функционирование налоговой системы.

В структуре норм налогового права принято выделять гипотезу, диспозицию и санкцию.

Особенности норм налогового права:

1) определяют правила поведения субъектов в процессе осуществления финансовой деятельности по формированию бюджетов;

2) носят императивный характер;

3) устанавливают приоритет защиты интересов государства перед налогоплательщиком;

4) специфический объект регулирования - налоговые отношения;

5) формируются путём прямого волеизъявления государства;

6) обеспечены возможностью государственного принуждения;

7) отсутствие их прототипа в общественной жизни;

8) нестабильный характер и другие.

Виды норм налогового права:

1. По содержанию: материальные, процессуальные (процедурные).

2. По времени действия: постоянные, временные.

3. По кругу лиц: общие и специальные.

4. По сфере действия: федеральные, региональные и местные.

5. По выполняемым функциям: регулятивные и охранительные.

6. По характеру содержащихся в норме права предписаний: управомочивающие, обязывающие и запрещающие (запретительные).

7. По степени общности: нормы-принципы, нормы-дефиниции, общие нормы и конкретные нормы.

Налоговые правоотношения - властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Структура налогового правоотношения включает такие структурные элементы, как объект, субъекты и содержание.

Объект налоговых правоотношений - денежные средства, которые подлежат уплате обязанными субъектами в соответствующие бюджеты, а объектом организационных (процедурных) правоотношений следует признать такое нематериальное благо, как правопорядок в сфере налогообложения, обеспечивающий надлежащее исполнение налоговых обязательств, а также других обязанностей, установленных налоговым законодательством.

Юридическое содержание налоговых правоотношений образует совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Субъекты налоговых правоотношений - лица в них участвующие. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

- организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками (плательщиками сборов);

- организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы);

- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчинённые ему таможенные органы Российской Федерации).

Признаки налоговых правоотношений:

- имеют место исключительно в сфере налогов и сборов;

- возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;

- носят публичный характер;

- складываются по поводу денежных средств;

- обязательной стороной в них выступает государство (муниципальное образование) в лице налоговых или финансовых органов;

- направлены на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств.

Виды налоговых правоотношений:

1. По служебной роли в механизме налогово-правового регулирования: материальные, процессуальные.

2. По объекту: имущественные, неимущественные.

3. По структуре юридического содержания: сложные, простые.

4. По характеру обязанности субъекта: налоговые правоотношения активного типа и пассивного типа.

5. По выполняемым функциям: регулятивные, охранительные.

6. По юридическим основаниям, лежащим в основе их возникновения, изменения или прекращения: правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и так далее.

7. По характеру связей: вертикальные, горизонтальные.

8. По форме проявления: двусторонние, многосторонние.

9. По принадлежности к какому-либо налогово-правовому институту:

- отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов;

- налогово-учётные отношения;

- налогово-контрольные отношения;

- отношения по правовому регулированию конкретного налога

- другие налоговые отношения.

Список использованной литературы

Законодательные и другие официальные материалы:

1) Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // "Российская газета", № 237, 25.12.1993.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // "Российская газета", № 148-149, 06.08.1998.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ // "Парламентская газета", № 151-152, 10.08.2000.

4) Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. N 63-ФЗ // "Российская газета", № 113, 18.06.1996.

Книги и монографии:

1) Белова С.И. Налоговые правоотношения: монография. - Саратов: СЮИ МВД России, 2005. - 128 с.

2) Болотина Е.В. Налоговое право: альбом схем / Е.В. Болотина. - СПб.: ГУАП, 2009. - 54 с.

3) Гончаренко И.А. Налоговое право РФ. Общая часть: схемы с комментариями: учеб. пособие. - М.: Изд-во "ПолиграфМастер", 2009. - 94 с.

4) Грачёва Е. Ю., Толстопятенко Г.П. Финансовое право: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. / А.Б. Быля, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачёва [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачёва, Г.П. Толстопятенко. - М.: Проспект, 2009. - 528 с.

5) Дёмин А.В. Нормы налогового права: монография / А.В. Дёмин. - Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2010. - 410 с.

6) Косаренко Н.Н. Налоговое право: курс лекций / Н.Н. Косаренко. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 144 с.

7) Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 4-е изд., испр. - М.: Норма: ИНФРА - М, 2011. - 720 с.

8) Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 451 с.

9) Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и доролн. - М.: Центр ЮрИнфроР^®, 2006. - 448 с.

10) Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: учебное пособие / Орлов М.Ю. - М.: Городец, 2009. - 208 c.

11) Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации : учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2009. - 336 с.

12) Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций / Д.В. Тютин. - М.: РАП; Эксмо, 2009. - 432 с.

13) Фатькина Л.П. Налоговое право. Курс лекций. Учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2010. - 90 с.

14) Химичева Н.И. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2009. - 768 с.

15) Цинделиани И.А. Налоговое право России: учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г. Костикова, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина. - М.: Эксмо, 2008. - 576 с.

16) Яговкина В.А. Налоговые правоотношения (теоретико-правовой аспект): Дисс…канд. Юрид. Наук. - М., 2003. - 184 с.

Размещено на Allbest.ru