Анализ состава преступлений в сфере налогообложения

В результате проведенного исследования автором сделаны следующие выводы.

Специфика преступлений в сфере налогообложения определяется, прежде всего, их объектом. Родовым объектом преступлений в сфере налогообложения являются экономические отношения; видовым - урегулированные нормами права общественные отношения по поводу выполнения физическими лицами и организациями своих обязанностей по уплате налогов и иных обязанностей в сфере налогообложения.

Существующие проблемы квалификации преступлений в сфере налогообложения связаны с определением момента окончания таких преступлений, установлением размера уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов, сборов; сокрытия денежных средств и иного имущества. Не решен вопрос о возможности применения ответственности за уклонение от уплаты налогов в случае, если налог получен в результате противоправных действий (в частности, незаконного предпринимательства).

Внесенные в декабре 2003 г. изменения в уголовное законодательство РФ направлены на ужесточение наказаний в виде штрафов и одновременно на снижение максимальных срок лишения свободы за указанные преступления. Одновременно исключена возможность освобождения от уголовной ответственности лиц, впервые совершивших данные преступления и возместивших причиненный ущерб (при отсутствии других признаков деятельного раскаяния), что объективно будет способствовать реализации принципа справедливой ответственности.

Криминологические характеристики налоговой преступности и личности преступников отличаются существенным своеобразием.

Причины налоговой преступности как правило, разделяют на три группы: экономические, морально-психологические, правовые.

В качестве экономических причин налоговой преступности можно назвать нестабильность экономической ситуации, тяжелое финансово-экономическое положение многих хозяйствующих субъектов. Лишь около 70% налоговых преступлений совершаются на основе корыстной заинтересованности. О необходимости «стабилизировать гражданский оборот, создать дополнительные гарантии для долгосрочного развития бизнеса» отмечалось и в Послании Президента РФ В. В. Путина Федеральному собранию 2005 г.

К качестве морально-психологических причин налоговой преступности следует отметить господство в обществе своеобразной идеологии, основанной на стремлении к быстрым, к том числе и не совсем законным материальным приобретениям; отсутствие правовой и налоговой культуры у граждан страны, причем это можно объяснить и политикой государства, не всегда выполняющего свои обязательства перед гражданами.

К числу правовых причин можно отнести несовершенство налоговой системы, отсутствие неотвратимости ответственности за нарушения.

Эффективная борьба с налоговыми преступлениями возможна лишь при условии совершенствования административно-правовых средств контроля и предупреждения преступности, в частности, совершенствования налогового контроля; создании четкой системы обмена информацией между правоохранительными органами; совершенствование административно-юрисдикционной деятельности в сфере налогообложения и других.

Представляется, что выводы и предложения, содержащиеся в работе, могут быть использованы в дальнейших исследованиях по данной проблеме.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации. - М., 1993. - 63 с.

Уголовный кодекс Российской Федерации. - М., 2005. - 197 с.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. - М., 2005. - 132 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. - М., 2004. - 134 с.

О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 8 дек. 2003 г. № 161-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50. - С. 4848.

О милиции: Закон РФ от 18 апр. 1991 г. № 1026-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1991. - № 16. - Ст. 503; Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1993. - № 10. - Ст. 360; № 32. - Ст. 1231; Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 25. - Ст. 2964; 1999. - № 14. - Ст. 1666; № 49. - Ст. 5905; 2000. - № 31. - Ст. 3204; 2001. - № 31. - Ст. 3172; № 32. - Ст. 3316; 2003. - № 2. - Ст. 167.

Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон РФ от 12 авг. 1995 г. № 144-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1995. - № 33. - Ст. 3349; 1999. - № 2. - Ст. 233.

Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 12. - Ст. 1099.

Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах: Утверждена Приказом МВД России от 16 марта 2004 г. № 177 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 21.

Приказ МВД России и МНС России «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» от 22 янв. 2004 г. № 76/АС-3-06/37 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 11.

По делу о проверке конституционности положения ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова: Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П // Российская газета. - 2003. - 3 июня.

О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 // Российская газета. - 1997. - 19 июля.

О практике назначения судами уголовного наказания: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 40 // Российская газета. - 1999. - 7 июля.

О судебной практике по делам о преступлениях несовершеннолетних: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 14 фев. 2000 г. № 7 // Судебная практика по уголовным делам / Сост. Г. А. Есаков. - М., 2005. - С. 152-161.

О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 нояб. 2004 г. № 23 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - 2005. - № 1.

О судебной практике по делам о злоупотреблении властью или служебным положением, превышении власти или служебных полномочий, халатности и должностном подлоге» понятие «отличной от корыстной иной личной заинтересованности: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30 марта 1990 г. № 4 // Судебная практика по уголовным делам / Сост. Г. А. Есаков. - М., 2005. - С. 71-72

Постановление Президиума Московского городского суда от 13 янв. 2000 г. по делу Жуковой // Бюллетень Верховного Суда РФ. - 2001. - № 5. - С. 19-20.

Постановление Президиума Калужского областного суда от 8 мая 2002 г. по делу Закирьянова // Бюллетень Верховного Суда РФ. - 2003. - № 5. - С. 14-15.

Абанин М. В. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ // Право и экономика. - 2004. - № 2. - C. 25-34.

Александров И. В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования. - СПб., 2002. - 247 с.

Апенышев М. Е. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогообложения: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 2002. - 24 с.

Безверхов А. Г. Должностные (служебные) преступления и проступки: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - Казань, 1995. - 32 с.

Волженкин Б. В. Экономические преступления. - СПб., 1999. - 234 с.

Гаухман Л. Д. Хозяйственные преступления: Учебное пособие. - М., 1995.

Гаухман Л. Д. Квалификация преступлений: закон, теория, практика. - 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2003. - 448 с.

Гильмутдинова Н. С., Ларичев В. Д. Проблемы совершенствования уголовного законодательства за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица // Государство и право. - 2001. - № 6. - С. 42-49.

Гладких С. Н. Вопросы выявления налоговых преступлений // Адвокат. - 2003. - № 11.

Гладких С. Н. О внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации // Адвокат. - 2004. - № 3.

Гончаров А. В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 2000. - 24 с.

Горяинов К. К., Овчинский В. С., Кондратюк Л. В. Улучшение взаимоотношений граждан и милиции. - М., 2001.

Дымченко В. И. Правовое значение объекта налогообложения // Известия вузов. Правоведение. - 1998. - № 2. - С. 39-45.

Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция. - 1999. - № 9. - С. 41-42.

Зрелов А. П. Личность налогового преступника: комплексный анализ // Право и экономика. - 2004. - № 2.

Ивлиева М. Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. - Сер. 11. Право. - 1997. - № 3. - С. 37-40;

Карасева М. В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. - 1996. - № 6. - С. 42-43.

Клепицкий И. А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 2004. - №5/6. - С. 45-57.

Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М., 1993. - 213 с.

Козырин А. Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушения уголовного законодательства: опыт зарубежных стран // Ваш налоговый адвокат. - М., 1998. - Вып. 1 (3). - С. 131.

Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. В. И. Радченко. - М., 2000. - 543 с.

Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. Ю. И. Скуратова и В. М. Лебедева. - 3-е изд. - М., 1999. - 647 с.

Коржанский Н. И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны. - М., 1980. - 248 с.

Кудрявцев В. Н. Общая теория квалификации преступлений. - 2-е изд., перераб и доп. - М., 1999. - 304 с.

Кузнецов А. П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - Н.-Новгород, 1995. - 22 с.

Кузнецова Е. Е. Спорные вопросы регулирования предмета (объекта) и базы подоходного налога с физических лиц // Журнал российского права. - 2002. - № 8. - С. 41-47.

Куприянов А., Бабаев Б. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция. - 1996. - № 12.

Куприянов А. А., Бабаев Б. М. Амнистия или всех за решетку? (Комментарий к «налоговым» статьям Уголовного кодекса Российской Федерации) // Российский налоговый курьер. - 1999. - № 2. - С. 24-28.

Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о преступлении: Учебник для вузов / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой, И. М. Тяжковой. - М., 1999. - 592 с.

Курс уголовного права. Том 4. Особенная часть / Под ред. Г. Н. Борзенкова, В. С. Комисарова. - М., 2002. - 326 с.

Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н. А. Шевелева. - М., 2001. - 490 с.

Кучеров И. И. Налоги и криминал. - М., 2000.

Кучеров И. И. Налоговые преступления. - М., 1997.

Кучеров И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Уголовное право. - 1999. - № 2. - С. 47-48.

Ларичев В. Д., Бембетов А. П. Налоговые преступления. - М., 2001. - С. 49.

Литвинов А. Н., Гавриш Т. С. Профилактика преступлений. От теории к практике. - М., 2003. - 160 с.

Лозбяков В. П., Овчинский С. С. Административно-правовые меры предупреждения преступности. - М., 1978. - 152 с.

Лозбяков В. П., Эриашвили Н. Д. Криминология и административная юрисдикция милиции: Учебное пособие для вузов. - М., 1998. - 205 с.

Лончаков А. П. Административно-правовая организация механизма управления собственностью в сфере экономики: Учебное пособие. - Хабаровск, 1999. - 240 с.

Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. - Саратов, 1997. - 256 с.

Лунеев В. В. Социально-правовой контроль и предупреждение преступности // Проблемы социальной и криминологической профилактики преступлений в современной России. - М., 2002. - С. 145-164.

Лунеев В. В. Тенденции современной преступности и борьбы с ней в России // Государство и право. - 2004. - № 1. - С. 14-18.

Минская В. С. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации // Журнал российского права. - 2000. - № 5/6. - С. 121-126.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева - М., 2004. - 591 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий. Часть 1 / Под ред. проф. В. И. Слома. - М., 1999. - 396 с.

Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Отв. ред. М. Н. Марченко. Т. 3. - М., 2001. - 528 с.

Ораздурдыев А. М. Продолжаемые преступления в истории советского уголовного права // Известия вузов. Правоведение. - 1986. - № 6. - С. 74-79.

Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность. - 1998. - № 2.

Предупреждение организованной и коррупционной преступности средствами различных отраслей права: Сборник материалов конференций / Под ред. В. В. Лунеева. - М., 2002.

Ривкин К. Е. Практика налогообложения: установление виновности в налоговых преступлениях // Гражданин и право. - 2002. - № 4.

Российское уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. В. Н. Кудрявцева, А. В. Наумова. - М., 1997. - 235 с.

Российское уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. М. П. Журавлева, С. И. Никулина. - М., 1998. - 242 с.

Сальников А. В. Уголовно-правовые проблемы ответственности за неуплату налогов и обязательных платежей: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - СПб, 1995. - 21 с.

Соловьев И. Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника // Налоговый вестник. - 2003. - № 1. - С. 45-49.

Соловьев И. Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. - М., 2002. - 320 с.

Судебная практика по уголовным делам / Сост. Г. А. Есаков. - М., 2005. - 768 с.

Тер-Акопов А. А. Бездействие как форма преступного поведения. М., 1980. С. 61.

Ткач А. Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления. Комментарий к п. 123 и 124 ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ (ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации) // Право и экономика. - 2004. - № 1. - С. 53-59.

Тюнин В. И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации // Журнал российского права. - 2004. - № 8.

Уголовное право России. Часть Особенная / Под ред. Л. Л. Кругликова. - М., 1999. - 423 с.

Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. А. И. Рарога. - М., 1997. - 345 с.

Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. В. Н. Петрашева. - М., 1999. - 317 с.

Чувилев А. А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. - 1998. - № 6. - С. 10-11.

Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный): Учебное пособие. - М., 1999. - 638 с.

Шахматов В. П. Составы противоправных сделок и обусловленные ими последствия. - Томск, 1967. - 310 с.

Щекин Д. М. Судебная практика по налоговым спорам. - М., 2003. - 400 с.

Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом: К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. - 1999. - № 1. - С. 40-43.

Яни П. С. Криминальное банкротство. Банкротство преднамеренное и фиктивное // Законодательство. - 2000. - № 3. - С. 34.

Яни П. С. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления // Российская юстиция. - 2000. - № 1. - С. 12-14.

Размещено на Allbest.ru