Размещено на http://www.allbest.ru/

28

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ РЫНОЧНОГО УКЛАДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Организация управленческого учета на предприятии

1.2 Формирование центров финансовой ответственности

1.3 Методы трансфертного ценообразования

1.4 Критерии операционного цикла инженерного бизнеса

2. ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ВОЛОГОДСКИЙ ОПТИКО-МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»

2.1 Характеристика АО «ВОМЗ»

2.2 Ситуационный анализ инструментального цеха АО «ВОМЗ»

3. ФОРМИРОВАНИЕ РЫНОЧНОГО УКЛАДА НА ОСНОВЕ РЫНКА ИНСТРУМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Организация управленческого учета на основе трансферта затрат и потребительских свойств на примере твердосплавной концевой фрезы

3.2 Автоматизированная система управленческого учета

3.3 Оценка и постановка на баланс НМА

3.4 Оценка результатов освоения аллокационной инновации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Интерфейс программы «1С:ERP Управление предприятием 2.0»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Оценка параметров и критериев операционного цикла предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Графическая интерпретация операционного цикла предприятия на векторном поле

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Оценка критериев операционного цикла ПТС на векторном поле

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Чертеж фрезы 2220-135

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Производство цельного твердосплавного инструмента за 2016 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Перевод на английский язык темы, содержания и аннотации бакалаврской работы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена следующими аспектами: переход к инновационной рыночной экономике требует от предприятия постоянных инноваций в сфере технологии и организации производства, которые позволят организации сформировать и сохранить конкурентные преимущества на рынке. Формирование рыночного уклада в рамках предприятия сделает возможным создание инфраструктуры, обеспечивающей доходность производственно-технологической системы, тем самым адаптируя менеджмент предприятия под современные рыночные условия.

Под термином «рыночный уклад» в работе понимается создание на предприятии системы управленческого учета, выделение центров финансовой ответственности (далее - ЦФО), формирование трансфертного ценообразования с целью производства продукции с заданными потребительскими свойствами и управления структурой операционных затрат.

Оценка затрат большинства предприятий производственной сферы деятельности основывается на бухгалтерском учете и принципе нормирования. Однако в условиях рыночной инновационной экономики, где конкурентными преимуществами обладают лишь те продукты и услуги, которые отвечают необходимым потребительским свойствами, а покупатели готовы приобрести их по данной цене, становится актуальным вопрос подхода к управлению затратами на основе рыночного уклада, а также организация системы управленческого учета, что позволит избежать дополнительных затрат и обеспечит заданную доходность организации.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка подхода к организации рыночного уклада применительно к рынку инструмента внутри предприятия на основе создания системы управленческого учета, формирования трансферта цен и потребительских свойств с целью мотивации персонала, увеличением объема реализации продукта на рынке и управления структурой технологических затрат.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты формирования рыночного уклада на предприятии.

2. Провести оценку критериев операционного цикла в целом по предприятию и выделяемым ПТС.

3. Выполнить графическую интерпретацию структуры операционных затрат рассматриваемой ПТС.

4. Ознакомиться с существующей системой управления затратами на предприятии.

5. Изучить технологию производства инструмента на примере твердосплавной концевой фрезы.

6. Рассмотреть возможность выделения производственно-технологических систем (далее - ПТС) на предприятии.

7. Разработать улучшающую инновацию, обеспечивающую изменение структуры технологических затрат, увеличение чистого дохода организации и объема реализации продукции.

Объектом исследования является инструментальный цех АО «Вологодский оптико-механический завод», специализирующийся на изготовлении инструментов для внутреннего потребления завода.

Предметом исследования является процесс организации рыночного уклада в выбранном объекте исследования.

Методологической базой исследования являются системный подход, метод синтеза, метод дедуктивного вывода, метод исследования причинно-следственных связей, метод операционного цикла

Информационной базой исследования послужили структура операционных затрат АО «Вологодский оптико-механический завод», бухгалтерский баланс, отчёт о деятельности предприятия за 2011 - 2017 гг.

Практическая значимость исследования заключается в возможности его применения производственными предприятиями Вологодской области с целью управления структурой операционных затрат, обеспечения требуемой доходности ПТС предприятий и достижения необходимых критериев операционного цикла.

Тема управленческого учета широко освещается в трудах английского профессора К. Друри, американских ученых Дж. Фостера и Ч. Т. Хонгрема, французского исследователя Л. Шардонне и др. Среди отечественных ученых вопросы управленческого учета изучали М.А. Иванова, Н.А. Казакова, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, В.И. Ткач, М.И. Трубочкина и другие.

Трансферт технологических затрат и потребительских свойств по центрам финансовой ответственности является малоизученной темой. Данные вопросы затрагиваются в исследованиях Д.В. Костроминой, А.В. Миславского, Н.А. Руденко, А.Н. Шичкова и др.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты формирования рыночного уклада и организации управленческого учета на предприятии, изучены методы трансфертного ценообразования, проанализированы критерии операционного цикла инженерного бизнеса.

Во второй главе изучена операционная деятельность АО «ВОМЗ». Рассмотрена система учета операционных затрат на предприятии, проанализирована структура операционных затрат и оценены параметры и критерии инженерного бизнеса предприятия и инструментального цеха.

В третьей главе разработан подход к организации рыночного уклада внутри предприятия на примере производства твердосплавной концевой фрезы на основе создания системы управленческого учета, формирования трансферта цен и потребительских свойств по центрам финансовой ответственности с целью управления структурой операционных затрат и увеличения объёмов реализации продукции на рынке.

В заключении выпускной квалификационной работы содержатся выводы по результатам проведенной работы в соответствие с поставленной целью и задачами, оценка экономической эффективности в результате освоения инновации.

Работа прошла апробацию на конференциях кафедры УИиОП , всероссийской научной конференции «Молодые исследователи - регионам».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ РЫНОЧНОГО УКЛАДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

В связи с переходом к инновационной рыночной экономики увеличилось значение инновационной деятельности предприятия и реализации инвестиционных и инновационных проектов, обеспечивающих конкурентные преимущества продукции и реализацию на рынке.

Непрерывное освоение инноваций в производстве является основой инженерного бизнеса и достигается на основе инструментов инновационного менеджмента, включающих:

1. Производственный учёт, информационная база которого является исходной для бухгалтерского учёта.

2. Трансферт операционных затрат по переделам, являющимся зонами финансовой ответственности.

3. Трансферт потребительских свойств продукции (услуг) по производственно-технологическим системам (ПТС).

4. Рыночный уклад между технологическими переделами.

5. Ежегодная переоценка по доходному подходу амортизируемых материальных активов в составе ПТС предприятия с целью увеличения амортизационного фонда.

6. Постановка на баланс предприятия амортизируемых нематериальных активов (НМА).

7. Формирование оплаты труда в пределах доли в структуре операционных затрат и непрерывное увеличение этой доли путём освоения продуктовых, технологических и аллокационных инноваций.

8. Управленческий учет, обеспечивающий контроль и управление рыночной стоимостью каждого передела.

9. Освоение амортизационного фонда от материальных и нематериальных активов для простого и расширенного производства. [1]

В рамках ВКР предлагается освоить следующие инструменты инновационного менеджмента: трансферт операционных затрат по ЦФО потребительских свойств продукции по ПТС, организация рыночного уклада, постановка на баланс предприятия амортизируемых НМА.

1.1 Организация управленческого учета на предприятии

История управленческого учета как одного из важнейших направлений в руководстве организациями берет свое начало в конце 60-х годов прошлого века. За это время значению освоения управленческого учета было посвящено множество статей и работ зарубежных и отечественных ученых.

Доктор экономических наук, профессор Кондраков Н.П. предлагает следующее определение термина «управленческий учет». Управленческий учет - это закрепленная система сбора, регистрации, синтеза и передачи информации об операционной деятельности организации и ее дивизиональных подразделений для целей планирования, учета, контроля и управления этой деятельностью. [2]

Профессор, д.э.н. В.Э. Керимов приводит следующую особенность управленческого учета: за счет других функций управления управленческий учет фактически превращается в информационную систему организации. Его задача - обеспечение всех уровней управлений информацией, при необходимости таблицами, схемами, графиками и т.п. Наряду с управленческим учетом профессор выделяет оперативный учет, статистический учет, бухгалтерский и налоговый. [3]

Английский профессор Колин Друри приводит следующее определение управленческого учета: управленческий учет - это предоставление информации лицам в самой организации для принятия ими наиболее обоснованных решений, для повышения эффективности и производительности операций. Отличие финансового учета от управленческого профессор Друри видит в пользователях информации. Так, финансовый учет предназначен для лиц, которые входят во внешние структуры и не являются сотрудниками организации, в которой ведется учет.

Оба вида учета являются составляющими бухгалтерского учета, понятие которого Американская ассоциация бухгалтеров (American Acoounting Association) трактует как «процесс идентификации экономически значимой информации, ее измерения и предоставления пользователям, для заключения взвешенных решений и обоснованных суждений». [4]

В таблице 1 приведен сравнительный анализ управленческого, бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 1 - Сравнительный анализ управленческого, бухгалтерского и налогового учета

Характеристика	Управленческий учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Требование к ведению	Необязательно	Обязательно	Обязательно
Форма	Свободная, по указанию менеджмента	Строго регламентированная, в соответствии с положениями о бухгалтерском учете	Строго регламентированная, в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Пользователи	Менеджмент	Менеджмент, налоговая служба, аудиторы, акционеры	Налоговая служба, государственные органы
Основная задача	Оперативный анализ и планирование деятельности, повышение эффективности управления	Сбор информации об операционной деятельности предприятия	Определение налоговых обязательств
Временные рамки	Любой рассматриваемый период	Установленные законом периоды	В сроки, установленные законом для предоставления декларации по соответствующему налогу

Согласно концепции управленческого учета рыночная стоимость продукта является совокупностью рыночной стоимости его потребительских свойств, которые формируются на отдельных технологических переделах (в производственно-технологической системе). Отсюда следует, что каждый передел должен быть преобразован в центр финансовой ответственности, в совокупности образуя систему, где один передел не просто передает, а продает результат своей деятельности следующему переделу по согласованной ими трансфертной цене или по технологическим затратам. Организация данной системы позволит сформировать рыночный уклад внутри предприятия.

Преобразование переделов в центры финансовой ответственности под управлением менеджера, организующего его операционную деятельность, предоставит ему определенную свободу, увеличивающуюся по мере развития рыночного уклада, в распоряжении как затратами, для увеличения доли оплаты труда за счет уменьшения доли материальных затрат, создавая мотивацию для сотрудников, так и чистым доходом ЦФО, для реализации в качестве инвестиций при освоении инноваций внутри передела.

Также единая система управленческого учета позволит отслеживать трансферт потребительских свойств и технологических затрат. По мере производства рыночная стоимость продукта увеличивается на рыночную стоимость потребительского свойства, который приобрел продукт на каждом переделе. Таким образом, технологические затраты продукта на переделе являются суммой технологических затрат предыдущих переделов.

На рисунке 1 показана система управленческого учета трансферта технологических затрат по центрам финансовой ответственности и потребительских свойств продукции, являющихся производственно-технологическими переделами.

Получая заявку на коммерческое предложение от потенциального потребителя, менеджер формирует технологические затраты G0W0, чистый доход D0 первого передела, исходя из этого оценивая трансфертную цену первого передела. Далее менеджер каждого последующего центра финансовой ответственности формирует цену дальнейших переделов. В результате трансферта цены по переделам будет сформирована сумма, равная исходной цене заказа. [5]

Рисунок 1 - Блок-схема трансферта параметров операционного цикла

В центре финансовой ответственности на каждом переделе проводится оценка основных параметров инженерного бизнеса. К ним относятся Vsv, руб./год - объем реализованной продукции, в том числе налоговые отчисления в бюджеты всех уровней; G0W0, руб./шт. - прямые технологические затраты, состоящие из прямых технологических затрат (конструкционные материалы, энергия, ресурсы, запасные части, затраты на ремонт технологической оснастки) и оплата труда, включая налоги и начисления на оплату труда; D0, руб. - чистый доход, состоящий из чистой прибыли для выплаты дивидендов и амортизационных отчислений от материальных и нематериальных активов для простого и расширенного воспроизводства; U, руб. - балансовая стоимость основных фондов (сумма материальных и нематериальных активов); Q, руб. - производственный капитал, включающий прямые технологические затраты G0W0 и основные фонды U. [1]

В отличие от бухгалтерского учета, где расход всех ресурсов оценивается на основе системе нормирования, при организации управленческого учета метрологическое обеспечение производственных параметров производится на основе данных приборов учета (счетчиков электроэнергии, воды, тепла) на каждой ПТС (станке или группы станков), данные с которых передаются на единый компьютер.

Сбор и передача информации о параметрах операционного осуществляется менеджером ЦФО посредством автоматизированной системы управленческого учета, доступ к которой имеют менеджеры всех ПТС. Это позволяет оперативно регистрировать, обрабатывать, накоплять, обобщать и передавать информацию обо всех параметрах производственного процесса. Управленческий учет не является строго регламентированным процессом, как бухгалтерский. Каждое предприятие само решает, какую информацию вносить в программу, и система настраивается в соответствии с индивидуально поставленными целями и задачами. Помимо оценки основных параметрах ЦФО автоматизированная система управленческого учета также позволяет:

? осуществлять контроль обязательств, финансовых и товарных потоков;

? получать точные данные о финансовых результатах отдельных ЦФО, менеджеров и т. д.;

? контролировать эффективность производства, платежеспособность организации, объем реализации;

? оптимизировать процесс платежей потребителей и поставщиков;

? оперативно реагировать на рыночные тенденции в периоды экономического кризиса, стагнации, развития и стабильного роста экономики.

Примером такой автоматизированной системы может служить система управленческого учета и бюджетирования «Organic», которая предполагает управление проектами, складом и персоналом, бизнес-анализ, формирование отчетов в любой период времени, а также экспорт данных в MS Excel и Word.

Если на предприятии уже ведется бухгалтерский учет с использованием программы «1С» управленческий учет может осуществляться посредством автоматизированной системы «1С: Управление небольшой фирмой 8» для малого бизнеса, «1С Управляющий 8» для среднего и «1С:ERP Управления предприятием 2.0» для крупных предприятий, т.к. данные из одной программы можно импортировать в другую (в том числе из подпрограммы «1С: Управление производственным предприятием»). [6] Интерфейс программы «1С:ERP Управления предприятием 2.0» представлен в приложении 1.

Управленческий учёт является главным организационно-технологическим инструментом инновационного менеджмента, обеспечивающим управление трансфертными процессами превращения технологических затрат при производстве в потребительские свойства продукции, имеющие конкурентные преимущества на внешнем и внутреннем рынках. В совокупности с метрологическим обеспечением операционно-технологических параметров производственного процесса, обрабатываемых автоматизированной системой, управленческий учёт формирует систему контроллинга предприятия.

Для реализации производственного трансферта с возможностью управления технологическими затратами и потребительскими свойствами продукции на основе продуктовых и технологических инноваций многооперационный производственный процесс организован по ЦФО с рыночным укладом по производственно-технологическим переделам, обладающим потребительскими свойствами, а значит имеющим рыночную стоимость. [7]

1.2 Формирование центров финансовой ответственности

Для организации управленческого учета на предприятии необходимо освоение аллокационной инновации, позволяющей выделить самостоятельные бизнес-единицы (ЦФО). Благодаря этому станет возможным реализовать продукты ЦФО на внешнем, по отношению к предприятию, рынке, отделить убыточные виды бизнеса от эффективных, создать инфраструктуру, привлекательную для заинтересованных инвесторов. Центры финансовой ответственности создаются на базе имеющихся структурных подразделений предприятия и не требуют юридического оформления. Создание ЦФО позволяет:

- повысить мотивацию сотрудников подразделений предприятия к увеличению объемов реализации и снижению материальных и прочих затрат;

- повысить ответственность работников подразделений за результаты их деятельности;

- увеличить объем реализации продукции;

- перенести рыночные условия хозяйствования на уровень подразделений, тем самым сформировав рыночный уклад внутри предприятия. [8]

Как было замечено выше, организация ЦФО происходит в результате децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управлений к низшим. Менеджер, возглавляющий ЦФО контролирует технологические затраты, отвечает за достижение заданной доходности и сам решает каким образом распорядиться амортизационным фондом на простое и расширенное воспроизводство. В зависимости от направления контроля ЦФО подразделяются на: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций.

В случае выделения центра затрат его менеджер ответственен за формирование затрат, не отвечая при этом за формирование доходов и прибыли. Такие ЦФО разделяются на две главные сферы - производственную и непроизводственную. В производственной сфере в качестве центров затрат выделяются основные и вспомогательные цехи, а также отделы, отвечающие за НИОКР и проектные работы. В непроизводственной сфере центрами затрат выступают бухгалтерский отдел, финансовый, юридический, отдел технологов, программистов, цех питания и прочие.

В центре доходов, примером которых может служить отдел продаж, менеджер центра отвечает за формирование заданного объема доходов, но не за формирование затрат. Затраты на содержание такого центра не влияют на результаты деятельности ЦФО, ими можно пренебречь.

Менеджеры центров прибыли обязаны контролировать все ее составляющие, а именно затраты и доходы. В целом их обязанностью является достижение заданного объема операционной прибыли. Поскольку в распоряжении менеджера находятся все данные о финансовых результатах и право ими распоряжаться, у него есть стимул к увеличению заданного объема реализации продукта и уменьшению технологических затрат.

В случае выделения центров инвестиций их менеджеры ответственны за реализацию инвестиционных проектов, освоение инноваций, экономию инвестиционных ресурсов и за эффективность их использования. На высших уровнях управления центры прибыли часто одновременно выполняют функции центров инвестиций. Такие комплексные центры финансовой ответственности отвечают как за реализацию товаров и услуг, так и за эффективность освоения амортизации при расширенном воспроизводстве. Их менеджеры принимают самостоятельные инвестиционные решения. [9]

1.3 Методы трансфертного ценообразования

Одной из главных составляющих формирования рыночного уклада внутри предприятия является образование центров финансовой ответственности и рыночных отношений между ними посредством трансфертного ценообразования. В таком случае, сделки заключаемые между ПТС называются трансфертными, а цена, по которой продаются товары или услуги - трансфертной.

Трансфертная цена (от англ. transfer - «передавать», «переносить») - цена, по которой центр финансовой ответственности согласен передать свою продукцию или услуги другим ЦФО внутри предприятия или продать другой организации.

В результате формирования рыночного уклада внутри организации центры ответственности получают право реализовать свою продукцию, работы или услуги не только внутри предприятия, но и на внешнем рынке. В таком случае трансфертная цена не только объективно отражает результаты деятельности ЦФО, но и является показателем, влияющим на финансовой положении организации в целом. Трансфертные цены помогают решить следующие задачи:

- оценка эффективности деятельности менеджера ЦФО и подразделения в целом (оценка управленческой и исполнительской эффективности); [10]

- пропорциональное распределение между ЦФО операционной прибыли и ответственности пропорционально операционным затратам, затрачиваемым ЦФО на производство, и потребительским свойствам передела, имеющим рыночную стоимость и формирующимся на ПТС;

- формирование амортизационного фонда для простого и расширенного воспроизводства.

В настоящее время применяются три метода трансфертного ценообразования - экспертный, рыночный (метод сопоставимых рыночных цен) и затратный. Также допускается использование комбинации двух или более методов. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей.

Экспертный метод предполагает назначение трансфертной цены вышестоящим руководством или менеджером на основании административного решения или переговоров.

Самым распространенным методом определения трансфертной цены является рыночный метод. При использовании данного метода в качестве трансфертной цены принимаются цены на соответствующий продукт на внешнем рынке. [11]

При отсутствии развитого рынка аналогичных товаров и услуг может применяться затратный метод трансфертного ценообразования. Метод достаточно прост в реализации, так как предполагает измерение общих затрат. Вариантом реализации данного метода является распределение дохода между центрами пропорционально операционным затратам на производство продукта.

Реализация данного метода требует строгого отслеживания затрат на производство продукции, что на практике осуществляется посредством составления структуры операционных затрат на продукцию. Структура операционных затрат на производство продукции является справедливо необходимым процессом при управлении производством. Она помогает установить оптимальную цену на продукцию и трансфертную цену. [12]

Сравнительный анализ методов определения трансфертной цены для целей трансферта потребительских свойств по производственно-технологическим системам и технологических затрат по зонам финансовой ответственности, а также реализации готовой продукции внутри предприятия цехам-потребителям приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный анализ методов определения трансфертной цены

Метод	Достоинства	Недостатки
Экспертный метод	Возможность искусственно занижать или завышать трансфертную цену	Без должного экономического обоснования может привести к диспропорциям внутри предприятия и минимализации операционной прибыли
Рыночный метод	Конкуренция с внешними поставщиками способствует повышению потребительских свойств и снижению технологических затрат при производстве продукции	Реализуется при наличии развитого рынка аналогичной продукции, работ, услуг
Затратный метод	Относительная простота применения	Отсутствует заинтересованность менеджеров ЦФО-поставщиков в снижении затрат

С целью организации рыночного уклада внутри предприятия с последующим выходом ЦФО на внешний рынок целесообразно применить рыночный метод. Это будет способствовать сокращению технологических затрат, позволит поддерживать доходность ЦФО на заданном уровне - чистую прибыль, необходимую для выплаты дивидендов акционерам, амортизационные отчисления от материальных активов, достаточные для инвестирования простого воспроизводства активной части основных фондов и амортизационные отчисления от нематериальных активов, обеспечивающие расширенное воспроизводство ПТС. [1]

1.4 Критерии операционного цикла инженерного бизнеса

Проведя аналогию с термодинамической системой, д.т.н., д.э.н., профессор А.Н. Шичков создал теорию, согласно которой экономика представляет собой конверсию производственного капитала Q производственно-технологической системы в денежный капитал Vsv в форме произведенной и реализованной продукции и услуг, необходимых и достаточных для обеспечения жизнедеятельности людей.

Теоретической основой метода операционного цикла конверсии являются параметрическое уравнение (1) и критериальное уравнение (2).

? ==, (1)

где ? - критерий конверсии;

- объем реализованной продукции, руб.;

Q - производственный капитал, руб.;

- технологические затраты, руб.;

- чистый доход, руб.;

- стоимость основных фондов, руб.

? =, (2)

где ? - критерий конверсии;

- объем реализованной продукции, руб.;

Q - производственный капитал, руб.;

- критерий капитализации;

- критерий ресурсов;

- характеристика бизнеса операционного цикла;

M - критерий инвестиций.

Из данных уравнений следует что, если критерий конверсии одного операционного цикла конверсии численно равен критерию конверсии другого операционного цикла, то такие операционные циклы конверсии подобные. Данная теория может быть использована применительно к операционному циклу предприятия в целом и операционным циклам отдельных его ПТС.

Объективной оценкой эффективности освоения управленческого учета на предприятия является метод операционного цикла, согласно которому каждая единица бизнеса, т.е. производственно-технологическая система, имеет комплекс критериев для решения инновационных задач инженерного бизнеса.

В результате параметрического анализа операционного цикла идеальной ПТС была сформулирована следующая совокупность критериев подобия операционных циклов конверсии производственного капитала:

1) ?=Vsv/Q - критерий конверсии операционного цикла производственно-технологической системы, который равен отношению объёма реализации продукции и услуг к стоимости производственного капитала. В идеальной ПТС критерий конверсии равен единице, в реальном операционном цикле - менее 45%.

2) л=Vsv/G0W0 - критерий капитализации операционного цикла, равный отношению объёма реализации продукции и услуг к прямым технологическим затратам. Численное значение данного критерия в идеальном операционном цикле не может быть более 2, но в реальном операционном цикле достигает только 1,5.

3) M=D0/U - критерий инвестиционного капитала простого и расширенного производства, равный отношению чистого дохода к балансовой стоимости материальных и нематериальных активов. Численное значение данного критерия для операционного цикла идеальной производственной системы равна единице.

4) м= D0/G0W0 - критерий чистого дохода, равный отношению чистого дохода к прямым технологическим затратам. В реальном операционном цикле данный критерий не может превышать единицы.

5) k0=G0W0/U - характеристика операционного цикла, определяющая отрасль промышленности, к которой относится организация. К примеру, характеристика операционного цикла металлургического предприятия равна 0,5, машиностроительного - 1, предприятие лесной промышленности имеет k0 равный 0,8.

6) с=Q/G0W0 - критерий ресурсов. [13]

Каждый из данных критериев изменяется в результате освоения продуктовой, технологической инновации в производственно-технологической системе. В основных фондах появляется нематериальный актив. Инновация - конечный результат инновационной деятельности, воплощенный в виде нового или усовершенствованного продукта, технологического или управленческого процесса, нового подхода к социальным услугам. [14] При освоении улучшающих инноваций уровень конверсии не изменяется. При освоении прорывных инноваций изменяется уровень конверсии всей интегрированной производственно-технологической системы.

Исходя из оценки параметров операционного цикла идеальной производственно-технологической системы, его графическая интерпретация на векторном поле может быть представлена в следующем виде (рисунок 2).

Рисунок 2 - Графическая интерпретация операционного цикла идеальной ПТС

Идеальный операционный цикл конверсии представляет собой равносторонний треугольник из единичных векторов: производственного капитала Q; денежного капитала в форме реализованной продукции Vsv. Как было замечено выше, уровень конверсии идеального цикла равен единице.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ВОЛОГОДСКИЙ ОПТИКО-МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»

2.1 Характеристика АО «ВОМЗ»

АО «Вологодский оптико-механический завод» - это приборостроительное предприятие, относящееся к оборонно-промышленной сфере, специализирующееся на производстве оптико-электронных и оптико-механических приборов, медицинского оборудования, станкостроения и бытовой технике.

Главное направление производства - оружие и боеприпасы.

16 октября 1971 года Министром оборонной промышленности был подписан приказ «О начале производственной деятельности «Вологодского оптико-механического завода». Эта дата считается официальным днём открытия предприятия, который первоначально занимался выпуском нестандартного оборудования и несложных заказов для предприятий отрасли.

Находится в г. Вологда. В 2009 г. вошел в состав холдинга АО «Швабе», принадлежащий государственной корпорации «Ростехнологии», и на текущий момент является для холдинга центром механообработки.

На предприятии освоена система менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта EN ISO 9001: 2008 и национального стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2008, что ежегодно подтверждается по результатам аудирования. [15]

Маркетинговая политика АО «ВОМЗ» ориентирована на рынок оптико-механических и оптико-электронных приборов как военного, так и гражданского направления. Как многопрофильное приборостроительное предприятие, организация осуществляет производство сложной оптико-электронной, тепловизионной продукции специального назначения, оптико-электронных приборов медицинского и гражданского назначения. Примером гражданской продукции могут служить оптические прицелы переменной и постоянной кратности, коллиматорные прицелы, прицелы ночного видения кронштейны и планки, лупы, приборы для лесоустроительных работ и приборы медицинского назначения. [16]

На предприятии осуществляются следующие приоритетные виды экономической деятельности:

1. Серийное производство систем управления огнем танков и легкобронированной техники. Предприятие является одним из главных поставщиков комплектующих прицельных комплексов и систем для основных танкостроительных предприятий России, а также предприятий выпускающих другие виды наземной техники.

2. Разработка прицелов и прицельных комплексов для оснащения военной техники. Опытные образцы осваиваемых изделий проходят проверку на испытательной базе завода и на специализированных полигонах в составе объектов военной техники.

3. Производство гражданской продукции, в том числе бытовой техники и медицинского оборудования.

4. Производство теплоэнергии для снабжения центральных районов города Вологда.

5. Осуществление сервисного ремонта поставляемой и продаваемой продукции как оборонного, так и гражданского назначения.

В настоящее время в состав производства входят такие ПТС, как заготовительное и отделочные производства, производства печатных плат, термообработка, литье цветных металлов под давлением, механообрабатывающее, оптическое, сборочное и электромонтажное производства. Помимо основных, на предприятии осуществляются вспомогательные производства: инструментальный цех, цех средств автоматизации, механизации, опытного и нестандартизированного оборудования, энергетическое производство, ремонтно-эксплуатационная служба, полиграфический цех и цех питания.

На рисунке 3 показаны связи, образующиеся между переделами в процессе производства продукции. Материалы и сырье для производства закупаются отделом снабжения и передаются на заготовительные производства, комплектующие - на сборочное производство. Основными потребителями продукции инструментального цеха являются оптический, автоматные, сборочные и механические цеха.

Рисунок 3 - Связи между переделами, образующиеся в процессе производства

Производство и поставка серийной продукции осуществляется после заявки на КП (коммерческое предложение) на изделие от потребителя. В случае согласия предприятия на производство, а потребителя - на условия КП, между ними заключается договор, после чего производство изделия включается в план работы цехов и производственную программу. Для производства нестандартизированного оборудования заключаются договоры на поставку деталей со сторонними организациями, при необходимости оформляется заказ на производство деталей, поставляемых по кооперации.

Результаты оценки динамики структуры операционных затрат предприятия, согласно управленческому учету, проведенной с использованием данных бухгалтерской отчетности и годового отчета деятельности предприятия за 2014-2016 год представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика структуры операционных затрат за 2014 - 2016 год, тыс. руб.

Операционные затраты	2014 год	2015 год	2016 год
Материальные затраты	4 740 374	4 071 542	5 506 181
Затраты на оплату труда	926 574	1 099 777	1 398 437
Амортизация	182 798	217 282	287 675
Прочие затраты	448 033	756 640	509 859
Итого	6 297 779	6 145 241	7 702 152

Динамика значений в статье расходов по обеспечению производства сырьем и комплектующими в период с 2014-2016 г. объясняются сильными колебаниями курса валют в этот временной отрезок, а также ростом объемов реализации (а следовательно производства) продукции в 2016 г.

Также в рассматриваемый период происходит увеличение амортизационных отчислений вследствие реализации программы технического перевооружения.

В процентном соотношении динамика структуры операционных затрат, оцененная в соответствии с управленческим учетом, представлена в таблице 4.

Таблица 4 -Структура операционных затрат за 2014 - 2016 год, %

Операционные затраты	2014 год	2015 год	2016 год
Материальные затраты	75,27	66,25	71,49
Затраты на оплату труда	14,71	17,90	18,15
Амортизация	2,90	3,53	3,74
Прочие затраты	7,11	12,32	6,62

Исходя из данных приведенных в таблицах 3 и 4, можно сделать выводы о том, что в период с 2014 по 2016 год:

- материальные затраты уменьшились на 3,78%;

- затраты на оплату труда увеличились на 3,44%;

- амортизационные отчисления увеличились на0,84 %;

- прочие затраты уменьшились на 0,49%.

На рисунке 4 представлена динамика чистого дохода за 2010-2016 г., оцененного согласно управленческому учету и включающего чистую прибыль, амортизацию от материальных и нематериальных активов и налоги на имущество и прибыль.

Рисунок 4 - Динамика чистого дохода за 2010-2016 гг.

В период с 2013 до 2016 г. наблюдается устойчивый рост чистого дохода. Снижение чистого дохода в 2013 г. на 17% по сравнению с 2012 г. объясняется снижением объемов реализации продукции гражданского назначения (оптические прицелы, прицелы ночного видения) вследствие рецессии экономики страны и внесением изменений в Федеральный закон «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 24.07.2009 № 209-ФЗ, а также ростом материальных затрат на сырье, материалы, электроэнергию, а также резкий скачок цены комплектующих и деталей, изготавливаемых по кооперации.

На рисунке 5 показано процентное соотношение доли амортизации от нематериальных активов (НМА), амортизации от материальных активов (МА) и чистой прибыли в общей сумме чистого дохода за период 2010-2016 гг., оцененной согласно налоговому учету на 31.12.2016 г. на баланс предприятия поставлены следующие амортизируемые нематериальные активы: исключительное право патентообладателя на промышленный образец (4 шт.) со сроком полезного использования от 100 до 120 месяцев, исключительные права на товарный знак, а также исключительное право на секреты производства (5 шт.) со сроком полезного использования 120 месяцев (2025 и 2026 г).

Рисунок 5 - Динамика амортизации от НМА и МА, чистой прибыли в составе чистого дохода за период 2010-2016 г.

Несмотря на устойчивый рост амортизации от НМА (рисунок 6), ее доля в чистом доходе по-прежнему составляет менее 1%.

трансфертный управленческий затрата финансовый



Рисунок 6 - Динамика амортизации от НМА за 2010-2016 г.

С использованием данных бухгалтерской отчетности и годового отчета деятельности предприятия за 2016 год проведена оценка параметров (приложение 2) и критериев операционного цикла предприятия согласно управленческому учету: критерий капитализации, критерий инвестиционного капитала, критерий ресурсов, характеристика операционного цикла, критерий конверсии. Как видно из таблицы 5, критерии операционного цикла близки к идеальным.

Таблица 5 - Критерии операционного цикла предприятия

Критерии операционного цикла предприятия	2015 г.	2016 г.	Значение критерия в идеальном операционном цикле
Критерий конверсии	0,94	0,98	=1
Критерий капитализации	1,20	1,22	<2
Критерия инвестиционного капитала	0,96	0,94	=1
Критерий ресурсов	1,24	1,23	>1
Характеристика операционного цикла	4,19	4,34	>1

Исходя из проведенной оценки параметров операционного цикла производственно-технологической системы АО «ВОМЗ» по налоговому учету, построена его графическая интерпретация, представленная на рисунке 7. В соответствии с 25 главой НК РФ в группу прочих затрат включаются все налоги и отчисления, в том числе налог на имущество и амортизация НМА.

Рисунок 7 - Графическая интерпретация операционного цикла АО «ВОМЗ»

В приложении 3 представлена графическая интерпретация операционного цикла предприятия на векторном поле в виде треугольника. Сравнительно высокий для машиностроительного предприятия критерий характеристики операционного цикла (4,34 при идеальном значении для машиностроительного предприятия равного 1) и критерий конверсии, близкий к идеальному, свидетельствуют о необходимости переоценки стоимости основных фондов предприятия доходным подходом.

2.2 Ситуационный анализ инструментального цеха АО «ВОМЗ»

Инструментальный цех АО «ВОМЗ» специализируется на производстве штампов, форм литья, пресс-форм, режущего и мерительного инструмента, втулок, калибров, пробок, а также приспособлений. Специфика цеха заключается в том, что это вспомогательное производство. Продукция производится не для реализации на рынке, а для обеспечения инструментом других цехов, таких как механические, сборочные, автоматный и оптический цеха.

Цели ПТС в области качества на 2017 г.:

1. Выполнение производственной программы в полном объеме и в установленные сроки.

2. Выпуск продукции в соответствии с требованиями, установленными в технической документации, а именно:

- процент сдачи продукции с первого предъявления должен быть не менее 99,7%;

- количество возвратов от цехов-потребителей не более 3%.

3. Модернизация оборудования и совершенствование технологий.

4. Освоить на производстве станок электроэрозионный проволочно-вырезной CUT200 и плоскошлифовальный станок BLOHM.

5. Произвести ремонт высокотемпературной и среднетемпературной печей на участке термообработки.

6. Повышение квалификации персонала.

7. Освоение второй профессии - 1 человек.

8. Повышение квалификации рабочих - 4 человека.

9. Подготовка новых рабочих - 3 человека.

Как видно из Программы качества на 2017 г. ресурсы на расширенное производство и повышение квалификации персонала регламентированы и не могут превышать заданное количество.

На рисунке 8 показан принцип работы, по которому функционирует рассматриваемая производственно-технологическая система. На данный момент работа ПТС строится на основе планового уклада. На основе заявок, поступающих от цехов-потребителей, планово-диспетчерское бюро формирует производственный план на квартал. По мере необходимости план корректируется раз в месяц с оформлением дополнительного задания. В случае превышения объема производства от запланированных значений в конце месяца план «подгоняется» в соответствие с фактическим производством инструмента, т.е. в конце планового периода фактические объемы производства оформляются как плановые, таким образом такой термин, как «перевыполнение» плана к данной ПТС не применим. Планово-экономическое бюро оценивает технологические затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда) на произведенный инструмент, используя заданные нормированные значения. Бюро подготовки производства занимается освоением техпроцессов в производстве и отслеживанием изготовления инструмента по этапам.

Рисунок 8 - Схема организации ПТС

На рисунке 9 представлена динамика операционных затрат рассматриваемой ПТС в соответствии с налоговым учетом, а также их процентное соотношение за 2014-2016 г.



Рисунок 9 - Динамика операционных затрат за 2014-2016 г.

Увеличение материальных затрат объясняется расширением объемов производства, а также ростом цен на материалы, инструменты и комплектующие. В 2014 г. доля материальных затрат составляла 43,45%, всегда слитно, далее не выделяю в 2016 г. - 37,63%, что объясняется резким увеличением цен на материалы, закупаемые по валютным ценам.

Возрастание уровня амортизации свидетельствует о приобретении нового оборудования в рамках программы технического перевооружения. Повышение уровня оплаты труда свидетельствует об увеличение штата рабочих, а также о повышении их квалификации.

На рисунке 10 показано процентное соотношение долей состава материальных затрат ПТС в 2016 году.

Наибольшую долю в материальных затратах в инструментальном производстве составляют затраты на сырье и материалы (твердые сплавы, смазочно-охлаждающие жидкости при производстве твердосплавных концевых средств). Также значительную долю составляют затраты на инструменты (в том числе мерительный) и инвентарь.

К прочим относятся затраты на топливо, тару, запасные части для оснащения станков, специальную оснастку и специальную одежду, а также транспортные услуги.



Рисунок 10 - Процентное соотношение долей в составе материальных затрат

Увеличение оплаты труда в целом по предприятию зависит от объемов реализации готовой продукции на рынке и производительности труда персонала. В целом, система оплата труда на предприятии включает в себя следующие статьи:

- основную часть, начисляемую по тарифам, сдельным расценкам, окладам;

- премию по результатам работы;

- персональные надбавки за высокопроизводительный труд;

- другие выплаты.

В рассматриваемой ПТС применяется окладно-премиальная система оплаты труда (таблица 7), согласно которой премия начисляется каждый месяц в размере 50% от оклада (тарифной ставки). Исключением могут служить случаи депремирования работника в результате нарушения трудовой дисциплины, некорректного поведения. До 2015 г. на предприятии осуществлялись доплаты за выслугу лет.

Таблица 7 - Динамика оплаты труда за 2014-2016 г., руб.

Статья выплат	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Оклад	8 026 201,60	9 688 384,21	11 613 878,16
Премия	4 510 001,48	5 935 613,69	6 798 374,25
Доплата	1 660 761,82	2 501 088,16	3318924,33
Выслуга	664 032,07	-	-
Районный коэффициент	1 823 919,56	2 278 933,67	2 666 864,04
Итого	16 684 916,53	20 404 019,73	24 398 040,78

В приложении 4 показана оценка критериев инженерного бизнеса ПТС за 2016 г. и графическая интерпретация операционного цикла ПТС на векторном поле в сравнении с идеальным операционным циклом.

В данный момент затраты на оплату труда и материалы при производстве продукции формируются на основе нормированных значений после составления ведомости норм времени и расценок на основе трудоемкости. В таблице 8 приведены нормы для расчета затрат на цельную твердосплавную концевую фрезу 2220-135. Коэффициент предусматривает такие материальные затраты, как электроэнергия, водоснабжение, прочие затраты, связанные с браком.

Таблица 8 - Нормы для расчета затрат на твердосплавную фрезу 2220-135

Статья затрат	Нормированное значение
Трудоемкость, нормочас	1,7
Коэффициент расхода материала	8,04
Тариф для оплаты труда, руб.	70,9
Материал, руб.	1029,00

Таким образом, затраты на производство фрезы составляют 1 998,06 руб.: 1,7·8,04·70,9+1 029=1 998,06 руб.

Данные расчеты не включают цену покрытия (227 руб.), которое наносится в сторонней организации. Рыночная цена фрезы, оцененная по нормированному подходу, составляет 2 225,06 руб.

3. ФОРМИРОВАНИЕ РЫНОЧНОГО УКЛАДА НА ОСНОВЕ РЫНКА ИНСТРУМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Организация управленческого учета на основе трансферта затрат и потребительских свойств на примере твердосплавной концевой фрезы

Аллокационная инновация, заключающаяся в организации управленческого учета на основе трансферта технологических затрат по ЦФО и потребительских свойств по ПТС, требует реорганизации принципа работы цеха. На рисунке 11 показаны информационные потоки, отражающие передачу информации между переделами о технологических затратах, трансфертной цене пр. Связующим звеном между ЦФО является автоматизированная система управленческого учета.

Рисунок 11 - Информационные потоки в ПТС

Сбор, передача, обработка и хранение информации осуществляется посредством автоматизированной системы управленческого учета (АСУУ), координирующей этапы производства.

Формирование рыночного уклада на основе внутризаводского рынка инструмента было рассмотрено на примере цельной твердосплавной концевой фрезы 2220-135 (приложение 5), так как данный инструмент имеет наибольший объем реализации в 2016 г. (15%).

Данная фреза является аналогом импортной фрезы HANITA (таблица 8), группа обрабатываемого материала по ISO - S (жаропрочные, титановые, вольфрамовые и молибденовые сплавы), диаметр 8 мм, длина 63 мм. Рассматриваемая фреза производится из сплава K40UF.

Таблица 8 - Сравнительный анализ аналогов производимой фрезы

Производитель	Hanita	Sandvik	Hoffmann	Walter	Iscar	АО «ВОМЗ»
Обозначение	477708003	460/1-0610-018АO	20 2545	DIN 6527 L	ECR-B4M 08-16W08-63	2220-135
Диаметр, мм	8	8	8	8	8	8
Длина режущей части, мм	16	34	22	19	16	16
Длина инструмента, мм	63	79	63	63	63	63
Число зубьев	4	4	4	4	4	4
ISO	S	N	N	P	P	S
Покрытие	TiAlN	-	TiAlN	TAX	PVD	TiAlN
Твердый сплав	Твердый сплав особого качества	GC	VHM	HW	IC900	K40UF
Цена	3 795 руб.	45 евро	49,75 евро	47,82 евро	63,28 USD	-

Фреза 2220-135, производимая на АО «ВОМЗ», является аналогом импортных фрез, но не идентична им, так как в импортном производстве используются особые сплавы, а также геометрические решения рабочей поверхности, которые являются интеллектуальной собственностью компаний, которые их разработали, и чаще всего находятся под правовой охраной в качестве ноу-хау.

На рисунке 12 показана графическая интерпретация трансферта потребительских свойств и технологических затрат при производстве твердосплавной фрезы.

Рисунок 12 - Графическая интерпретация трансферта потребительских свойств и операционных затрат при производстве твердосплавной фрезы

В соответствие с переделами, имеющими рыночную стоимость, были выделены следующие зоны финансовой ответственности:

1. Кузнечно-заготовительный участок 234 цеха, где происходит изготовление заготовок (стержень разрезают на части необходимой длины) на электроэрозионном станке.

2. Инструментальный цех, участок по изготовлению режущего и мерительного инструмента, где фреза изготавливается на заточном станке c ЧПУ WALTER HELITRONIC MINI POWER.

После обработки на станке фрезы отправляются в стороннюю организацию ЗАО «НИР» для нанесения многослойного износостойкого покрытия TiAlN, после чего возвращаются в инструментальный цех. Покрытие TiAlN (нитрид-титан-алюминий) темно-фиолетового цвета наносится вакуумным методом PVD. Напыляемые материалы конденсируются и оседают на фрезе пленкой толщиной в 3 мкм. Данное покрытие обеспечивает высокую твердость, устойчивость к коррозии и воздействию химических веществ, прочность, а также повышает хрупкость изделия. [17]

Согласно 25 главе НК РФ приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, относятся к материальным затратам.

К работам производственного характера, выполняемым при изготовлении продуктов, относятся выполнение отдельных операций по производству комплектующих и деталей, выполнению отдельных работ при изготовлении продукта и оказанию услуг в ходе его изготовления, обработке сырья и материалов, оказание услуг по контролю за соблюдением закрепленных технологических процессов производства продукции, техническое обслуживание основных средств и прочие работы. [18]

Далее фрезы продаются цехам-потребителям (механический цех, сборочный, автоматный) по трансфертной внутризаводской цене, оцененной по технологическим затратам, или реализуются на внешнем рынке по рыночной цене.

Концевые твердосплавные фрезы принадлежат к группе режущего инструмента и используются в промышленном фрезеровании. Твердосплавные фрезы считаются универсальными, т.к. выдерживают максимальную скорость вращения шпинделя станка и способны обрабатывать твердые металлы и сплавы (до 320 HB). Поэтому основными потребителями данной продукции являются предприятия, использующую механообработку изделий. В Вологодской области такими предприятиями являются АО «Ротор», АО «СКДМ», ЗАО «ВПЗ», ООО «ВСЗ».