Методы начисления амортизационных отчислений, их преимущества и недостатки

Что касается модернизации, то в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям изменяется первоначальная стоимость основных средств.

Причем эти понятия имеют разное значение [1]:

модернизация, достройка, дооборудование - это изменение технического или служебного назначения основного средства;

реконструкция - переустройство объекта основного средства, связанное с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей, увеличением производственных мощностей, улучшением качества и номенклатуры продукции.

Вышеперечисленные улучшения не являются ремонтом основных средств, а потому затраты на их осуществление не могут быть отнесены в состав расходов единовременно.

НК РФ не предусматривает пересчет норм амортизационных отчислений при увеличении стоимости объекта основного средства.

Нужно различать два понятия: «срок полезного использования» и «срок начисления амортизации». Сроком начисления амортизации является период, в течение которого погашается стоимость амортизируемого имущества. Если в результате модернизации основного средства не меняется срок его полезного использования, то срок начисления амортизации по этому объекту увеличится, так как первоначальная стоимость модернизируемого объекта увеличилась, а норма амортизации осталась прежней. Индивидуальный предприниматель прекратит начислять амортизацию только после полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта из состава амортизируемого имущества.

Амортизация основного средства дольше срока его полезного использования не противоречит нормам законодательства. Если у основного средства истек срок полезного использования, а его стоимость еще не списана, то амортизацию можно продолжать начислять и учитывать ее при расчете налога на прибыль.

Допустим, через полтора года предприятию понадобилось модернизировать компьютер. Стоимость модернизации составила 4 500 рублей.

Стоимость модернизации без учета НДС составила 3 813,56 рублей (4 500 руб. - НДС 686,44 руб.). Получается, что первоначальная стоимость компьютера возросла на 3 813,56 рублей и составила 33 050, 85 рублей (29 237,29 рублей + 3 813,56 рублей).

Таким образом, исходя из того, что срок полезного использования не изменяется, расчет последующих сумм амортизации будет исходить из новой стоимости компьютера, но при этом норма амортизации останется неизменной.

Однако вследствие такой модернизации может быть увеличен и срок полезного использования имущества, исходя, например, из улучшенных технических характеристик.

Наконец, переходим к заключительному этапу процесса начисления амортизационных начислений - выбору методов.

НК РФ предусматривает два метода расчета амортизации - линейный и нелинейный, о чем было сказано в разделе 2.1.

Разница в методах заключается в том, что при линейном методе мы исходим из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а при нелинейном - из остаточной стоимости. Попробуем применить оба метода к нашему случаю с приобретением компьютера и сделаем вывод.

Напомним, что компьютер был приобретен 18 марта 2009 года, а в мае 2009 - введен в эксплуатацию. Расчет амортизации производится с 1 мая 2009 г. Первоначальная стоимость компьютера составила 29 237,29 рублей.

Как было отмечено выше, через полтора года предприятие произвело модернизацию компьютера. Модернизация составила 4 500 рублей (в т.ч. НДС - 686,44 руб.), это привело к увеличению срока полезного использования на 3 месяца.

Рассчитаем норму амортизации:

(1 : 24) Ч 100% = 4,17%.

В денежном выражении это составит:

4,17% Ч 29 237,29 = 1 218, 22 руб. в месяц.

Всего сумма амортизации за 18 месяцев полезного использования до модернизации составит

1 218, 22 Ч 18 = 21 927,96 рублей.

Первоначальная стоимость компьютера в результате модернизации возросла на 3 813,56 рублей (4 500 руб. - НДС 686,44 руб.) и составила 33 050, 85 рублей (29 237,29 рублей + 3 813,56 рублей).

Срок полезного использования после модернизации составит 27 месяцев (24 + 3). Определяем новую норму амортизации, исходя из новых данных:

(1 : 27) Ч 100% = 3,71%.

В денежном выражении ежемесячная сумма амортизации составит:

3,7037% Ч 33 050, 85 = 1 224, 1 рублей в месяц.

Недоамортизированная часть стоимости компьютера составит 11 122,89 рублей (33 050,85 руб. - 21 927,96 руб.).

За 9 месяцев полезного использования предприятие сможет принять к расходам практически всю сумму стоимости основного средства с учетом модернизации.

Оставшаяся часть стоимости в размере 105,99 рублей (11 122,89 руб. - - (1 224, 1 руб. Ч 9)) будет учтена в 28 месяце, т.е. после истечения срока полезного использования.

Таким образом, индивидуальный предприниматель может в течение срока полезного использования имущества учитывать в расходах ежемесячную сумму амортизации. В итоге затраты предпринимателя на покупку имущества по истечении срока начисления амортизации окупятся.

Далее рассмотрим ту же ситуацию с применением нелинейного метода начисления амортизации, используя формулы, представленные в предыдущем разделе.

Норма амортизации в соответствии с принадлежностью рассматриваемого объекта ко 2-й амортизационной группе составит 8,8%.

29 237,29 Ч 8,8% = 2572,88 рублей - сумма амортизации в первом месяце.

После этого вычитаем из стоимости компьютера полученную сумму амортизации в первом месяце:

29 237,29 - 2 436,44 = 26664,41 руб.

Остаточная стоимость на июнь 2009 г. будет равняться 26664,41 руб. Сумма амортизации за июнь 2009 г. будет высчитываться исходя из остаточной стоимости:

26664,41 Ч 8,33% = 2 346,47 рублей.

Аналогично рассчитывается сумма амортизации в последующие месяцы. Как было сказано выше, через полтора года, то есть в 19-м месяце (ноябрь 2010 г.), была произведена модернизация, следовательно, суммарный баланс по данной амортизационной группе будет увеличен с 1-го числа данного месяца на сумму модернизации без НДС, также будет увеличен срок полезного использования до 27 месяцев.

Составим таблицу расчета:

Таблица 3

В ноябре 2010 г. остаточная стоимость имущества увеличена на сумму 3813,56 руб., равную величине совокупных затрат, произведенных в целях модернизации объекта. По окончании срока полезного использования, в последний месяц начисления амортизации остаточная стоимость составила 4490,76 руб. В соответствии с правилами, утвержденными НК РФ, эта сумма должна быть списана как сумма внереализационных расходов. Та же самая операция имела место в 6 месяце эксплуатации амортизируемого объекта, так как его остаточная стоимость на 1 октября 2009 г. была меньше 20 000 руб., а в случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода в соответствии со статьей 259.2 НК РФ.

Произведя расчеты амортизации двумя методами на примере покупки и модернизации компьютера, приходим к выводу о том, что нелинейный метод способствует погашению большей доли амортизационной суммы в начале срока полезного использования, в отличие от линейного метода, при котором сумма амортизационных отчислений не меняется от периода к периоду. Это позволяет положительно характеризовать нелинейный метод расчета амортизации с точки зрения инфляционного обесценения денежной единицы, являющейся отражением выручки, которую ежемесячно получает предприятие в результате своей хозяйственной деятельности.

Кроме того, нелинейный метод позволяет уменьшить риск невосстановления первоначальной стоимости приобретаемого имущества, так как ее большая доля аккумулируется раньше, чем при линейном методе.

Глава 3. Совершенствование практического применения методов начисления амортизации

амортизация основной фонд средство

Выбор методов, по которым будет производиться расчет величин амортизационных отчислений, является ответственным шагом на пути к достижению целей по «безболезненному» формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия.

Методы начисления амортизации - важнейшая составляющая амортизационной политики предприятия. Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансовой политикой и другими составляющими стратегического управления фирмой.

Целью амортизационной политики предприятия является создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и экономический подъем. Амортизационная политика в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического прогресса;

- ускорение процесса обновления основного капитала;

- оптимизацию сроков полезного использования имущества;

- накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

- созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

При разработке амортизационной политики предприятие должно придерживаться таких принципов, как:

своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;

дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;

обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;

обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;

возможность осуществления ускоренной амортизации;

своевременное обновление основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;

актуальность выбора методов начисления амортизации в соответствии с постоянно меняющимися условиями рынка и состоянием финансовой среды.

Выбор метода расчета амортизации зависит от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий ОФ.

Амортизационные отчисления можно рассматривать как часть дохода предприятия. Их экономическую оценку следует проводить по показателю чистого дисконтированного дохода, сочетающего в себе норму приемлемого для инвестора дохода и амортизируемый срок службы, принятый предприятием для расчета амортизации.

Критерием для выбора оптимального амортизационного срока эксплуатации оборудования является равенство суммы амортизационных отчислений за ряд лет при полном возврате стоимости оборудования и суммы дохода за это же число лет без учета амортизации в себестоимости продукции.

Анализируя расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться следующим правилом: годовая сумма амортизации не должна превышать уровень годового дохода. В противном случае себестоимость реализованной продукции с учетом амортизационных отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта разница при существующем налоговом законодательстве РФ рассматривается как занижение прибыли и подлежит налогообложению.

При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм. Зачастую между нормами законодательства, регулирующими область налогообложения и бухгалтерского учета, существуют отдельные различия, т. е. имеет место юридическая коллизия.

Необходимо привести в соответствие нормативные акты законодательства Российской Федерации в ходе осуществления государственной экономической стратегии, экономический, политический и социальный положительный эффект от реализации которой, по нашему мнению, может быть достигнут только при наличии эффективной связи между всеми звеньями рыночной системы, а также обеспечении постоянного сотрудничества хозяйствующих субъектов и институтов государства.

Заключение

Подводя итоги проделанной работы, отмечая выполнение поставленных в начале задач, обозначим главные выводы.

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм.

Выбор методов, по которым будет производиться расчет величин амортизационных отчислений, является ответственным шагом на пути к достижению целей по «безболезненному» формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия. Сегодня наиболее распространенными являются следующие методы начисления амортизации.

Линейный метод - заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Нелинейный метод отличается от линейного тем, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Амортизация начисляется в два этапа, особенности которых представлены в теоретической части данной работы.

Метод уменьшаемого остатка - предполагает, что годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования. Самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств

Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Метод характеризуется быстрым возмещением значительной части затрат, выигрышем за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.

Рассмотрев все основные методы начисления амортизационных отчислений, которые используются в практике российских организаций, пришли к выводу о том, что каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. В зависимости от правильности оценки факторов, которые определяют деятельность хозяйствующего субъекта, каждый из перечисленных методов может стать как самым оптимальным, так и абсолютно не приемлемым в целях обеспечения эффективной амортизационной политики предприятия. Например, в условиях инфляции выбор метода начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами и наоборот.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации / Интернет-портал http://www.nalkodeks.ru/

2. Амортизация основных средств / Аналитический информационный портал «Клерк» // http://www.klerk.ru/

3. Методы начисления амортизации / Интернет-библиотека Красноярского Филиала МЭСИ // http://www.kfmesi.ru/bibl/

4. Экономика предприятия / Учеб. / В.М. Семенова. - М.: 2008.

5. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. / Г.В. Савицкая. - М., 2007.

6. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов / Бабаев Ю.А. // 3-е ИЗД., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие // Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ «Март», 2006.

8. Интернет-энциклопедия «Википедия» / ru.wikipedia.org/

9. C.Н. Ивашковский / Сравнение методов начисления амортизации // Интернет-портал Тренинговой компании «Акинцев и партнеры», http://www.toptrening.ru/

10. К. Волошин / Новые правила амортизации // Интернет-портал «Налоговое право. Аналитика», http://www.taxpravo.ru/analitika/

11. Финансы предприятий. Учебник / Ковалев В.В. // Москва, «Проспект Велби», 2010.

12. Финансовый менеджмент / Под ред. Е.И. Шохина. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

13. Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов / Сапожникова Н. Г. // Издательство «Кнорус», 2010

Приложение 1

Приложение 2

Группы амортизируемых основных средств

Размещено на Allbest.ru