Исследование организации и методики учета и анализа труда и заработной платы

Право на пособие лиц, работающих на основе трудовых договоров, гражданско-правовых договоров, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также лиц, работающих на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, возникает со дня заключения договора либо начала указанного членства.

Лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь, творческие работники приобретают право на пособие со дня уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный работнику лечебным учреждением и оформленный в установленном порядке (Приложение З).

Лица, работающие у нескольких страхователей, обеспечиваются пособием по каждому месту работы. В этом случае листки нетрудоспособности выдаются в количестве, необходимом для предъявления по каждому месту работы. Порядок оформлений' и прохождения листка-нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности предъявляется работником нанимателю в день выхода на работу, может быть предъявлен ко времени очередной выплаты заработной платы, если нетрудоспособность продолжается. Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется лечебным учреждением и содержит следующие реквизиты: даты выдачи листка и начала нетрудоспособности; фамилия, имя, отчество и возраст нетрудоспособного; вид нетрудоспособности; период освобождения от работы (с какого по какое число); с какого числа трудоспособен (месяц указывается прописью); должность, фамилия, подпись и личная печать врача; печать лечебного учреждения. Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется после представления его нанимателю. Прежде всего она заполняется структурным подразделением учреждения, где работает нетрудоспособный: дата, с которой работник приступил к работе, выходные дни данного работника по графику работы, подпись руководителя подразделения. Затем листок поступает в отдел кадров, где он подписывается работником, ведущим учет личного состава. Подпись работника отдела кадров скрепляется печатью и листок передается в бухгалтерию для расчета пособия. Расчет пособия производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности. Начисленная сумма пособия указывается цифрами и прописью с указанием месяца (прописью), за который пособие включено в платежную ведомость. Расчет подписывается главным (старшим) бухгалтером. По листкам нетрудоспособности в случаях травматизма; заболеваний и травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; в отдельных случаях санаторно-курортного лечения; когда лица стали нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин; когда лица, нарушили режим, установленный для них врачом, и в других случаях пособие исчисляется и выплачивается только после принятия решения о его выплате комиссией по назначению пособий. Комиссия утверждается приказом (распоряжением) нанимателя.

В указанных случаях листки нетрудоспособности бухгалтерия передает по описи в комиссию по назначению пособий. После рассмотрения случая комиссия выносит решение о назначении пособия, его размере, либо отказе в назначении пособия, о чем производится отметка в строке решение комиссии о назначении пособия на обороте листка нетрудоспособности с указанием размера пособия и количества дней, за которые оно должно быть выплачено.

Решение комиссии оформляется протоколом, в котором указывается его дата и номер, число присутствующих членов комиссии, номер листка нетрудоспособности, обстоятельства рассматриваемого случая временной нетрудоспособности и другие необходимые материалы.

После принятия решения листки нетрудоспособности и копии протоколов заседания комиссии или выписки из протоколов передаются в бухгалтерию.

Решение комиссии об отказе в выплате пособия полностью или частично принимается в присутствии работника.

Оплата листков в перечисленных случаях без соответствующего решения комиссии расценивается как оплата, произведенная с нарушением действующего законодательства, а расходы по их оплате не принимаются к зачету органами Фонда социальной защиты в счет взносов на социальное страхование с вытекающими отсюда последствиями по уплате штрафных санкций и пени.

Управлением социального страхования, Фонда социальной защиты населения республики, разработаны рекомендации по организации работы комиссии по назначению пособий.

Листки нетрудоспособности хранятся в бухгалтерии наравне с денежными документами, но отдельно от них.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. При обращении за пособием после окончания этого срока оно может быть выплачено в исключительных случаях по решению комиссии по назначению пособий при областных, управлениях Фонда социальной защиты населения.

Порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности имеет особенности в зависимости от вида нетрудоспособности. Министерством здравоохранения утверждены коды причин заболеваемости (указываются в позиции 21 лицевой стороны листка нетрудоспособности и используются для составления статистического отчета по ф. 16-вн "Отчет о причинах заболеваемости занятого населения с временной утратой нетрудоспособности"), например: заболевание туберкулезом - 01, 02; травмы и отравления, связанные с производством, - 52; травмы и отравления вследствие непроизводственных причин - 53; профессиональные заболевания -54; уход за больным (в том числе за ребенком до 14 лет и членом семьи старше 14) - 56; уход за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом до 18 лет в связи с болезнью матери или другого лица, осуществляющего уход - 57; санаторно-курортное лечение (кроме лечения туберкулеза и долечивания) - 59; отпуск по беременности и родам - 60.

Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности предусмотрена возможность выплаты пособия лицам, у которых утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, длящаяся свыше месяца, а также отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам. Право принимать решение о выплате пособия и его размере в этом случае предоставлено комиссии по назначению пособий при областных, Минском городском управлениях Фонда социальной защиты населения с учетом причины увольнения, длительности заболевания и материального положения работников. Продолжительность выплаты отдельных видов пособий:

* при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в связи с уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, пособие выплачивается за весь период с первого дня нетрудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности, но не более 4 месяцев подряд либо 5 месяцев с перерывами за последние 12 месяцев при повторных заболеваниях (при одном и том же заболевании), а при заболевании туберкулезом - не более б месяцев при непрерывной временной нетрудоспособности и 8 месяцев с перерывами за последние 12 месяцев. Выплата пособия за более длительные сроки производится при вынесении медико-реабилитационной комиссией (МРЭК) решения о необходимости продления лечения;

* при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами пособие выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а женщинам, проживающим на территории с радиоактивным загрязнением 1 Ки/кв. км и выше, - с 27 недель беременности на 146 календарных дней, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей это пособие выплачивается соответственно за 140 и 160 календарных дней. При родах, наступивших до 30 (27) недель беременности пособие выплачивается за весь период отпуска (соответственно за 126 и 146 календарных дней или за 140 и 160 календарных дней), а в случае рождения мертвого ребенка - за 70 календарных дней;

* пособие в связи с уходом за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается лицу, осуществляющему этот уход при амбулаторном лечении не более, чем за 14 календарных дней по одному случаю заболевания, а при стационарном лечении - за весь период пребывания с ребенком в стационаре, удостоверенный листком нетрудоспособности;

* лицу, осуществляющему уход за больным членом семьи в возрасте старше 14 лет, пособие выплачивается не более, чем за 7 календарных дней в общей сложности по одному случаю нетрудоспособности;

* пособие при санаторно-курортном лечении выплачивается лицам, болезнь которых или инвалидность вызваны последствиями чернобыльской катастрофы; Пособие в связи с лечением в противотуберкулезном санатории выплачивается за весь период лечения больного, но не более чем за 48 календарных дней в году, а при распространенных формах туберкулеза - не более чем за 90 календарных дней в году;

* при карантине пособие выплачивается за время отстранения от работы в связи с карантином;

Пособие выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % - за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности. Определенной категории работников пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности, например:

* участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) и выехавшим (эвакуированным, отселенным) из зон эвакуации, первоочередного и последующего отселений;

* инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

* лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся -18 лет);

* лицам из числа -круглых сирот, не достигших возраста 21 года;

* при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 2 минимальных заработных плат в месяц);

* при уходе за больным ребенком в возрасте до 14лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при стационарном лечении, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов до 18 лет;

* при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Средства, израсходованные на выплату этих пособий, страхователь в дальнейшем возмещает Фонду социальной защиты населения.

В некоторых случаях предусмотрены ограничения в выплате пособий в размере 50 % от установленных полных размеров. В таком порядке пособие выплачивается лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом, ставшими нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин, ставшими нетрудоспособными от заболеваний и травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ и в других случаях. (Приложение И).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (Приложение И).. Пособие исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. Если в этом периоде работник не имел заработка (болезнь, отпуск и др.)»- пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные до начала болезни дни (часы) месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность. Если работник не имел заработка за весь указанный период, то пособие исчисляется из его тарифной ставки (оклада), действующей на день наступления временной нетрудоспособности, и премий, предусмотренных действующей системой оплаты труда согласно лицевому счету, расчетной ведомости за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу начала нетрудоспособности.

В тех случаях, когда в течение всего двухмесячного периода, за который исчисляется среднедневной (среднечасовой) заработок, и до начала болезни в месяце наступления нетрудоспособности работник не работал, но получал пособие по временной нетрудоспособности либо выплаты исходя из среднего заработка, пособие определяется из среднедневного (среднечасового) заработка, применяемого для исчисления названных выплат. Если в этом периоде производилось несколько таких выплат, пособие исчисляется из более высокого среднедневного (среднечасового) заработка.

В случаях, когда в течение двухмесячного периода, за который исчисляется среднедневной (среднечасовой) заработок, или в месяце наступления временной нетрудоспособности работник был переведен на другую должность, либо у него изменился размер тарифной ставки (оклада), либо изменилась система оплаты труда, пособие исчисляется из заработка за период работы со дня перевода на другую должность, изменения тарифной ставки (оклада) или системы оплаты труда до начала нетрудоспособности. Если нетрудоспособность началась в день наступления указанных обстоятельств или позднее и работник не имел заработка с этого дня до дня нетрудоспособности, пособие исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

При несчастных случаях на производстве или профзаболеваниях пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из суммы заработка по всем местам работы и выплачивается тем страхователем, у которого произошел несчастный случай с работником или наступило профессиональное заболевание.

В заработок для исчисления пособия включаются выплаты, которые должны соответствовать двум условиям: на них должны начисляться страховые взносы и они должны быть предусмотрены действующей системой оплаты труда. Если одно из этих условий не соблюдается, указанные выплаты в заработок не включаются.

Кроме этого, в заработок при исчислении пособия не включаются оплата за дни освобождения от работы (оплата за трудовые и социальные отпуска и другие выплаты), а также выплаты, право на которые работник не утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью.

Премии и иные виды выплат, предусмотренные действующей системой оплаты труда, независимо от продолжительности периода, за который они выплачены, включаются в заработок за месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.

Если в месяце выплаты премий и иных выплат, предусмотренных действующей системой оплаты труда, работник отработал не все рабочие дни по графику, они включаются в заработок пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

Максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц ограничена суммой трех среднемесячных заработных плат работающих в ГУ «Копыльское ТМО» в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Средняя начисленная заработная плата рабочих и служащих за месяц публикуется Министерством статистики и анализа в печати.

Исчисленное пособие, не превышающее величину максимального пособия, выплачивается полностью, превышающее указанную величину - в размере максимального пособия.

Не применяется ограничение суммой трех среднемесячных заработных плат рабочих и служащих в республике при выплате пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при стационарном лечении, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, круглым сиротам, не достигшим 21 года, лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся до 18 лет), участникам ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон.

В ГУ «Копыльское ТМО» порядок назначения и выплаты пособий и надбавок к ним семьям, воспитывающим детей, регламентируется Законом "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров № 1034 от 7 августа 1997 г.

В соответствии с этими документами назначаются и выплачиваются следующие пособия и надбавки к ним:

* По беременности и родам

* В связи с рождением ребенка

* Матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности

* По уходу за ребенком в возрасте до 3 лет

* На детей в возрасте от 3 до 16 лет (учащихся дневных общеобразовательных школ, гимназий, лицеев и других подобного типа учебных заведений до их окончания, учащихся, обучающихся за счет личных средств в высших, средних специальных учебных заведениях и на курсах, которые работают по режиму учебных заведений в дневное время, и не получающих стипендий, - до 18 лет)

* По уходу за больным ребенком

* По уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери

* По уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет

* При санаторно-курортном лечении детей-инвалидов

* На детей в возрасте до 16 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита или больных СПИД

* Одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до 1,5 лет Из приведенного перечня часть пособий (1, 6, 7, 9) одновременно являются пособиями по временной нетрудоспособности, порядок назначения и выплаты которых регламентируется одновременно двумя документами: Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей.

Пособия на детей и надбавки к ним назначаются специальной комиссией по назначению пособий семьям, создаваемой на предприятиях, в учреждениях.

Пособия и надбавки назначаются со дня возникновения права на них, если обращение за пособием последовало в течение 6 месяцев со дня возникновения этого права.

В случае обращения за пособиями и надбавками к ним по истечении 6

месяцев со дня возникновения права они назначаются и выплачиваются с месяца обращения.

Начисление и выплата пособий на детей производится одновременно с

начислением и выплатой заработной платы.

Документы, представляемые для назначения пособий, хранятся в делах

бухгалтерии.

Пособие в связи с рождением ребенка. Пособие назначается и выплачивается на основании справки органов ЗАГС-а о рождении ребенка на каждого родившегося живым ребенка. Пособие выплачивается единовременно в размере утвержденного среднедушевого минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек, действующего на дату рождения ребенка, Пособие матери, ставшей на учет до 12 недель беременности. Основанием для назначения пособия является справка, выданная врачом женской консультации. Пособие выплачивается единовременно в размере 50 % пособия в связи с рождением ребенка. (Приложение К).

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Пособие выплачивается независимо от материального положения семей. Для назначения пособия к заявлению прилагаются следующие документы:

* копия свидетельства о рождении ребенка;

* справка о составе семьи (действительна в течение двух месяцев);

* справка Государственной службы занятости о регистрации в качестве безработного с правом (без права) получения пособия по безработице;

* копия трудовой книжки.

В заявлении указывается, что в случае оформления ребенка в детское дошкольное учреждение мать обязуется сообщить об этом органу, назначившему пособие. По достижении ребенком возраста 1,5 лет мать обязана представить справку участкового врача о том, что ребенок не оформлен в детское дошкольное учреждение. Пособие устанавливается в процентах от минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек, утвержденного в ценах сентября месяца предшествующего года:

* работающим матери или отцу, либо другому родственнику, усыновителю; женщинам, обучающимся с отрывом от производства, женщинам-военнослужащим, женщинам из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел - в размере 35 %;

* неработающим женщинам (в том числе женщинам, осуществляющим уход за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет), женщинам, признанным безработными, - в размере 20 %.

В период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет мать или другое лицо, осуществляющее уход за ребенком, может работать на условиях неполного рабочего времени (но не более половины месячной нормы) или на дому. При этом за ними сохраняется право на получение пособия в полном размере. В случае приостановки отпуска в связи с выходом на работу на полный рабочий день или на условиях неполного рабочего времени, а также при оформлении ребенка в детское дошкольное учреждение и в других случаях пособие выплачивается в размере 50 % от установленного. Пособие на детей в возрасте старше 3 лет назначаются и выплачиваются семьям при условии уплаты родителями взносов на государственное социальное страхование, а также семьям, где родители являются либо студентами (учащимися), обучающимися с отрывом от производства, либо военнослужащими, либо безработными, либо нетрудоспособными. Право на пособия имеют также неработающие мать или отец в неполной семье, осуществляющие уход за ребенком в возрасте до 8 лет, при условии, что ребенок по состоянию здоровья нуждается в постоянном уходе матери (отца).

Пособие устанавливается в размере 15 % от среднедушевого минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек, утвержденного в ценах сентября месяца предшествующего года, при условии, что средний совокупный доход на члена семьи в месяц не превышает 40% размера указанного среднедушевого минимального потребительского бюджета. Если средний совокупный доход на члена семьи не превышает 50% размера указанного среднедушевого минимального потребительского бюджета, пособие назначается в размере 50% от установленного пособия.

Средний совокупный доход на члена семьи определяется в соответствии с Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным 13 августа 1997 г. Министерством социальной защиты и Министерством финансов. Некоторым семьям пособие выплачивается в полном размере независимо от размера совокупного дохода на члена семьи: семьям, воспитывающим ребенка-инвалида до 18 лет, семьям военнослужащих срочной службы и др. Для назначения пособия на детей старше 3 лет к заявлению прилагаются следующие документы:

* копия свидетельства о рождении ребенка;

* справка о составе семьи, выданная соответствующими органами (ЖЭС, РЭУ и др.), - действительна в течение двух месяцев;

* справка учебного заведения (на детей старше 14 лет). Эта справка представляется дважды: на момент определения права семьи на пособие и на начало нового учебного года;

* справка медицинского учреждения о том, что ребенок по состоянию здоровья нуждается в постоянном уходе матери (отца) (на детей в возрасте до 8 лет в неполной семье);

* справка о доходах каждого члена семьи;

* декларация о доходах;

* справка Государственной службы занятости о регистрации в качестве безработного с правом (без права) получения пособия по безработице.

* разведенные женщины (мужчины) представляют копию свидетельства о расторжении брака, соответствующие документы, подтверждающие факт получения или неполучения алиментов.

Пособие по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет назначается в размере 40 % среднедушевого минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек, утвержденного в ценах сентября предшествующего года, на основании заявления и документа о том, что лицо, осуществляющее уход, не работает (не учится), не получает пенсию или пособие по безработице. Если уход осуществляется за двумя и более детьми-инвалидами, пособие выплачивается на каждого из них. Лицу, осуществляющему уход за ребенком-инвалидом в возрасте от 3 до 18 лет и одновременно имеющему право на получение пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие выплачивается по двум основаниям.

Пособие на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека или больных СПИДом выплачивается в размере 30 % среднедушевого минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек, утвержденного в ценах сентября предшествующего года, в порядке и на условиях, определяемых Министерством здравоохранения и Министерством социальной защиты.

Пособие одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до 1,5 лет получают одинокие матери (женщины, родившие вне брака ребенка), воспитывающие детей, в актовой записи о рождении которых запись об отце произведена в установленном порядке по указанию матери, независимо от получения ими других пособий и надбавок к ним. Пособие устанавливается в размере 15 % среднедушевого минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек, утвержденного в ценах сентября предшествующего года.

К ежемесячным государственным пособиям на каждого ребенка, кроме пособий одиноким матерям, воспитывающим ребенка в возрасте до 1,5 лет, устанавливаются надбавки в процентах от установленных пособий:

* одиноким матерям, разведенным мужчинам и женщинам, если один из родителей уклоняется от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством, когда взыскание алиментов невозможно - 25%;

* одиноким матерям из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей - бывших воспитанников детских домов (школ-интернатов) и имеющих на своем иждивении детей; семьям, воспитывающим и обучающим детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, если отсутствует возможность воспитания и обучения ребенка-инвалида в общих или специальных дошкольных и учебных учреждениях; лицам, фактически осуществляющим уход за детьми военнослужащих срочной службы (на весь период службы или учебных сборов отца) - 50%.

Исходя из вышеизложенного материала данного раздела, подведем краткий итог. Начисление заработной платы в ГУ «Копыльское ТМО» производится согласно тарифным ставкам должностным окладам. В сумму основной заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами , за работу в ночное время ,выходные и праздничные дни . К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков(трудовых и социальных ). Пособиями по временной не трудоспособности обеспечиваются лица, на которые в соответствии с законодательством распространяется государственное социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Пособия на детей и надбавки к ним назначаются специальной комиссией по назначению пособий семьям. Начисление и выплата пособий на детей производится одновременно с начислением и выплатой заработной платы. В ходе проделанной работы никаких существенных замечаний в порядке начисления основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности в ГУ «Копыльское ТМО» не было установлено, что говорит о правильном ведении учёта труда и заработной платы.

2.3 Виды и расчет удержаний из заработной платы

Заработная плата, начисленная персоналу учреждения уменьшается на сумму удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством

В ГУ «Копыльское ТМО» различают следующие виды удержаний: подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, платежи в пользу организаций и лиц по исполнительным листам судебных органов, задолженность перед нанимателем (аванс, выданный в счет заработной платы; неиспользованные суммы аванса, полученные работниками в подотчет на командировку, хозяйственные расходы за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск; ущерб, причиненный по вине работника), удержания по письменному поручению самих работников для производства безналичных расчетов (за товары, проданные в кредит, взносы на счета по вкладам в учреждениях банка, профсоюзные взносы и др.). В Трудовом кодексе Республики Беларусь установлено ограничение размера удержаний из заработной платы: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими выплаты (выдачу) доходов физическим лицам, в соответствии с Законом о подоходном налоге с физических лиц и Методическими указаниями по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц от17.12.1999г(Республика.2002.18.01.), утвержденными Государственным налоговым комитетом.

Плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь. К гражданам, которые в целях налогообложения рассматриваются как постоянно проживающие в Республике Беларусь, относятся граждане, находящиеся в Республике Беларусь более 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

* гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

* иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, но получают доход от источников в Республике Беларусь.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности (например, заработная плата, премии, стипендии ординаторам и аспирантам, доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях).

Подоходный налог со всех вышеперечисленных доходов исчисляется в течение года исходя из их совокупного размера, рассчитанного нарастающим итогом с начала года. Если в течение календарного года физическое лицо меняло место основной работы, то исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. Доходы, полученные по прежнему месту основной работы, подтверждаются справкой, выдаваемой физическому лицу.

По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь) обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налоговые органы делают перерасчет подоходного налога.

Не декларируют свои доходы граждане, которые имели доходы только по месту основной работы; получили доходы только от одного источника выплаты; граждане, совокупный доход которых из нескольких источников не превышает дохода, облагаемого по минимальной ставке, т. е. 240 базовых величин; граждане, которые получили доходы, не облагаемые налогами (стипендии, пенсии, пособия и т. д.); граждане, которые, кроме доходов по основному месту работы, получили дивиденды по акциям или доходы при распределении прибыли предприятия.

В ГУ «Копыльское ТМО» декларируют доходы физические лица, которые получили доходы у нескольких источников (предприятий, предпринимателей) и при этом совокупный годовой доход превысил 240 базовых величин. Подоходный налог с облагаемого в течение года дохода и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм базовых величин, сложившихся в календарном году. Налог удерживается источником выплаты дохода ежемесячно. Сумма удержанного налога подлежит взносу в доход государственного бюджета. Размер налога, подлежащего удержанию, определяется как разница между суммой налога, исчисленной с дохода, размер которого рассчитан нарастающим итогом с начала года, и общей суммой налога, уже удержанного с ранее полученных доходов. Например, для расчета суммы подоходного налога за апрель 2000 г. необходимо определить сумму налога с дохода за 4 месяца (с января по апрель) и вычесть сумму удержанного налога с дохода за 3 месяца (с января по март). В случае, если сумма налога с совокупного дохода за 4 месяца меньше суммы налога, удержанного за 3 месяца, то образовавшаяся разница возвращается. Возврат производится либо посредством зачета в качестве авансового платежа в счет обязательств налогоплательщика по уплате подоходного налога в последующем, либо возвращается физическому лицу по его заявлению. При пользовании шкалой ставок подоходного налога следует иметь в виду, что некоторые доходы в соответствии с Законом о подоходном налоге с физических лиц не подлежат налогообложению, т. е. на сумму этих доходов должен быть уменьшен облагаемый доход физического лица. К таким доходам, в частности, относятся следующие:

* Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению:

* по беременности и родам;

* в связи с рождением ребенка;

* по уходу за ребенком до трех лет;

* на детей малообеспеченным семьям;

* инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким матерям и другие пособия/ кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

* Алименты, получаемые физическими лицами.

* Стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах определяемых Президентом и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости

* Ежемесячная денежная выплата физическим лицам, имеющим почетные звания "народный", в размерах, определяемых Президентом и (или) Правительством Республики Беларусь.

* Материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты, выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц в размере до тридцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи и эти же доходы, выдаваемые из средств профсоюзных организации членам этих профсоюзных организаций, в размере до двадцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Учет указанных выплат необходимо вести по каждому работнику. Суммы таких выплат, превышающие соответственно 30 или 20 базовых величин облагаются, по совокупности с другими, полученными по месту основной работы, доходами. К средствам, полученным на цели социальной защиты, относятся: оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов (кроме проездных билетов для служебных целей), разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях, суммы суточных и расходов по найму жилого помещения в размерах, превышающих нормы, установленные Министерством финансов.

* Стоимость обучения в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, обучения работников на учебных семинарах, в целевой аспирантуре и докторантуре. Срок обучения при повышении квалификации составляет от 2 до 6 месяцев. Сроки обучения при переподготовке кадров составляют: для руководящих работников - до 5 месяцев с отрывом от производства; для специалистов с высшим образованием - до 1,5 года с отрывом от производства и до 2 лет без отрыва от производства; для специалистов со средним специальным образованием - до 7 месяцев с отрывом от производства и до 9 месяцев без отрыва от производства. Сроки переподготовки и повышения квалификации руководящих кадров государственных органов в Академии управления при Президенте Республики Беларусь: в зависимости от специальности и специализации - от одного года до 2,5 лет при обучении в системе переподготовки кадров с отрывом или без отрыва от работы; в зависимости от категории работников - от 5 до 18 месяцев при обучении в системе повышения квалификации.

* Компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в размерах, устанавливаемых законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. Перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению, приведен в Методических указаниях по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, в частности суточные в пределах утвержденных норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками как внутри страны, так и за ее пределы.

* Выходные пособия, выплачиваемые в случаях, предусмотренных законодательством.

* Стоимость путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей.

* Одна базовая величина на одного работника каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход работником по месту основной работы (службы).

* Две базовых величины на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход работником по месту основной работы (службы, учебы). В Методических указаниях приводится перечень иждивенцев для целей налогообложения, в частности к таковым относятся: лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей; студенты, учащиеся или слушатели подготовительного отделения дневной формы обучения до 23 лет, не имеющие других доходов, кроме стипендии; лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании попечителей или опекунов.

В число иждивенцев не включаются лица, получающие пенсии, пособия по безработице, а также трудоспособные лица старше 18 лет (за исключением студентов и учащихся дневной формы обучения до 23 лет, не имеющих других доходов, кроме стипендии).

Льгота предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 23 лет, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть детей или иждивенцев.

Льгота предоставляется обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец), на основании документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца). Документы представляются физическим лицом ежегодно по месту работы (службы, учебы) не позднее пяти рабочих дней до дня удержания налога. Документы хранятся в делах по месту выплаты доходов.

При исчислении подоходного налога отдельных категорий плательщиков их облагаемый доход уменьшается на сумму в размере десяти базовых величин за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.

Налог с указанных доходов удерживается при их выплате из фактически начисленных сумм по приведенной шкале ставок, но без предоставления льгот. При исчислении налога за истекший месяц производится перерасчет налога исходя из начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом ранее удержанных сумм налога. Удержание подоходного налога при уходе работника в отпуск. Исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов. Например, работнику, имеющему 2 детей до 18 лет, предоставлен по основному месту работы отпуск на 24 календарных дня - с 14 июля по 6 августа. В этом случае облагаемый налогом доход нарастающим итогом с начала года, включая отпускные, за 24 календарные дня, уменьшается на сумму дохода в размере 8 базовых величин на работника и 32 базовые величины на двоих детей, т. е. льгота предоставляется за 8 месяцев. Согласно постановления Совета Министров Республики Беларусь от 5 октября 2005г. № 1100 «Об установлении размеров тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями , и базовой величины) с 1 ноября 2005г. Размер базовой величины составляет 29000 рублей.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящиеся на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года. Аналогичный порядок применяется и при начислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов от выполнения трудовых обязанностей. Перечисление подоходного налога в бюджет. В ГУ «Копыльское ТМО» платежные поручения на перечисление сумм подоходного налога в бюджет представляются в банк не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

При недостаточности денежных средств на счетах в банке, необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку денежных средств на счете. Запрещается перечисление налога с доходов физических лиц за счет средств юридических лиц и предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.3 Методических указаний. За нарушение этого порядка установлена ответственность в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога, уплаченного источником дохода.

При выявлении источником выплаты дохода ошибки в исчислении налога с доходов, полученных в текущем календарном году, не удержанные или не полностью удержанные суммы налога удерживаются источником выплаты дохода до полного погашения задолженности. При невозможности удержания налога с физического лица по причине расторжения трудового или гражданско-правового договора источник выплаты дохода обязан в течение месяца со дня выявления ошибки в исчислении налога в письменной форме сообщить о сумме образовавшейся задолженности налоговому органу по месту жительства физического лица. Уплата налога физическим лицом производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом, в месячный срок со дня вручения платежного извещения. Исключение составляют случаи, когда налог был удержан по новому месту основной работы (службы, учебы). Излишне удержанные суммы налога с доходов, полученных в текущем календарном году, при наличии обязательств физического лица по уплате налога в последующем засчитываются в счет этих обязательств, а при их отсутствии - производится возврат излишне удержанного налога по заявлению физического лица за счет общей суммы налога, удержанного с доходов работников.

При выявлении источником выплаты дохода ошибки в исчислении налога с доходов, полученных в предшествующих годах, не связанной с выявлением дополнительного объекта налогообложения, источник выплаты дохода производит удержание не удержанных, не полностью удержанных или возврат излишне удержанных сумм налога по письменному согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица в 15-дневный срок со дня выявления ошибки.

Субъекты хозяйствования обязаны также представлять в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика письменные сведения о физических лицах, не представивших до первой выплаты по новому месту основной работы справку о доходах и удержанной сумме налога по прежнему месту работы. Налоговый орган, получивший сведения, пересылает их в налоговый орган по месту нахождения прежнего места основной работы указанных физических лиц для истребования такой справки и направления ее на новое место работы физического лица.

Ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, субъекты хозяйствования представляют в налоговые органы отчеты об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим итогом с начала года. Платежи в фонд социальной защиты населения удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, на которые в соответствии с законодательством начисляются взносы по государственному социальному страхованию. На суммы взносов по государственному социальному страхованию, удерживаемых из заработной платы, ежегодно оформляется вкладыш к трудовой книжке каждого работника, в котором указывается фамилия, имя, отчество работника, год, сумма взносов по месяцам года (цифрами) и итого за год (цифрами и прописью), подписи руководителя и главного бухгалтера организации, скрепляемые печатью. Такой порядок вытекает из Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, утвержденной постановлением правления Фонда от 12 апреля 1994г. №1.

Удержания по исполнительным документам производятся в размерах, указанных в исполнительном листе, из той суммы заработной платы, которая остается после вычета подоходного налога и платежей в Фонд социальной защиты населения .

Следует заметить, что в соответствии с Кодексом о браке и семье наниматели удерживают алименты на основании письменного заявления плательщика (в добровольном порядке) или исполнительного листа. В статье 106 Кодекса приведены случаи, когда удержание алиментов по заявлению плательщика не производится. При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, наниматель должен в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, об увольнении плательщика алиментов, а также о новом месте его работы, если оно известно.

В соответствии со статьей 110 Кодекса о браке и семье взыскание алиментов по исполнительному листу за прошлое время производится не более чем за три года, предшествовавших предъявлению исполнительного листа к взысканию. В случаях, когда по исполнительному листу, предъявленному к взысканию, удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности.

Задолженность по алиментам определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного должником за время, в течение которого не производилось взыскание. Если должник в этот период не работал или не представлены документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, подученных им ко времени взыскания задолженности, но не ниже

базовой величины установленной на момент определения размера задолженности. В случаях, когда должник не работает, задолженность определяется исходя из заработка должника по последнему месту работы, а при отсутствии сведений об этом - из средней заработной платы для данной местности.

Не считается задолженностью недоплата алиментов, если она образовалась в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам. В таких случаях удержание алиментов производится в размере, предусмотренном статьей 92 Кодекса о браке и семье, исходя из фактического заработка. Недополученная сумма алиментов компенсируется взыскателю выплатами из Фонда социальной защиты населения с возмещением Фонду выплаченных сумм алиментов при очередном перечислении страховых взносов. Возмещение производится за счет собственных средств нанимателя.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю в соответствии со статьей 107 Трудового кодекса могут производиться по распоряжению нанимателя:

* для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель имеет право сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

* при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, для возврата сумм, выплаченных за неотработанные дни отпуска. Удержание производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в трудовой отпуск. Удержание не допускается: при увольнении по собственному желанию в связи с направлением на учебу или выходом на пенсию;

если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты; если наниматель, имея право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника и в других случаях в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса;

* для возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Удержания из заработной платы профсоюзных взносов производятся при наличии письменных заявлений от абсолютного большинства членов профсоюза.