Управление прибылью предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы планирования прибыли

1.1 Прибыль: сущность, функции и ее виды

Прибыль торгового предприятия является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности. Она является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организаций. Как экономическая категория прибыль - это превращенная форма прибавочной стоимости.

Прибыль выполняет ряд функций:

характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

обладает стимулирующей функцией, являясь одним из важных источников финансовых ресурсов, обеспечивающих производственное и социальное развитие предприятия;

является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней [21, 22].

Прибыль предприятия зависит от внутренних и внешних факторов. К внутренним факторам относятся ускорение НТП, уровень управления предприятием, конкурентоспособность продукции, уровень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, уровень организации труда и производства и др.

К внешним факторам относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентов, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций, конъюнктура рынка и др.

Прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. Понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определённую форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определённом этапе развития общества, в определённой экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм [27, 29].

Прибыль как финансовый результат выступает в следующих основных видах:

1) валовая прибыль;

2) прибыль (убыток) от продаж;

3) прибыль до налогообложения (балансовая);

4) чистая прибыль (нераспределенная прибыль).

Основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат), что является основной её деятельностью. Как правило, в качестве обычной принимается деятельность, ради которой организация была создана. При этом к обычной деятельности может быть также отнесена та или иная деятельность при условии наличия в регистрационных документах организации соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) [15, 20].

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между валовой прибылью и управленческими и коммерческими расходами.

Следовательно, прибыль от продажи продукции (работ, услуг) - это разница между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту (коммерческих расходов).

Общий объём прибыли предприятия представляет собой балансовую прибыль (прибыль до налогообложения) [21].

Прибыль (убыток) до налогообложения (балансовая прибыль) - прибыль (убыток) от обычной деятельности, так как налоговые и иные аналогичные платежи представляют собой инструмент изъятия государством части прибыли, полученной организацией, вследствие чего у неё формируется чистая прибыль [3, 16, 30].

В составе балансовой прибыли предприятия учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прежде всего она включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путём вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товарной продукции - основная часть валовой прибыли. В состав балансовой прибыли включается также прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия; прибыль от реализации основных фондов и другого имущества; результаты внереализационных операций. На прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера приходится несколько процентов балансовой прибыли предприятия. Результаты от прочей реализации могут быть положительными и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств, торговых организаций, находящихся на балансе предприятия, могут иметь от реализации своей продукции не только прибыль, но и убытки, что соответственно отразится на объёме прибыли до налогообложения. Отдельной составной частью прибыли до налогообложения выделяется прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятий могут образовываться излишние материальные ценности в результате изменения объёма производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Что касается реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой реализации исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции [23, 31].

Последним элементом балансовой прибыли являются финансовые результаты от внереализационных операций. Такие операции непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции. В составе этих результатов учитываются следующие доходы (расходы): доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы полученных и уплаченных экономических санкций. С развитием арендных отношений многие предприятия в целях получения доходов сдают часть своего имущества, включая помещения, сооружения, оборудование и т.д., в аренду на более или менее длительный срок. Сдача имущества в аренду может принимать в результате форму аренды с выкупом. В итоге предприятие получает доход, увеличивающий прибыль до налогообложения [6, 9].

Чистая прибыль формируется в соответствии с ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках, по своему содержанию соответствует нераспределённой прибыли. Чистой прибылью - называют прибыль остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды [14].

Доходность хозяйствующего субъекта выражается абсолютными и относительными показателями. Выделение доходности как важнейшего показателя хозяйственно-финансовой деятельности обусловлено тем, что только прибыльные организации могут быть платежеспособными и финансово устойчивыми. Прибыль, получаемая от производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности, является также важнейшей формой выражения эффективного использования активов (имущества) организации и ее деловой активности. Конечный финансовый результат можно представить в следующем виде:

П_ч = П₀ + П_ф + П_п - Н, (1.1)

где П_ч - чистая прибыль;

П₀ - прибыль от продажи товаров (работ, услуг), или операционная прибыль;

П_ф - финансовая прибыль;

П_п - прибыль, полученная от прочей деятельности;

Н - налоги уплаченные [28, 30].

Анализируя прибыль от продажи, следует определить объем реализации продукции (работ, услуг), свидетельствующий о завершении производственного (торгового) цикла организации, возврате средств, авансированных на производство (покупку товаров), и расходов по реализации средств в денежную наличность и начале нового витка в их обороте. Чтобы знать, эффективно ли прошел этот вид оборота, необходимо полученную выручку сопоставить с произведенными расходами и определить результат от продажи:

П₀ = Q - СС - КР - УР, (1.2)

где Q - объем продаж;

СС - себестоимость реализованных товаров;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы.

В торговле данный показатель рассчитывается по следующей формуле:

П₀ = Q - ПК - ИО = ВД - ИО, (1.3)

где ПК - покупная стоимость реализованных товаров;

ИО - издержки обращения (расходы на продажу);

ВД - валовой доход, определяемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (без НДС).

Если в результате такого сопоставления получается положительная величина, то это характеризует прибыль, а если отрицательная - убыток [1, 5].

Финансовая прибыль должна складываться из сумм, причитающихся к получению либо уплате: процентов по облигациям, депозитам; дивидендов; доходов, подлежащих получению по акциям по срокам в соответствии с учредительными документами; доходов (расходов), полученных (понесенных) от передачи или реализации финансовых активов; курсовых разниц по размещенным ценным бумагам; процентов по банковским кредитам и других. Следует разграничить проценты по полученным кредитам и займам между производственной и финансовой деятельностью в зависимости от направления использования кредитов и займов, И тогда финансовую прибыль можно представить как разность между финансовыми доходами (ДФ) и финансовыми расходами (РФ).

Прибыль, полученная от прочей деятельности (П_п), состоит из доходов от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также прочих операционных доходов и расходов.

Чрезвычайная прибыль (П_чр) либо убыток определяются как разность между чрезвычайными (исключительными) доходами и расходами.



Рисунок 1.1. Схема формирования прибыли торговой организации

Порядок расчета прибыли в торговле представлен на рис. 1.1 [38, 39].

1.2 Методы планирования прибыли

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.

Планирование прибыли должно быть нацелено на выявление внутрихозяйственных резервов производства на основе более рационального использования производственных фондов, мощностей, материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств. Эту работу необходимо строить на глубоком экономическом анализе хозяйственных и финансовых показателей за период, предшествующий планируемому, в целях выявления имеющихся резервов. План прибыли разрабатывается на основе планов производства и реализации продукции, производительности труда, снижения себестоимости продукции и повышения её качества. Поэтому в Разработке проекта производственных показателей на планируемый период должны принимать активное участие финансовые работники предприятия [10].

Плановая балансовая прибыль предприятия рассчитывается по следующим видам:

Прибыль от реализации изделий, работ и услуг промышленного характера (прибыль от реализации товарной продукции).

Прибыль от реализации работ и услуг непромышленного характера (прибыль от прочей реализации).

Прибыль от планируемых внереализационных операций.

Расчёт плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчёты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для народного хозяйства в целом.

Одним из подходов к планированию прибыли является формирование бюджета прибыли, который обычно составляется на основе формального отчета об ожидаемых доходах с соответствующими прогнозами изменения действующих цен, затрат и возможного спроса на период составления бюджета. Плановый аспект бюджета прибыли дает менеджерам всех уровней возможность указать имеющуюся потребность в материалах, оборудовании, рабочей силе и источниках финансирования и осуществить на основе этих данных планирование. Координационный аспект является важной составляющей подготовки и периодической ревизии бюджета, так как сам процесс составления бюджета вынуждает координировать деятельность отдельных служб фирмы. В отличие от координационного аспекта, контроль не является автоматическим следствием составления бюджета, но он позволяет устанавливать соответствие результатов текущей деятельности сделанным ранее прогнозам, и при наличии больших расхождений между ожидаемыми и полученными результатами можно провести анализ причин такого расхождения с целью увеличения прибыли [12, 14].

Как правило, составление бюджета прибыли тесно связано с управлением операциями компаниями. Можно отметить следующие основные способы контроля: составление четких описаний процедур и общей политики, которые составляют основу системы управления деятельностью организации; для обеспечения обратной связи чаще всего используются периодические корректировки текущих планов - в этом случае бюджет прибыли играет роль критерия для оценки управленческой (или организационной) деятельности организации. По мере усложнения организации и роста ее структуры эффективная координация управления становится для руководства все более сложной задачей.

В последнее время большинство компаний решает эту задачу путем децентрализации, которая является комбинацией полуавтономных хозяйственных единиц, каждая из которых представляет собой центр прибыли. Подобный метод управления находит все больше сторонников среди крупных транснациональных корпораций как в США, так и в других странах (из-за успешного примера многих фирм США при переходе к децентрализованной структуре).

Управляющие структуры, подчиненные отдельным корпорациям или материнской компании, получают полное право планировать деятельность своих единиц, принимать любые краткосрочные решения и нести за них ответственность, т.е. управляющие структуры действуют так, как будто их отделения представляют собой независимые фирмы, хотя в действительности они могут ими и не являться. Головная структура корпорации сохраняет за собой выработку долгосрочной политики, в особенности в области капитальных вложений, подбор руководителей структурных подразделений, оценку их деятельности, а также организацию, слияние и ликвидацию самих подразделений.

В крупных компаниях для более эффективного управления, как правило, действует принцип умеренной децентрализации управления в рамках принятой головной компанией интегрированной структуры стратегии развития [15, 18].

Так как именно прибыль является главным критерием процветания организации, то обычно у высшего руководства имеется тенденция считать получение прибыли главным показателем успешной работы руководителей подразделений.

Но часто обнаруживается, что использование прибыли в качестве меры внутреннего контроля - дело более противоречивое и сложное, чем установление такого критерия для компании в целом.

В децентрализованной организации, где главам подразделений, организованным как отдельные корпорации, делегированы управленческие полномочия, появляется необходимость в определении такого показателя прибыли, который будет служить для оценки работы администрации этих подразделений и контроля за принимаемые ею решениями. Таким показателем стала управляемая прибыль отделений - это прибыль, оставшаяся от полученного рассматриваемым подразделением дохода за вычетом всех переменных затрат данного подразделения (стоимость проданных товаров, торговые и управленческие затраты) и всех накладных расходов, находящихся в ведении руководителей этого подразделения. Этот показатель исключает все факторы, которыми руководители подразделений не могут управлять, он не зависит от качества работы тех других подразделений, с которыми взаимодействует рассматриваемое подразделение.

Особенностью планирования крупного бизнеса является также необходимость учета роста активов (имущества) как компании в целом, так и имущества подразделений и соблюдения при этом прав всех собственников. Таким образом, в рамках данной задачи крупные компании осуществляют сводное планирование, планируют стратегические и тактические цели компании и подразделений, также планируют их потенциал (рост возможностей), объемы и процессы (операционные, производственные, инвестиционные и инновационные).

В силу организационной и технологической цикличности развития крупные компании в большей степени подвержены внутрифирменным экономическим колебаниям, поэтому система планирования должна учитывать не только конкретные циклы, но и взаимосвязи между ними и их влияние на планируемые результаты.

При недостаточном уровне аналитической работы (учета наметившихся тенденций воздействия внутренних и внешних факторов) для принятия плановых решений в крупных компаниях, как ни в каких других, существует возможность больших материальных потерь, что приводит к необходимости контроллинга как формируемых, так и реализуемых плановых решений. Контроллинг влияет на планирование как на центральный инструмент управления корпорацией, особенно на эффективную координацию отдельных подпроцессов и четкую ориентацию планирования на достижение прибыли как основной целевой показатель успешной деятельности структуры [19, 20].

Поэтому эффективная система контроллинга своим центральным элементом, как правило, имеет систему планирования прибыли или бюджетирования, согласованную с хорошо продуманным процессом планирования отдельных акций (например, инвестиционных или инновационных мероприятий).

Понятие «бюджет» можно определить как план, сформулированный в стоимостных величинах, который с определенной степенью обязательности выполнения задается структурной единице с полномочиями принимать решения на определенный временной период (как правило, сроком до 1 года), а бюджетирование как управленческую технологию.

Бюджетирование означает направленность всей деятельности организации на цели, имеющие стоимостное выражение, в противоположность этому при планировании отдельных акций на первый план выдвигаются имущественные цели. На практике же границы между планированием акций и бюджетированием очень размыты, так как обоснованное планирование стоимостных целевых величин возможно только при одновременном планировании соответствующих необходимых мероприятий. В американской практике часто говорят о «планировании прибыли»: при эффективном планировании прибыли неуклонно соблюдается принцип установления для каждого структурного подразделения его вклада в итоговую прибыль. В планировании прибыли используются методы прямого счёта, аналитический и метод, основанный на эффекте производственного.

Рисунок 1.2. Методы планирования прибыли

Метод прямого счёта наиболее распространён на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Прямой счёт основан на том, что количество реализуемой продукции (объём продаж) по каждой номенклатурной позиции умножают последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы. Разность между суммами обоих произведений по всем позициям номенклатуры составляет планируемый объём прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должно определяться по плановым единичным калькуляциям. При этом используют формулу:

П = В-С

П = П₁ + Пт - П₂

П - прибыль от реализации товарной продукции;

В-выручка от реализации продукции по оптовым цена;

С - полная себестоимость реализуемой продукции, которая включает в себя себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы;

П₁, П₂ - соответственно прибыль в остатках готовой продукции на начало и конец планового года;

Пт - прибыль в товарной продукции планового года, определяемая исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов [30, 31].

Прибыль в переходящих остатках готовой продукции обычно рассчитывают по всей их совокупности. Поскольку эти остатки учитывают по условно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним исчисляют как разницу между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Все коммерческие и управленческие расходы условно относят на выпуск товарной продукции. Прибыль в переходящих остатках можно также исчислять исходя из производственной себестоимости и уровня рентабельности к себестоимости за 4 квартал соответственно отчётного и планового года.

Прямой счёт методически чрезвычайно прост, но при большом количестве наименований продукции трудоёмкость его значительно возрастает. Расчёт требует:

а) определения ассортимента по всем позициям номенклатуры;

б) составления калькуляций по всем изделиям сравнимой продукции;

в) исчисления плановой себестоимости и договорных цен по несравнимой продукции, что, в свою очередь, предполагает разработку сметы производства по всем её элементам;

г) установления цен реализации выпускаемой продукции.

Большим недостатком метода является то, что он не позволяет выявить факторы, влияющие на размер прибыли в плановом периоде [34, 35].

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Данный метод учитывает изменение цен, ассортимента продукции, повышение качества продукции. При расчёте плановой прибыли аналитическим методом большое значение имеет правильное определение базовой рентабельности Р_о, которая определяется как частное от деления ожидаемой прибыли за отчётный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период.

Для того чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в общем объёме сравнимой продукции по полной себестоимости в отчётном и предстоящем году. Затем удельный вес каждого изделия в отчётном и планируемом году умножается на отчётную рентабельность этого изделия, исчисленную как отношение прибыли к полной себестоимости изделия и принятую на уровне ожидаемого исполнения. Суммы полученных коэффициентов отражают средний уровень рентабельности в отчётном и плановом году.

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислить от объёма соответствующей продукции. Полученная сумма от снижения или увеличения цен повлияет на уменьшение или увеличение планируемой прибыли [20].

Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из следующих последовательных этапов (рис. 1.3).

Для проведения достоверного и точного прогнозирования чистой прибыли существует метод, основанный на эффекте производственного рычага.

Производственный рычаг - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объёма реализации продукции (работ, услуг), характеризует долю постоянных затрат в структуре общих «затрат данной организации. Эффект производственного рычага является одним из важнейших показателей финансового риска, так как он показывает на сколько процентов изменятся балансовая прибыль, а также экономическая рентабельность активов при изменении объёма продаж или выручки от реализации на один процент. Уровень производственного рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным [19, 25].



Рисунок 1.3. Этапы расчета планирования прибыли аналитическим методом

Между производственным рычагом и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного рычага и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

Подход к механизму управления прибылью и рентабельностью производства должен носить комплексный характер. От руководителя требуется, прежде всего, умение эффективно вести дело, то есть увеличивать прибыль. Известны две основные возможности увеличения прибыли: первая - наращивание объёма выпуска и реализации товаров, вторая - уменьшение издержек.

Современное производство должно соответствовать следующим параметрам:

Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент изделий, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей обречёт предприятие на банкротство.

Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.

Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выпускать хорошую продукцию, необходимо ещё думать об организации послепродажного обслуживания, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно всё более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Всё это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Более того, они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом [28].

Управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия по результатам работы предприятия, на повышение его эффективности по сравнению с затратами, поиску комплекса инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов предприятий перейти к регулируемым доходам.

С целью совершенствования экономического механизма управления прибылью необходимо:

Строгое соблюдение заключённых договоров по поставкам продукции. Особо важно заинтересовать предприятие в производстве престижных и наиболее нужных для рынка изделий.

Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции.

Повышение скорости движения оборотных средств, сокращение всех видов запасов, максимально быстрое продвижение готовых изделий от производителя к потребителю.

Снижение непроизводительных расходов и потерь.

Внедрение в практику оперативного учёта затрат на производство продукции.

7. Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для решения задач анализа прибыли и рентабельности.

8. Совершить перенос акцентов в управлении прибылью на управление доходом предприятия.

Выполнение этих предложений значительно повысит эффективность управления прибылью на предприятии.

2. Анализ хозяйственной деятельности и системы планирования прибыли в ООО «Росхлебпродторг»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Росхлебпродторг»

ООО «Росхлебпродторг» является юридически самостоятельным предприятием по производству хлеба, работает на рынке с 1998 и исправно платит налоги в бюджет Всеволожского района. Руководит предприятием молодой директор Михаил Владимирович Непряхин. Производственные цеха предприятия располагаются в старом двухэтажном здании в центре поселка Кузьмоловский. Готовые хлебные изделия продаются здесь же, в магазинчике, который приютился на первом этаже. Стеллажи в магазине никогда не пустуют - это принцип руководства ООО «Росхлебпродторг». Здесь можно купить, пожалуй, половину всех хлебобулочных изделий из ассортимента в 86 наименований, включенных в прайс-лист предприятия.

ООО «Росхлебпродторг» расположено по адресу: 188664, Ленинградская обл., Всеволожский р-н, Кузьмоловский пос., ул. Молодежная, д. 12.

Проведем краткий анализ внешней макросреды предприятия.

За январь-май 2012 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года оборот розничной торговли по увеличился в городе на 7,9%, в области - на 9,3%. Оборот общественного питания возрос в городе на 3,2%, в области - на 4,6%. Оборот оптовой торговли в городе снизился на 2,6%, в области - увеличился на 13%.

В апреле 2012 года по сравнению с апрелем 2011 года число замещенных рабочих мест в организациях (без субъектов малого предпринимательства) увеличилось в Санкт-Петербурге на 1,9%, в Ленинградской области - на 2,1%.

По данным комитетов по труду и занятости населения Санкт-Петербурга и Ленинградской области численность официально зарегистрированных безработных с мая 2011 года по май 2012 года уменьшилась в городе на 24%, в области - на 22% и составила на конец мая 2012 года, соответственно, 12,1 и 4,9 тыс. человек. Уровень регистрируемой безработицы на конец мая 2012 года составил как в Санкт-Петербурге, так и в Ленинградской области 0,5% экономически активного населения, против 0,6% и 0,7% на конец мая 2011 года.

Реальные денежные доходы населения в январе-апреле 2012 года в Санкт-Петербурге выросли на 4,3% по сравнению с январем-апрелем 2011 года, в Ленинградской области - на 10,8%.

В апреле на покупку товаров и оплату услуг использовано в городе 75,4% доходов, в области - 71,8%.

Средняя номинальная заработная плата, начисленная за апрель 2012 года, составила в городе 31731 рубль, в области - 25263 рубля. Реальная заработная плата по сравнению с апрелем 2011 года возросла в городе на 6,0%, в области - на 9,2%.

Задолженность по заработной плате за май 2012 года в Санкт-Петербурге уменьшилась на 24%, в Ленинградской области увеличилась в 2,9 раза и составила на 1 июня 2012 года, соответственно, 4,9 млн. рублей и 15,8 млн. рублей. В Санкт-Петербурге вся задолженность образовалась из-за отсутствия собственных средств организаций, в Ленинградской области - из-за несвоевременного получения денежных средств из бюджетов всех уровней - 1368 тыс. рублей (9% общей суммы), из-за отсутствия собственных средств организаций - 14460 тыс. рублей (91%).

За январь-апрель 2012 года численность постоянного населения Санкт-Петербурга увеличилась на 20,5 тыс. человек и по предварительной оценке на 1 мая 2012 года составила 4973,7 тыс. человек, в Ленинградской области увеличилась на 4,5 тыс. человек и составила 1738,4 тыс. человек [16].

Таким образом, из приведенных данных следует, что реальные доходы населения увеличиваются, что будет положительно сказываться на спрос хлебобулочной продукции ООО «Росхлебпродторг».

Продукция ООО «Росхлебпродторг» появляется на прилавках магазинов Всеволожского района, правда, в небольшом ассортименте, так как торговые предприятия все ещё изучают покупательский спрос на хлебобулочные изделия Кузьмоловского хлебозавода, как иногда называют ООО «Росхлебпродторг».

Постоянными потребителями ООО «Росхлебпродторг» являются в основном, жители населенных пунктов, расположенных в Сосновском направлении, и многочисленные дачники, проживающие здесь летом, которые давно оценили замечательные вкусовые качества этого хлеба. Они точно знают: попробовав этот хлеб единожды, другой есть уже не захочешь. Ароматный и мягкий, с различными зерновыми добавками и специями, Кузьмоловский хлеб заметно отличается от привычной продукции наших булочных.

Хлебобулочные изделия ООО «Росхлебпродторг» делятся на три большие категории. Во-первых, так называемые «гостовские» хлеба, к которым привыкло все наше население, - ржано-пшеничные, пшеничные, батоны и мелкоштучные изделия в виде разнообразных плюшек, ватрушек, кексов, булочек, рогаликов.

Во-вторых, зерновые хлеба, изготовленные по особым технологиям с использованием различных добавок. ООО «Росхлебпродторг» работает в тесном сотрудничестве с двумя предприятиями, которые занимаются разработкой новых технологий - ЗАО «АЛИТЕТ» (немецкое направление) и LEIPURIN (финское направление), благодаря этому выпускает самые удивительные с точки зрения фантазии и вкуса изделия. Назовем лишь некоторые из них: кориандровый с отрубями, «Швейцарский тыквенный» с подсолнечными и с тыквенными семечками, «Женевский картофельный» с зеленью, с луком, с ветчиной и сыром, острый томатный «Фокаччо» и многое другое.

В-третьих, «элитные» хлеба, которые изготавливаются специально по заказам крупных ресторанов Санкт-Петербурга. Маленькие булочки весом до 70 граммов, содержащие много зерновых добавок, изготавливаются вручную. Трудозатраты на изготовление такого хлеба больше, поэтому и стоит он дороже обычного. Выпеченные до 70-процентной стадии готовности, различные по форме, эти булочки помещаются в камеру шоковой заморозки и в замороженном виде доставляются заказчикам. В ресторанах в специальных печах они в течение 5-10 минут окончательно выпекаются - и свежие, горячие булочки с зерновыми наполнителями подаются самым взыскательным посетителям. Вся продукция сертифицирована.

На предприятии существует хорошо отлаженная договорная система доставки хлебобулочных изделий заказчикам. Три фургончика с логотипом предприятия рано утром развозят свежеиспеченный хлеб по магазинам, где его уже ждут покупатели. Некоторые магазины, в соответствии с договором, хлеб получают даже два раза в день - утром и в обед. Иногда заказчики специально оговаривают в договоре доставку хлеба, от которого еще идет пар - и такое возможно. Летом, когда количество поставок возрастает, ООО «Росхлебпроторг» привлекает к работе еще две дополнительных автомашины «со стороны», так что хлеб успевает к заказчикам без опозданий.

Суточный объем производства - полторы тонны хлеба, в сезон, то есть летом, мощности позволяют увеличить объем до 2,5 тонн. Вся работа на предприятии осуществляется коллективом из 44 человек, половину из которых составляют жители поселения.

К отбору специалистов здесь относятся очень ответственно: привлекают квалифицированных, с опытом работы, технологов; пекарей обучают всем особенностям хлебопекарного дела непосредственно на производстве.

Продукция ООО «Росхлебпродторг» быстро находит своего потребителя. Это подтвердила выставка в ЛЕНЭКСПО, где кузьмоловский хлеб пользовался огромной популярностью у посетителей. В день продавали по тонне хлеба, хотя он стоил вдвое дороже обычного. За высокое качество продукции предприятие было отмечено наградами администрации Всеволожского района и Министерства сельского хозяйства РФ.

Служба сбыта предприятия каждое лето организует кампанию по продвижению своей продукции: самые активные заказчики, набравшие необходимое количество баллов, получают хорошие призы: телевизоры, компьютеры, пылесосы, микроволновые печи. В прошлом году руководство предприятие выделило на призы около 120 тысяч рублей.

Быстрое и успешное развитие этого предприятия можно объяснить не только замечательными вкусовыми качествами выпекаемой продукции, но и способностью занять свою «нишу» в этом бизнесе.

Важной стороной деятельности ООО «Росхлебпродторг» является благотворительность. По просьбе администрации Кузьмоловского городского поселения руководство предприятия оказывает помощь в виде продовольственных наборов остро нуждающимся людям, ветеранам. Ни одно праздничное мероприятие Центра социального обеспечения не проходит без пирогов, выпеченных руками работников «Росхлебпродторга» - престарелые люди всегда очень рады таким гостинцам.

Замечено, что в хлебном магазинчике предприятия всегда много пожилых людей. Они уже привыкли к тому, что вчерашний хлеб, который, кстати, совершенно не потерял своих вкусовых качеств, продается вдвое дешевле. Это правило действует давно. На отдельном стенде всегда выставлены в ассортименте хлебобулочные изделия по сниженной цене - и это важный социальный момент.

В настоящее время занимаемая предприятием площадь составляет более 600 квадратных метров. Но и этого уже недостаточно.

Предприятие активно развивается и растет. Сейчас в состав предприятия входит не только пекарня, небольшой магазин, но и ресторан. Все предприятие находится в одном здании. На предприятии полностью заменено оборудование, на котором начинали работать, на импортное, дорогостоящее. Например, на предприятии стоят современные двухскоростные тестомесы, такие приобретают только крупные предприятия. Руководитель ООО «Росхлебпродторг» вкладывает большие деньги в основные средства, и это, соответственно, отражается на качестве продукции.

Магазинчик, где продается горячий хлеб, давно уже перерос свои возможности, стал тесным и неудобным для покупателей, поэтому предприятие взяло в аренду дополнительную площадь на втором этаже, а также здание на улице, где разместили холодильное оборудование.

К сожалению, и этого недостаточно. Поэтому руководство предприятия пришло в администрацию поселения с предложением рассмотреть на взаимовыгодных условиях проект преобразования существующего здания, которое построено в 1963 году и давно уже требует основательного ремонта, а значит, и больших финансовых вложений. К примеру, сметная стоимость ремонта крыши составляет два миллиона рублей. Руководство предприятия предложило администрации посильную финансовую помощь для ремонта здания, но с условием, что ООО «Росхлебпродторг» будет предоставлена дополнительная площадь. Часть прибыли от её использования пойдет на благоустройство здания, в котором предприятие находится.

Политика предприятия такова: каждый житель поселка должен быть заинтересован в этом предприятии. Реконструкция позволит освободить центр Кузьмоловского от маленьких ларьков и сосредоточить всю продовольственную торговлю в красивом современном здании, где будет удобно покупать продовольственные товары самого разного ассортимента - от хлеба до морепродуктов.

Расширение производства принесет выгоду не только предприятию, но и всему населению района. Во-первых, на сорок процентов увеличится количество рабочих мест - и это хотя бы частично решит проблему занятости местных жителей. Во-вторых, до четырех тонн увеличится суточный объем производства хлеба. Это значит, что его можно будет купить даже в самых отдаленных пунктах нашего большого района. Кузьмоловский зерновой хлеб - вкусный и очень полезный для здоровья - должен быть в каждом доме.

В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели работы ООО «Росхлебпродторг» за 2010-2011 гг.

Таблица 2.1. Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия за 2010-2011 годы

Наименование показателей	2010 год	2011 год	2011 г. в% к 2010 г
1. Розничный товарооборот включая НДС и другие аналогичные обязательные платежи, тыс. руб.	36950	32278	87,36
2. Валовой доход от продаж товаров
- в сумме тыс. руб.	4182	12346	295,22
- в% к товарообороту	11,32	38,25	337,95
3. Издержки обращения
- в сумме, тыс. руб.	3668	8212	223,88
- в% к товарообороту	9,93	25,44	256,29
4. Прибыль (убыток) от продажи товаров
-в сумме, тыс. руб.	514	4134	804,28
- в% к товарообороту	1,39	12,81	920,69
5. Прочие доходы, тыс. руб.	0	438	-
6. Прочие расходы, тыс. руб.	0	0	-
7. Валовая прибыль, тыс. руб.	514	4572	889,49
8. Налог на прибыль, тыс. руб.	310	1193	384,84
9. Чистая прибыль (убыток)
- в сумме, тыс. руб.	204	3379	1656,37
- в% к товарообороту	0,55	10,47	1896,12
- в% к собственному капиталу	4,52	42,84	946,95

На основании таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

1) В 2011 году предприятие стало лучше работать по сравнению с 2010 гг. - увеличился валовой доход от продажи товаров, увеличилась чистая прибыль на 1556,37%;

2) возросли доля чистой прибыли как в товарообороте, так и в собственном капиталом, что положительно сказывается на деятельности предприятия,

3) в целом предприятие работает эффективно, получая чистую прибыль.

2.2 Анализ системы управления прибылью ООО «Росхлебпродторг»

Для проведения исследования системы планирования прибыли ООО «Росхлебпродторг» проведем анализ прибыли и рентабельности предприятия.

Информационной базой для проведения анализа является бухгалтерский баланс и приложение к балансу «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение 1).

Таблица 2.2. Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов ООО «Росхлебпродторг» за 2010-2011 годы

Наименование показателя	Абсолютное значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение (+, -)	Темп роста, %
	2010	2011
Выручка	52548	65756	13208	125,14
Себестоимость проданной продукции	48366	53410	5044	110,43
Валовая прибыль	4182	12346	8164	295,22
Коммерческие расходы	3668	8212	4544	223,88
Управленческие расходы	0	0	0	-
Прибыль (убыток) от продаж	514	4134	3620	804,28
Прочие доходы	0	438	438	-
Прочие расходы	0	0	0	-
Прибыль(убыток) до налогообложения	514	4572	4058	889,49
Текущий налог на прибыль	310	1193	883	384,84
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	204	3379	3175	1656,37

Рис. 2.1. Динамика прибыли ООО «Росхлебпродторг» за 2010-2011 гг.

На основании таблицы 2.2 и рис. 2.1 можно сделать следующие выводы:

1) за 2011 год улучшились финансовые результаты деятельности предприятия по сравнению с 2010.

2) прибыль от продаж увеличилась за 2011 год на 704,28% из-за более высокого роста выручки на 25,14% по сравнению с себестоимостью на 10,43%.

3) прибыль до налогообложения увеличилась на 789,49% за счет увеличения прибыли от продаж и прочих доходов;

4) чистая прибыль увеличилась в 2011 году на 1556,37% за счет увеличения прибыли до налогообложения;

5) в целом работа ООО «Росхлебпродторг» на протяжении 2010-2011 годов является эффективной.

Для оценки влияния факторов на величину прибыли от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 г. (ПР) используем следующую модель:

ПР = В-С-КР-УР,

где ПР - прибыль от реализации,

В-выручка,

С - себестоимость проданной продукции,

КР - коммерческие расходы,

УР - управленческие расходы.

Оценку влияния факторов на результативный показатель представим в таблицу 2.3.

Таблица 2.3. Влияние факторов на величину прибыли от реализации

Факторы	Алгоритм расчета	Размер влияния
Изменение прибыли от реализации, в том числе за счет:	ПР = ПРф - ПРпл	3620
- выручки от реализации	ПРв= Вф - Впл	13208
-себестоимости реализации	ПРс= Спл-Сф	-5044
- коммерческих расходов	ПРкр= Крпл-КРф	-4544
- управленческих расходов	ПРур=Урпл-УРф	0

На основе таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы.

1. За счёт увеличения выручки от реализации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 3620 тыс. руб. прибыль от реализации 2011 г. увеличилась на 13208 тыс. руб.

2. За счёт увеличения себестоимости реализации в 2011 году по сравнению с 2010 г. на 5044 тыс. руб. прибыль от реализации 2011 года уменьшилась на 5044 тыс. руб.

3. За счёт увеличения коммерческих расходов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 4544 тыс. руб. прибыль от реализации 2011 г. уменьшилась на 4544 тыс. руб.

В целом же прибыль от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 3620 тыс. руб.

Оценим величину балансовой прибыли и провести ее факторный анализ, используя модель:

ВП= ПРП+%пол -%упл + ДУ + ПД - ПР,

где ПРП - прибыль от реализации продукции;

%пол - проценты к получению;

%упл - проценты к уплате;

ДУ - доходы от участия в других организациях;

ПД - прочие доходы;

ПР - прочие расходы.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Влияние факторов на величину балансовой прибыли

Факторы	Алгоритм расчета	Размер влияния
1	2	3
Изменение валовой прибыли, в том числе за счет:	ВП= ВПф - ВПпл	4058
- прибыли от реализации	ВПпрп = ПРПф - ПРПпл	3620
- процентов к получению	ВП % пол =%полф-%полпл	0
- процентов к уплате	ВП % упл=%уплпл-%уплф	0
-доходов от участия в других организациях	ВПд=Дф-Дпл	0
- прочих доходов	ВПпд= ПДф - ПДпл	438
- прочих расходов	ВПпр= ПРпл - ПРф	0

На основе таблицы 2.4 можно сделать следующие выводы.

1. За счёт увеличения прибыли от реализации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 3620 тыс. руб. валовая прибыль 2011 увеличилась на 3620 тыс. руб.

2. Проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие расходы не оказали никакого влияния на валовую прибыль 2011 года.

3. За счёт увеличения прочих доходов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 438 тыс. руб. валовая прибыль 2011 г. увеличилась на 438 тыс. руб.

4. В целом же валовая прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 г. увеличилась на 4058 тыс. руб.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Показатели рентабельности ООО «Росхлебпродторг» в динамике представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Анализ показателей рентабельности

Показатель	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Изменение (+, -)	Темп роста, %
Рентабельность продаж, %	0,98	6,29	5,31	642,73
Общая рентабельность, %	0,98	6,95	5,97	710,83
Экономическая рентабельность, %	0,05	0,48	0,42	886,71
Рентабельность собственного капитала, %	0,12	0,74	0,62	632,68
Фондорентабельность, %	0,18	1,50	1,32	823,87
Рентабельность основной деятельности, %	0,99	6,71	5,72	679,14



Рис. 2.2. Динамика показателей рентабельности «Росхлебпродторг» за 2010-2011 гг.

Как видно из табл. 2.5 и рис. 2.2, рентабельность ООО «Росхлебпродторг» на начало 2011 года увеличилась по сравнению с 2010 годом по всем показателям. В целом ООО «Росхлебпродторг» работает прибыльно, постоянно принося своим собственникам доход.

Как таковой определенной системы планирования прибыли на предприятии нет, на ООО «Росхлебпродторг» проводится лишь факторный анализ прибыли экономистом по приказу руководителя предприятия. Специалисты предприятия планируют использование и распределение прибыли на будущий год и планируют прибыль предприятия на основе производственной программы, планируемой цены и себестоимости выпускаемых изделий. Поэтому в следующей главе мы предлагаем использовать маржинальный анализ прибыли для её планирования.

3. Управленческая разработка

3.1 Разработка подходов к решению проблемы по планированию прибыли на ООО «Росхлебпродторг»

Для повышения эффективности планирования прибыли на предприятии ООО «Росхлебпродторг» необходимо оптимизировать затраты данного предприятия, чтобы знать безубыточный объем продаж и иметь возможность более точного планирования прибыли.

Рассмотрим более подробно, как изменились затраты на 1 т хлебобулочных изделий за 2010-2011 гг. на основании таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ затрат на изготовление 1 т хлебобулочных изделий ООО «Росхлебпродторг»

Элементы затрат	Затраты на изготовление 1 т хлебобулочных изделий, руб.	Изменение 2011 года по сравнению с 2010 г., руб.	Темп прироста, %
	2010	2011
Материальные затраты	12831,44	12632,94	-198,495	-1,55
Затраты на оплату труда	3155,28	2741,715	-413,57	-13,11
Отчисления на социальные нужды	575,02	709,025	134	23,30
Амортизация основных фондов	1848,68	4019,53	2170,85	117,43
Прочие затраты	2510,28	4325,7	1815,42	72,32
Итого по элементам затрат	20920,7	24428,91	3508,205	16,77

Как видно из таблицы 3.1, себестоимость изготовления 1т хлебо-булочных изделий в 2011 году возросла на 3508,21 руб. или на 16,77% по сравнению с 2010 годом из-за роста по таким элементам затрат: отчисления на социальные нужды (на 134 руб. или 23,3%), амортизация основных фондов (на 2170,85 или 117,43%) и прочих затрат (на 1815,42 или 72,32%). При этом материальные затраты и затраты на оплату труда уменьшились на 1 т соответственно на 198,50 руб. (1,55%) и 413,57 руб. (13,11%).

На ООО «Росхлебпродторг» выделяют следующие статьи затрат: материальные затраты, амортизация, заработная плата, отчисления на социальные нужды, энергоресурсы и прочие затраты.

К условно-переменным затратам предприятия относятся материальные затраты. К условно-постоянным затратам предприятия относятся амортизация, а также прочие расходы.

Затраты на заработную плату, отчисления на социальные нужды, энергоресурсы относятся к смешанным затратам, так часть этих затрат является постоянной, а часть переменной. Например, фонд оплаты труда инженерно-технических работников ООО «Росхлебпродторг» являются постоянным независимо от объема выпускаемой продукции, только лишь по решению директора ИТР выплачивают премию в зависимости от объемов производства. Часть затрат на энергоресурсы также является постоянной - освещение цеха и АБК, затраты на тепло-энергию (отопление АБК), а часть зависит от объема выпуска хлебобулочных изделий.

Для повышения эффективности работы предприятия необходимо больше значения придавать управлению затратами. С помощью маржинального анализа можно более эффективно управлять затратами и соответственно прибылью на предприятии, что и будет рассмотрено далее.

Одним из самых простых и эффективных методов маржинального анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является анализ «издержки - объём - прибыль», который позволяет отследить зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объёмов производства.

Анализ «издержки - объём - прибыль» служит для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех четырёх основных этапах его денежного оборота. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода. Маржинальный доход предприятия - выручка (В) минус переменные издержки или прибыль (П) в сумме с постоянными затратами. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на неё. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль [29].

Данный метод управленческих расчётов называют ещё анализом безубыточности, или содействия доходу. Он разработан в 1930 году американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объёма производства [30].

Проведем маржинальный анализ затрат ООО «Росхлебпродторг», который базируется на современной системе учета себестоимости «директ - костинг», называемую «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием».