Анализ эффективности управления оплатой труда

Прожиточный минимум - это показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности [25, с.12].

В таблице 1.3 представлены данные по динамике минимального размера оплаты труда, а также величине прожиточного минимума [28].

Таблица 1.3 - Динамика показателей МРОТ и величины прожиточного минимума трудоспособного населения

Дата введения минимального размера оплаты труда	Минимальный размер оплаты труда, руб.	Величина прожиточного минимума трудоспособного населения, руб.	Соотношение минимального размера оплаты труда и величины прожиточного минимума, %
1 июля 2000 г.	132	1350	0,10
1 января 2001 г.	200	1513	0,13
1 июля 2001 г.	300	1658	0,18
1 мая 2002 г.	450	1960	0,23
1 октября 2003 г.	600	2341	0,26
1 января 2005 г.	720	3138	0,23
1 сентября 2005 г.	800	3288	0,24
1 мая 2006 г.	1100	3717	0,30
1 сентября 2007 г.	2300	4197	0,55
1 января 2009 г.	4330	5497	0,79

Рисунок 1.3 наглядно демонстрирует соотношение минимального размера оплаты труда и прожиточного минимума трудоспособного населения РФ.

В международной практике государственное регулирование оплаты труда также осуществляется корректировкой дифференциации заработной платы в отраслевых соглашениях, обеспечением механизма учета индекса цен и налоговой политикой. Государственное регулирование базовых параметров оплаты труда, таких как минимальная оплата на уровне прожиточного минимума и сглаживание отраслевой дифференциации является необходимым условием нормального функционирования экономической системы.

Рисунок 1.3 - График соотношения динамики показателей МРОТ и ПМ трудоспособного населения

В данном случае представляется неоднозначной ссылка на то, что повышение заработной платы вызовет повышение цен (потолок цен определяется мировыми ценами). Во-первых, повышение заработной платы в определенной пропорции к росту производительности труда не может считаться причиной роста цен, поскольку оно дает увеличение выпуска продукции, отражает повышение качества рабочей силы и трудовой отдачи. При заданных ценах и объемах продукции повышение производительности труда дает возможность повысить заработную плату, в частности, за счет высвобождения работников. При этом в задачи органов управления разных уровней входит организация переобучения, перепрофилирования работников, разработка программ трудоустройства высвобождаемых или компенсация повышения производительности труда сокращением рабочего времени. Если этого не происходит, то рост цен является следствием неэффективного управления, неумения предусмотреть тенденции развития рынка и рационально организовать производство, что требует материальной ответственности управляющих производством, но не работника.

Во-вторых, рост оплаты труда без сокращения происходит за счет увеличения объемов производства и доли рынка, что обусловливает стремление к расширению рынка сбыта. В этом случае, вопросы оплаты труда выходят за рамки фирмы на отраслевой, национальный и международный рынки. Здесь проблемой является зависимость доходов предприятий от действующих в данной экономической системе критериев формирования фондов оплаты труда, определяющих и заработную плату работников. Так, частное предприятие, выпускающее продукцию, за которую потребитель расплачивается на рынке, имеет одни критерии, в то время как для частного предприятия, получившего государственный заказ, критерии несколько другие. Свои особенности имеет оплата труда в бюджетных организациях, не говоря уже о системе государственного управления. Вся эта многообразная палитра накладывается на региональные и отраслевые различия. Такое положение обусловливает зависимость оплаты труда, в значительно большей степени, от места человека в системе разделения труда, чем от добросовестности и производительности труда, что негативно влияет на всю систему интересов в обществе.

В то же время государство имеет в своем арсенале экономические рычаги регулирования оплаты труда и доходов. Например, расчеты показывают, что если на три года снизить налог на добавленную стоимость до 10 %, а единый социальный налог - до 15 %, то прирост зарплаты в рыночном секторе экономики составит до 77,8 %. Причем при таком снижении налогов доходы госбюджета увеличатся за счет роста ВВП и налоговой базы.

Таким образом, ссылка на единственный инфляционный аргумент против роста оплаты труда снимает с управленцев разных уровней ответственность за неэффективное управление производством. Между тем, в первую очередь, заработная плата повышается в сфере управления, при том, что доведение до экономически обоснованного уровня заработной платы в других сферах откладывается.

С этих позиций также следует остановиться на вопросе о том, что формирование средств на оплату труда происходит, в основном, тремя способами. Это, во-первых, средства от реализации товаров и услуг на рынке. Во-вторых, средства, выделенные из бюджета. В-третьих, сочетание бюджетного финансирования и рыночных источников. Парадоксально, что в современной многоукладной экономике России, с ее значительными региональными и отраслевыми различиями, государство уходит от принятых во всех развитых странах сфер регулирования процессов формирования средств на оплату труда, включая выравнивание региональной, отраслевой и доходной дифференциации, в то же время активно участвует в тех рыночных процессах, которые, в соответствии с теорией и практикой рыночной экономики, регулируются, в основном, рынком. Отсюда происходит деформация мотивов и стимулов экономической деятельности, как между предприятиями, так и внутри них.

Также важнейшей функцией государства является предотвращение многочисленных злоупотреблений в сфере оплаты труда. Для многих руководителей неплатежи стали традиционным способом решения собственных финансовых проблем посредством преднамеренных задержек расплаты с поставщиками, бюджетом и работниками. На декабрь 2009 года суммарная задолженность по заработной плате составила 5 047 млн. руб. [28]. В настоящее время установлена ответственность работодателя за невыплату или задержку выплаты заработной платы (статьи 142, 236, 237 ТК РФ). Однако возможности возбуждения уголовных дел и применения соответствующих мер воздействия к работодателям по факту невыплаты начисленной заработной платы весьма ограничены, так как для этого требуется доказать наличие корыстного умысла должностного лица.

Еще одной чрезвычайно острой проблемой регулирования уровня доходов и заработной платы является создание эффективного механизма их индексации, т.е. повышения государством и работодателями денежных доходов граждан, позволяющего частично или полностью возместить им удорожание потребительских товаров и услуг.

Индексация доходов населения - одна из основных форм социальной защиты населения в условиях инфляции, направленная на поддержание и восстановление покупательной способности полученных трудовых доходов. Особенно важна индексация доходов социально уязвимых групп населения (малообеспеченных трудящихся, пенсионеров, инвалидов, лиц с фиксированной заработной платой).

Экономически оправданной представляется индексация доходов и заработной платы на основе дифференцированного подхода. Полная индексация (процент повышения заработной платы и других выплат на процент роста цен и тарифов) невозможна, и в ней нет необходимости, поскольку сверх предельного уровня доходов индексация будет "раскручивать" инфляционную спираль. Кроме того, частичное повышение доходов работающих граждан возможно за счет повышения их трудового вклада, улучшения количественных и качественных результатов труда, вознаграждаемых поощрительными выплатами заработной платы [8, с.143].

На первый взгляд кажется, что защита от инфляции нужна только получателям доходов - наемным работникам, пенсионерам, студентам, получающим стипендию и т.п. На самом деле защита зарплаты от инфляции нужна собственникам организаций и органам государственной власти в не меньшей мере, чем получателям доходов, ведь обесценение доходов означает падение покупательного спроса населения, что, в свою очередь, означает невозможность купить то, что произведено собственниками организаций. Защита зарплаты и других доходов от инфляции объективно необходима всем участникам производственного процесса, а организующая роль в этом процессе должна принадлежать государству, обладающему наибольшей информацией о масштабах и возможных последствиях инфляционных процессов.

Трудовой кодекс РФ статьей 130 вводит индексацию зарплаты (принятие мер, обеспечивающих повышение уровня реального содержания заработной платы) в число основных государственных гарантий по оплате труда.

Если отвлечься от тонкостей юридической терминологии, то можно констатировать, что государство не устанавливает никаких защитных гарантий для зарплаты работников при росте потребительских цен на товары и услуги. Решение всех вопросов индексации доходов оно перекладывает на собственников организаций, не предъявляя к ним никаких требований, кроме установления нужного им порядка индексации. Не случайно поэтому во многих коллективных договорах прописано, что работодатель производит индексацию заработной платы по мере изыскания необходимых средств. На сегодняшний день органами законодательной и исполнительной власти не издано ни одного документа, который раскрывал бы установленный для бюджетных организаций порядок индексации зарплаты. Фактический уход государства от вопросов индексации зарплаты вряд ли можно считать оправданным [42, с.3].

Таким образом, заработная плата является ключевым показателем уровня и качества жизни населения, здоровья нации в целом. Поэтому отношение к оплате труда со стороны, прежде всего, государства должно быть соответствующим - адекватным ее значимости, то есть внимательным, справедливым и ответственным. Правильно организованная и продуманная зарплата может существенно помочь в развитии страны, регионов, предприятий. Но она не прощает ошибок и непрофессионализма. В этой связи целесообразным и обоснованным представляется включение оплаты труда в разряд официальных приоритетов социальной политики и соответствующих действий органов власти нашей страны.

На современном этапе государственное регулирование оплаты труда включает широкий спектр прямых и косвенных методов, таких как установление минимальных размеров оплаты труда, индексация доходов, налоговая политика, а также ряда правовых мер, продвижение по которым призвано повысить его эффективность. В то же время остаются спорными такие вопросы, как подоходное налогообложение, размеры минимальной оплаты труда, выравнивание дифференциации оплаты труда между отраслями народного хозяйства.

Таким образом, от того, какая система стимулов разработана на предприятии и насколько умело эта система функционирует, то есть от того, как работодатель управляет системой оплаты труда своих работников, зависит эффективность производства и конкурентоспособность предприятия.

2. Анализ эффективности управления оплатой труда на ООО "СТ Строймеханизация"

2.1 Основные экономические показатели работы ООО "СТ Строймеханизация"

Общество с ограниченной ответственностью "Специализированный трест Строймеханизация" осуществляет свою деятельность с 2008 года. Предприятие входит в структуру под руководством ОАО "УК Камаглавстрой", являющейся одной из крупнейших проектно-строительных компаний в Приволжском округе.

Развитие компании идет в нескольких направлениях. В первую очередь постоянно развиваются собственные производственные мощности, приобретается оборудование ведущих мировых производителей, внедряются новые строительные и проектные технологии, налаживаются партнерские отношения с крупными производителями и поставщиками строительных материалов [27].

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные банковские счета на территории Российской Федерации. Место нахождения ООО "СТ Строймеханизация": 423570, Республика Татарстан, г. Нижнекамск, БСИ.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах.

Для достижения поставленной цели ООО "СТ Строймеханизация" осуществляет следующие виды деятельности:

- разработка гравийных и песчаных карьеров;

- производство строительных металлических конструкций и изделий;

- обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемного транспортного оборудования, электрооборудования и прочих машин специального назначения;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигаций, локаций и прочих целей, в том числе техническое обслуживание, стендовая настройка приборов безопасности подъемных сооружений;

- разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

- производство земляных работ;

- производство общестроительных работ по возведению зданий;

- производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов;

- производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

- производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов;

- строительство фундаментов и бурение водяных скважин;

- производство бетонных и железобетонных работ;

- монтаж металлических строительных конструкций;

- производство каменных работ;

- производство изоляционных работ;

- техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;

- техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

- предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств;

- деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

- хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;

- проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования, промышленный дизайн;

- прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу [37].

Предприятие сотрудничает с рядом физических и, преимущественно, юридических лиц. Среди таковых можно отметить ООО "Кирпичный завод", ООО "Завод крупнопанельного домостроения", ООО "Домостроительное объединение", ООО "Отделстрой", ООО "Промстрой" и другие. Основным поставщиком запасных частей и материалов для ООО "СТ Строймеханизация" является общество с ограниченной ответственностью "Центрснаб", обеспечивающее стабильную производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Парк ООО "СТ Строймеханизация" насчитывает более 560 единиц строительной и прочей автотранспортной техники, в том числе КАМАЗы, автобусы, самосвалы, тягачи, прицепы, экскаваторы, тракторы, погрузчики, бетоноломы, компрессоры, автогрейдеры, катки, краны, электростанция и др.

Основные экономические показатели ООО "СТ Строймеханизация" представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ООО "СТ Строймеханизация"

Показатель	Значение показателя	Абсолютное отклонение	Темп роста, процент
	I полу-годие	II полу-годие	III полу-годие	II / I	III / II	III / I	II / I	III / II	III / I
Доход от прода-жи продукции, услуг, тыс. руб.	67446	87042	69660	19596	-17382	2214	129,05	80,03	103,28
Внутренние услуги, тыс. руб.	58530	55314	62280	-3216	6966	3750	94,51	112,59	106,41
Прочие доходы, тыс. руб.	72	204	228	132	24	156	283,33	111,76	316,67
Итого доходов, тыс. руб.	126048	142560	132168	16512	-10392	6120	113,10	92,71	104,86
Себестоимость всего, тыс. руб.	115380	123630	120606	8250	-3024	5226	107,15	97,55	104,53
Прибыль, убыток до налогообло-жения, тыс. руб.	10668	18930	11562	8262	-7368	894	177,45	61,08	108,38
Фонд оплаты труда, всего, тыс. руб.	29316	33612	30030	4296	-3582	714	114,65	89,34	102,44
Добавленная сто-имость, тыс. руб.	39984	52542	41592	12558	-10950	1608	131,41	79,16	104,02
Чистая прибыль, тыс. руб.	8107,68	15144	9249,60	7036,32	-5894,4	1141,92	186,79	61,08	114,08
Численность работающих, чел.	356	376	357	20	-19	1	105,62	94,95	100,28
Среднемесячная заработная плата, руб.	13724,72	14898,94	14019,61	1174,22	-879,33	294,89	108,56	94,10	102,15

Как видно из таблицы, доход от выпуска продукции и услуг во втором полугодии по сравнению с первым увеличился почти на 20 млн. руб. Объем внутренних услуг при этом снизился на 3216 тыс. руб. В целом с учетом незначительного роста прочих доходов общий объем выручки увеличился на 16,5 млн. руб. Себестоимость в связи с увеличением объема выпущенной продукции и услуг также выросла. Абсолютный прирост составил 8250 тыс. руб. Таким образом, прибыль увеличилась с 10668 тыс. руб. до 18930 тыс. руб., т.е. на 8262 тыс. руб. Фонд оплаты труда во втором полугодии увеличился на 4296 тыс. руб. При этом численность работников возросла с 356 человек в первом полугодии до 376 человек во втором.

В третьем полугодии по всем показателям отмечено снижение. Так, в сравнении с предыдущим периодом доход от выпуска продукции и услуг снизился на 17382 тыс. руб. при этом количество оказанных внутренних услуг, напротив, возросло почти на 7 млн. руб. Таким образом, общая выручка все же уменьшилась на 10392 тыс. руб. Себестоимость также снизилась до уровня 12606 тыс. руб., т.е. почти на 3 млн. руб. в сравнении со вторым полугодием. Фонд оплаты труда в третьем полугодии уменьшился на 3,5 млн. руб., что было вызвано в большей степени снижением численности работников до 357 человек.

2.2 Оценка выполнения плана расходов на оплату труда

В условиях жесткой конкурентной борьбы промышленных предприятий за своего потребителя особую актуальность приобретает организация комплекса работ по анализу труда и заработной платы [21, с.51]. Наличие эффективной системы вознаграждения персонала во взаимодействии с другими системами обеспечивает целостный подход к управлению трудовыми ресурсами организации, что во многом определяет ее конкурентоспособность [7, с.85]. В связи с этим исключительно важное значение имеет управление расходами на оплату труда, в рамках которого осуществляется систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявляются возможности его экономии за счет роста производительности труда [32, с.145].

Коммерческие компании имеют сегодня полную самостоятельность в организации планирования расходов на оплату труда своего персонала. И грамотное, продуманное планирование данных расходов приобретает все большее значение. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, компаниям приходится изыскивать возможность сокращать расходы на персонал, в том числе и путем уменьшения затрат на оплату труда. Сегодня для работодателя стало актуальным найти такие формы и методы планирования и регулирования заработной платы, которые позволили бы привлечь к поиску и использованию резервов все подразделения организации [10].

Источниками информации для анализа послужили план по труду, статистическая отчетность "Отчет по труду", данные табельного учета и отдела кадров.

Анализ фонда оплаты труда проводится путем сопоставления и оценки динамики отдельных показателей: объема выпуска продукции, среднесписочной численности, фонда заработной платы, соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты и выявлении на этой основе влияния отдельных факторов на изменение оплаты труда [33, С.112].

Основные показатели использования трудовых ресурсов ООО "СТ Строймеханизация" приведены в таблице Б.1 Приложения Б.

Во всех трех периодах фактические показатели расходования ФЗП превышают плановые: в первом полугодии на 1056 тыс. руб., во втором - на 2010 тыс. руб. и в третьем - на 750 тыс. руб. При этом фактический фонд заработной платы рабочих в первом и третьем полугодиях, напротив, оказался меньше запланированного: в первом полугодии на 462 тыс. руб., в третьем - на 390 тыс. руб. Однако во втором полугодии фактический ФЗП превысил плановый более чем на 1 млн. руб.

Фактический фонд оплаты труда ИТР во всех трех периодах превысил запланированный. Абсолютное превышение оказалось равным 1518 тыс. руб. в первом полугодии, 732 тыс. руб. во втором и 1140 тыс. руб. в третьем полугодии.

Таким образом, выполнение плана по расходованию средств ФЗП составило 103,74%, 106,36% и 102,56%, соответственно, в первом, втором и третьем полугодиях. Наибольшее значение данного показателя было отмечено по категории ИТР: 152,93%, 119,77% и 137,62, соответственно. Процент выполнения плана по фонду зарплаты рабочих составил в первом полугодии 98,18, во втором - 104,58 и в третьем - 98,51. Приступая к анализу ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой. Абсолютное отклонение рассчитывается по формуле (2.1) и представляет собой разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

? ФЗП_абс. = ФЗП₁ - ФЗП₀, (2.1)

где ФЗП₁ - фактический фонд заработной платы;

ФЗП₀ - базовый фонд заработной платы.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. Относительное отклонение рассчитывается по формуле (2.2) как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции:

? ФЗП_отн. = ФЗП₁ - ФЗП_ск = ФЗП₁ - (ФЗП_пер0 · I_вп + ФЗП_пост0), (2.2)

где ? ФЗП_отн. - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0, ФЗП_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп - индекс объема выпуска продукции.

Так, для исследуемого предприятия относительное отклонение ФЗП всех работников в трех периодах составило:

? ФЗП_отн.01 = 29316 - (9324 · 126048 / 123240 + 18936) = 843,55 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.02 = 33612 - (10110 · 142560 / 137430 + 21492) = 1632,61 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03 = 30030 - (9954 · 132168 / 128562 + 19326) = 470,80 тыс. руб.

Расчет данного показателя указал на перерасход средств на оплату труда в каждом из трех полугодий: в первом это 843,55 тыс. руб., во втором почти вдвое больше - 1632,61 тыс. руб. и 470,8 тыс. руб. в третьем полугодии.

Относительное отклонение фонда заработной платы рабочих:

? ФЗП_отн.01 = 24930 - (8379,36 · 126048 / 123240 + 17012,64) = - 652,92 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.02 = 29178 - (9207 · 142560 / 137430 + 18693) = 934,32 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03 = 25860 - (8662,5 · 132168 / 128562 + 17587,5) = - 632,97 тыс. руб.

Относительная экономия по фонду зарплаты рабочих наблюдалась в первом и третьем периодах - 652,92 и 632,97 тыс. руб., соответственно. Во втором полугодии был получен перерасход средств в размере почти 1 миллиона рублей, а именно 934,32 тыс. руб.

Относительное отклонение ФЗП инженерно-технических работников:

? ФЗП_отн.01 = 4386 - (573,6 · 126048 / 123240 + 2294,4) = 1504,93 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.02 = 4434 - (740,4 · 142560 / 137430 + 2961,6) = 704,36 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03 = 4170 - (606 · 132168 / 128562 + 2424) = 1123,00 тыс. руб.

Расчет относительного отклонения фонда заработной платы ИТР указал на превышение запланированных расходов во всех трех периодах. Это полтора миллиона рублей в первом полугодии, 704360 руб. во втором и 1123000 руб. в третьем полугодии.

Далее необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП может быть использована модель (2.3):

ФЗП = ЧР · Д · П · ЧЗП, (2.3)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за полгода;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данной модели можно произвести способом абсолютных разниц, используя формулы (2.4 - 2.7):

? ФЗП_ЧР = (ЧР₁ - ЧР₀) · Д₀ · П₀ · ЧЗП₀, (2.4)

? ФЗП_Д = ЧР₁ · (Д₁ - Д₀) · П₀ · ЧЗП₀, (2.5)

? ФЗП_П = ЧР₁ · Д₁ · (П₁ - П₀) · ЧЗП₀, (2.6)

? ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ · Д₁ · П₁ · (ЧЗП₁ - ЧЗП₀), (2.7)

где ЧР₁ , ЧР₀ - среднегодовая численность работников в отчетном и базисном периодах;

Д₁, Д₀ - количество отработанных дней одним работником за полгода в отчетном и базисном периодах;

П₁, П₀ - средняя продолжительность рабочего дня в отчетном и базисном периодах;

ЧЗП₁, ЧЗП₀ - среднечасовая зарплата одного работника в отчетном и базисном периодах.

Исходные данные для факторного анализа использования ФЗП рабо- чих ООО "СТ Строймеханизация" представлены в таблице. В первом полугодии фактический фонд заработной платы рабочих на анализируемом предприятии оказался меньше планового на 462 тыс. руб. Влияние факторов, обусловивших данное изменение ФЗП, представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих в I полугодии

Фактор, влияющий на изменение ФЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ФЗП, тыс. руб.	Величина влияния фактора, тыс. руб.
		ЧР	Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	310	100,60	8,40	96,93	25392	-
Численность рабочих, чел.	ЧР	312	100,60	8,40	96,93	25556	164
Количество отработанных дней	Д	312	99,14	8,40	96,93	25185	-371
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	312	99,14	8,61	96,93	25815	630
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	312	99,14	8,61	93,61	24930	-885
Суммарное влияние факторов на изменение ФЗП	-462

Как видно из таблицы, снижению фактического ФЗП в первом полугодии способствовало уменьшение среднечасовой зарплаты и количества отработанных дней. Суммарное влияние перечисленных факторов составило - 1256 тыс. руб. (-371 - 885). В свою очередь увеличение численности рабочих, а также продолжительности рабочего дня способствовало увеличению ФЗП на 794 тыс. руб. (164 + 630). Во втором полугодии фактический ФЗП рабочих превысил плановый на 1278 тыс. руб. Анализ влияния отдельных факторов на данное изменение представлен в таблице 2.5. Во втором полугодии снижению фонда заработной платы способствовало изменение только одного фактора: количества отработанных одним рабочим дней. Уменьшение данного показателя снизило фонд оплаты труда на 872 тыс. руб. Влияние всех остальных факторов, а именно: увеличение численности рабочих, продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, способствовало увеличению ФЗП на 2155 тыс. руб. (872 + 648 + 635).

Таблица 2.5 - Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих во II полугодии

Фактор, влияющий на изменение ФЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ФЗП, тыс. руб.	Величина влияния фактора, тыс. руб.
		ЧР	Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	320	118,10	8,60	85,84	27899	-
Численность рабочих, чел.	ЧР	330	118,10	8,60	85,84	28771	872
Количество отработанных дней	Д	330	114,50	8,60	85,84	27894	-877
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	330	114,50	8,80	85,84	28542	648
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	330	114,50	8,80	87,75	29177	635
Суммарное влияние факторов на изменение ФЗП	1278

В третьем полугодии фактический фонд заработной платы рабочих оказался меньше запланированного на 390 тыс. руб. Анализ влияния факторов представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих в III полугодии

Фактор, влияющий на изменение ФЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ФЗП, тыс. руб.	Величина влияния фактора, тыс. руб.
		ЧР	Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	312	104,10	8,50	95,08	26249	-
Численность рабочих, чел.	ЧР	314	104,10	8,50	95,08	26417	168
Количество отработанных дней	Д	314	104,14	8,50	95,08	26427	10
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	314	104,14	8,70	95,08	27050	622
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	314	104,14	8,70	90,90	25860	-1190
Суммарное влияние факторов на изменение ФЗП	-390

Снижение среднечасовой зарплаты почти на 5 руб. в рассматриваемом периоде оказало наибольшее влияние на уменьшение ФЗП, снизив его на 1190 тыс. руб. Увеличение числа рабочих, количества отработанных дней, а также продолжительности рабочего дня дало в сумме увеличение ФЗП на 800 тыс. руб. (168 + 10 + 622). Таким образом, общей тенденцией для трех периодов явилось увеличение численности рабочих и средней продолжительности рабочего дня. В системе показателей, характеризующих вознаграждение персонала, особый статус принадлежит показателю средней заработной платы. Считается, что этот показатель следует относить к качественным показателям, характеризующим эффективность использования средств на вознаграждение и отражающим результативность трудового капитала [16, с.66]. Так, с помощью факторного анализа можно проанализировать причины изменения среднего заработка работников предприятия. При этом нужно учитывать, что средняя полугодовая зарплата работников (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым работником, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты и рассчитывается по формуле (2.8):

ГЗП = Д · П · ЧЗП. (2.8)

В первом полугодии средняя полугодовая зарплата рабочих предприятия уменьшилась в отчетном периоде по сравнению с плановым на 2005,83 руб. Анализ факторов, обусловивших данное изменение, представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих в I полугодии

Фактор, влияющий на изменение ГЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ГЗП, руб.	Величина влияния фактора, руб.
		Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	100,60	8,40	96,93	81909,73	-
Количество отработанных дней	Д	99,14	8,40	96,93	80720,98	-1188,75
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	99,14	8,61	96,93	82736,86	2016,86
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	99,14	8,61	93,61	79902,92	-2833,94
Суммарное влияние факторов на изменение ГЗП	-2005,83

Расчеты показали, что уменьшение средней полугодовой зарплаты рабочих было обусловлено влиянием двух факторов: уменьшением количества отработанных дней и среднечасовой зарплаты. Так, за счет уменьшения количества отработанных дней уровень средней заработной платы за полгода снизился на 1188,75 руб., за счет уменьшения среднечасовой зарплаты - на 2833,94 руб. Суммарное влияние данных факторов составило 4022,69 руб. (-1188,75 - 2833,54). При этом увеличение продолжительности рабочего дня увеличило среднюю зарплату на 2016,86 руб.

Во втором полугодии фактическая средняя заработная плата оказалась выше плановой величины на 1230,68 руб. Анализ влияния факторов на изменение среднего заработка рабочих представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих во II полугодии

Фактор, влияющий на изменение ГЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ГЗП, руб.	Величина влияния фактора, руб.
		Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	118,10	8,60	85,84	87184,25	-
Количество отработанных дней	Д	114,50	8,60	85,84	84525,67	-2658,58
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	114,50	8,80	85,84	86490,41	1964,74
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	114,50	8,80	87,75	88414,93	1924,52
Суммарное влияние факторов на изменение ГЗП	1230,68

Повышению уровня фактической средней заработной платы во втором полугодии способствовало увеличение продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, причем влияние данных факторов на среднюю полугодовую зарплату оказалось почти одинаковым - 1964,74 и 1924,52 руб., соответственно. То есть суммарное влияние данных факторов составило 3889,26 руб. (1964,74 + 1924,52). Уменьшение количества отработанных одним рабочим дней снизило уровень средней заработной платы на 2658,58 руб.

В третьем полугодии фактическая средняя полугодовая заработная плата рабочих анализируемого предприятия уменьшилась на 1777,93 руб. Анализ влияния отдельных факторов на данное изменение представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих в III полугодии

Фактор, влияющий на изменение ГЗП	Условное обозначение	Взаимодействующие факторы	Величина ГЗП, руб.	Величина влияния фактора, руб.
		Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	104,10	8,50	95,08	84131,54	-
Количество отработанных дней	Д	104,14	8,50	95,08	84162,57	31,03
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	104,14	8,70	95,08	86141,80	1979,23
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	104,14	8,70	90,90	82353,61	-3788,19
Суммарное влияние факторов на изменение ГЗП	-1777,93

Снижение среднечасовой зарплаты почти на 5 руб. в рассматриваемом периоде оказало наибольшее влияние на уменьшение ФЗП, снизив его на 3788,19 руб. Увеличение количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня дало в сумме увеличение средней полугодовой зарплаты на 2010,26 руб. (31,03 + 1979,23).

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде по формуле (2.9). Аналогичным образом по формуле (2.10) рассчитывается индекс производительности труда:

I_ЗП = ГЗП₁/ГЗП₀, (2.9)

где ГЗП₁ - фактическая средняя полугодовая заработная плата работника;

ГЗП₀ - средняя полугодовая заработная плата работника по плану.

I_ВП = ВП₁/ВП₀, (2.10)

где ВП₁, ВП₀ - объем выпущенной продукции в отчетном и плановом периодах.

Индексы для анализируемого предприятия:

I_{ВП 01} = 126048 / 123240 = 1,0228;

I_{ВП 02} = 142560 / 137430 = 1,0373;

I_{ВП 03} = 132168 / 128562 = 1,0280;

I_{ЗП 01} = 82348,31 / 80742,86 = 1,0199;

I_{ЗП 02} = 89393,62 / 87057,85 = 1,0268;

I_{ЗП 03} = 84117,62 / 83181,82 = 1,0113.

Полученные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии во всех трех полугодиях наблюдается опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы. Это положительная тенденция.

Коэффициент опережения производительности труда над его оплатой рассчитывается по формуле (2.11):

К_ОП = I_ВП / I_ЗП , (2.11)

где I_ВП - индекс производительности труда;

I_ЗП - индекс оплаты труда.

Коэффициент опережения для рассматриваемого предприятия равен:

К_{ОП 01} = 1,0228 / 1,0199 = 1,0028;

К_{ОП 02} = 1,0373 / 1,0268 = 1,0102;

К_{ОП 03} = 1,0280 / 1,0113 = 1,0165.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производи-тельности труда и его оплаты можно воспользоваться формулой (2.12):

±Э_ФЗП = ФЗП₁ · (I_ЗП - I_ВП) / I_ЗП . (2.12)

Для рассматриваемого предприятия экономия ФЗП составила:

±Э_{ФЗП 01} = 29316 · (1,0199 - 1,0228) / 1,0199 = - 83,36 тыс. руб.;

±Э_{ФЗП 02} = 33612 · (1,0268 - 1,0373) / 1,0268 = - 343,71 тыс. руб.;

±Э_{ФЗП 03} = 30030 · (1,0113 - 1,0280) / 1,0113 = - 495,90 тыс. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы в размере 83,36 тыс. руб. в первом полугодии, 343,71 тыс. руб. во втором и 495,9 тыс. руб. в третьем полугодии.

2.3 Анализ динамики расходов на оплату труда

Анализ динамики фактических показателей позволяет выяснить, насколько стабильно работает предприятие и улучшаются ли показатели эффективности его работы период за периодом. Для этого необходимо произвести расчет и анализ всех вышеперечисленных показателей по той же схеме. Для начала необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение, а также темп роста показателей отчетного периода по сравнению с базисным. Данные представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Исходные данные для факторного анализа ФЗП

Показатель	Значение показателя	Абсолютное отклонение	Темп роста, процент
	I полу-годие	II полу-годие	III полу-годие	II / I	III / II	III / I	II / I	III / II	III / I
Численность работников, человек	356	376	357	20	-19	1	105,62	94,95	100,28
в том числе: - рабочие	312	330	314	18	-16	2	105,77	95,15	100,64
- ИТР	44	46	43	2	-3	-1	104,55	93,48	97,73
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	29316	33612	30030	4296	-3582	714	114,65	89,34	102,44
в том числе: - рабочие	24930	29178,00	25860	4248	-3318	930	117,04	88,63	103,73
- ИТР	4386	4434,00	4170	48	-264	-216	101,09	94,05	95,08
Средняя полугодовая зарплата работника, руб.	82348,31	89393,62	84117,65	7045,31	-5275,97	1769,34	108,56	94,10	102,15
в том числе: - рабочие	79903,85	88418,18	82356,69	8514,33	-6061,49	2452,84	110,66	93,14	103,07
- ИТР	99681,82	96391,30	96976,74	-3290,52	585,44	-2705,08	96,70	100,61	97,29
Отработано дней одним рабочим	99,14	114,50	104,14	15,36	-10,36	5	115,49	90,95	105,04
Продолжительность рабочего дня, ч.	8,61	8,80	8,70	0,19	-0,1	0,09	102,21	98,86	101,05
Отработано часов одним рабочим	853,60	1007,60	906,02	154	-101,58	52,42	118,04	89,92	106,14
Среднечасовая зарплата рабочего, руб.	93,61	87,75	90,90	-5,86	3,15	-2,71	93,74	103,59	97,11

Во втором полугодии по сравнению с предшествующим периодом фонд заработной платы увеличился на 4269 тыс. руб. (в большей степени за счет увеличения ФЗП рабочих). В третьем полугодии по сравнению со вторым фонд оплаты труда, напротив, снизился на 3582 тыс. руб., однако, если сравнивать тот же период с первым полугодием, то окажется, что фонд зарплаты увеличился на 714 тыс. руб. Таким образом, выполнение плана по расходованию средств ФЗП составило во втором полугодии в сравнении с первым 114,65%, в третьем полугодии по сравнению со вторым - 89,34% и в третьем полугодии по сравнению с первым - 102,44%.

Для исследуемого предприятия относительное отклонение ФЗП всех работников в трех периодах составило:

? ФЗП_отн.02/01 = 33612 - (9756 · 142560 / 126048 + 19560) = 3017,98 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03/02 = 30030 - (10758 · 132168 / 142560 + 22854) = - 2797,79 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03/01 = 30030 - (9756 · 132168 / 126048 + 19560) = 240,32 тыс. руб.

Относительное отклонение фонда зарплаты инженерно-технических работников:

? ФЗП_отн.02/01 = 4434 - (877,20 · 142560 / 126048 + 3508,80) = - 66,91 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03/02 = 4170 - (886,80 · 132168 / 142560 + 3547,20) = - 199,36 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03/01 = 4170 - (877,20 · 132168 / 126048 + 3508,80) = - 258,59 тыс. руб.

Расчеты показали, что в рассматриваемых периодах по фонду заработной платы рабочих была получена экономия. Наибольшего значения данный показатель достиг в третьем полугодии по сравнению с первым - 258,59 тыс. руб. Относительное отклонение фонда заработной платы рабочих:

? ФЗП_отн.02/01 = 29178 - (8226,90 · 142560 / 126048 + 16703,10) = 3170,29 тыс. руб.;

? ФЗП_отн.03/02 = 25860 - (9628,74 · 132168 / 142560 + 19549,26) = - 2616,12 тыс. руб.

? ФЗП_отн.03/01 = 25860 - (8226,90 · 132168 / 126048 + 16703,10) = 530,56 тыс. руб.

Экономия средств на оплату труда была достигнута в третьем полугодии в сравнении со вторым - 2616,12 тыс. руб. Во втором полугодии по отношению к первому был выявлен перерасход в размере 3170,29 тыс. руб., а в третьем по отношению к первому - в размере 530,56 тыс. руб.

Расходы на оплату труда во втором полугодии значительно возросли вследствие того, что данный период приходится на весенне-летний сезон - время, когда количество оказываемых работ и услуг увеличивается, и, соответственно, для их выполнения необходимо задействовать большее количество работников.

Фонд заработной платы рабочих на анализируемом предприятии во втором полугодии по сравнению с первым увеличился на 4248 тыс. руб. Влияние факторов, обусловивших данное изменение ФЗП, представлено в таблице 2.11.

Снижение среднечасовой зарплаты на 5 рублей 86 копеек в рассматриваемом периоде уменьшило размер ФЗП на 1949 тыс. руб. Увеличение же числа рабочих, количества отработанных дней, а также продолжительности рабочего дня дало в сумме увеличение ФЗП на 6197 тыс. руб. (1439 + 4086 + 672). Наибольшее влияние среди названных факторов на изменение фонда оплаты труда оказало увеличение количества дней, отработанных одним рабочим за полгода. За счет влияния данного фактора фонд заработной платы увеличился на 4086 тыс. руб.

Таблица 2.11 - Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих во II полугодии по сравнению с I полугодием

Фактор, влияющий на изменение ФЗП	Условное обозначение	Взаимодействующие факторы	Величина ФЗП, тыс. руб.	Величина влияния фактора, тыс. руб.
		ЧР	Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	312	99,14	8,61	93,61	24930	-
Численность работников, чел.	ЧР	330	99,14	8,61	93,61	26369	1439
Количество отработанных дней	Д	330	114,50	8,61	93,61	30455	4086
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	330	114,50	8,80	93,61	31127	672
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	330	114,50	8,80	87,75	29178	-1949
Суммарное влияние факторов на ФЗП	4248

В таблице 2.12 представлены факторы, обусловившие снижение ФЗП в третьем полугодии по сравнению со вторым на 3318 тыс. руб.

Таблица 2.12 - Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих в III полугодии по сравнению со II полугодием

Фактор, влияющий на изменение ФЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ФЗП, тыс. руб.	Величина влияния фактора, тыс. руб.
		ЧР	Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	330	114,50	8,80	87,75	29178	-
Численность работников, чел.	ЧР	314	114,50	8,80	87,75	27763	-1415
Количество отработанных дней	Д	314	104,14	8,80	87,75	25251	-2512
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	314	104,14	8,70	87,75	24964	-287
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	314	104,14	8,70	90,90	25860	896
Суммарное влияние факторов на ФЗП	-3318

В третьем полугодии по сравнению с первым фонд заработной платы рабочих увеличился на 930 тыс. руб. Анализ влияния факторов на данное изменение представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих в III полугодии по сравнению с I полугодием

Фактор, влияющий на изменение ФЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ФЗП, тыс. руб.	Величина влияния фактора, тыс. руб.
		ЧР	Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	312	99,14	8,61	93,61	24930	-
Численность работников, чел.	ЧР	314	99,14	8,61	93,61	25090	160
Количество отработанных дней	Д	314	104,14	8,61	93,61	26356	1265
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	314	104,14	8,70	93,61	26632	276
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	314	104,14	8,70	90,90	25861	-771
Суммарное влияние факторов на ФЗП	930

Повышению уровня ФЗП в рассматриваемом периоде способствовало увеличение количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, а также численности рабочих, причем, последние два фактора на данное изменение повлияли в меньшей степени, увеличив ФЗП на 436 тыс. руб. (160 + 276), в то время как увеличение количества дней, отработанных одним рабочим, повысило уровень ФЗП на 1265 тыс. руб. Уменьшению фонда оплаты труда на 771 тыс. руб. способствовало снижение уровня среднечасовой зарплаты на 3,61 руб.

Далее необходимо выявить и проанализировать причины изменения среднего заработка работников предприятия.

Во втором полугодии средняя полугодовая зарплата рабочих анализируемого предприятия увеличилась по сравнению с первым полугодием на 8514,33 тыс. руб. Факторы, обусловившие данное изменение, представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих во II полугодии по сравнению с I полугодием

Фактор, влияющий на изменение ГЗП	Условное обозначение	Взаимодействующие факторы	Величина ГЗП, руб.	Величина влияния фактора, руб.
		Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	99,14	8,61	93,61	79902,57	-
Количество отработанных дней	Д	114,50	8,61	93,61	92283,46	12380,89
Продолжительность рабочего дня, час	П	114,50	8,80	93,61	94320,90	2037,44
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	114,50	8,80	87,75	88416,90	-5904
Суммарное влияние факторов на ГЗП	8514,33

Наибольшее влияние на увеличение ФЗП во втором полугодии по сравнению с предшествующим периодом оказал рост количества дней, отработанных одним рабочим. Влияние данного фактора обусловило увеличение средней полугодовой зарплаты на 12380,89 руб. Также повышению уровня средней зарплаты на 2037,44 руб. способствовало увеличение продолжительности рабочего дня. Однако снижение уровня среднечасовой зарплаты более чем на 5 руб. повлекло за собой снижение средней полугодовой зарплаты на 5904 руб. В третьем полугодии по сравнению со вторым фонд заработной платы рабочих уменьшился на 6061,49 руб. Анализ влияния отдельных факторов на данное изменение представлен в таблице 2.15. Расчеты показали, что уменьшение средней полугодовой зарплаты рабочих было обусловлено влиянием двух факторов: уменьшением количества отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня. Суммарное влияние данных факторов составило -8914,82 руб. (-7999,99 - 914,83). При этом повышение среднечасовой зарплаты рабочего увеличило среднюю полугодовую зарплату на 2853,33 руб.

Таблица 2.15 - Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих в III полугодии по сравнению со II полугодием

Фактор, влияющий на изменение ГЗП	Услов. обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ГЗП, руб.	Величина влияния фактор.
		Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	114,50	8,80	87,75	88416,90	-
Количество отработанных дней	Д	104,14	8,80	87,75	80416,91	-7999,99
Продолжительность рабочего дня, час	П	104,14	8,70	87,75	79502,08	-914,83
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	104,14	8,70	90,90	82355,41	2853,33
Суммарное влияние факторов на ГЗП	-6061,49

В третьем полугодии по сравнению с первым фонд заработной платы рабочих увеличился на 2452,84 тыс. руб. Анализ влияния факторов на данное изменение представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих в III полугодии по сравнению с I полугодием

Фактор, влияющий на изменение ГЗП	Условное обозначе-ние	Взаимодействующие факторы	Величина ГЗП, руб.	Величина влияния фактора, руб.
		Д	П	ЧЗП
Плановые значения факторов	-	99,14	8,61	93,61	79905,07	-
Количество отработанных дней	Д	104,14	8,61	93,61	83934,98	4029,91
Продолжительность рабочего дня, час	П	104,14	8,70	93,61	84813,22	878,24
Среднечасовая зарплата, руб.	ЧЗП	104,14	8,70	90,90	82357,91	-2455,31
Суммарное влияние факторов на ГЗП	2452,84

Увеличение количества отработанных дней в рассматриваемом периоде оказало наибольшее влияние на увеличение ФЗП, повысив его уровень на 4029,91 руб. Увеличение продолжительности рабочего дня также повлекло за собой увеличение ФЗП на 878,24 руб. Единственным фактором, обусловившим снижение фонда зарплаты, оказалась среднечасовая зарплата. Ее уменьшение снизило среднюю полугодовую заработную плату рабочего на 2455,31 руб. Далее необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Для этого нужно рассчитать индексы производительности труда и его оплаты для анализируемого предприятия:

I_{ВП 02/01} = 142560 / 126048 = 1,1320;

I_{ВП 03/02} = 132168 / 142560 = 0,9271;

I_{ВП 03/01} = 132168 / 126048 = 1,0486;

I_{ЗП 02/01} = 89393,62 / 82348,31 = 1,0856;

I_{ЗП 03/02} = 84117,65 / 89393,62 = 0,9410;

I_{ВП 03/01} = 84117,65 / 82348,31 = 1,0215.

Полученные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда во втором полугодии в сравнении с предыдущим периодом опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения равен:

К_{ОП 02/01} = 1,1320 / 1,0856 = 1,0427.

В третьем полугодии по сравнению со вторым ситуация несколько иная - темпы роста производительности труда отстают от темпов роста оплаты труда. Коэффициент опережения в данном случае будет меньше единицы:

К_{ОП 03/02} = 0,9271 / 0,9410 = 0,9852.

В третьем полугодии по сравнению с первым:

К_{ОП 03/01} = 1,0486 / 1,0215 = 1,0265.

Сумма экономии (перерасхода) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений меду темпами роста производительности труда и его оплаты составила в рассматриваемых периодах:

±Э_{ФЗП 02/01} = 33612 · (1,0856 - 1,1320) / 1,0856 = - 1436,62 тыс. руб.;

±Э_{ФЗП 03/02} = 30030 · (0,9410 - 0,9271) / 0,9410 = 443,59 тыс. руб.;

±Э_{ФЗП 03/01} = 30030 · (1,0215 - 1,0486) / 1,0215 = - 796,68 тыс. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы во втором полугодии по сравнению с первым в размере 1436,62 тыс. руб. и в третьем полугодии по сравнению со вторым в размере 796,08 тыс. руб. Перерасход средств на оплату труда в размере 443,59 тыс. руб. был получен в третьем полугодии по сравнению с предшествующим периодом.

Итак, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что планирование средств на оплату труда на исследуемом предприятии требует значительной доработки. Об этом свидетельствует расчет, к примеру, относительного отклонения. Так, в каждом их трех полугодий был получен перерасход средств на оплату труда (843,55 тыс. руб. в первом полугодии, 1632,61 тыс. руб. во втором и 470,80 тыс. руб. в третьем полугодии). Фактические данные по ряду экономических показателей также превышают запланированные величины. Это приводит к тому, что предприятию помимо запланированных приходится изыскивать дополнительные средства на выплату заработной платы своим сотрудникам.

Что же касается абсолютного отклонения фактического фонда оплаты труда рабочих от планового, то в первом полугодии оно составило -462 тыс. руб., во втором - 1278 тыс. руб. и в третьем - -380 тыс. руб. Проведенный факторный анализ показал, что увеличению ФЗП во всех трех периодах способствовало превышение фактической численности рабочих и продолжительности рабочего дня. Кроме того, увеличению ФЗП во втором полугодии способствовало повышение среднечасовой зарплаты, а в третьем полугодии - увеличение количества отработанных дней. Снижение среднечасовой зарплаты в первом и третьем периодах закономерно повлекло за собой уменьшение средней полугодовой зарплаты рабочих.

Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней полугодовой зарплаты способствовали экономии фонда заработной платы в размере 83,36 тыс. руб. в первом полугодии, 343,71 тыс. руб. во втором и 495,9 тыс. руб. в третьем полугодии.

Если проанализировать динамику расходов на оплату труда, то во втором и третьем полугодиях в сравнении с первым периодом увеличение ФЗП было обусловлено влиянием трех факторов: численности рабочих, количества отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня. Увеличение данных показателей повысило уровень ФЗП во втором полугодии на 6197 тыс. рб., в третьем полугодии на 1701 тыс. руб., т.е. уменьшению ФЗП на 1949 тыс. руб. во втором и на 771 тыс. руб. в третьем полугодиях способствовало снижение среднечасовой зарплаты на 5,86 руб. и 3,61 руб., соответственно.