Электронная коммерция в Российской Федерации

Так же необходимы услуги профессионального хостинга, места в интернете, где располагаются сайты, за каждый год пользования взимается абонентская плата в размере 300-1500 рублей (Приложение 11).

Рассмотрим вариант организации торгового пространства, когда место для осуществления торговли (помещение или сайт) будут арендоваться.

Для функционирования книжного магазина, пользование помещением площадью 100 квадратных метров оценивается в среднем 50000 рублей в месяц. Аренда же готового сайта в денежном эквиваленте составляет в среднем 5000 рублей в месяц (Приложение 12), но для интернет-магазина понадобится складское помещение площадью 20 квадратных метров, пользование которым в среднем составит 10000 рублей в месяц.

Что же касается товара, то для того, чтобы продавать книги, нужно напрямую договариваться с издательствами. Обычно издательства не ждут оплаты за товар на месте, а соглашаются получать свои деньги после его продажи. На заполнение традиционного магазина книгами числом в 5 тысяч книг понадобиться около 500000 рублей.

Для заполнения книжного интернет-магазина товаром понадобится не первоначальная сумма, необходимая для закупки книгами, а размещение на сайте качественного, детального описания самого товара.

Каждый товар в любом интернет-магазине книг должен обязательно содержать: фото товара, писание характеристик изделия (название, автор, год издания), сайт производителя товара, торговая марка товара, категория товара, код товара для заказа - уникальный код товара, который находится на сайте.

Рассчитаем затраты на оплату труда наемного персонала. Для небольшого магазина потребуется как минимум три продавца и один бухгалтер, в роли управляющего магазином может быть сам индивидуальный предприниматель. Ежемесячные плановые платежи наемным работникам в традиционном магазине приведены в таблице 1.

Таблица 1. Ежемесячные расходы на оплату труда персонала традиционного книжного магазина

№ п/п	Должность	Оклад, рублей	Количество, человек	Всего за месяц, рублей
1	2	3	4	5
1	Продавец	8000	3	24000
2	Бухгалтер	10000	1	10000
3	Итого	-	-	34000

Что же касается интернет-магазина, то в первые месяцы всю работу администратора может выполнять сам индивидуальный предприниматель. Когда же обороты увеличатся, то понадобятся складское помещение и наемные работники: бухгалтер и кладовщик. Индивидуальный предприниматель является управляющим интернет-проектом, осуществляет поддержку клиентов и заказов, кладовщик занимается обработкой товаров, заказом товаров, бухгалтер отвечает за бухгалтерский и налоговый учет. Ежемесячные платежи наемным работникам в интернет-магазине приведены в таблице 2.

Таблица 2. Ежемесячные расходы на оплату труда персонала книжного интернет-магазина

№ п/п	Должность	Оклад, рублей	Количество, человек	Всего за месяц, рублей
1	2	3	4	5
1	Кладовщик	8000	1	8000
2	Бухгалтер	8000	1	8000
3	Итого	-	-	16000

Важно при открытии продумать не только его местоположение, но график работы. Если традиционный книжный магазин следует располагать вблизи учебных заведений города, а график работы магазина составить так, чтобы было удобно для покупателей, то интернет-магазин охватит аудиторию в масштабе Российской Федерации и будет работать круглосуточно.

Для успешной работы интернет-магазина необходимо постоянно привлекать в него покупателей. Это достигается посредством выполнения комплекса определенных мероприятий, называемых продвижением сайта в сети «Интернет», регистрация в различных поисковых системах, обмен ссылками с другими сайтами, размещением рекламных баннеров и текстовой рекламы на других сайтах и т.п. Расходы по продвижению сайта носят рекламный характер.

2.2 Расчет основных показателей оценки эффективности экономической деятельности книжного бизнеса и налоговых обязательств

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно заниматься книжным бизнесом в различных условиях, необходимо спланировать доходы и расходы, а так же детально изучить вопросы налогообложения для того чтобы спрогнозировать возможные поступления в государственный бюджет.

Предположим, что индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами. Оценив уровень конкуренции и изучив покупательский спрос на книжную продукцию, можно спрогнозировать объем реальной выручки. Если в день продавать книжную продукцию в обычном магазине на сумму 7000 рублей, то ежемесячная выручка составит 210000 рублей. Что же касается расходной части, то итоговые суммы будут меняться в зависимости от различных условий.

Составим смету затрат на первоначальное вложение традиционного книжного магазина, при условии, что помещение оформляется в аренду (таблица 3).

Таблица 3. Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного магазина (помещение для магазина арендуется)

№ п/п	Наименование вложения	Сумма, рублей
1	2	3
1	Регистрация ИП	800
2	Получение документации	22600
3	Ремонт помещения и оформление интерьера	200000
4	Стеллажи и оборудование	100000
5	Книжная продукция	500000
6	Лицензионное ПО	20000
7	Итого	843400

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров и среднесписочной численностью работников не более 100 человек уплачивается единый налог на вмененный доход, величина которого не зависит от величины фактических доходов и расходов, а определяется базовой доходностью данного вида деятельности, определенного НК РФ, коэффициентами, используемыми в расчете, и частными количественными показателями, в данном случае площадь зала обслуживания посетителей.

Рассчитаем величину ЕНВД для книжного магазина площадью 100 квадратных метров [20; с. 55]. Базовая доходность по розничной торговле составляет 1800 рублей [4]. Коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в рассматриваемом примере, составляет 1[17]. Коэффициент-дефлятор К1 на 2012 год установлен в размере 1,4942 [14].

Следовательно, налоговая база будет равна:

1800 Ч 100 Ч 3 Ч 1 Ч 1,4942 = 806868 рублей.

Единый налог, уплачиваемый ежеквартально, составит 15 % от величины налоговой базы - 121030,20 рублей. Платежи производятся не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговая декларация подается в налоговый орган не позднее 20 числа соответствующего периода [4]. Ежемесячные выплаты ЕНВД составят 121030,20 : 3 = 40343 рублей.

Кроме ЕНВД индивидуальному предпринимателю придется ежемесячно платить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

Рассчитаем величину начислений на заработную плату персонала традиционного книжного магазина. Ежемесячный фонд заработной платы, как видно из таблицы 1, составляет 34000 рублей. В нашем случае страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС равны 26 %, 2,9 %, 5,1 % от фонда оплаты труда, а страховые взносы от несчастных случаев на производстве равны 0,2 % от фонда оплаты труда [5]. Таким образом, ежемесячные начисления на заработную плату будут равны 11628 рублей. (8840 - в ПФР, 986 - в ФСС, 1734 - в ФФОМС, 68 - страховые взносы от несчастных случаев).

Кроме отчислений в вышеуказанные фонды индивидуальный предприниматель обязан осуществлять платежи за самого себя.

В 2012 году стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляют [9]:

- в Пенсионный фонд - 14386,32 рубля (4611 Ч 26 % Ч 12). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 11066,40 рубля (4611 Ч 20 % Ч 12), на накопительную 3319,92 рубля (4611 Ч 6 % Ч 12). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (14836,32 рубля) уплачивается на страховую часть;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2821,93 рубля (4611 Ч 5,1 % Ч 12);

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в 2012 году взносы не платятся.

Всего индивидуальный предприниматель должен уплатить до 31 декабря 2012 года 17208,25 рубля в год, следовательно, за месяц - 1434 рубля.

Таким образом, общая величина налогов за месяц составит 40343 + 11628 + 1434 = 53405 рублей. Эту сумму необходимо будет уплатить в бюджет независимо от фактически полученных доходов. При этом налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество не уплачиваются.

Рассчитав затраты по всевозможным расходам, составим смету текущих ежемесячных расходов традиционного книжного магазина (таблица 4).

Таблица 4. Текущие ежемесячные расходы при оформлении помещения под книжный магазин в аренду

№ п/п	Наименование расхода	Сумма, рублей
1	2	3
1	Оплата аренды	50000
2	Эксплуатационные расходы	10000
3	Расходы на оплату труда	34000
4	Налоговые и страховые платежи	53405
5	Поставка товара	50000
6	Прочие расходы	5000
7	Итого	202405

Проведем предварительный экономический анализ открытия книжного магазина и эффективности планируемых вложений для случая, когда помещение под магазин арендуется (таблица 5).

Таблица 5. Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при оформлении помещения под книжный магазин в аренду

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	2	3
1	Ежемесячный доход, рублей	210000
2	Ежемесячный расход, рублей	202405
3	Ежемесячная валовая прибыль, рублей (стр. 1 - стр. 2)	7595
4	Вложения на открытие магазина, рублей	843400
5	Окупаемость капитальных, разовых и начальных вложений, месяцев (стр. 4 : стр. 3)	111
6	Всего вложений, рублей (стр. 2 + стр. 4)	1045805
7	Рентабельность проекта, % (стр. 3 : стр. 6)	0,01

Таким образом, при рассмотрении варианта, когда помещение арендуется, для ведения полноценной деятельности необходимо иметь 1045805 рублей, но это не рентабельно, в частности очень большую долю в ежемесячных расходах составляют налоговые выплаты - 26,4 %.

Если предположить, что для реализации рассматриваемого проекта предполагается помещение под книжный магазин выкупить за 1000000 рублей, то в этом случае начальные расходы будут включать в себя, помимо перечисленных, в рассмотренном выше варианте, расходы согласно смете предварительных расходов на открытие традиционного книжного магазина в случае выкупа помещения, приведенной в таблице 6.

Таблица 6. Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного магазина (помещение для магазина выкупается)

№ п/п	Наименование вложения	Сумма, рублей
1	2	3
1	Регистрация ИП	800
2	Получение документации	22600
3	Выкуп помещения	1000000
4	Регистрация права собственности	1000
5	Ремонт помещения и оформление интерьера	200000
6	Стеллажи и оборудование	100000
7	Книжная продукция	500000
8	Лицензионное ПО	20000
9	Итого	1844400

Ежемесячные расходы, по сравнению с приведенными в таблице 4, уменьшатся на величину, равную оплате аренды, и составят 152405 рублей.

Также проведем предварительный экономический анализ открытия книжного магазина и эффективности планируемых вложений для случая, когда помещение под магазин выкупается (таблица 7).

Таблица 7. Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при выкупе помещения под книжный магазин

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	2	3
1	Ежемесячный доход, рублей	210000
2	Ежемесячный расход, рублей	152405
3	Ежемесячная валовая прибыль, рублей (стр. 1 - стр. 2)	57595
4	Вложения на открытие магазина, рублей	1844400
5	Окупаемость капитальных, разовых и начальных вложений, месяцев (стр. 4 : стр. 3)	32
6	Всего вложений, рублей (стр. 2 + стр. 4)	1996805
7	Рентабельность проекта, % (стр. 3 : стр. 6)	3

С учетом того, что заработную плату и налоги можно оплатить постепенно, по мере поступления выручки, получим, что при рассмотрении второго варианта, когда помещение выкупается, для ведения полноценной деятельности необходимо иметь: 1909400 рублей (1996805 - 34000 (зарплата) - 53405 (налоги и социальные взносы)).

Из приведенных расчетов следует, что при реализации первого варианта (помещение арендуется) срок окупаемости проекта равен 111 месяцев, а при реализации второго варианта (помещение выкупается) вложенные средства окупятся за 32 месяца, т. е. приблизительно в 3 раза быстрее. Рентабельность создания традиционного книжного магазина составит 0,01 и 3 % соответственно для различных реализаций проекта, что говорит о нецелесообразности ведения традиционного книжного бизнеса в подобных условиях.

Аналогичным способом проанализируем рентабельность книжного интернет магазина. Если активно заниматься продвижением сайта, то среднедневная выручка на первоначальном этапе составит 15000 рублей, следовательно, в месяц - 45000 рублей.

Составим сметы первоначальных вложений на открытие книжного интернет-магазина в двух возможных случаях:

1. сайт, складское помещение арендуются (таблица 8);

2. сайт, складское помещение выкупаются (таблица 9).

Таблица 8 Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного интернет-магазина (аренда)

№ п/п	Наименование вложения	Сумма, рублей
1	2	3
1	Регистрация ИП	800
2	Получение документации	12600
3	Ремонт складского помещения	50000
4	Стеллажи и оборудование	50000
5	Книжная продукция	500000
6	Лицензионное ПО	20000
7	Итого	633400

Таблица 9. Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного интернет-магазина (выкуп)

№ п/п	Наименование вложения	Сумма, рублей
1	2	3
1	Регистрация ИП	800
2	Получение документации	12600
	Выкуп складского помещения	100000
	Регистрация права собственности	1000
	Создание сайта интернет-магазина	150000
	Регистрация домена	500
3	Ремонт помещения и оформление интерьера	50000
4	Стеллажи и оборудование	50000
5	Книжная продукция	500000
6	Лицензионное ПО	20000
7	Итого	884900

Оценивая текущие ежемесячные доходы и расходы интернет-магазина, нужно понимать, что одной из главных особенностей здесь является то, что налогообложение можно осуществлять по упрощенной системе налогообложения, так как численность наемных работников не превышает 100 человек и если по итогам предшествующих 9 месяцев выручка составляет не более 45 миллионов рублей [18; с 36].

Доходы предпринимателя, которые учитываются при УСН, прописаны в статье 249 главы 25 НК РФ - это обычные доходы от реализации, и в статье 250 главы 25 НК РФ - это внереализационные доходы. Не учитываются в доходах предпринимателя, применяющего УСН доходы, которые перечислены в статье 251 главы 25 НК РФ. Это, в частности, залоги и задатки, средства, полученные в виде займов и кредитов, средства, полученные комиссионером для исполнения договора комиссии, и еще многое другое.

Для определения доходов используется кассовый метод учета. Это значит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счёта в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

В состав доходов предпринимателя для расчета единого налога включаются и суммы полученного аванса или предоплаты. В случае возврата предпринимателем сумм, ранее полученных им в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат. Если аванс был получен в 2010 году, а в 2011 году эту сумму пришлось вернуть покупателю, предприниматель должен уменьшить на возвращенную сумму те доходы, которые он получил в 2011 году.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является год. Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение 13), сдается в налоговую не позднее 30 апреля, а отчетность не сдается по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), но платежи совершать обязательно. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом [4].

Если в качестве налоговой базы выбрать только доходы, то процентная ставка составит 6 %, следовательно, размер единого налога, уплачиваемого в первый квартал нужно рассчитывать следующим образом:

Налоговая база - сумма учитываемых доходов за отчетный период по плану в книжном интернет-магазина составит 1350000 рублей (450000 Ч 3), следовательно, первоначальная сумма единого налога равняется 1350000 Ч 6 % = 81000 рублей. Эта цифра может быть уменьшена на сумму ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. на фиксированные взносы ИП, сумму понесенных расходов на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумму понесенных расходов на пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 % первоначальной суммы единого налога [20; с. 198].

Прежде чем определить размер вычета, рассчитаем величину начислений на заработную плату персонала книжного интернет-магазина. Ежемесячный фонд заработной платы, как видно из таблицы 2, составляет 16000 рублей. Таким образом, ежемесячные начисления на заработную плату будут равны 5472 рубля (4160 - в ПФР, 464 - в ФСС, 816 - в ФФОМС, 32 - страховые взносы от несчастных случаев).

Как уже было отмечено выше, индивидуальный предприниматель за себя в соответствующие фонды обязан уплатить 17208,25 рубля в год, следовательно, в месяц - 1434 рубля. Вычет в квартал составит 20718 рублей (5472 Ч 3 + 1434 Ч 3), что не превосходит 40500 рублей (81000 Ч 50 %). Следовательно, за первый квартал необходимо заплатить единый налог в размере 60282 рубля (ежемесячно - 20094 рубля). Таким образом, налоговые и социальные выплаты при выбранной налоговой базе составят в бюджет и различные фонды 21528 рублей в месяц.

Если в качестве налоговой базы выбрать доходы, уменьшенные на сумму подтвержденных расходов, то процентная ставка составит 15 %.

Так же как и доходы, расходы для целей применения УСН исчисляются кассовым методом.

Состав расходов, которые предприниматель может признавать при расчете единого налога, полностью приведен в статье 346.16 НК РФ. Состав расходов для «упрощенки» строго ограничен.

Впрочем, список разрешенных расходов достаточно большой. Разумеется, в нем есть такие основные расходы, как материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, расходы на приобретение основных средств.

Как гласит подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться только по мере реализации указанных товаров. Для признания стоимости товаров в налоговых расходах у предпринимателя должны одновременно выполняться два условия, а не одно. Одной оплаты товаров будет недостаточно, товар должен быть отгружен покупателю.

Что же касается интернет-магазина, то размер единого налога, уплачиваемого в первый квартал нужно рассчитывать по ниже приведенной схеме.

Сумма учитываемых доходов за отчетный период по плану в книжном интернет-магазине, сайт и складское помещение которого находятся в собственности, составляет 1350000 рублей (450000 Ч 3). Подтвержденные плановые расходы для целей налогообложения в квартал составляют 528315 рублей, в том числе: эксплуатационные затраты - 30315 рублей (10000 Ч 3 (складское помещение) + 360 : 12 Ч 3 (продление регистрации домена) + 900 : 12 Ч 3 (абонентская плата за хостинг)); расходы на оплату труда - 48000 рублей; поставка товара - 300000 рублей; прочие расходы - 150000 рублей.

Для интернет-магазина, созданного в условиях аренды, плановые расходы в квартал для целей налогообложения составят 573315 рублей, так как сумма увеличивается на арендные платежи.

Следовательно, для собственного интернет-магазина сумма единого налога на первый квартал составит 123252,75 (821688 Ч 15 %), ежемесячно - 41084 рубля. Таким образом, налоговые выплаты при выбранной налоговой базе составят в бюджет и различные фонды 47990 рублей в месяц.

Сумма единого налога для арендованного интернет-магазина - 116503 рубля в квартал (ежемесячно 38834 рубля).

Рассчитаем ежемесячные текущие расходы книжного интернет-магазина в двух случаях:

1.сайт, складское помещение арендуются (таблица 10);

2.сайт, складское помещение выкупаются (таблица 11).

Таблица 10. Текущие ежемесячные расходы (сайт и складское помещение арендуются)

№ п/п	Наименование расхода	Сумма, рублей (объект налогообложения - доходы)	Сумма, рублей (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов)
1	2	3	4
1	Аренда сайта	5000	5000
	Аренда складского помещения	10000	10000
2	Эксплуатационные расходы	10105	10105
3	Расходы на оплату труда	16000	16000
4	Налоговые и страховые платежи	22698	38834
5	Поставка товара	100000	100000
6	Прочие расходы	50000	50000
7	Итого	213803	229939

Таблица 11. Текущие ежемесячные расходы (сайт и складское помещение выкупаются)

№ п/п	Наименование расхода	Сумма, рублей (объект налогообложения - доходы)	Сумма, рублей (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов)
1	2	3	4
1	Эксплуатационные расходы	10105	10105
	Расходы на оплату труда	16000	16000
2	Налоговые и страховые платежи	22698	47990
3	Поставка товара	100000	100000
4	Прочие расходы	50000	50000
5	Итого	198803	224095

Здесь, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов, текущие ежемесячные платежи на 25292 рубля больше, чем при другом объекте. Доля налоговых выплат 20-21 %.

Проведем предварительный экономический анализ открытия книжного интернет-магазина и эффективности планируемых вложений для случая, когда помещение под магазин арендуется и выкупается (таблицы 12, 13).

Таблица 12. Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при взятии сайта и складского помещения под книжный интернет-магазин в аренду

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя (объект налогообложения - доходы)	Значение показателя (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов)
1	2	3	4
1	Ежемесячный доход, рублей	450000	450000
2	Ежемесячный расход, рублей	213803	236845
3	Ежемесячная валовая прибыль, рублей (стр. 1 - стр. 2)	236197	213155
4	Вложения на открытие магазина, рублей	633400	633400
5	Окупаемость капитальных, разовых и начальных вложений, месяцев (стр. 4 : стр. 3)	2,7	3
6	Всего вложений, рублей (стр. 2 + стр. 4)	847203	870245
7	Рентабельность проекта, % (стр. 3 : стр. 6)	27,88	24

Таблица 13 Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при выкупе сайта и складского помещения под книжный интернет-магазин

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя (объект налогообложения - доходы)	Значение показателя (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов)
1	2	3	4
1	Ежемесячный доход, рублей	450000	450000
2	Ежемесячный расход, рублей	198803	224095
3	Ежемесячная валовая прибыль, рублей (стр. 1 - стр. 2)	251197	225905
4	Вложения на открытие магазина, рублей	884900	884900
5	Окупаемость капитальных, разовых и начальных вложений, месяцев (стр. 4 : стр. 3)	3,5	4
6	Всего вложений, рублей (стр. 2 + стр. 4)	1083703	1108995
7	Рентабельность проекта, % (стр. 3 : стр. 6)	23,2	20,37

Анализируя вышеприведенные расчеты, можно сделать главный вывод о том, что создание книжного интернет-магазина высоко рентабельный проект. Самое выгодное вложение средств, исходя из четырех различных условий ведения бизнеса, осуществляется при аренде сайта и складского помещения в условиях применения упрощенной системы налогообложения «Доходы - 6 %». В данном случае рентабельность составляет 27,88 %, а срок окупаемости проекта - почти 3 месяца, что в 11 раз быстрее, чем при условии выкупа помещения под традиционный магазин. Так же не значительна доля налоговых выплат - 10,6 %, что может положительно сказаться на дальнейшем развитии книжного интернет-магазина (Приложение 14).

Естественно, сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности могут не совпасть с реальными, потому что на ведение любого бизнеса, в т.ч. электронного, оказывают огромное влияние различные внешние факторы: изменения в законодательстве, потребности населения, мировые экономические тенденции и т.д.

Следует заметить, что технологии электронной коммерции постоянно меняются. Рассматривать электронную коммерцию только как дополнение к уже имеющимся способам ведения бизнеса - риск получить лишь частичную выгоду. На мой взгляд, главные преимущества будут иметь предприниматели и фирмы, решившие изменить организацию и бизнес-процессы таким образом, чтобы полностью использовать возможности электронной коммерции.

Электронная коммерция сегодня оказывает существенное влияние на экономику и права граждан. Объем совершаемых международных, и внутренних сделок требует таких правовых норм, которые способствовали бы развитию глобального и открытого рынка путем унификации законодательства, правил и процедур, применяемых в различных странах, что могло бы обеспечить существенную выгоду производителям и потребителям во всем мире.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ВНЕСЕНИЮ ИЗМЕНЕНИЙ В РОССИЙСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, РЕГУЛИРУЮЩЕЕ ЭЛЕКТРОННУЮ КОММЕРЦИЮ

3.1 Предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы по организации и ведению электронной торговли

На основе проведенных исследований теоретико-правовых аспектов осуществления электронной экономической деятельности, для целей последовательного устранения в Российской Федерации пробелов законодательного и налогового регулирования в сфере электронной экономической деятельности и сфере общественных отношений, формирующихся в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет, а равно реализации национальной внутренней и внешней экономической и налоговой политики Российской Федерации предлагаетя осуществление следующей правовой концепции, заключающейся в комплексной системе двух групп правовых мер: общеорганизационных и налогово-регулятивных.

Общеорганизационные правовые меры носят по отношению к подлежащим государственному регулированию отношениям правоустанавливающий характер. Они призваны сформировать общую правовую основу осуществления хозяйствующими субъектами электронной коммерции и эффективного механизма государственного регулирования (в том числе для целей реализации второй группы мер - установления режима налогообложения такой экономической деятельности), а в широком смысле - сформировать подлежащие регулированию правоотношения так, чтобы такое правовое регулирование не препятствовало развитию экономических процессов в электронном сегменте экономики и способствовало наибольшей эффективности их государственного регулирования в интересах всего общества.

Юридическое закрепление таких предлагаемых правовых мер осуществляется путем принятия нормативного акта комплексного характера (например, федерального закона об общих принципах осуществления и государственного регулирования электронной экономической деятельности), группы актов (например, исходя из двухсегментного подхода, отдельных актов в сферах экономических и неэкономических отношений, формирующихся в информационной среде в электронной форме) и (или) соответствующего изменения актов действующего законодательства, в первую очередь - банковского и гражданского. Следует отметить, что с принятием Федерального закона от 10 января 2002 года № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и других российский законодатель фактически уже вступил на этот путь, однако, как считается, достаточно бессистемно и при отсутствии четких, научно разработанных принципов, механизмов и окончательных целей такого регулирования.

Таким образом, первоначально нормы, закрепляющие элементы правовой основы осуществления хозяйствующими субъектами электронной экономической деятельности и эффективного механизма государственного регулирования (в том числе для целей налогообложения) такой экономической деятельности, будут системно размещены в различных актах, а впоследствии на основе правоприменительной практики на определенной стадии анализа эффективности правового воздействия предлагаемых правовых мер могут быть кодифицированы.

Представляется, что эффективное установление предлагаемых правовых мер в результате их принятия устранит в Российской Федерации пробелы законодательного и налогового регулирования в сфере электронной экономической деятельности и сфере общественных отношений, формирующихся в сети Интернет в области электронной экономической деятельности.

Таким образом, для реализации указанных задач признано необходимым внесение в действующее законодательство следующих изменений и дополнений:

I. Официальное распространение правового режима государственного регулирования экономических отношений и экономической (предпринимательской) деятельности, установленного нормами российского законодательства (и в первую очередь - гражданского законодательства), на экономические отношения, формирующиеся в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет.

Так, в частности, в этом случае часть 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ должна быть изложена в следующей редакции: «Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в том числе предпринимательскую деятельность, осуществляемую в электронной форме с использованием глобальных компьютерных сетей или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

В свою очередь, например, пункт 1 статьи 23 ГК РФ необходимо изложить в следующей трактовке: «Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в том числе предпринимательской деятельностью, осуществляемой в электронной форме с использованием глобальных компьютерных сетей, с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя»

II.Принятие специального комплексного нормативного акта в данной сфере - Федерального закона «Об электронной экономической деятельности», призванного стать основой системы нормативных актов в сфере регулирования электронного сегмента национальной экономики. В данном акте должны быть:

- закреплены понятие и виды электронной экономической деятельности;

- разрешены выявленные нами терминологические проблемы в данной сфере;

- определены задачи, цели и основные принципы государственного регулирования электронной экономической деятельности;

- установлены, в развитие конституционных положений, государственные гарантии осуществления в Российской Федерации электронной экономической деятельности как одного из видов не запрещенной предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом основополагающим принципом концепции государственного регулирования и налогообложения субъектов электронной экономической деятельности в части обеспечения прав и законных интересов участников электронной экономической деятельности и потребителей товаров (работ, услуг), реализуемых в процессе ее осуществления (то есть всех участников экономических отношений, формирующихся в процессе электронной экономической деятельности), должен стать принцип легальности подлежащего государственной защите интереса. Преступная и иная неправомерная электронная экономическая деятельность, естественно, будет запрещена и должна пресекаться с использованием соответствующих правовых и организационных инструментов. Поэтому на практике реализация указанного принципа означает, что участники неправомерных электронных экономических отношений, в случаях, когда о такой противоправности осуществляемых отношений им было известно (или должно было быть известно), при нарушении их прав в ходе (или в результате) осуществления такой противоправной деятельности не вправе рассчитывать на защиту государством этих нарушенных прав или интересов.

Подобный подход не противоречит действующему российскому законодательству. При этом предлагаемый принцип в переходный период - от «пиратской вольницы в сети Интернет» к цивилизованной системе государственного регулирования и налогообложения - будет иметь колоссальное практическое значение и призван способствовать включению подлинных механизмов саморегуляции в сфере электронной экономической деятельности.

Физическим лицам и субъектам, непосредственно осуществляющим электронную экономическую деятельность (индивидуальным предпринимателям и организациям), вскоре станет экономически невыгодно заключение рискованных сделок с контрагентами, деятельность которых по той или иной причине находится вне государственного контроля (например, открытие счетов в виртуальных квазибанках, не имеющих соответствующей лицензии на ведение банковской деятельности, а равно приобретение товаров, работ или услуг у не прошедших в установленном порядке государственную регистрацию лиц, торгующих через нелегальные Интернет-магазины, и т.д.). Это, в свою очередь, сделает незаконную предпринимательскую деятельность последних не только рискованной но и экономически неэффективной.

Кроме того, в условиях отсутствия в большинстве зарубежных стран сопоставимого механизма государственного регулирования электронной коммерции (электронной экономической деятельности), в Российской Федерации предлагаемая система общеправовых и налогово-правовых мер защиты (обеспечения интересов) добросовестных предпринимателей автоматически будет способствовать поддержке российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих электронную экономическую деятельность, а также содействовать привлечению иностранных инвестиций в электронный сектор российской экономики.

В отдельном разделе закона должны быть установлены правовые основы порядка заключения электронных сделок, в том числе путем направления оферты (размещения публичной оферты в сети Интернет) и особенностей ее акцепта, осуществляемых с использованием технологий электронно-цифровой подписи в порядке, предусмотренном вышеназванным Федеральным законом «Об электронной цифровой подписи».

При реализации предложенной системы правовых мер разрешение споров, возникающих в процессе осуществления электронной экономической деятельности, может осуществляться в рамках существующей судебной системы Российской Федерации - соответственно судами общей юрисдикции и арбитражными судами. При этом среди правовых мер, направленных на упрощение процедур именно в данной категории дел, предлагается установление допустимости подачи искового заявления в электронной форме (скрепленного электронно-цифровой подписью) путем направления в суд (точнее, на веб-сайт суда в сети Интернет) по электронной почте.

III.Указанный закон должен содержать максимально простой, а значит, надежный механизм верификации Верификация (от лат verus - истинный, facere - делать; англ. verification) - проверка, сверка и подтверждение подлинности материалов, документов, расчетов и т п. (Энциклопедический словарь экономики и права - http://www.vedomosti.ru/ glossary/dic_economic_law) непосредственно в глобальной компьютерной сети Интернет факта законности электронной экономической деятельности, осуществляемой конкретным субъектом.

В качестве такого простого механизма предлагается следующая конструкция. Так как в интересах публичного экономического и правового порядка электронная коммерция должна осуществляться только уполномоченными лицами, зарегистрированными в установленном порядке и имеющими необходимые лицензии и специальные разрешения, то прямым указанием законодателя должно быть установлено, что в Российской Федерации осуществление электронной экономической деятельности в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет допускается только со специального официального веб-сайта (далее - ОВС), зарегистрированного в российском сегменте глобальной компьютерной сети Интернет (зоны.ru и зоны.рф).

Для целей простоты идентификации потребителями электронных услуг и контрагентами ОВС предпринимателя доменное имя такого сайта, видимо, должно содержать какой-либо специальный знак - например, литеру «с» в начале доменного имени. Как известно, основной функцией системы доменных имен является преобразование адресов IP в доменные имена для облегчения навигации пользователей в сети Интернет. Так, IP-адресу 194.226.80.160 поставлено в соответствие имя www.gov.ru - доменное имя сервера Правительства РФ. Система доменных имен устроена иерархическим образом: читая доменное имя справа налево, мы переходим от верхнего уровня к нижнему. В приведенном примере.ru является доменом верхнего, или первого уровня.

Связанные с введением предлагаемой конструкции технические задачи будут возложены в первую очередь на провайдеров услуг Интернет (компании, предоставляющие доступ к сети). При этом такой официальный сайт должен содержать определенный, установленный Законом «Об электронной экономической деятельности», перечень сведений о его владельце.

Такими сведениями могут быть: полное и сокращенное фирменное наименование, которое должно содержать указание на его организационно-правовую форму, или фамилию, имя и отчество гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя; место нахождения, ИНН, почтовый адрес и адрес электронной почты; реестр юридических лиц или иной реестр, в котором зарегистрировано лицо, и номер его регистрационного свидетельства; наличие лицензии (при соответствующем требовании законодательства), номер лицензии, сроки лицензии, наименование государственного органа, выдавшего лицензию, и т.д.

Приведенная правовая конструкция будет способствовать защите интересов участников электронной экономической деятельности и потребителей, так как разрешит существующую сегодня проблему невозможности идентификации контрагентов. Такая определенность сторон договоров, заключаемых в процессе электронной экономической деятельности, имеет и существенное налогово-правовое значение.

Предлагается установить порядок для открытия ОВС, во многом аналогичный порядку открытия банковского счета. Для этого текст пункта 2 статьи 23 НК РФ должен быть дополнен обязанностью налогоплательщика письменно сообщить в налоговый орган по месту учета «об открытии или закрытии специального предпринимательского веб-сайта - в 10-дневный срок».

В этом случае корреспондирующая обязанность будет возложена и на организацию, осуществляющую администрирование и техническое сопровождение размещенного в сети Интернет ОВС. В будущем указанные обязанности, видимо, должны быть возложены на Российский научно-исследовательский институт развития общественных сетей и (или) лицо - владельца компьютерного сервера, на котором размещен веб-сайт.

Следует учитывать, что российские организации и предприниматели в настоящее время фактически могут открывать веб-сайты в зонах адресации иностранных государств. Следовательно, эффективность предлагаемого правового механизма увеличится с принятием международных актов в сфере электронной экономической деятельности.

3.2 Внесение изменений в российское налоговое законодательство с целью стимулирования развития электронной коммерции и повышения ее легитимности

Ко второй группе предлагаемых мер относятся правовые меры налогово-регулятивного характера. Они призваны развить собственно налоговую составляющую правовых идей, которые будут заложены нормативными актами, юридически закрепляющими правовые меры первой группы, и должны на основе комплексного подхода способствовать эффективному устранению системного пробела налогообложения в сфере экономических отношений, формирующихся в информационной среде в электронной форме. То есть такие правовые меры призваны поэтапно сформировать систему налогово-правового регулирования и налогообложения субъектов электронной экономической деятельности.

Юридическим закреплением таких правовых мер должно стать внесение соответствующих таким предлагаемым мерам изменений в акты действующего законодательства РФ о налогах и сборах, и, в первую очередь, внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ. При этом реализация на практике правовых мер налогово-регулятивного характера в сфере электронной экономической деятельности должна осуществляться двумя этапами.

Представляется, что с учетом опыта и рекомендаций, разработанных странами Европейского Союза и США, в интересах национальной экономической безопасности при определении порядка налогообложения электронной экономической деятельности, а также в интересах развития электронного сегмента национальной экономики Российской Федерации необходимо исходить из принципа «золотой середины» между «налогообложением на общих основаниях» и «полным налоговым мораторием».

При этом целью первого этапа является разработка и установление налогового контроля в сфере электронной экономической деятельности. При этом для целей стимулирования развития электронного сегмента российской экономики на этом этапе представляется целесообразным широкое использование регулятивных и стимулирующих инструментов налогового администрирования, и в частности налоговых льгот.

Таким образом, для реализации указанных задач первого этапа необходимым условием является принятие следующих правовых мер.

I.Проблема определения налогового резидентства субъектов электронной экономической деятельности может быть разрешена путем внесения изменений в статью 11 НК РФ.

Так, часть 4 пункта 2 названной статьи будет изложена, например, в следующей редакции: «Физические лица (в том числе - физические лица, осуществляющие электронную экономическую деятельность) - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году».

Кроме того, указанный пункт статьи 11 НК РФ должен быть дополнен абзацем следующего содержания: «Организации, осуществляющие электронную экономическую деятельность, - российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие в Российской Федерации электронную экономическую деятельность через официальные веб-сайты (ОВС)».

II.Для целей стимулирования развития электронного сегмента российской экономики на первом этапе системного устранения пробела налогообложения в сфере электронной экономической деятельности необходимо:

- в части налога на прибыль организаций представляется целесообразным дополнить статью 284 части второй НК РФ «Налоговые ставки» пунктом 7 следующего содержания: «Прибыль, полученная организациями от осуществления электронной экономической деятельности в соответствии с Федеральным законом «Об электронной экономической деятельности», облагается налогом по ставке 15 %»;

- в части налога на добавленную стоимость представляется целесообразным дополнить перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по налоговой ставке 0 процентов, установленный пунктом 1 статьи 164 части второй НК РФ «Налоговые ставки», подпункт 13 следующего содержания: «Товаров (работ, услуг), реализуемых в электронной форме в процессе осуществления электронной экономической деятельности, при условии, что такая электронная экономическая деятельность осуществляется через официальный веб-сайт (ОВС), за исключением тех товаров, которые не определены пунктом 2 статьи 164».

Кроме того, тогда статья 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» будет соответственно дополнена пунктом 15 следующего содержания: «При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 13 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта в электронной форме, заверенная электронно-цифровыми подписями сторон) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки за реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) на счет налогоплательщика в российском банке».

Таким образом, в указанных случаях по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 164, налогоплательщиками будет представляться в налоговый орган отдельная налоговая декларация, в том числе в электронной форме.

Предлагаемые правовые меры позволят государству контролировать объемы электронного сегмента российской экономики и будут способствовать скорейшему переходу ко второму этапу налогово-правового регулирования (налогообложения) электронной экономической деятельности.

На втором этапе, когда экономические отношения в электронном сегменте российской экономики будут сформированы, а сами отношения «выведены из тени», государство сможет перейти к более активному налоговому администрированию с преобладающим использованием инструментов решения фискальных задач. На этом этапе возможно предложить, для целей установления правового порядка налогообложения субъектов электронной экономической деятельности и устранения выявленного пробела налогообложения, использование правовой конструкции специального налогового режима.

Будут установлены общие, четкие, обязательные для всех участников и основанные на их правах, обязанностях и законных интересах «правила игры» в электронном сегменте российской экономики.

электронный торговля налогообложение интернет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Торговлю осуществляют предприятия и индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на продаже или перепродаже товаров с целью получения прибыли. Такой вид деятельности называется коммерческим, следовательно, подлежит налогообложению.

Классификация торговли разнообразна: частная, государственная, кооперативная; оптовая, розничная; внутренняя, внешняя, международная; сельскохозяйственная, продовольственная, промышленная и другие. Единой устойчивой классификации нет, но все виды деятельности, так или иначе, регламентируются нормами гражданского и налогового законодательства Российской Федерации.

Высокая конкуренция в торговле (в частности в букинистическом бизнесе) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к ухудшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями, поэтому и встает вопрос об иных перспективных формах торговли.

Одной из подобных форм развития книжного бизнеса является создание интернет-магазина - разновидность электронной коммерции. На сегодняшний день интернет-коммерция развивается ускоренными темпами, причиной чего является возросший интерес пользователей и участников рынка традиционной торговли к новому виду бизнеса, поскольку с точки зрения налоговой нагрузки он оказывается выгодным, а в отдельных случаях (нелегальных) вообще не облагается налогами.

Важно понимать, что технологии электронной коммерции постоянно меняются. Рассматривать электронную коммерцию только как дополнение к уже имеющимся способам ведения бизнеса - риск получить лишь частичную выгоду. Вероятнее всего, что главные преимущества будут иметь предприниматели и фирмы, решившие изменить организацию и бизнес-процессы таким образом, чтобы полностью использовать возможности электронной торговли.

Граждане Российской Федерации, совершающие покупки в интернет-магазинах, ориентированы на приобретении товаров, цена которых чуть ниже своих аналогов, продаваемых в обычных магазинах. Таким образом, сравнительно низкие цены являются одной из ключевых причин популярности интернет-торговли.

Однако не только экономия денежных средств толкает россиян на совершение покупок через интернет. Сегодня интернет-магазины все чаще посещает та часть населения, которая, не имеет времени на совершение покупок в обычных магазинах и вынужденная заказывать те или иные товары по интернету, находясь на работе или дома. Поэтому важными драйверами роста интернет-торговли является также стремление россиян к экономии времени при совершении покупок, что достижимо благодаря таким преимуществам интернет-магазинов как возможность совершения покупок, не выходя из дома, практически в любое время суток, а также возможность доставки товаров на дом.

Электронная коммерция сегодня оказывает существенное влияние на экономику и права граждан. Объем совершаемых международных, и внутренних сделок требует таких правовых норм, которые способствовали бы развитию глобального и открытого рынка путем унификации законодательства, правил и процедур, применяемых в различных странах, что могло бы обеспечить существенную выгоду производителям и потребителям во всем мире.

Что касается правовых аспектов в нашей стране, то можно сделать следующий вывод, что, статус такого термина, вида деятельности как «электронная коммерция» в российском законодательстве официально не закреплен. Отсутствует единое понимание этого термина и за рубежом, не смотря на то, что наблюдается ежегодный рост доли интернет-коммерции в национальной экономики различных развитых стран.

Одни специалисты рассматривают электронную торговлю узко как электронную торговлю, в ВТО под электронной торговлей понимается производство, реклама, продажа и распространение товаров с использованием телекоммуникационных сетей. Другие пытаются придать ей более широкий смысл, трактуя термин как электронное ведение бизнеса. Есть специалисты, понимающие электронную торговлю как коммерческие сделки, совершаемые при помощи электронных средств связи.

Такой вид электронной торговли, как интернет-магазин, обладая своей спецификой, в Российской Федерации регулируется системой гражданского, налогового права, и отдельными законами и правилами. Предположительно, это связано в первую очередь с отсутствием развитого торгового права в нашей стране.

Проведя сравнительную характеристику процессов создания, ведения и налогообложения букинистического бизнеса при различных формах организации, можно сделать соответствующие выводы.

На организацию и ведение полноценной деятельности небольшого традиционного книжного магазина, для которого арендуется помещение, необходимо иметь 1045805 рублей, в частности очень большую долю в ежемесячных расходах составляют налоговые выплаты - 26,4 % (53405 рублей). Срок окупаемости проекта равен 111 месяцев.

Если рассмотреть тот вариант, когда помещение выкупается, для организации и ведения торговой деятельности понадобится 1909400 рублей, налоговая нагрузка не изменится, но доля налоговых выплат в ежемесячных расходах увеличится (35 %), вложенные средства окупятся за 32 месяца, т.е. приблизительно в 3 раза быстрее, чем при условии, что помещение для магазина находится в аренде.